會計倫理是指會計人員以合法的手段從事會計管理時，所應(yīng)遵守的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范，其實質(zhì)是借助會計職業(yè)特有的道德傳統(tǒng)和習(xí)慣，社會輿論和會計人員的職業(yè)良心對會計行為進(jìn)行約束，其核心是職業(yè)良心，其任務(wù)是正確處理好人與人之間，人與國家、社會、集體之間的利益關(guān)系，其價值目標(biāo)是糾正丑惡引導(dǎo)向善。

會計倫理強(qiáng)調(diào)的是會計管理中會計人員處理各種關(guān)系時“應(yīng)該”怎樣，它是會計行為客體對行為主體提出的道德要求和進(jìn)行道德評價的準(zhǔn)繩。它包括三方面的內(nèi)容：一是會計倫理規(guī)范；二是會計倫理的認(rèn)識、情感、意志、信仰、習(xí)慣等；三是會計倫理評價、教育及會計人員的道德修養(yǎng)。前一個是會計倫理的客觀約束，后面兩個是會計倫理的主觀要求。會計倫理是客觀約束和主觀要求兩者的統(tǒng)一。

會計倫理的實踐意義在于對會計制度做出道德倫理方面的辯護(hù)，使會計人員正確認(rèn)識自己；并對會計和會計人員提出道德倫理要求，使會計人員規(guī)范自己，從而促進(jìn)一種“良好有序的”會計進(jìn)程的建立，形成能夠保護(hù)和協(xié)調(diào)關(guān)系人利益的倫理秩序，使處于競爭狀態(tài)的各關(guān)系人的行為受到符合一般公認(rèn)的社會行為準(zhǔn)則的約束和控制，從基礎(chǔ)上或從更高的層次上防止因利益沖突而出現(xiàn)的混亂，達(dá)到保護(hù)各關(guān)系人利益，并進(jìn)行利益調(diào)整的目的。歸根結(jié)底，會計倫理就是在促進(jìn)會計人良好人格的形成，并使其忠實執(zhí)行的以人為本的精神，為人們共同利益和其自身發(fā)展服務(wù)

會計倫理的倫理學(xué)特征：既有必要存在．也有可能實現(xiàn)

1.會計倫理的必要性

根據(jù)倫理學(xué).道德(倫理的一部分)必然存在的原因在于：是人類個體的共同要求。人類作為類的存在物.顯然有許多共同的要求和愿望；是社會發(fā)展的共同利益。顯然，一個社會中人人都行善積德會更有利于人類的發(fā)展。這樣，勸導(dǎo)人們行善積德的道德也就從中顯示了其存在的必要性 是文化傳統(tǒng)的需要。人必然要受文化傳統(tǒng)的制約，人的道德自從每個個體懂事起就被家庭、社會和學(xué)校從各種方式灌輸著，這就使得行為個體在相當(dāng)大的程度上要把歷代承襲的道德規(guī)范視為 天經(jīng)地義”的東西而予以信奉和遵循。

除上述原因外，會計倫理必然存在的原因還有：一方面.相比會計法律及其他規(guī)范形式.會計倫理具有天然的優(yōu)勢.一般而言法律規(guī)范只限制了會計行為應(yīng)當(dāng)遵守的下限 而會計倫理卻能從信念 品行 能力等更為本質(zhì)和深刻的層次來影響并提高會計信息質(zhì)量：在職業(yè)分工背景下.良好的會計職業(yè)道德不僅有利于塑造會計人員的優(yōu)良品格.增進(jìn)本職業(yè)內(nèi)部的團(tuán)隊效率.鼓勵生產(chǎn)性努力，克服內(nèi)部成員措便車等不良行為，從而降低本職業(yè)的生產(chǎn)成本，提高行業(yè)效率 而且其所倡導(dǎo)的正直、公允 客觀等道德行為觀念也有助于在與職業(yè)外部集團(tuán)的合作與交往中減少推委，猜疑與設(shè)防.降低談判、簽約、審計等交易成本，這是會計倫理所具有的重要經(jīng)濟(jì)功能。會計倫理是會計人員就”執(zhí)業(yè)信譽(yù)和質(zhì)量 做出的公開承諾，也是取得外部信任、樹立會計職業(yè)形象，保持生存及競爭能力的重要手段。

2.會計倫理的可能性

對于人性.在中國歷史上有孟子的性善論.茍子的性惡論 告子的性無善無惡論，揚(yáng)子的性亦善亦惡論 而在西方，大多數(shù)哲人都是性惡論者：亞當(dāng)t斯密認(rèn)為人人都只關(guān)心自己的利益而不惜侵害他人的利益；休漠(1 980)在其《人性論》一書中提出了人人都是無賴的”無賴原則”.預(yù)設(shè)人性為惡；性惡論也一直占據(jù)了西方人性學(xué)說的主導(dǎo)地位。

雖然有關(guān)人性善惡的問題在歷史上爭論了很久，但從唯物論立場來看，人性善惡都是后天的，并非先天的生而有之。因此.對人性.在這里我們是無法作善惡評價的.他們僅僅是存在著。

既然人類的出現(xiàn)不僅僅是一個生物進(jìn)化的過程，而且更主要地還是一個社會關(guān)系的形成和發(fā)展過程，那么，真正可稱之為人性的東西當(dāng)然就必須走出生物學(xué)的結(jié)論之后才可能尋覓到。這里，當(dāng)我們說”人是社會的動物“時，其實是包含了如下兩層含義：其一是指人是一種動物.這不僅僅是指人來源于動物界，而且也是指人類在行為中歸根結(jié)底無法完全擺脫類似于動物的本能活動；其二指人類又不能簡單地歸于動物，因為從根本上說，人之所以為人，還因為人是社會的人，他具有思維，理智和意志，特別重要的是，人之所以為人，還在于會使自己的自然本性從屬于社會屬性。

從亞里斯多德之后，哲學(xué)家們發(fā)現(xiàn)在人類的天性和德性的交融中.恰恰是因為德性不斷超越天性，才使人類不斷走向完善。因此，真正的人性不是天性.而只能是后天的德性.正是在后天的德性中，顯示了人性的善與惡.高尚與卑劣.偉大與渺小。既然人性的善與惡.高尚與卑劣，取決于自我德性的不同造就.因而 德性造就的根據(jù)無疑就存在于道德規(guī)范之中。因此.從根本上講，人性作為一種可能性.向善或向惡都是人類行為有否自覺的道德規(guī)范所導(dǎo)致的。在西方.人們的研究已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了下列亭實：科爾伯格(Kohlberg.1969)就進(jìn)行了道德理論上的推理，說明了人們?yōu)槭裁磿碛幸恍﹥?nèi)在的行為信念.在有些情況下人們?yōu)槭裁雌?a href="/wiki/%E8%AF%9A%E4%BF%A1" title="誠信">誠信；阿羅(Arrow，1 974)也說明倫理系統(tǒng)中的誠信會有利于效率的提高和會增加整個社會的福利；現(xiàn)在很多的經(jīng)濟(jì)模型已經(jīng)包括了誠信.而不是過去的僅僅對經(jīng)濟(jì)效用的考慮(BoRon，1 991)；艾文斯{Evans，2001)的研究結(jié)果表明：在管理報告中包含誠信和經(jīng)濟(jì)利益兩個因素比只包括任何一個因素能讓公司產(chǎn)生更多的利潤，這也說明了會計倫理的可行性。

會計倫理的會計學(xué)特征：具有經(jīng)濟(jì)后果

會計在企業(yè)和社會中的作用，決定了會計的社會責(zé)任重大、會計制度具有經(jīng)濟(jì)后果。相應(yīng)地，會計倫理也具有經(jīng)濟(jì)后果。只有良好的會計倫理推理，才能產(chǎn)生良好的經(jīng)濟(jì)后果。換言之.會計倫理的程序理性將保證會計目標(biāo)的結(jié)果理性。反之亦然。

會計倫理的經(jīng)濟(jì)后果表現(xiàn)在：從間接層面看.不同的會計倫理推理將產(chǎn)出不同的會計信息.通過信號傳遞，誘導(dǎo)相關(guān)使用者做出不同的經(jīng)濟(jì)行為.進(jìn)而影響他們的各自利益，這些使用者包括股東 債權(quán)人、顧客、供應(yīng)商、政府 工會等；從直接層面看，不同的會計倫理推理所產(chǎn)生的不同的會計信息不僅是完整準(zhǔn)確地反映企業(yè)在一定期間所取得的收益的惟一表征.也是反映那些利益集團(tuán)有權(quán)參加對該利益的分配，其分配比例是多少的重要工具；根據(jù)實證會計理論這些會計信息還是企業(yè)有效契約的重要組成部分.如管理者報酬契約 債務(wù)契約等的訂立和執(zhí)行以財務(wù)會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ).不當(dāng)?shù)臅媯惱硗评韺?dǎo)致解約或追加過高的簽約成本。

會計倫理的經(jīng)濟(jì)學(xué)特征：具有經(jīng)濟(jì)功能根據(jù)馬克思主義意識形態(tài)理論.會計倫理作為一種意識形態(tài).不僅為一定社會經(jīng)濟(jì)所決定 而且也反作用于一定社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?？梢?會計倫理作為決定會計人員行為的一種主要力量.也是決定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個因素。其實.倫理道德作為一種社會資源.首先就表現(xiàn)在它與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的密切關(guān)系上，即倫理道德的經(jīng)濟(jì)功能.而不是游離于人類經(jīng)濟(jì)活動之外。當(dāng)然，并不是任何倫理道德都能成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會資源.我這里所強(qiáng)調(diào)的是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求相契臺.、并能產(chǎn)生效率.提高效益的倫理和道德.只有這種倫理道德才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展.才是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需要的。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于有效率的制度促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，無效率的制度阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展 的原理.同樣適用于我們分析把握會計倫理的經(jīng)濟(jì)功能

首先.作為制度性因素的會計倫理.有助于降低市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的交易成本.提高經(jīng)濟(jì)效率和經(jīng)濟(jì)效益。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)就人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史和現(xiàn)實進(jìn)行了全面考察和實證分析.得出 制度 (包括倫理道德等意識形態(tài)因素)是影響或制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵要素的結(jié)論。諾思曾指出，對經(jīng)濟(jì)增長起決定作用的不是技術(shù)因素.而是制度因素。制度是 人為設(shè)計出來構(gòu)建政治的.經(jīng)濟(jì)的和社會的互動關(guān)系的約束 由非正式的約束(獎懲、禁忌、習(xí)俗傳統(tǒng)及行為準(zhǔn)則)和正式的約束(憲法、法律、產(chǎn)權(quán))組成。制度由一系列規(guī)則形式和規(guī)章形式的行為約束組成：而且，制度最終是由一系列道德的，倫理的和行為的規(guī)范組成.這些規(guī)范限定著行為的界限，并且制約著具體制定和實施各種規(guī)則，規(guī)章的方式?？梢?，制度是規(guī)范人的行為或人與人關(guān)系的規(guī)則 它由正式規(guī)則，非正式規(guī)則及相應(yīng)的實施機(jī)制組成。其中非正式規(guī)則的核心內(nèi)容就是倫理道德等意識形態(tài)因素。會計倫理不僅是相關(guān)正式制度形成確立的價值根基，而且還為非正式制度的存在和發(fā)揮作用提供辯護(hù)和精神支持。

其次，作為精神性因素的會計倫理.為經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長提供穩(wěn)定和持久的動力源。以人力資本研究聞名于世的舒爾茨指出.人力資本當(dāng)中也包括了倫理道德。美國學(xué)者弗朗西斯福山在《信任》一書中，更充分強(qiáng)調(diào)了倫理道德作為人力資本的價值。所謂人力資本，是指人自身中存在和發(fā)揮出來的可以創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價值的要素。它由兩方面構(gòu)成.即由人的智能 知識.身體素質(zhì)等因素規(guī)定的能力及其使這種能力發(fā)揮出來的內(nèi)在機(jī)制(主要為價值觀念和道德精神)構(gòu)成的.人力資本不等于人潛在的能力.只有當(dāng)人的能力在具體的社會經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮出來.才構(gòu)成現(xiàn)實的人力資本。而要使人的潛在能力轉(zhuǎn)化為一種現(xiàn)實的人力資本.必須具備兩個條件，一是積極能動的意識.包括勤奮意識，責(zé)任意識等 二是主體與他人臺作共事的意識和能力。在這兩者之中起重要作用的因素都是倫理道德.一方面通過強(qiáng)有力的道德調(diào)控和道德評價對人們的經(jīng)濟(jì)努力提供激勵.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長和發(fā)展。人們的經(jīng)濟(jì)努力特別是進(jìn)行涉及長遠(yuǎn)利益的投資與創(chuàng)新.是需要社會激勵的。在支持人們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)努力的社會激勵結(jié)構(gòu)中.最為直接有效的激勵當(dāng)然是利益上制度化激勵。但這并不意味著相應(yīng)的倫理道德上的激勵無關(guān)緊要。由于人類行為具有尋求合理性依據(jù)和追求非財富最大化的偏好.倫理道德上的激勵就不僅是不可或缺的.而且是至關(guān)重要的。離開倫理道德的支持正式制度難以發(fā)揮作用 就是在正式制度發(fā)揮激勵作用的情況下.倫理道德的激勵對人們的經(jīng)濟(jì)努力也起著獨特而重要的作用。

隨著對會計倫理研究的深入，怎樣將會計倫理應(yīng)用到我們的實踐中去呢?應(yīng)從會計人員的倫理教育、會計法律和法規(guī)的強(qiáng)制性、會計監(jiān)督體系、會計倫理評價四個大方面，進(jìn)行會計倫理應(yīng)用的基本模型的設(shè)計，見圖1。

這個模型中的四個方面對會計倫理的應(yīng)用起到不同的作用：

(一)加強(qiáng)會計人員倫理教育是基礎(chǔ)

我國會計倫理教育，僅僅是近兩年由一些專家們呼吁而已，但并未諸付實施。會計人員的意識中是不會自發(fā)地產(chǎn)生會計倫理道德規(guī)范的，要建設(shè)符合我國實際的會計倫理體系，就必須強(qiáng)化會計倫理教育。

會計倫理教育的內(nèi)容：一是對會計專業(yè)在校學(xué)生的教育，應(yīng)在會計教材中增設(shè)有關(guān)會計職業(yè)道德教育的內(nèi)容；二是重視對在職會計人員的教育，定期培訓(xùn)，在會計資格的相關(guān)考試中將會計倫理的內(nèi)容列入考試范圍，使其充分熟悉國家的有關(guān)改革法規(guī)和會計職業(yè)道德規(guī)范，并將會計職業(yè)道德教育同會計稱職晉升考試及其評定結(jié)合起來，作為一項考試內(nèi)容或個人工作業(yè)績評價的組成部分。

開展會計倫理教育的方法：(1)掌握會計倫理教育的規(guī)律。會計倫理意識是由會計倫理認(rèn)識、會計倫理隋感、會計倫理意志、會計倫理信念和會計倫理習(xí)慣等基本要素所構(gòu)成的意識形態(tài)，同時會計倫理道德意識不是先天就有的，也不是后天自發(fā)產(chǎn)生的，這就決定了會計倫理教育的整體性和復(fù)雜性，倫理教育不可能單序列進(jìn)行，也不可能一蹴而就，而應(yīng)彼此兼顧，相互協(xié)調(diào)，不怕反復(fù)，循序漸進(jìn)。(2)傳授與實踐相結(jié)合。該方法是通過傳授，向會計人員灌輸會計倫理的理論原則和具體規(guī)范等知識，并在此基礎(chǔ)上督導(dǎo)他們勇敢地投入到涉外業(yè)務(wù)、重組業(yè)務(wù)、兼并業(yè)務(wù)、破產(chǎn)業(yè)務(wù)、解散業(yè)務(wù)、保險業(yè)務(wù)、人力資本業(yè)務(wù)等新的會計實踐，以獲得鍛煉，經(jīng)受考驗，增長才干，實現(xiàn)自身人格的全面升華

(二)完善會計法制建設(shè)是保證

完善各項會計法制建設(shè)是會計倫理能夠發(fā)揮作用的保證，可以從幾個方面進(jìn)行完善：

1.建立健全的內(nèi)控制度。內(nèi)部控制包括單位各職能機(jī)構(gòu)之間的相互牽制及獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，它的核心是內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制制度能夠保證會計、統(tǒng)計、審計三者相互制約、相互監(jiān)督，使三者數(shù)據(jù)相互驗證，明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，對會計資格進(jìn)行內(nèi)部審計，提高會計資料的真實程度。

2.建立有效的懲罰機(jī)制。針對存在的“敗德得利，從德失利”現(xiàn)實，制定和推行使“敗德成本”遠(yuǎn)高于“從德成本”的法律法規(guī)，讓違反會計倫理道德者支付更高倍的賠償成本和高昂代價。同時，國家也應(yīng)考慮制定有關(guān)法規(guī)，對嚴(yán)重違反會計倫理道德的中介機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員實行“退出機(jī)制”和“市場禁人”，即凡是違背會計職業(yè)道德和會計法規(guī)者一律終身禁人會計職業(yè)。這樣，讓敗德者的風(fēng)險大于收益而得不償失，不敢輕易冒險。

3.完善會計制度?，F(xiàn)行的《會計法》中，把單位負(fù)責(zé)人認(rèn)定為會計法律責(zé)任的第一責(zé)任人，是一個了不起的進(jìn)步，但會計人員仍納入會計法律責(zé)任之中，無形之中筑起了會計與單位領(lǐng)導(dǎo)人的統(tǒng)一戰(zhàn)線，容易使其串通作弊。建議讓單位負(fù)責(zé)人loo%地承擔(dān)會計作弊的責(zé)任，而會計人員對此不負(fù)絲毫的責(zé)任。這樣，任何的會計作弊一旦追究責(zé)任都將由單位一把手負(fù)全責(zé)，可以無形之中讓單位領(lǐng)導(dǎo)不再強(qiáng)迫會計任意操縱對外報告行為，也可以大大減輕會計人員工作中的心理壓力。

(三)建立有效的會計監(jiān)督體系是監(jiān)督

會計監(jiān)督包括單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。其中，國家監(jiān)督和社會監(jiān)督是在單位外部對會計人員的監(jiān)督。

1.單位內(nèi)部監(jiān)督。單位內(nèi)部對會計人員的監(jiān)督可以通過嚴(yán)格的職務(wù)分工以及有效的內(nèi)部審計制度來實現(xiàn)，即處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計事項應(yīng)嚴(yán)格分開，互相制約，互相監(jiān)督，并且定期進(jìn)行內(nèi)部審計。同時，也應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)人員的會計法律、法規(guī)意識。這樣，在企業(yè)內(nèi)部的互相監(jiān)督機(jī)制有利于減少會計人員有意或無意地歪曲會計信息的機(jī)會，也造就了一個有助于培養(yǎng)會計人員良好的會計倫理意識環(huán)境。

2.國家監(jiān)督。國家監(jiān)督主要是以財政部為主，，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管等部門為輔依法對單位內(nèi)部會計人員和注冊會計師的行政執(zhí)法監(jiān)督監(jiān)督。

3.社會監(jiān)督則是由社會中介機(jī)構(gòu)、注冊會計師等對單位內(nèi)部人員的監(jiān)督。會計監(jiān)督體系是否完善在很大程度上影響到會計人員倫理道德的培養(yǎng)。因此，我們應(yīng)該根據(jù)會計環(huán)境的變化不斷地健全和完善會計監(jiān)督體系。如建立會計職業(yè)道德監(jiān)管組織、會計職業(yè)道德行為的追蹤記錄等制度。

(四)開展會計倫理道德評價是導(dǎo)向

會計倫理道德評價是評定和判斷會計道德行為正確與否的一種活動。它是調(diào)整會計人員之間、與其他社會成員、國家、集體之間關(guān)系，以及維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律，貫徹執(zhí)行財經(jīng)制度的重要手段。會計倫理道德評價是會計倫理道德規(guī)范運(yùn)行機(jī)制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。沒有倫理道德評價，會計倫理道德規(guī)范就流于形式，也就失去了轉(zhuǎn)化為會計倫理行為的動力。會計倫理道德的評價的基本方式包括自我評價和社會評價：(1)自我評價就是會計人員根據(jù)自身的價值取向和會計職業(yè)道德規(guī)范，對自身會計行為所作的道德判斷。自我評價是一種內(nèi)在的評價，關(guān)鍵是會計人員的價值觀和職業(yè)良心，不同的價值觀對會計行為的判斷結(jié)果是不同的。提高會計人員自我道德評價的水平，重點是培養(yǎng)會計人員正確的價值取向和職業(yè)良心，使其形成一種正確調(diào)整自身會計行為的內(nèi)在力量；(2)社會評價是一種外在的評價，是依靠社會輿論及倫理文化氛圍對當(dāng)事人的會計行為作出善惡的評判，促使其在會計工作中不斷修正其行為，達(dá)到約束的目的。它對會計倫理道德的形成起到很重要的導(dǎo)向作用。

會計倫理和會計道德存在著質(zhì)的差異:

二者所研究的內(nèi)容不同

從我們對會計倫理與會計道德的內(nèi)涵的分析，可以看出，會計倫理和會計道德確實存在著質(zhì)的差異。它們的區(qū)別主要有以下幾點：

會計倫理所要回答的問題是：人性到底是什么?人道與人性的關(guān)系是什么樣的?什么樣的會計人倫關(guān)系才是最合乎人道、最完美和諧的?在會計工作中應(yīng)當(dāng)遵循的最高原則即會計倫理精神是什么?如何保障會計人倫關(guān)系向著健康、和諧、完善的方向發(fā)展?以及會計倫理精神在財務(wù)工作中的表現(xiàn)，即在財務(wù)工作中我們應(yīng)該建立怎樣的會計倫理目標(biāo)?等等；會計道德研究的內(nèi)容有：道德思維的特點、會計道德行為的界定、動機(jī)與效果的關(guān)系、什么樣的會計道德品質(zhì)和會計德行最合乎道義?如何確立會計道德典范與榜樣?如何造就具有時代精神和巨大感召力的偉大會計道德人格?運(yùn)用什么辦法提高道德個體的道德素質(zhì)和水平?以及如何變道德個體偶然的會計道德行為為穩(wěn)定的會計道德習(xí)慣等等。

二者研究的層次不同

會計倫理研究的是作為人類主體的人的本性、人倫關(guān)系以及存在于其中的道理；會計道德研究的則是道德個體如何獲得這些道理，或者道德個體如何把這些道德變成自己的德行。所以會計道德屬于較低層次，而會計倫理屬于較高、較抽象的層次。

二者的作用和意義不同

首先，二者對社會的作用和意義很不相同，會計倫理的作用是調(diào)節(jié)存在于社會中的會計人倫關(guān)系，使之達(dá)到最佳、最和諧的狀態(tài)；而會計道德的作用則是調(diào)節(jié)人我關(guān)系，從我人手，從我做起，推己及人，處理好我與他人的關(guān)系。其次，二者對會計道德個體的作用也很不相同。會計倫理是告訴會計道德個體什么是、而且為什么是人類最好的會計人倫關(guān)系；會計道德的作用則是讓人知道如何做才能成就社會公認(rèn)的會計道德人格。好的會計道德體系可以培養(yǎng)出健全的道德人格，總結(jié)出有利于人類進(jìn)步發(fā)展和個性完善的會計道德規(guī)范、原則及會計道德精神；不好的會計道德體系則恰恰相反，只能培養(yǎng)出殘缺的會計道德人格。在這樣的會計道德體系下，規(guī)范越完美，其對個性解放與完善的阻力作用會愈大。

會計倫理是一種觀念或者說是一種“價值”理念，這種觀念只有通過一定的外在形式表現(xiàn)出來，即表現(xiàn)為一種社會現(xiàn)象。會計倫理的外在表現(xiàn)主要是會計誠信，會計交往活動中各利益關(guān)系人之所以能夠“和諧”相處，其原因之一就是他們之間的誠信。誠信不僅是會計交往活動中的倫理原則，同時也是會計共同體內(nèi)部會計行為的倫理規(guī)范。故而在討論會計倫理問題時更多的是討論會計誠信。而會計倫理及會計誠信最直接的外在表現(xiàn)就是會計信息披露問題。這樣，會計信息失真就是會計倫理水平低下、會計誠信不足的表現(xiàn)。

從會計倫理和會計誠信建設(shè)角度而言，會計倫理的外在表現(xiàn)就是會計道德。會計倫理、會計誠信和會計道德三位一體。會計倫理是最廣泛、最本質(zhì)的內(nèi)容，會計道德具有本質(zhì)和外在表現(xiàn)相統(tǒng)一的特征，會計誠信則更具有可觀察的外在表現(xiàn)特征，道德與誠信相比更具有內(nèi)在性，其可觀察性弱于誠信。因此，從社會現(xiàn)象來分析，人們所感覺到的就是會計誠信問題，再通過誠信來分析會計道德和會計倫理問題。但是，就社會現(xiàn)象來看，會計倫理的最外在表現(xiàn)、最容易被觀察的就是會計信息質(zhì)量的體現(xiàn)，如果會計信息質(zhì)量高，企業(yè)沒有因為自身利益的需要提供虛假的會計信息，真正做到了提供相關(guān)而又可靠的會計信息，那么我們就可以說，企業(yè)及相關(guān)人員的會計倫理水平比較高。如果整個社會都是如此，我們就認(rèn)為這個社會整體會計倫理水平比較高。反之，我們就可以認(rèn)為企業(yè)或整個社會會計倫理存在問題。故而筆者以為，會計倫理不足、會計道德水平低下或者會計誠信缺乏的最直接、最外在的表現(xiàn)就是會計信息失真。

從我國當(dāng)前會計信息供應(yīng)情況來看，與會計職業(yè)道德水平下降一致的是會計誠信的喪失，其嚴(yán)重程度曾令我國前國家總理朱镕基同志大聲疾呼“不做假賬”。2003年財政部組織駐各地財政監(jiān)察專員辦事處對152戶企業(yè)2002年度會計信息質(zhì)量進(jìn)行了檢查。這次檢查共查出152戶企業(yè)資產(chǎn)不實85.88億元，所有者權(quán)益不實41.38億元，利潤不實28.72億元。2004年有針對性地選取了民營企業(yè)、被注冊會計師出具否定意見或拒絕表示意見審計報告的國有或國有控股企業(yè)以及1999年.2001年會計信息質(zhì)量檢查中被公告的部分企業(yè)進(jìn)行了檢查。從對民營企業(yè)的檢查情況看，大部分民營企業(yè)存在會計基礎(chǔ)工作薄弱、白條抵現(xiàn)金、財務(wù)管理混亂、內(nèi)部管理制度不健全等問題，尤其是提前確認(rèn)收入、粉飾報表的現(xiàn)象比較突出，被抽查的12戶民營企業(yè)資產(chǎn)不實11.48億元，所有者權(quán)益不實10.34億元，利潤不實5.9億元。這些數(shù)字充分反映了我國會計信息失真的嚴(yán)重程度。普遍的會計信息失真，影響了各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的真實可靠，影響國家的方針政策，危害市場經(jīng)濟(jì)秩序。而從倫理角度來看這些數(shù)據(jù)，則表明我國會計倫理失范的嚴(yán)重性到了令人發(fā)指的地步。

運(yùn)用社會學(xué)基本原理研究企業(yè)組織問題，則形成了組織社會學(xué)。根據(jù)組織社會學(xué)基本理論，企業(yè)組織既是社會學(xué)研究的對象，它本身也構(gòu)成了一個社會主體，因而它也存在如組織行為、組織制度、組織控制等社會問題。從此角度來研究會計倫理失范，至少可以得出以下兩個原因。社會制度是對社會成員行為的規(guī)范。由于社會最終組成的個人在特定歷史時空中表現(xiàn)出來的非理

(一)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

現(xiàn)代公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，產(chǎn)生了所有者(股東)與經(jīng)營者(經(jīng)理人)之間的委托代理關(guān)系，由于委托人與代理人目標(biāo)函數(shù)的不完全一致性、信息的不對稱性、契約的不完備性等導(dǎo)致代理問題的存在，即經(jīng)營者為了自身利益而做出有損委托人利益的行為。這種行為體現(xiàn)在會計倫理上就是指使會計人員做假賬，提供有利于自己的虛假會計信息是經(jīng)營者道德風(fēng)險的一個主要方面。

健全有效的公司治理機(jī)制能夠?qū)?jīng)營者道德風(fēng)險進(jìn)行有效的抑制，然而，我國企業(yè)的公司治理機(jī)制還不完善，對代理人的制衡作用還沒有得到有效的發(fā)揮。(1)監(jiān)事會監(jiān)督不力。事實證明，很多公司監(jiān)事會形同虛設(shè)，監(jiān)事會運(yùn)行過程中實際發(fā)揮的監(jiān)督功能及其效果與制度設(shè)計的初衷相去甚遠(yuǎn)；(2)獨立董事的監(jiān)督功能沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮，現(xiàn)實中的獨立董事不獨立，出現(xiàn)了很多的“花瓶董事”和“人情董事”；(3)多層委托代理關(guān)系形成了國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)主體缺位和內(nèi)部人控制的局面。從我國資本市場運(yùn)行的實際情況來看，高比例的國有股(國家股和國有法人股)不僅不能有效約束經(jīng)理人行為，而且還在一定程度上給“內(nèi)部人控制”留下了空間。

(二)內(nèi)部控制失效，內(nèi)部審計監(jiān)督不力

健全而有效的內(nèi)部控制可以對會計信息失真起到防范作用。有效的內(nèi)部控制文化氛圍，有利于促進(jìn)會計信息質(zhì)量的提高Ho。然而，我國企業(yè)內(nèi)部控制存有嚴(yán)重的不足，其主要表現(xiàn)為要么沒有內(nèi)部控制制度，要么內(nèi)部控制流于形式，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。有些企業(yè)所謂的內(nèi)部控制制度實際上只是一種“門面”，有關(guān)制度只是為了應(yīng)付檢查，根本沒有具體落實與實施，更沒有對實施效果進(jìn)行檢查和監(jiān)督。內(nèi)部控制的一個重要方面就是內(nèi)部審計，內(nèi)部審計是企業(yè)自我監(jiān)督的重要形式。與外部審計相比，內(nèi)部審計對會計信息和會計人員的監(jiān)督更具有信息優(yōu)勢和成本優(yōu)勢，監(jiān)督應(yīng)該更全面、更有效。然而，事實是當(dāng)經(jīng)營者的行為與會計法規(guī)、制度發(fā)生抵觸時，經(jīng)營者往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營、提高經(jīng)濟(jì)效益、增加利潤，此時，內(nèi)部審計人員采取明哲保身的態(tài)度，對企業(yè)及其高管們違法違紀(jì)的財務(wù)活動視而不見，從而使得內(nèi)部審計變成了擺設(shè)。

近年來，中國的銀廣廈、藍(lán)田股份等上市公司的假賬丑聞爆發(fā)后，嚴(yán)重打擊了投資者的信心。在會計領(lǐng)域里，會計信息失真嚴(yán)重，假賬盛行，書記收入、主任成本、廠長利潤、經(jīng)理效益比比皆是，企業(yè)績效整體低下，會計管理軟弱無力。財政部2007年11月7日公布的”財政部會計信息質(zhì)量檢查公告”顯示，部分企業(yè)會計核算和財務(wù)管理有待規(guī)范，個別企業(yè)甚至存在嚴(yán)重的會計違規(guī)行為。由此可見，上市公司會計行業(yè)的造假行為、會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重存在。

在激烈競爭的市場經(jīng)濟(jì)中，利益維系著每家上市公司的命運(yùn)，有的經(jīng)營者為了追逐利潤，不惜采取各種非法手段達(dá)到目的。由此，市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期出現(xiàn)了道德真空。會計行業(yè)具體表現(xiàn)為：會計信息失真，會計假賬丑聞不斷；會計面臨”誠信危機(jī)“，社會陷入“信用沼澤”。對于當(dāng)前正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的中國來說，市場經(jīng)濟(jì)的建立與發(fā)展，一方面帶來了物質(zhì)生活的極大豐富，另一方面也使傳統(tǒng)的道德觀念面臨更多的挑戰(zhàn)。在會計領(lǐng)域，由于會計工作的特殊性，會計行為人就面臨著更多的倫理考驗。一些會計行為人由于經(jīng)受不住各種誘惑而喪失了基本的行為準(zhǔn)則：倫理道德。上市公司會計領(lǐng)域內(nèi)的這些不道德會計行為，不僅使會計行業(yè)陷入嚴(yán)重的誠信危機(jī)，擾亂了市場經(jīng)濟(jì)的有序進(jìn)行，也嚴(yán)重影響到社會的穩(wěn)定與和諧發(fā)展。

在研究了國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)資料基礎(chǔ)上，結(jié)合了我國目前的社會狀況后發(fā)現(xiàn)，造成當(dāng)前中國上市公司會計倫理缺失的主要原因是：會計行業(yè)和會計從業(yè)人員的”道德滑坡”。衡量會計進(jìn)步與否的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是是否促進(jìn)了生產(chǎn)力發(fā)展的歷史尺度和會計職業(yè)道德水平是否提高的道德尺度的統(tǒng)一。從宏觀和歷史歷史角度來看歷史尺度和道德尺度是一致的，但在一定時期、地點又會出現(xiàn)反差，即非線性演進(jìn)。當(dāng)社會發(fā)展積累到一定物質(zhì)基礎(chǔ)時，道德尺度可能置于歷史尺度之上；而當(dāng)社會物質(zhì)尺度還比較脆弱，社會面臨發(fā)展經(jīng)濟(jì)的關(guān)口時，道德尺度讓位于歷史尺度。改革開放后，由于確立了歷史尺度至上性地位，必然伴隨會計職業(yè)道德在一定時期內(nèi)的滯后，這是社會轉(zhuǎn)軌的必然體現(xiàn)。傳統(tǒng)會計倫理造成了一個以強(qiáng)制為基本特征的道德氛圍，他律性很強(qiáng)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，他律道德氛圍逐漸淡化，加上法制建設(shè)不配套，自律機(jī)制沒有有效建立起來，從而造成了會計倫理的發(fā)展以及會計信息失真現(xiàn)象并存。

（一）道德主體的確立

1、道德修養(yǎng)的提高

道德修養(yǎng)主要是指個人在道德意識和道德行為方面，自覺按照一定社會或階級的道德要求，所進(jìn)行的自我鍛煉、自我改造和自我提高等行為活動，以及經(jīng)過這種努力所形成的相應(yīng)道德情操和達(dá)到的道德境界。會計人員要確立以誠信為本的原則就必須以承認(rèn)會計人員個體的獨立自由為前提。沒有自由的競爭，沒有個性的獨立，就不可能有對誠信的道德要求。自由總是與責(zé)任相聯(lián)系的，沒有自由，就無所謂責(zé)任。一方面，會計人員只有具備了一定的自由精神，才有在相互交往中必須守信的道德要求；另一方面，會計人員在人與人相互交往中必須承擔(dān)自身責(zé)任，以獲得信任的道德要求，使他們的自由和權(quán)利受到相應(yīng)的約束。市場經(jīng)濟(jì)正是在權(quán)利與責(zé)任的制衡中不斷運(yùn)行的。自由和秩序這兩個對立面要靠每一個人的自主人格來使之統(tǒng)一。唯有具有獨立自主人格，才能使會計人員在工作中真正堅持原則，敢于同強(qiáng)勢主體的不誠實的行為做斗爭，從而加大失信的成本，讓失信的人沒有立足之地。

2、會計倫理教育的普及

首先，關(guān)注會計專業(yè)的倫理要求，激發(fā)道德想象力。會計學(xué)專業(yè)應(yīng)將會計倫理學(xué)作為本專業(yè)的核心課程，讓學(xué)生樹立會計專業(yè)的倫理相關(guān)性意識，對會計工作中經(jīng)常出現(xiàn)的倫理困境保持警惕性，分析會計舞弊和會計犯罪案例的倫理根源并能將會計倫理概念和原則運(yùn)用于會計倫理問題的解決。

其次，提高會計倫理素質(zhì)，激發(fā)道德義務(wù)感和個人責(zé)任感。在會計倫理教學(xué)中應(yīng)強(qiáng)調(diào)會計在社會經(jīng)濟(jì)工作中的重要作用，增強(qiáng)學(xué)生的使命感，激發(fā)學(xué)生的榮譽(yù)感和責(zé)任感，并強(qiáng)調(diào)會計人個體行為對社會大環(huán)境和會計小環(huán)境改良的作用，勸導(dǎo)學(xué)生從自身做起，樹立會計誠信觀。

(二)改善會計活動的倫理氛圍

1、會計倫理機(jī)制的構(gòu)建

會計倫理機(jī)制在準(zhǔn)則執(zhí)行中沒有受到重視，其原因在于：倫理機(jī)制是看不見、摸不著的，人們很難評價這種機(jī)制的效果如何；會計倫理機(jī)制是長效機(jī)制、治本機(jī)制，是對現(xiàn)存會計道德規(guī)范的持續(xù)思考和改進(jìn)，不可能產(chǎn)生立竿見影的效果。因此，我們不僅不能忽略會計倫理，而且應(yīng)該特別注重會計倫理機(jī)制的構(gòu)建。在會計法制健全的美國，出現(xiàn)了安然、世通等重大會計舞弊案件，這使人們不得不從制度和倫理的雙重視角反思會計問題。問題又回到了它的本原：會計倫理是會計的本質(zhì)和靈魂。會計倫理機(jī)制的實施是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，應(yīng)通過制度創(chuàng)新，采取自我修養(yǎng)與外部監(jiān)督相結(jié)合、道德教育與檢查懲戒相結(jié)合、行業(yè)自律與法律監(jiān)管相結(jié)合、以德引導(dǎo)會計行為與以法規(guī)范會計行為相結(jié)合等形式，藉以培養(yǎng)會計人強(qiáng)烈的倫理意識，引導(dǎo)和規(guī)范倫理行為，使倫理規(guī)范成為廣大會計人的行為指南，從而促使各種會計倫理關(guān)系達(dá)到和諧穩(wěn)定的局面，最終使會計倫理道德水準(zhǔn)逐步邁向理想狀態(tài)。

2、倫理委員會的建立

在西方國家，經(jīng)過若干年市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，付出了沉痛的代價，最終發(fā)現(xiàn)了加強(qiáng)上市公司會計倫理建設(shè)的重要性，對當(dāng)前中國上市公司會計倫理氛圍的形成具有借鑒作用。從20世紀(jì)六七十年代開始，西方企業(yè)、教育機(jī)構(gòu)及政府都高舉倫理道德旗幟，據(jù)有關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)對世界500強(qiáng)前100強(qiáng)企業(yè)的調(diào)查與研究發(fā)現(xiàn)，其中近90%的企業(yè)都非常重視倫理管理，都有明確的倫理手冊、倫理規(guī)章或管理倫理綱要，制定有成文的倫理準(zhǔn)則來規(guī)范員工的行為。不少企業(yè)出現(xiàn)了一種新型職位：倫理主管，并且有相應(yīng)的倫理委員會。大型上市公司改變舊有偏見的經(jīng)營觀念，把企業(yè)目標(biāo)定位在追求利潤與推動社會良性循環(huán)的變遷上，使企業(yè)能夠長久、持續(xù)、協(xié)調(diào)地生存下去，并且發(fā)展壯大。經(jīng)營業(yè)績一直不俗的強(qiáng)生、波音等公司，都因成功運(yùn)營公司倫理而受到廣泛推崇。

通常，倫理是指人們處理相互關(guān)系時遵循的各種道德準(zhǔn)則。顯然，凡是在參與者達(dá)到兩人或兩人以上的活動中，倫理就不可避免。所謂“會計倫理”，是指會計從業(yè)人員在其所處的社會關(guān)系中所面對的道德準(zhǔn)則。只有對會計倫理加以分析，才能較清楚地得出我國會計誠信缺失的原因以及找出相應(yīng)的重建方法。筆者認(rèn)為，造成我國當(dāng)代會計倫理困境—會計誠信缺失的根源是構(gòu)成會計倫理的西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理念與東方儒學(xué)理念的沖突，其具體表現(xiàn)就是“義”與“利”的對立。

1.東方孺學(xué)理念。

儒學(xué)理念是基于宗法轄制下的血緣關(guān)系而建立的，其主要特征是所關(guān)注的對象由家庭關(guān)系而至社會生產(chǎn)關(guān)系，由內(nèi)而外。這種理念在會計倫理中給予了會計從業(yè)人員一種充實的生活態(tài)度，使他并不僅僅局限于眼前的利益沖突。會計從業(yè)人員在做一名會計的同時，更是一位現(xiàn)實的人。他作為一個人用他的思維控制他的行動，使他的自我意識在其勞動中得以外化，從自我意識到行動的一致性，才成就了人格的完整。因此，其行為并非局限于經(jīng)濟(jì)的契約關(guān)系中，在儒家理念中，“義”將是他的第一追求。

2.西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理念。

經(jīng)濟(jì)學(xué)理念是基于大生產(chǎn)下的經(jīng)濟(jì)關(guān)系而形成的，其主要特征是所關(guān)注的對象為社會生產(chǎn)關(guān)系，家庭關(guān)系只是作為社會大生產(chǎn)的一個微小的組成部分而存在。家庭關(guān)系在整個大生產(chǎn)面前是微不足道的。一切因素都成為調(diào)動利益最大化的手段而具有存在的必要性，一旦不起效用，就會被放逐出生產(chǎn)領(lǐng)域。

在生產(chǎn)遍布全球的今天，放逐出生產(chǎn)領(lǐng)域就意味著喪失占有物質(zhì)基礎(chǔ)的可能。于是，每個在此領(lǐng)域中生活的個體，都需要遵守追逐利益最大化的規(guī)則，這就形成了個體與個體之間互相達(dá)成契約的基礎(chǔ)。這種理念在會計倫理中，使會計從業(yè)人員成為契約的一方而存在.對于其本身而言，現(xiàn)實的人反而要服從會計思維方式。其價值標(biāo)準(zhǔn)也是單一而僵化的，“利”的追求便是他的基本行事準(zhǔn)則。

經(jīng)濟(jì)學(xué)理念認(rèn)為個體的不誠信會導(dǎo)致群體利益的減少，因此它也講究誠信。只不過是一種由外在的具有強(qiáng)制性的規(guī)則來保證人的誠信，一種由外而內(nèi)的方式;儒學(xué)理念是由內(nèi)在的具有自發(fā)性的德性來控制人的行為，一種由內(nèi)而外的方式。我國當(dāng)代會計倫理的形成具有一定的歷史過程。這個過程導(dǎo)致了我國會計倫理區(qū)別于西方的一大特點。我國會計倫理是兼有經(jīng)濟(jì)學(xué)倫理來源與儒學(xué)思想倫理來源的一種混合形式。從前者看，會計從業(yè)人員受到一套日趨完善經(jīng)濟(jì)法規(guī)、會計準(zhǔn)則的制約，逐漸形成具有職業(yè)性質(zhì)的思維方式與行事理念，并且擴(kuò)展到其對社會其他成員的關(guān)系上。于是，傳統(tǒng)的道德與行事法則被訴之為假、大、空而被拋棄，契約關(guān)系由于被視為公平而客觀的聯(lián)系成為人與人之間普遍接受的前提條件。從后者看，會計從業(yè)人員由于所處的時代背景，經(jīng)歷了計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)化，各種思想都以寬容的態(tài)度引入了人們的生活之中。

1.單考慮經(jīng)濟(jì)學(xué)理念，忽視傳統(tǒng)擂學(xué)思想的影響。在現(xiàn)有各種發(fā)表的關(guān)于我國會計誠信建設(shè)的論文中，不難發(fā)現(xiàn)，都是從經(jīng)濟(jì)學(xué)理念出發(fā)制定規(guī)范，總的意思是加大造假風(fēng)險，使造假的成本大于造假的收人。認(rèn)為如此一來就能防止會計從業(yè)人員的造假行為。這種完全把人默認(rèn)成基于計量從而機(jī)械地進(jìn)行選擇的做法，不但片面地認(rèn)為各項風(fēng)險都可以客觀評估，而且忽視了人的非理性沖動，其根源在于經(jīng)濟(jì)學(xué)中“理性經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)。

然而，我們會發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)實中的人與經(jīng)濟(jì)人并非一致，由于傳統(tǒng)風(fēng)俗與價值取向不同，往往會做出有悖于經(jīng)濟(jì)人假設(shè)的行為。經(jīng)濟(jì)人假設(shè)只是一種理想化的狀態(tài)。但是又不能否認(rèn)，在純粹經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)，這個假設(shè)與現(xiàn)實又極大的相近，有較強(qiáng)的適用性。此假設(shè)有它的使用范圍，一旦超出，就顯得十分的荒謬了。經(jīng)濟(jì)學(xué)理念在此的極大誤區(qū)就是想把只存在于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)的假設(shè)擴(kuò)展到一切社會關(guān)系上，并使之成為真理，并且在此真理的指導(dǎo)下重新構(gòu)建人與人的關(guān)系原本“經(jīng)濟(jì)人”概念的提出并不是用來研究人性的，而是為r使經(jīng)濟(jì)向題的答案量化而進(jìn)行的必要假設(shè)。把這種假設(shè)直接用來研究人性，并基于這種非切實的人性而提出的對策不能奏效就不足為怪了。把這種構(gòu)建行為放在我國改革的大背景下考慮，不難看出，在物質(zhì)領(lǐng)域內(nèi)，由于用經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)來衡量一切，使此片面的會計倫理躍到顯著的地位，并使經(jīng)濟(jì)學(xué)上的游戲規(guī)則成為被普遍接受的社會意識。在這樣的社會意識的反作用下，人們也潛移默化地在其他非經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)使用經(jīng)濟(jì)人的觀點來看待問題。

因此，會計從業(yè)人員只有在進(jìn)行嘗封十工作時才可使用經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，以便于產(chǎn)生出較一致的會計結(jié)果。經(jīng)濟(jì)人對于會計工作而言，僅是一個必要條件，這個條件對于其最后結(jié)論的產(chǎn)生起了較大的影響。然而，應(yīng)清楚地看到，影響并不等于結(jié)論本身。而在研究預(yù)防造假問題時，會計從業(yè)人員被作為研究對象，已從條件轉(zhuǎn)化為待論證的結(jié)論，關(guān)于人性的問題已經(jīng)超出經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域范圍，經(jīng)濟(jì)人假設(shè)已不適用。所以，各種把會計從業(yè)人員當(dāng)做經(jīng)濟(jì)人的措施不能見效便很自然了。

對會計倫理的片面認(rèn)識的最大錯誤表現(xiàn)為用經(jīng)濟(jì)學(xué)的規(guī)則來解釋和規(guī)范一切，并施之于人與人的關(guān)系之間，甚至以此來評判人性。一且忽略了這個局限性，便會生成許多似是而非的錯誤。在這一經(jīng)濟(jì)學(xué)理念處于失語狀態(tài)下時，尤其需要東方儒學(xué)理念的介人。儒學(xué)思想在以家庭為單位的倫理關(guān)系中，有其優(yōu)越性。一旦被忽視，容易使經(jīng)濟(jì)學(xué)理念在商場縱橫馳騁的同時，沖出其本屬的領(lǐng)域，用利益的高低來衡量一切人情世故。當(dāng)會計從業(yè)人員將“經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)帶到非經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域后，人就由主動的因素變成一個冷冰冰的追逐利益的機(jī)器。一切人文的價值都消失殆盡。

將經(jīng)濟(jì)學(xué)理念與孺學(xué)理念混為一談，人為擴(kuò)大會計思維方式的使用范圍。在此情況下，所謂“理”也有了與以往不同的含義。在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域中，仿佛會計從業(yè)人員都能將各種有利、無利的可能性轉(zhuǎn)化成數(shù)字，通過加減以及乘一個常數(shù)來計量，隨后從答案的大小來決定判斷是否合理。因此，當(dāng)一個會計從業(yè)人員對造假說“不”時，其暗含的意思是說暗地里收到的賄賂不能彌補(bǔ)可能存在的風(fēng)險損失。但是，一旦對賄賂加量后，這位可敬的會計就會有所松動了。于是，誠信的“義”就被利益的“利”所替代，而大部分預(yù)防會計造假的措施在大喊誠信的同時，卻默認(rèn)了“利”。以提高造假風(fēng)險來防止會計造假無異于為“利”的合法性提供論證。

應(yīng)看到，“利”是彌補(bǔ)稀缺性的最好原則。而誠信的“義”在被解釋成“利”的同時，其原有的內(nèi)涵也逐漸消失了。這種用“利”來診釋“義”的做法，是用外在的經(jīng)濟(jì)規(guī)律來規(guī)范內(nèi)在的德性，即使沒有做出不誠信的后果，也是與由內(nèi)而外的儒學(xué)思想相悖的。

儒學(xué)理念一旦進(jìn)人經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，其弊端很容易在經(jīng)濟(jì)學(xué)的外在規(guī)范中尋求縫隙。這時，儒學(xué)的“義”便與“利”相混雜，失去其超越物質(zhì)領(lǐng)域的意義。這些將“義”、“利”混為一談的做法都是誠信缺失的溫床。