會計道德行為也稱會計倫理行為, 是在一定的會計道德意識支配下發(fā)生的有利或有害于他人和社會的, 涉及到會計人員個人利益與他人利益、個人利益與社會整體利益之間關(guān)系的, 并能進(jìn)行會計道德評價的行為。

會計道德行為包括會計道德的行為和會計不道德的行為。前者是一種有利于他人集體及社會的行為, 是善行; 后者是一種有害于他人、集體及社會的行為, 是惡行。在今天的會計實踐活動中, 會計行為絕大多數(shù)表現(xiàn)為會計道德的行為。會計不道德的行為也時有發(fā)生的, 后文將專門介紹。

會計道德行為( 包括會計道德的行為和會計不道德的行為兩大類) 的基本特征在于, 它是會計人員對他人與社會的利益關(guān)系的自覺認(rèn)識和自由選擇的表現(xiàn)。

第一, 會計道德行為是自覺認(rèn)識的行為。

會計道德行為是基于會計人員對他人和社會的利益關(guān)系的自覺認(rèn)識而表現(xiàn)出來的行為。不管這種認(rèn)識是正確的認(rèn)識還是錯誤的認(rèn)識, 他們都構(gòu)成會計道德行為的前提。當(dāng)會計人員對上述利益關(guān)系的正確認(rèn)識成為支配他們行為的會計道德意識, 并付諸行動, 就表現(xiàn)為會計道德的行為; 而如果他們對這種利益關(guān)系有了錯誤的認(rèn)識, 這種錯誤的認(rèn)識就會支配他們的會計道德意識, 一旦付諸行動, 就表現(xiàn)為會計不道德的行為。

第二, 會計道德行為是自愿選擇的結(jié)果。

會計道德行為是會計人員在其會計道德意識支配下所作出的抉擇, 是經(jīng)過他們自愿選擇的結(jié)果。這是道德行為區(qū)別于其他行為的重要特征。只要是道德行為, 不管在任何時候、任何情況下都一定要受道德意識的支配, 否則就沒有道德意義。會計道德行為也不例外。在行為之前, 會計道德意識的活動主要表現(xiàn)為對動機的確立, 對行為方案的選擇和決定; 在行為之后, 會計道德意識的活動則表現(xiàn)為行為主體對自身行為的評價和對社會評價所采取的態(tài)度。

第三, 會計道德行為是意志堅定、高度負(fù)責(zé)的行為。

一個具有高度的會計道德責(zé)任感和義務(wù)感的會計人員, 選擇和踐行自己的行為時, 無論面臨多么艱難險惡的環(huán)境情況, 都會堅持會計道德觀念, 不屈從外來壓力, 泰山壓頂而不彎腰, 始終對自己應(yīng)盡的會計道德義務(wù)高度負(fù)責(zé)。山西省太原市機電公司女會計趙凡就是榜樣。1983 年8月20日的《人民日報》發(fā)表“趙凡不凡”的短評說: “財會人員是單位的管家, 對企業(yè)的收入支出, 來龍去脈, 一清二楚。那些無論怎樣刁滑的人, 都難以逃避他們的監(jiān)督。正是在這樣的崗位上, 趙凡發(fā)現(xiàn)了她的頂頭上司截留上繳國家利潤的問題。對這種濫用職權(quán)破壞財經(jīng)紀(jì)律的行為, 她忠于職守, 堅持原則, 大膽揭發(fā)。有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)不支持, 她就向上反映, 直至告到中央。即使受到誣陷打擊, 也決不松懈斗志, 數(shù)年如一日( 從1976年至1983年) , 為維護(hù)國家財經(jīng)紀(jì)律而斗爭( 被非法截留的400 萬元利潤, 都如數(shù)上繳國庫)。她身上的一股正氣, 令人敬佩?！?像趙凡這種在平凡的會計崗位上做出不平凡成績的財會人員大有人在, 還有很多無名英雄。他們選擇和踐行會計道德的行為, 為國家繁榮和民族振興默默地工作。

當(dāng)前, 我們國家正處于改革開放的年代。各種各樣的道德觀念對人們思想產(chǎn)生不同的影響, 從而導(dǎo)致各種行為的出現(xiàn)。會計敗德的行為時有發(fā)生。

有的同志對此歸納出十種表現(xiàn):第一種: 在會計業(yè)務(wù)中, 不敢堅持原則、政策和法制, 怕得罪人, 當(dāng)老好人。

第二種: 惟領(lǐng)導(dǎo)意圖是從, 怕穿小鞋, 明知不對, 少說為佳, 既不抵制, 也不解釋, 照抄照搬, 放棄原則。

第三種: 事不關(guān)己, 高高掛起。有法不依, 執(zhí)法不嚴(yán), 違法不究。

第四種: 辦事圓滑, 討好群眾?？豆抑? 不執(zhí)行費用開支標(biāo)準(zhǔn), 擴大成本開支范圍, 亂擠成本。

第五種: 對違反財經(jīng)紀(jì)律的人和事, 采取睜只眼、閉只眼的辦法, 助長了不正之風(fēng)的滋長和蔓延。

第六種: 財權(quán)在手, 搞親疏關(guān)系。對至親好友、同鄉(xiāng)和同學(xué)高抬貴手;對一般工人群眾有意刁難。

第七種: 不熱愛本職工作, 做一天和尚撞一天鐘, 賬目混亂, 家底不清, 情況不明, 心中無數(shù)。

第八種: 無視法紀(jì), 挖國家, 肥集體, 化大公為小公, 實際上也是一種損公肥私的行為。

第九種: 想歪點子, 出餿主意, 弄虛作假, 瞞天過海。認(rèn)為自己不揣腰包, 泰然處之。

第十種: 從小團(tuán)體利益出發(fā), 逃稅截利。搞突擊花錢, 濫發(fā)錢物。

發(fā)生上述會計不道德的行為, 有多方面的原因。從主觀原因上看, 受個人經(jīng)歷、水平、思想和認(rèn)識上的限制; 從客觀原因上看, 受歷史條件、社會風(fēng)氣和周圍環(huán)境等諸多因素的影響。會計倫理學(xué)的主要目的, 就是通過對會計道德理論的研究, 開展會計道德評價、會計道德教育和會計道德修養(yǎng), 宣揚和倡導(dǎo)會計道德的行為, 抵制、批評和譴責(zé)會計敗德的行為。

為了激勵會計道德的行為, 必須懂得激勵理論。國外學(xué)者, 尤其是美國學(xué)者對激勵理論作了大量深入的研究。其中, 影響最大的當(dāng)推美國心理學(xué)家馬斯洛(A·H·Maslow)。1943 年, 馬斯洛在《人的動機理論》一文中提出“需要層次論”, 他認(rèn)為人有五種基本需要(Basic Needs ) , 即生理需要( ThePhysiological Needs ) ; 安全需要( The Safety Needs ) ; 愛的需要( The LoveNeeds) ; 尊重的需要( The Esteem Needs ) ; 自我實現(xiàn)的需要( The Needs forSelfactualization) 。

1954 年馬斯洛在《激勵與個性》一書中補充了兩個層次, 即在“ 尊重的需要” 之后, 增加“ 求知的需要” 和“ 求美的需要”。

麥格雷戈于1960 年在其名著《企業(yè)的人事方面》一書中對馬斯洛“ 需要層次論” 作了進(jìn)一步發(fā)揮, 他提出人的基本需要層次是:(1) 生理的需要———層次雖低, 但重要性卻極大。

(2) 安全的需要———針對危害、威脅和剝削等的保護(hù)的需要。

(3) 社交的需要———包括歸屬、結(jié)社、為他人接受、接納、友誼和愛的需要。

(4) 自我的需要———自尊的需要(包括自重、自信、自主、成就、具有能力和知識的需要) 和聲望的需要( 包括地位、贊頌、賞識與受人尊重的需要)。

(5) 自我實現(xiàn)的需要———包括個人潛力的發(fā)揮, 不斷自我發(fā)展及發(fā)揮創(chuàng)造性的需要。

我國學(xué)者冬青在上述“ 需要層次論” 的基礎(chǔ)上, 結(jié)合我國情況, 提出了“C 型需要層次圖”(見圖表)。

在我國, 會計人員的生理需要、安全需要基本上得到了滿足。會計道德行為是滿足會計人員社交需要的手段, 是獲得尊重的前提, 也是達(dá)到自我實現(xiàn)需要的途徑, 最終以理想社會實現(xiàn)需要為方向和目的。

如何激勵會計道德行為, 充分調(diào)動會計人員的積極性和創(chuàng)造性呢? 這就要求, 一方面社會、政府、領(lǐng)導(dǎo)和組織等對會計人員熱忱關(guān)心, 應(yīng)用激勵理論, 在符合社會主義原則下, 盡量滿足他們的五種基本需要; 另一方面, 通過會計道德評價、會計道德教育和會計道德修養(yǎng), 啟發(fā)、引導(dǎo)會計人員的思想和行為, 促使最高層次的形成, 并終身為之奮斗。這兩者結(jié)合就是會計人員積極性充分發(fā)揮的最佳模式, 下面以“ 會計道德行為激勵模式圖” (見圖表) 列示。

現(xiàn)在, 我們分析會計道德的行為選擇問題。在這里, 應(yīng)明確會計道德的行為選擇中的自由與必然的聯(lián)系。

根據(jù)馬克思主義倫理學(xué)原理, 我們知道會計道德的行為選擇, 雖然表面上看起來是主觀隨意的, 實際上總在受客觀必然性的制約。正如馬克思、恩格斯所說: “如果他要進(jìn)行選擇, 他也總是必須在他的生活范圍里面, 在絕不由他的獨立性所造成的一定的事物中間去進(jìn)行選擇的。”這表明, 會計人員不可能超越客觀環(huán)境提供的可能性, 去隨心所欲地選擇會計道德的行為。首先, 應(yīng)該看到, 客觀必然性對人們的會計道德的行為選擇起制約作用, 客觀必然性制約著人們行為的動機, 也制約著人們會計道德的行為選擇的標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容, 還規(guī)定著會計行為的道德責(zé)任。其次, 也應(yīng)該看到, 人們在選擇會計道德的行為時有相對的自由, 人的主觀能動性在會計道德行為中發(fā)揮重要作用。

會計道德的行為選擇的自由, 是指人們對于以會計道德必然性形式出現(xiàn)的歷史必然性的認(rèn)識, 而獲得的決定采取某種會計道德行為的能力。會計道德必然性則是指人們應(yīng)當(dāng)遵守的那些符合歷史發(fā)展要求的會計道德原則和會計道德規(guī)范。一句話, 人們對會計道德的行為選擇, 應(yīng)謹(jǐn)慎細(xì)心, 要對自己的行為負(fù)責(zé)。

如何選擇會計道德的行為呢? 有的同志提出的“ 會計十戒” , 從某種角度有助于解決這一問題。會計十戒的內(nèi)容如下:對賬目戒敷衍。

對原則戒歪曲。

對領(lǐng)導(dǎo)戒遷就。

對親朋戒徇私。

對恭維戒忘形。

對私利戒謀求。

對威脅戒怯懦。

對信賴戒自傲。

對決策戒失誤。

對艱難戒退縮。