所謂拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中因未搜集到足夠的審計(jì)證據(jù)，無(wú)法對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表確切的審計(jì)意見(jiàn)，所出具的一種不發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，也即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不發(fā)表肯定、保留和否定審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這種審計(jì)報(bào)告不同于拒絕接受委托，它是審計(jì)人員實(shí)施了必要的審計(jì)程序后發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的一種方式。出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，也不是不愿表示意見(jiàn)。^[1]

在審計(jì)過(guò)程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)以足夠的有效證據(jù)為基礎(chǔ)。如果未能獲取充分有效的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)就受到了范圍限制。典型的范圍限制有以下幾種情況：

1、未能對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。

2、未能對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。

3、未能取得被投資公司的會(huì)計(jì)報(bào)表。

4、內(nèi)部控制極度混亂，賬面記錄缺乏系統(tǒng)性、完整性。

這些范圍限制可能是客戶(hù)所強(qiáng)加的，也可能是環(huán)境造成的。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)具體情況判斷受范圍限制的嚴(yán)重程度，從而確定發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。

拒絕表示意見(jiàn)與保留意見(jiàn)的共同之處，就是他們都是因?yàn)?a href="/wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E8%8C%83%E5%9B%B4%E5%8F%97%E5%88%B0%E9%99%90%E5%88%B6" title="審計(jì)范圍受到限制">審計(jì)范圍受到限制而引起的，只是受限制的范圍不同而已，即保留意見(jiàn)僅限于對(duì)個(gè)別重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審查受到限制，總體上還能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表表示大部分贊同；而拒絕表示意見(jiàn)則限于對(duì)較多的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審查受到限制，致使在總體上不能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。另外,拒絕表示意見(jiàn)也不同于否定意見(jiàn)。這兩者的主要區(qū)別是: 否定意見(jiàn)是已搜集到足夠的審計(jì)證據(jù)證明被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)誤而不能予以接受；而拒絕表示意見(jiàn)是未能搜集到足夠的證據(jù)證明被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否能夠接受，為了避免做出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，審計(jì)人員只能不發(fā)表意見(jiàn)。

根據(jù)上述拒絕表示意見(jiàn)的涵義，在實(shí)際工作中,要注意以下幾點(diǎn)：

1、如果不能按審計(jì)準(zhǔn)則的要求搜集到足夠的審計(jì)證據(jù)，就不要輕易表態(tài)，尤其不能看在審計(jì)收費(fèi)的份上隨便作出審計(jì)結(jié)論，否則就違背了審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、如果按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求已搜集到充分的審計(jì)證據(jù)，證明被審計(jì)單位存在嚴(yán)重違法亂紀(jì)行為，或會(huì)計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重誤報(bào)，就應(yīng)出具表示否定意見(jiàn)或保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，而不得用拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告來(lái)代替，以回避矛盾或?yàn)楸粚徲?jì)單位掩飾嚴(yán)重錯(cuò)誤。

3、如果審計(jì)人員已按審計(jì)約定書(shū)的內(nèi)容對(duì)被審計(jì)單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施了審計(jì)之后才發(fā)現(xiàn)有失獨(dú)立性，若中止審計(jì)，有違審計(jì)約定；若出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，則有違獨(dú)立性，這時(shí)則應(yīng)出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)報(bào)告中要指出審計(jì)人員不獨(dú)立，但不應(yīng)提及不獨(dú)立的原因。

審計(jì)人員在編制拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見(jiàn)段之前另設(shè)說(shuō)明段，以說(shuō)明所持拒絕表示意見(jiàn)的理由，并在意見(jiàn)段中使用“由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制”、“ 由于無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序”、“由于無(wú)法獲得必要的審計(jì)證據(jù)”、“ 我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表意見(jiàn)”等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。若由于審計(jì)人員不獨(dú)立而需出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，其意見(jiàn)段應(yīng)寫(xiě)成:“ 我們不獨(dú)立于××公司,故我們對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表不能表示意見(jiàn)?！庇捎谶@種審計(jì)報(bào)告是委托單位最不愿意接受的審計(jì)報(bào)告，所以在實(shí)務(wù)工作中絕少用到。另外，在拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告中，其范圍段應(yīng)寫(xiě)成：“我們接受委托，對(duì)貴公司??報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)?！?

審計(jì)報(bào)告

A(股份)有限公司(全體股東)董事會(huì)：

我們接受委托，對(duì)貴公司20××年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表及20××年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行了審計(jì)。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們認(rèn)為，由于貴公司未進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)，并且我們也未能運(yùn)用其他審計(jì)程序取得有關(guān)存貨數(shù)量的滿(mǎn)意證據(jù)，因此，我們工作的范圍不足以使我們表示意見(jiàn)，故我們對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法表示意見(jiàn)。

××?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

(公章)(簽名蓋章)

(地址)20××年×月×日