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拒絕表示意見審計報告

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1.什么是拒絕表示意見審計報告

所謂拒絕表示意見審計報告,是指審計人員審計過程中因未搜集到足夠的審計證據(jù),無法對被審計單位的會計報表發(fā)表確切的審計意見,所出具的一種不發(fā)表評價意見的審計報告,也即對會計報表不發(fā)表肯定、保留和否定審計意見的審計報告。這種審計報告不同于拒絕接受委托,它是審計人員實施了必要的審計程序后發(fā)表審計意見的一種方式。出具拒絕表示意見的審計報告,也不是不愿表示意見。[1]

2.拒絕表示意見審計報告的適用條件[1]

審計過程中,由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴重限制,不能獲取必要的審計證據(jù),以致無法對會計報表整體反映發(fā)表審計意見時,應當出具拒絕表示意見的審計報告。

獨立審計準則要求審計意見應以足夠的有效證據(jù)為基礎。如果未能獲取充分有效的審計證據(jù),審計就受到了范圍限制。典型的范圍限制有以下幾種情況:

1、未能對存貨進行監(jiān)盤。

2、未能對應收賬款進行函證

3、未能取得被投資公司的會計報表。

4、內(nèi)部控制極度混亂,賬面記錄缺乏系統(tǒng)性、完整性。

這些范圍限制可能是客戶所強加的,也可能是環(huán)境造成的。審計人員應根據(jù)具體情況判斷受范圍限制的嚴重程度,從而確定發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。

3.拒絕表示意見審計報告的的注意問題[1]

拒絕表示意見與保留意見的共同之處,就是他們都是因為審計范圍受到限制而引起的,只是受限制的范圍不同而已,即保留意見僅限于對個別重要會計事項的審查受到限制,總體上還能對會計報表表示大部分贊同;而拒絕表示意見則限于對較多的重要會計事項的審查受到限制,致使在總體上不能對會計報表發(fā)表審計意見。另外,拒絕表示意見也不同于否定意見。這兩者的主要區(qū)別是: 否定意見是已搜集到足夠的審計證據(jù)證明被審計單位的會計報表存在嚴重錯誤而不能予以接受;而拒絕表示意見是未能搜集到足夠的證據(jù)證明被審計單位的會計報表是否能夠接受,為了避免做出錯誤的審計結論,審計人員只能不發(fā)表意見。

根據(jù)上述拒絕表示意見的涵義,在實際工作中,要注意以下幾點:

1、如果不能按審計準則的要求搜集到足夠的審計證據(jù),就不要輕易表態(tài),尤其不能看在審計收費的份上隨便作出審計結論,否則就違背了審計準則的規(guī)定,加大了審計風險

2、如果按照審計準則的要求已搜集到充分的審計證據(jù),證明被審計單位存在嚴重違法亂紀行為,或會計報表存在嚴重誤報,就應出具表示否定意見或保留意見的審計報告,而不得用拒絕表示意見的審計報告來代替,以回避矛盾或為被審計單位掩飾嚴重錯誤。

3、如果審計人員已按審計約定書的內(nèi)容對被審計單位的年度會計報表實施了審計之后才發(fā)現(xiàn)有失獨立性,若中止審計,有違審計約定;若出具無保留意見審計報告,則有違獨立性,這時則應出具拒絕表示意見的審計報告,并在審計報告中要指出審計人員不獨立,但不應提及不獨立的原因。

審計人員在編制拒絕表示意見的審計報告時,應于意見段之前另設說明段,以說明所持拒絕表示意見的理由,并在意見段中使用“由于審計范圍受到嚴重限制”、“ 由于無法實施必要的審計程序”、“由于無法獲得必要的審計證據(jù)”、“ 我們無法對上述會計報表整體反映發(fā)表意見”等專業(yè)術語。若由于審計人員不獨立而需出具拒絕表示意見的審計報告時,其意見段應寫成:“ 我們不獨立于××公司,故我們對上述會計報表不能表示意見?!庇捎谶@種審計報告是委托單位最不愿意接受的審計報告,所以在實務工作中絕少用到。另外,在拒絕表示意見審計報告中,其范圍段應寫成:“我們接受委托,對貴公司??報表進行審計。這些會計報表由貴公司負責?!?

4.拒絕表示意見審計報告的范例[1]

審計報告

A(股份)有限公司(全體股東)董事會:

我們接受委托,對貴公司20××年12月31日資產(chǎn)負債表及20××年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進行了審計。這些會計報表由貴公司負責,我們的責任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們認為,由于貴公司未進行存貨盤點,并且我們也未能運用其他審計程序取得有關存貨數(shù)量的滿意證據(jù),因此,我們工作的范圍不足以使我們表示意見,故我們對上述會計報表無法表示意見。

××會計師事務所中國注冊會計師
(公章)(簽名蓋章)
(地址)20××年×月×日
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