1、會計(jì)監(jiān)督既是內(nèi)部監(jiān)督又是外部監(jiān)督

所謂會計(jì)監(jiān)督，是指會計(jì)工作人員依據(jù)《會計(jì)法》賦予的職權(quán)，將《會計(jì)法》規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容適用于具體的人和事，對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性和有效性所進(jìn)行的監(jiān)察、督促，落實(shí)法律規(guī)定應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容。會計(jì)監(jiān)督是實(shí)施《會計(jì)法》唯一具體、有效的執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)。從其范圍說，它首先是內(nèi)部監(jiān)督但絕不僅限于內(nèi)部監(jiān)督，同時也具有外部監(jiān)督和社會監(jiān)督的性質(zhì)。如第十四條規(guī)定，“會計(jì)人員對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受”。令言鑿鑿，十分肯定。各單位所取得的原始憑證絕大部分是由外單位出具的，當(dāng)甲單位會計(jì)人員依法拒絕接受乙單位不真實(shí)、不合法的原始憑證時，甲單位會計(jì)人員正是履行了其監(jiān)督職權(quán)。無疑，甲單位的會計(jì)監(jiān)督就不只是內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督其具有外部會計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)了，事實(shí)上內(nèi)部兼外部監(jiān)督的性質(zhì)。

2、會計(jì)工作范圍、具體內(nèi)容、工作程序、質(zhì)量要求等均由《會計(jì)法》規(guī)定

如各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)條事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算，填制會計(jì)憑證，登記會計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告；會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣；會計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證，原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正，記賬憑證應(yīng)當(dāng)根根經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制，會計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿，應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記；各單位應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)賬薄記錄五相符（賬款、賬物、賬證、賬賬、賬表）；賬務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成等等。

3、會計(jì)人員的監(jiān)督職權(quán)由法律賦予，會計(jì)人員依法行使監(jiān)督職權(quán)受法律保護(hù)

現(xiàn)行《會計(jì)法》規(guī)定：“會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督”。值得注意的是，會計(jì)人員“實(shí)行會計(jì)監(jiān)督”已超出本單位，與第十四條規(guī)定“對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受”前后精神是一致的。在這個前提下，《會計(jì)法》指出：會計(jì)人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正，會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理。同時，《會計(jì)法》還明令：任何單位或者個人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)（第五條），單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)（第二十入條），單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)的會計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，尚不構(gòu)成犯罪的依法給予處分（第四十六條）?！度A人民共和國刑法》第二百五十四條同時嚴(yán)正規(guī)定：“公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人，對依法履行職責(zé)、抵制違反會計(jì)法、統(tǒng)計(jì)法行為的會計(jì)、統(tǒng)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役”。由此可見，各單位會計(jì)人員行使監(jiān)督職權(quán)絕不是個人的隨意行為，而是法律賦其權(quán)并受《會計(jì)法》保護(hù)。

內(nèi)容根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和其他有關(guān)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督的對象和內(nèi)容是本單位的經(jīng)濟(jì)活動。具體內(nèi)容包括：

（1）對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表等會計(jì)資料的進(jìn)行監(jiān)督，以保證會計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法；

（2）對各種財(cái)產(chǎn)和資金進(jìn)行監(jiān)督，以保證財(cái)產(chǎn)、資金的安全完整與合理使用；

（3）對財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，以保證財(cái)務(wù)收支符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定；

（4）對經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃及其他重要經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督，以保證經(jīng)濟(jì)管理活動的科學(xué)、合理；

（5）對成本費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)督，以保證用盡可能少的投入，獲得盡可能多的產(chǎn)出；

（6）對利潤的實(shí)現(xiàn)與分配進(jìn)行監(jiān)督，以保證按時上交稅金和進(jìn)行利潤分配，等等。

1.有利于維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)

財(cái)經(jīng)法規(guī)是一切經(jīng)濟(jì)單位從事經(jīng)濟(jì)活動必須遵循的基本準(zhǔn)繩和依據(jù)。會計(jì)監(jiān)督正是依據(jù)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，對各單位經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、可行性等進(jìn)行檢查，從而促進(jìn)各單位嚴(yán)格遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)。會計(jì)工作是財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)，一切財(cái)務(wù)收支都要通過會計(jì)這個“關(guān)口”。因此，有效地發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督職能，對于防范和制止違犯財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，保護(hù)國家和集體財(cái)產(chǎn)的安全完整具有非常重要的意義。

2.有利于強(qiáng)化單位內(nèi)部的經(jīng)營管理

會計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)管理的一種手段，其最終目的是促進(jìn)各單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過對單位經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督，保證各單位的經(jīng)濟(jì)活動在遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的同時，符合本單位的計(jì)劃、定期、預(yù)算和經(jīng)營管理要求，以便提高經(jīng)濟(jì)效益，或避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

1.主體會計(jì)監(jiān)督

主體會計(jì)監(jiān)督的主體是指由誰來實(shí)行會計(jì)監(jiān)督《中華人民共和國會計(jì)法》第十六條規(guī)定：“各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對本單位實(shí)行會計(jì)監(jiān)督?！边@一規(guī)定明確了會計(jì)人員是會計(jì)監(jiān)督的主體。在我國，會計(jì)人員作為會計(jì)監(jiān)督的認(rèn)本，有其特殊性。一方面，會計(jì)人員是國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的維護(hù)者；另一方面，會計(jì)人員又是本單位的經(jīng)濟(jì)管理人員，要維護(hù)本單位的經(jīng)濟(jì)利益。會計(jì)人員的這種雙重身份決定了會計(jì)監(jiān)督的復(fù)雜性和艱巨性。這主要表現(xiàn)在，當(dāng)國家利益與單位利益不一致時，會計(jì)人員堅(jiān)持原則、維護(hù)國家利益，往往會遇到來自各方面的阻力。這就要求會計(jì)人員有很強(qiáng)的政策性和原則性。

2.種類會計(jì)監(jiān)督

種類會計(jì)監(jiān)督可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類:

（1）按監(jiān)督實(shí)行的時間，可以分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督是對將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督，事中監(jiān)督是對正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督，事后監(jiān)督是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督。事前監(jiān)督與事中監(jiān)督有利于及時發(fā)現(xiàn)問題、及時采取補(bǔ)救措施，防患于未然；事后監(jiān)督便于全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地檢查經(jīng)濟(jì)活動的全過程，提高會計(jì)監(jiān)督的準(zhǔn)確性。因此，應(yīng)結(jié)合具體情況，靈活選擇監(jiān)督的方法。

（2）按監(jiān)督的要求不同，可以分為政策性監(jiān)督和技術(shù)性監(jiān)督。政策性監(jiān)督是檢查單位的經(jīng)濟(jì)活動是否符合國家有關(guān)政策、法規(guī)，著眼于經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性和合法性。技術(shù)性監(jiān)督是檢查單位的經(jīng)濟(jì)活動是否符合財(cái)務(wù)會計(jì)的核算技術(shù)要求，著眼于經(jīng)濟(jì)活動的準(zhǔn)確性、完整性和全面性。

1、要正確認(rèn)識會計(jì)監(jiān)督的重要地位

《會計(jì)法》強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的目的在于：要使違法違紀(jì)行為首先遏制在會計(jì)工作初始階段；不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實(shí)后，再寄希望于社會中介機(jī)構(gòu)去審計(jì)、財(cái)政等執(zhí)法部門去查辦、社會和政府的監(jiān)督上。這樣做，將減少大量社會成本。由此證明，會計(jì)立法的精髓在于強(qiáng)化會計(jì)工作內(nèi)部自身法律監(jiān)督，即用權(quán)力制約權(quán)力。如果不承認(rèn)會計(jì)監(jiān)督的法律地位這個客觀事實(shí)，則無異于否定《會計(jì)法》。只有正視會計(jì)監(jiān)督的法律地位，單位負(fù)責(zé)人才能嚴(yán)格自律，遵守會計(jì)法，維護(hù)會計(jì)法，杜絕授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)人員干其隨心所欲的事；與會計(jì)工作相關(guān)的責(zé)任人員才能時時、處處把《會計(jì)法》奉為圭臬；所有會計(jì)人員才無后顧之憂，才能說真話，依法辦實(shí)事。只有如此，才能確保貫徹實(shí)施；才能有利于宏觀經(jīng)濟(jì)決策，維護(hù)公有經(jīng)濟(jì)和社會公眾利益，促進(jìn)廉正建設(shè)，做到弊絕風(fēng)清。

2、加快法律體系建設(shè)，為會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障

會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強(qiáng)我國法律體系的建設(shè)。我國已頒布了新《會計(jì)法》，應(yīng)盡快出臺《會計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，提高《會計(jì)法》的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，加快會計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

3、明確會計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任

在實(shí)際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己是負(fù)責(zé)人，會計(jì)上的事情自己說了算，授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之或者找個替罪羔羊，減輕自己的責(zé)任，這些都嚴(yán)重阻礙了會計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。因此明確單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會計(jì)行為的責(zé)任主體的地位，為會計(jì)工作者明確行使會計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會計(jì)責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂會計(jì)，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對自己負(fù)責(zé)，對單位負(fù)責(zé)，對法律負(fù)責(zé)。

4、強(qiáng)化企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)的會計(jì)責(zé)任

新的《會計(jì)法》對會計(jì)工作賦予法律責(zé)任，明確了法人治理機(jī)構(gòu)的會計(jì)責(zé)任，增強(qiáng)企業(yè)管理當(dāng)局通過不恰當(dāng)會計(jì)行為侵害所有者權(quán)益的風(fēng)險(xiǎn)，不僅會計(jì)人員做假要承擔(dān)法律責(zé)任，而且管理當(dāng)局授意也將被追訴。新《會計(jì)法》有力地約束了會計(jì)工作，形成會計(jì)活動主體與會計(jì)相一致的完整責(zé)任主體。消除當(dāng)前主體權(quán)利與行為不一致所導(dǎo)致的責(zé)任界定不清，相互之間推諉而影響會計(jì)監(jiān)督難以實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)象。

5、實(shí)行會計(jì)委派制

實(shí)行會計(jì)委派制是現(xiàn)代企業(yè)制度下加強(qiáng)所有者監(jiān)督，維護(hù)所有者權(quán)益的需要，與現(xiàn)代企業(yè)制度并不矛盾。委派制的目的是執(zhí)行會計(jì)監(jiān)督的會計(jì)人員與被監(jiān)督企業(yè)分離，不存在人事及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。只有這樣才能消除會計(jì)人員的后顧之憂，才能真正發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督作用，以便具有公正性。因此，實(shí)行會計(jì)委派制、借助企業(yè)外部會計(jì)專業(yè)力量進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督是必要的和可行的。并且政府實(shí)行會計(jì)委派制消除了會計(jì)人員與企業(yè)管理當(dāng)局在經(jīng)濟(jì)利益上的共同關(guān)系，再冠以新的會計(jì)法確定的法律責(zé)任，相信長期困擾的會計(jì)信息失真的頑疾將得到徹底根治。

6、嚴(yán)厲制裁，建立對會計(jì)違法行為的約束機(jī)制

要用法律、行政、市場、經(jīng)濟(jì)等手段，規(guī)范約束會計(jì)主體的行為，推進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)誠信體系建設(shè)。建議盡快完善會計(jì)法規(guī)，明確執(zhí)法依據(jù)，以利于執(zhí)法機(jī)關(guān)對違法造假行為的制裁;引入民事賠償制度，明確造假者經(jīng)濟(jì)上的賠償責(zé)任，通過訴訟程序迫使造假者退出非法所得，增加違法人員的追假成本。財(cái)政部門要在《會計(jì)法》賦予的職權(quán)范圍內(nèi)，加大對單位負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員及直接責(zé)任人的查處力度，將處理事與處理人相結(jié)合，改變以往對違法違規(guī)部門對事不對人，屢查屢犯，屢禁不止的局面。對一些典型的案例在媒體公開曝光，營造會計(jì)工作法制氛圍。

要逐步建立健全包括企業(yè)、負(fù)責(zé)人、會計(jì)人員、注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的會計(jì)信用評價系統(tǒng)，通過制定會計(jì)信用評價規(guī)則，協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計(jì)等部門搜集整理會計(jì)信用信息，建立會計(jì)信用檔案，加強(qiáng)信用軌跡跟蹤，并開設(shè)會計(jì)信用網(wǎng)站。隨著信用評價體系建設(shè)的不斷深入，信用信息的搜集、評價、發(fā)布可交由信用中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)，財(cái)政部門著重做好監(jiān)督工作?？赏ㄟ^報(bào)刊、電視、公共網(wǎng)站等媒體進(jìn)行定期公示，并實(shí)行紅、黑榜制度，增加對會計(jì)造假者的輿論壓力，促進(jìn)誠實(shí)守信的職業(yè)道德建設(shè)。