會計行為是提供會計信息的行為，即會計信息的生產(chǎn)和分配活動。會計行為目標可概括為會計目標和會計行為主體動機兩者互動均衡的結果，其中含有會計最終目的，即滿足會計信息使用者的有關需要。由于會計行為是會計目標和會計行為的主體動機兩者的互動均衡，因此，會計行為主體的研究與會計信息質量密切相關。會計行為主體也就是會計人員，他們的行為動機是雙重的，一方面追求財富的最大化，另一方面又追求非財富（利他主義）的最大化。當這種目標不一致時，會計人員會出于自身利益考慮，把自己的成本轉嫁給他人，產(chǎn)生失真的會計信息，進而又對社會造成危害。如何對會計行為主體進行規(guī)范，除了制度約束之外，職業(yè)道德在對會計人員的規(guī)范作用中起著重要的作用。

(一)會計行為的法律標準，會計行為的法律標準是指會計行為主體在享受權利和承擔義務時，必須嚴格遵循的相關法律規(guī)范。即指會計行為主體在對其行為客體實施行為時所依據(jù)的法律法規(guī)，其中《會計法》是會計行為最基本的法律標準。這些法律標準基本上涵蓋了會計行為的內(nèi)容、法律關系和法律責任。這些法律標準是國家為了維護其利益和加強風險控制而制定或認可的，并借助于國家權利推行，具有明顯的強制性特征。盡管制約和影響會計行為的因素包括多個方面，有法律標準、行業(yè)制度、道德規(guī)范、技術要求和人員素質等，但由于法律標準的地位和其強制性特征，決定了法律標準成為控制會計行為最基本和最主要的依據(jù)。會計行為的法律標準體現(xiàn)國家利益，著眼于社會經(jīng)濟秩序，其評價標準主要是會計行為的合法性。

(二)會計行為的行業(yè)標準會計行為的行業(yè)標準主要是指會計主體在行使其行為時所參照的標準，并受制于所處行業(yè)的基本制度和最終目標，即處于不同行業(yè)的會計行為主體在面對不同的會計行為客體時，其行為表現(xiàn)和行為過程由于所處行業(yè)的利益及制度的不同而有所區(qū)別。如上市公司的會計行為與非上市公司會計行為、工商企業(yè)會計行為與行政事業(yè)單位會計行為、外資企業(yè)會計行為與中資企業(yè)會計行為等，均有不同的行業(yè)標準。需要指出的是，這里所說的會計行為的行業(yè)標準與行業(yè)的會計制度是兩個不同概念。行業(yè)的會計制度一般是指根據(jù)行業(yè)的業(yè)務范圍和經(jīng)營特點所制定出的具體的會計規(guī)則、方法和程序的總稱，如我國目前已經(jīng)劃分出的不同行業(yè)會計制度等；而會計行為的行業(yè)標準則是會計主體在行業(yè)會計制度控制下的行為準則和行為要求。會計行為的行業(yè)標準屬于一種技術規(guī)范，如《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》中有關涉及會計行為規(guī)定。

(三)會計行為的道德標準道德屬于意識形態(tài)范疇，是一種調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟利益關系和人際關系的行為規(guī)范的總和。而會計行為的道德標準則是指會計主體在職業(yè)行為過程中應遵循的、體現(xiàn)會計活動特征的、調(diào)節(jié)會計人員與社會以及與相關利益集團之間關系的行為規(guī)范，其主要內(nèi)容包括會計主體的思想、責任、態(tài)度、作風、素質和紀律等。如國際會計師聯(lián)合會頒布的《國際會計職業(yè)道德準則》和我國財政部制定的《會計工作人員規(guī)則》及《會計人員崗位責任制》等，都有關于會計行為的道德標準的明確表述。作為一種意識形態(tài)要求，會計行為的道德標準屬于非強制性規(guī)范，是會計行為法律標準的重要補充，但又具有法律標準所不可替代的作用。會計行為道德標準主要著眼于人際關系和職業(yè)修養(yǎng)，其評價標準主要是會計行為的合情性。 　

優(yōu)化一般是指采取一定措施，使某一項事物變得優(yōu)秀。會計行為的優(yōu)化則是指會計行為主體在優(yōu)化會計行為觀念的指導下，遵循會計行為規(guī)范的要求，采取優(yōu)化的手段和優(yōu)化的組織結構，以盡可能小的行為投入與耗費生產(chǎn)出數(shù)量盡可能充分、質量盡可能高、讓相關利益集團滿意的會計信息。美國會計學家米恩茨（mints）說：“為了成功扮演自己的角色，會計人員必須同時具備技術要求和道德要求?！钡赖乱髸嬋藛T堅持客觀公正的立場，同不良的現(xiàn)象作斗爭，優(yōu)選會計政策，揚善棄惡做到自律和慎獨，即達到利他主義與利己主義的最佳結合。

會計行為優(yōu)化的標準是判斷會計行為是否達到優(yōu)化的準繩。會計行為最終結果是產(chǎn)生會計信息，因此會計行為與會計信息具有直接的因果關系。考慮到信息成本已不再是障礙，會計行為優(yōu)化的首要標準是會計信息質量最優(yōu)化，包括以下三方面：一是會計信息的相關性。一般包括反饋價值、預測價值和及時性三個方面。二是會計信息的可靠性。包括反映真實性、可驗證性、中立性三個方面。三是會計信息的可比性?？杀刃员砻髁藢τ谙嗤蛳嗨频慕?jīng)濟行為應當一致或類似地進行確認、計量、記錄和報告，對企業(yè)不同時期相同或相似的項目要運用相同或相似的會計程序和方法進行處理。一般來看，會計行為優(yōu)化標準應是與會計信息質量的最優(yōu)化相統(tǒng)一，即會計行為的優(yōu)化滿足了會計信息使用者的利益要求，同時又體現(xiàn)了會計行為主體的利益愿望。

（1）激勵機制的優(yōu)化。激勵機制的優(yōu)化是會計行為優(yōu)化的重要途徑之一。行為學家克特。列文曾經(jīng)給出一個行為函數(shù)b=f（p，e）。其中b表示行為，p為個體的心理和性格，e為個體所處的環(huán)境。這個函數(shù)表明，行為是心理和環(huán)境函數(shù)，即行為由內(nèi)在心理因素和外在環(huán)境因素所決定。著名的霍桑實驗也表明，激勵機制對心理和環(huán)境有著顯著的影響。首先，對會計行為的優(yōu)化不僅需要獎勵的正面激勵，而且需要給予一定的處罰。其次，尊重與信任也是會計行為主體的一種需要，當這種需要得到滿足后，就能激發(fā)工作熱情，消除畏難和偷懶的心理。最后，會計行為主體積極性的發(fā)揮不僅依靠獎懲，還要依靠公平的待遇，即按其貢獻大小給予相應的報酬。

（2）會計行為素質的優(yōu)化。會計行為主體素質的優(yōu)化，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是知識結構的優(yōu)化。會計行為是以腦力勞動為主的一種行為，行為是否優(yōu)化取決于其知識結構。這種優(yōu)化的知識結構一般包括財務方面的專業(yè)知識以及經(jīng)濟、管理、法律等相關學科知識。二是思想品質的優(yōu)化。會計人員應具備堅定正確的政治指導思想，正確的人生觀，價值觀，自覺遵守會計法律規(guī)范，以客觀公正的態(tài)度，如實反映會計素質。三是心理素質的優(yōu)化。心理素質主要是意志心理素質和能力心理素質。意志心理素質是在正確目標引導下，為達到這一目標自覺地組織自己的行為并與克服困難相聯(lián)系的心理過程的素質。而能力心理素質是指會計人員直接影響會計活動的效果，使會計活動得以順利完成的心理素質，包括記憶力、思維力、想象力等內(nèi)容。

（3）監(jiān)督、實施機制的優(yōu)化。優(yōu)化的會計行為，必須有相應的實施監(jiān)督機制作保證。優(yōu)化監(jiān)督實施機制，第一要建立科學的內(nèi)部監(jiān)督機制使企業(yè)內(nèi)部各部門間相互監(jiān)督與制約，強化內(nèi)部審計系統(tǒng)。第二，完善外部會計監(jiān)督機制。盡管內(nèi)部會計機制具有一定的效果，但它畢竟寓于企業(yè)之中，一但企業(yè)整體利益與社會利益發(fā)生沖突，內(nèi)部監(jiān)督機制就會弱化，這時就需要外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督機制與外部監(jiān)督機制共同構成科學優(yōu)化的監(jiān)督實施體制，有力地制約會計行為主體的私欲和偏好，保證會計信息的質量。

上述三個方面的優(yōu)化相互影響，相互作用，共同作用于會計行為函數(shù)b=f（p，e）。會計監(jiān)督實施機制是會計行為優(yōu)化的外部制約機制，只有對違規(guī)行為不間斷地監(jiān)督制裁，會計行為才能優(yōu)化。激勵機制的優(yōu)化可以有效地激勵會計人員自覺地積極主動地開展優(yōu)化行為。然而會計行為是以人為主體的，能否優(yōu)化還取決于會計人員素質的高低。提高會計人員的綜合素質，加強職業(yè)道德的教育，也是會計行為優(yōu)化的基本措施。

總之，當會計行為學把會計看作“一個行為過程”時，會計人員作為這個過程的自始至終的參與者，對會計信息質量的影響就很大。當會計信息作為這個過程的終點時，會計信息質量的提高，即會計信息質量外部效應的內(nèi)在化，很大一部分就取決于會計人員行為的規(guī)范化。而這種規(guī)范化由于人的行為假設的存在，需要監(jiān)督實施機制和職業(yè)道德作為會計信息質量成本投入的，這種投入也是任何的會計環(huán)境下都是必須的。因此，對會計行為的研究，是會計信息質量優(yōu)化的保證。

隨著我國經(jīng)濟體制改革的逐步深入，社會主義市場經(jīng)濟制度日益完善，會計行為在總體上日趨合理。但由于會計行為受內(nèi)、外部環(huán)境以及會計人員業(yè)務水平的制約，必然會對會計信息產(chǎn)生影響。具體表現(xiàn)為：管理當局為了達到提高分紅數(shù)額，博取股東信任，刺激股票市價，表示營業(yè)或償債能力提高，或隱瞞營業(yè)虧損，避免股東要求多分紅利，減低甚至逃避納稅，加大秘密公積以保持其穩(wěn)健性，減低股票市價以便收回庫藏股票，為獲得配股資格而“操縱”利潤(即我國證券市場的“10％現(xiàn)象”)等目的，而造成的虛假信息。這些會計行為，顯然蔑視會計準則，歪曲財務報表信息，損害有關方面利益，必須加以治理和規(guī)范。

(一)環(huán)境因素及影響環(huán)境是制約人的行為的重要因素之一，會計行為也同樣受其會計環(huán)境因素的影響。會計環(huán)境是會計產(chǎn)生和發(fā)展所依賴的客觀基礎，是影響會計行為的各種因素的綜合反映。會計環(huán)境按類別大體可為社會環(huán)境、市場環(huán)境和工作環(huán)境。其中社會環(huán)境主要包括政治、經(jīng)濟、法律、文化等方面的內(nèi)容；市場環(huán)境由市場機制、行業(yè)背景和競爭狀況等組成；工作環(huán)境包括會計人員的工作地位、技術條件和崗位待遇等因素。按影響的范圍劃分，會計環(huán)境還可分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。會計環(huán)境對會計行為的影響具體表現(xiàn)在對會計信息的傳導、會計模式的選擇和會計程序的應用等會計過程方面。因此，會計行為與會計管理者和會計操作者所處的環(huán)境是直接相關的。

(二)制度因素及影響按照新制度經(jīng)濟學派代表人物諾斯的觀點，制度是一個社會的游戲規(guī)則，更規(guī)范地說，它們是為決定人們的相互關系而人為設定的一些制約。也就是人們之所以要設立制度，其主要目的就是為了利用其約束力和影響力來制約和規(guī)范其行為。制度作為會計主體的一種行為活動準則，明確指出了 “應該怎樣做”和“不該怎樣做”的框架，會計主體則必須在這一系列事先設置好的框架內(nèi)發(fā)揮其行為能力。影響會計行為的制度不僅是指會計制度，還包括政治制度、法律制度、行業(yè)制度以及企業(yè)文化制度等。制度之所以為會計主體所接受，并成為影響其行為的重要因素，是由于制度具有外在強制力和內(nèi)在牽引力的基本影響作用。其中外在強制力包括權利強制和社會評價，屬他律性規(guī)范；內(nèi)在牽引力包括目標導向和自我約束，屬自律性規(guī)范，制度實際是他律和自律的有機結合體?？梢钥闯觯@一制度的改進將對會計主體在確立是選擇“誠信”還是選擇“失真”這兩種相反的行為動機時，產(chǎn)生重要影響。

(三)管理因素及影響涉及和影響會計行為的管理可分為宏觀管理和微觀管理。宏觀管理對會計行為的影響作用主要是由國家經(jīng)濟政策，宏觀調(diào)控手段和行政法令等形式實現(xiàn)的。如國家在稅收政策上的嚴肅性促使大多數(shù)會計主體能夠積極履行記載應稅款項，申報納稅項目等自覺性會計行為。微觀管理則是通過單位組織形式管理，經(jīng)營模式管理，會計責任管理，操作系統(tǒng)管理和會計人員管理等方式來發(fā)揮影響作用的，并且對會計行為的影響往往是比較直接的和具體的。如在組織形式管理方面，會計委派制的實施使得被委派的會計主體能夠行使相對獨立的會計行為；責任授權管理可以有效限制會計員濫使越權行為；操作系統(tǒng)管理便于對會計操作行為進行預警和監(jiān)控，以促使會計操作行為的程序化和合理化等。良好的管理是會計行為規(guī)范化的基礎，無效的管理則容易產(chǎn)生違規(guī)會計行為，管理對會計行為具有至關重要的影響作用。 　

(一)會計行為動機控制人們知道，會計主體的行為既包括會計個體行為，又包括會計群體行為，這兩種行為正是在會計個體需要和群體需要的基礎上，產(chǎn)生具有一定傾向性的會計個體動機和群體動機，并最后在動機的驅動下選擇出的不同行為方式。會計行為動機主要應分為兩類：一類是政策選擇動機。財政部在《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中將會計政策概念定義為，企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。其中的具體原則就是在基本的會計法規(guī)制度下所采用的會計原則；具體會計處理方法則是指在會計核算中那些具有可選擇性的會計處理方法。在遵循會計基本原則的同時，會計主體對會計處理方法的選擇具有一定的獨立性或自主性，其所選擇出的會計方法往往帶有會計主體的主觀動機，以適用于自身的經(jīng)營思想和最終目的。會計政策選擇動機除與會計環(huán)境、利益誘導、管理者意識和經(jīng)營目標有關外，還與會計主體的業(yè)務素質、從業(yè)經(jīng)驗和職業(yè)判斷力等有密切聯(lián)系。不同的動機選擇不同的政策，不同政策的實施將對此后會計運行的過程及結果產(chǎn)生一系列影響。另一類是制度執(zhí)行動機。會計制度是進行會計工作所應遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱，其內(nèi)容是一些比較具體的細則，如會計憑證的種類與要素、會計科目的使用與規(guī)定、會計記帳的程序與要求、會計報表的編制與報送、會計檔案的查閱與管理以及會計人員的職責與權利等。可以看出，會計制度也可以理解為會計的操作制度，是在會計政策選定后會計主體對會計對象行使行為時所應該執(zhí)行的操作規(guī)程。從會計工作實踐上看，制度是否失靈、管理是否失控、行為是否失當以及信息是否失真等，都無不與會計主體在執(zhí)行會計制度時的主觀動機有關。也就是說會計制度可以控制會計主體行為，相反會計主體對會計制度的執(zhí)行態(tài)度或執(zhí)行動機也影響著制度的貫徹落實。因此，對制度執(zhí)行情況的控制，應從會計主體的執(zhí)行動機方面著手，重點考查會計主體的工作責任，信用記錄，誠信意識，職業(yè)道德能力等。

(二)會計行為過程控制會計行為過程與會計過程基本上屬同一過程，是指會計主體在進行會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告時所實施相關行為的過程。在這一過程中，會計行為一般隨著會計運行的程序而呈現(xiàn)出階段性行為特征：在會計確認階段，會計主體在就會計事項是否應納入當期會計核算系統(tǒng)時，會依據(jù)某種需要而進行有目的的確認，體現(xiàn)其自主性特征；在會計計量階段，會計主體在確定計量屬性以衡量相關經(jīng)濟業(yè)務的價值時，一般會選擇利己的計量尺度且能夠達到行為要求的計量方法，體現(xiàn)其選擇性特征；在會計記錄階段，會計主體的行為主要表現(xiàn)在是否能客觀公正地記錄經(jīng)確認的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟數(shù)據(jù)，會計記錄的多與少，繁與簡及準確與否對其后的會計信息匯總有著至關重要的制約作用，這一階段體現(xiàn)的是主動性特征；在會計報告階段，會計主體將前期已處理和加工過的會計信息進行披露或報告，其內(nèi)容對管理層掌握經(jīng)濟運行狀況進而出臺相關政策決策有著重要影響，同時對信息的其他使用者也有重要影響，如某些上市公司或幕后操作者在公司會計信息披露上，采取提前泄露或不完全披露真實會計信息甚至披露虛假會計信息的手段，使資本市場出現(xiàn)劇烈波動，以達到控制或操縱股價的目的等，所以這一階段會計主體的行為特征主要在其目的性。由此可見，整個會計過程自始至終都受會計主體的行為影響，將這些行為特征從會計過程中抽象出來，實際上就形成了會計行為過程。會計過程是整個會計活動中內(nèi)容最多跨度最長操作最繁瑣的階段，因而會計行為過程的控制無疑也是最關鍵且難度最大的控制，對這一過程實施有效控制不僅能夠在一定程度上修正會計主體在此前政策選擇上的主觀偏差，更重要的是能夠切實保障會計過程的公允與公正，并以此為以后會計信息的使用者提供真實有效的決策依據(jù)。

(三)會計行為目的控制這里的會計行為目的是指會計主體行使各種行為的最終目的，即向誰提供會計信息和提供什么樣的會計信息。人們知道，會計信息的使用者包括會計主體(因為會計具有參與決策的職能)，內(nèi)部管理者和決策者，還包括各級政府、財稅部門、金融機構、權益所有者和市場投資者等。盡管這些需求各方對會計信息的廣度和深度的要求有一定的區(qū)別，但在通過會計信息以了解行業(yè)或企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展趨勢這方面則是相同的。然而很多時候同一個會計信息提供者的需求各方，所接收到的會計信息卻有較大的差別甚至大相徑庭。如某些企業(yè)向財稅部門出示的會計報表上其利潤往往很低乃至以盈報虧，以達到不繳稅或少繳稅的目的；而向銀行所提供的會計報表上利潤卻通常較高甚至以虧報盈，其目的就是為了爭取更多的金融支持。不難看出，影響會計行為目的的因素除了會計主體本身外，更多的和更關鍵的是來自不同層次的信息使用者和職能管理部門。因此，對會計行為目的實施控制時要將重點放在影響會計主體行為的內(nèi)部和外部因素上，盡可能阻斷這些影響因素的傳遞渠道，給會計主體創(chuàng)造相對獨立的寬松環(huán)境。

(一)完善內(nèi)部會計控制制度有關內(nèi)部會計控制問題，近年來理論界已多有研究并取得了一定成果。財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》(下稱基本規(guī)范)是目前關于這一問題的基本法規(guī)。其中在確定內(nèi)部會計控制基本目標時明確提出：規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實完整。同時還進一步指出，內(nèi)部會計控制應當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各個經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位，并應針對業(yè)務處理過程的關鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)；并指出其控制內(nèi)容主要包括貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務。從控制內(nèi)容上可以看出，該基本規(guī)范是從經(jīng)濟業(yè)務的角度上來進行會計控制，并沒有明確地將會計行為的控制納入其中，這顯然與所確定的內(nèi)部會計基本控制目標是相悖的。從許多系統(tǒng)或部門的內(nèi)部控制實施情況上分析，其執(zhí)行效果并未達到預期目的，會計行為的控制有著非常重要的和不可替代的作用，作為內(nèi)部會計控制的基本法規(guī)，應將對會計行為的控制作為內(nèi)部控制的主要內(nèi)容之一，這樣才能在實施會計行為控制時做到有法律可依據(jù)和有標準可參考，同時對一些違規(guī)會計行為也具有一定震懾或約束作用，有利于防止會計主體風險行為的發(fā)生，以最終實現(xiàn)控制會計行為的目的。因此，適時修改和完善這一基本法規(guī)是很有必要的。

(二)制定會計行為管理條例關于會計行為控制方面目前尚沒有統(tǒng)一的較完整的管理細則或條例。1978年國務院曾頒布過《會計人員職權條例》，部分省市或部門也相繼出臺過一些《會計管理條例》或《會計人員管理條例》等，這些條例在內(nèi)容上都不同程度地涉及了會計行為的管理問題。隨著國家政治經(jīng)濟形勢的發(fā)展和人們思想觀念的不斷變化，特別是一些如新《會計法》、《公司法》及《內(nèi)部會計控制——基本規(guī)范》等的制定和完善，使得原有的有關會計管理方面的細則或條例已不能適應目前市場經(jīng)濟的需要，甚至與新的法規(guī)有相矛盾之處。因此，盡快制定統(tǒng)一的具有可操作性的《會計行為管理條例》是十分重要的。這一管理條例應在上述的基本規(guī)范的框架內(nèi)，依據(jù)會計過程的各個階段進一步界定或劃分出會計主體的行為，即合法行為、違規(guī)行為和違法行為，詳細制定出會計主體在發(fā)揮主體行為時的操作方法、程序和要求，明確有關會計行為的檢查、監(jiān)督和控制的內(nèi)容和方式，對違法違規(guī)的會計行為逐項細化出相應的處罰辦法及標準等。顯然，制定完整規(guī)范的《會計行為管理條例》是加強會計行為控制的必要手段，這將有助于控制者在對會計行為行使控制權利時有具體的操作依據(jù)可依，并促使會計行為控制工作規(guī)范化和制度化。

(三)健全會計行為監(jiān)督機制影響會計行為的因素包含內(nèi)部和外部兩個方面，這兩方面的因素對會計主體的行為具有不同廣度和不同深度的影響作用，進而容易導致會計行為動機、行為過程和行為目的呈現(xiàn)不穩(wěn)定狀態(tài)。所以，對會計行為的監(jiān)督應該根據(jù)會計行為的變化特點與軌跡，建立內(nèi)外部有機結合的行為監(jiān)督機制，從內(nèi)部和外部兩個角度進行檢查監(jiān)督，從而為實現(xiàn)對會計行為的有效控制提供良好的前提條件。筆者認為，會計行為內(nèi)部監(jiān)督主要是指：一是在會計群體中，會計記賬人員與會計事項審批、經(jīng)辦和財物保管人員要職務分離、權限分明和責任分清，實行分類操作、相互約束和互相監(jiān)督。二是在重要的經(jīng)濟事項和會計實務處理過程中，要建立縱向授權和橫向制衡機制，推行會計監(jiān)管獨立制和會計主管委派制，防止會計主體依據(jù)個人偏好或在某種因素干擾下故意不作為或行為過當。三是利用電子信息監(jiān)控系統(tǒng)，設置科學的預警指標和數(shù)據(jù)，做到事前監(jiān)督——洞察會計行為動機；事中監(jiān)督——監(jiān)測會計行為過程；事后監(jiān)督——修正會計行為目的。會計行為外部監(jiān)督包括國家行政監(jiān)督和社會審計監(jiān)督兩個層面；國家行政監(jiān)督是由國家行政職能部門如財政、稅務、審計、證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會等根據(jù)相關的法律法規(guī)對會計主體及管理者的行為所實施的強制性執(zhí)法監(jiān)督；社會審計監(jiān)督則是指注冊會計師或有關的中介機構通過對單位會計賬務、會計信息和會計報告的審查和評價，間接地對會計主體的相關行為施加影響，起到事后再監(jiān)督的作用。

(四)啟動會計行為評價系統(tǒng)構建會計行為控制理論和實現(xiàn)對會計行為的控制，其目的不在于控制本身，而是為了規(guī)范會計行為操作和強化會計行為管理，以堵塞紕漏、消除隱患，保證會計信息的真實有效，確保國家有關法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。要達到這一目的，必須運用定性和定量相結合的方法，對會計行為有科學的衡量和客觀的評價。首先，對會計行為的評價要以會計行為的基本標準為參考“尺度”，從合法性、合規(guī)性及合情性等方面對會計行為給予正確界定，明確劃分出哪些會計行為符合、基本符合和不符合其標準要求；其次，由于會計主體實施行為的結果具體體現(xiàn)于會計過程的各作業(yè)層之中，故對會計行為的評價要結合會計主體對會計客體的實際執(zhí)行情況，將制度落實、崗位責任、操作方式、信息質量和會計報告等內(nèi)容進行分類量化，并根據(jù)其重要程度設置不同的評價“權重”或賦予不同的評價分值，建立公正、公平和系統(tǒng)的評價指標，同時采取人員調(diào)查、行為觀察、賬務審查及綜合檢查等評價方式，最終形成能夠基本覆蓋整個會計行為活動的評價報告。實行會計行為綜合評價，可有效敦促會計主體加強自我約束，嚴格自律規(guī)范和培養(yǎng)自覺行為，為建立健全科學、高效和完整的會計行為控制系統(tǒng)提供良好的內(nèi)部會計環(huán)境。