企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等所耗費物化勞動、活勞動中必要勞動的價值的貨幣表現(xiàn)，是商品價值的重要組成部分。成本是商品經(jīng)濟的一個經(jīng)濟范疇。

馬克思曾科學(xué)地指出了成本的經(jīng)濟性質(zhì)：“按照資本主義方式生產(chǎn)的每一個商品W的價值，用公式來表示是W=C+V+M。如果我們從這個產(chǎn)品價值中減去剩余價值M，那么，在商品剩下來的，只是一個在生產(chǎn)要素上耗費的資本價值C+V的等價物或補償價值”。“商品價值的這個部分，即補償所消耗的生產(chǎn)資料價格和所使用的勞動力價格的部分，只是補償商品使資本家自身耗費的東西，所以對資本家來說，這就是商品的成本價格”（《資本論》第3卷。《馬克思恩格斯全集》第25 卷，人民出版社1974年版，第30頁）。馬克思的這段話，第一，指出的只是產(chǎn)品成本的經(jīng)濟實質(zhì)，并不是泛指一切成本；第二，從耗費角度指明了產(chǎn)品成本的經(jīng)濟實質(zhì)是C+V，由于C+V的價值無法計量，人們所能計量和把握的成本，實際上是C+V的價格即成本價格；第三，從補償角度指明了成本的補償商品生產(chǎn)中使資本自身消耗的東西，實際上是說明了對成本對再生產(chǎn)的作用。也就是講產(chǎn)品成本是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)的補償尺度，由此也可見，在一定的產(chǎn)品銷假量和銷售價格的條件下，產(chǎn)品成本水平的高低，不但制約著企業(yè)的生存，而且決定著剩余價值M即利潤的多少，從而制約著企業(yè)再生產(chǎn)擴大的可能性。馬克思對于成本的考察，既看到耗費，又重視補償，這是對成本性質(zhì)完整的理解。在商品生產(chǎn)條件下，耗費和補償是對立統(tǒng)一的。任何耗費總是個別生產(chǎn)者的事，而補償則是社會的過程。耗費要求得到補償和能否得到補償是兩個不同的事情。這就迫使商品生產(chǎn)者不得不重視成本，努力加強最管理，力求以較少的耗費來尋求補償，并獲取最大限度的利潤。

也有的認(rèn)為：我國處在社會主義初級階段，允許多種所有制的生產(chǎn)主體同時并存；成本的涵義應(yīng)與目前的經(jīng)濟體制相適應(yīng)，采用如下的多種理論成本。生產(chǎn)主體是小商品生產(chǎn)者的，只有生產(chǎn)資料需要購買即勢支費用，所需要的勞動就是生產(chǎn)者本身，不需付給資，可以用C作為其理論成本；生產(chǎn)主體是國有企業(yè)的，以社會作為主體，商品生產(chǎn)中物化勞動和活勞動的耗費都可看作社會的耗費，是社會生產(chǎn)成本，可以用C+V+M作為其理論成本；其他生產(chǎn)主體一般用C+V作為理論成本。

成本的構(gòu)成內(nèi)容要服從管理的需要，并且隨著管理的發(fā)展而發(fā)展。國家規(guī)定成本的構(gòu)成內(nèi)容主要包括：

①原料、材料、燃料等費用，表現(xiàn)商品生產(chǎn)中已耗費的勞動對象的價值；

②折舊費用，表現(xiàn)商品生產(chǎn)中已耗費的勞動對象的價值；

③工資，表現(xiàn)生產(chǎn)者的必要勞動所創(chuàng)造的價值。

在實際工作中，為了促使企業(yè)厲行節(jié)約，減少損失，加強企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任，對于一些不形成產(chǎn)品價值的損失性支出（如工業(yè)企業(yè)里的廢品損失、停工損失等），也列入產(chǎn)品成本之中。此外，對某些應(yīng)從為社會創(chuàng)造的價值中進(jìn)行分配的部分（如財產(chǎn)的保險費用等）也列入產(chǎn)品成本。這說明產(chǎn)品成本的實際內(nèi)容，一方面要求反映成本的客觀經(jīng)濟實質(zhì)，另一方面又要按照國家的分配方針和財務(wù)管理制度規(guī)定，把某些不屬于C+V的內(nèi)容列入成本，而把某些屬于活勞動耗費性質(zhì)的費用列為營業(yè)外支出或從留利中開支。

成本作為資本耗費，發(fā)生于生產(chǎn)過程，而補償價值的生產(chǎn)成果的分配，屬于分配領(lǐng)域的范疇；作為商品的所有者的經(jīng)營者為首，常常會對分配領(lǐng)域的一些支出，列作生產(chǎn)成本，導(dǎo)致實際補償價值和已經(jīng)消耗的C+V+不一致。

（1）成本是生產(chǎn)和銷售一定種類與數(shù)量產(chǎn)品以耗費資源用貨幣計量的經(jīng)濟價值。企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)需要消耗生產(chǎn)資料和勞動力，這些消耗在成本中用貨幣計量，就表現(xiàn)為材料費用、折舊費用、工資費用等。企業(yè)的經(jīng)營活動不僅包括生產(chǎn)，也包括銷售活動，因此在銷售活動中所發(fā)生的費用，也應(yīng)計入成本。同時，為了管理生產(chǎn)所發(fā)生的費用，也應(yīng)計入成本。同時，為了管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費用也具有形成成本的性質(zhì)。

（2）成本是為取得物質(zhì)資源所需付出的經(jīng)濟價值。企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，購置各種生產(chǎn)資料或采購商品，而支付的價款和費用，就是購置成本或采購成本。隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的不斷進(jìn)行，這些成本就轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)成本和銷售成本。

（3）成本是為達(dá)到一定目的而付出或應(yīng)付出資源的價值犧牲，它可用貨幣單位加以計量。

（4）成本是為達(dá)到一種目的而放棄另一種目的所犧牲的經(jīng)濟價值。

根據(jù)成本核算和成本管理的不同要求，按不同的標(biāo)準(zhǔn)對成本所作的劃分。

成本分類的方法主要有：

（1）按概念形成可分為理論成本和應(yīng)用成本。

（2）按應(yīng)用情況可分為財務(wù)成本和管理成本。

（3）按產(chǎn)生依據(jù)可分為實際成本和估計成本。

（4）按發(fā)生情況可分為原始成本和重置成本。

（5）按形成時間可分為歷史成本和未來成本。

（6）按計量單位可分為單位成本和總成本。

（7）按計算根據(jù)可分為個別成本和平均成本。

（8）按包括的范圍可分為全部成本和部分成本。

（9）按生產(chǎn)過程中的順序關(guān)系可分為車間成本和工廠成本。

（10）按生產(chǎn)經(jīng)營范圍，可分為生產(chǎn)成本和銷售成本。

（11）按與收益的關(guān)系可分為已耗成本和未耗成本。

（12）按與決策的關(guān)系，可分為相關(guān)成本和非相關(guān)成本。

（13）按與現(xiàn)金支出關(guān)系，可分為付現(xiàn)成本和沉沒成本。

（14）按與計劃的關(guān)系，可分為計劃成本和預(yù)計成本。

（15）按數(shù)量變化關(guān)系，可分為邊際成本、增量成本和差別成本。

（16）按可否免除，可分為可避免成本和不可避免成本。

（17）按可否推遲發(fā)生，可分為可遞延成本和預(yù)計成本。

（18）按發(fā)生可否加以控制，可分為可控成本與不可控成本。

（19）按性態(tài)，可分為變動成本和固定成本。

（20）按發(fā)生與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系，可分為直接成本和間接成本。

（21）按產(chǎn)品成本的構(gòu)成情況，可分為主要成本和加工成本。

為了便于進(jìn)行成本管理，還可運用其他一些成本分類概念，如機會成本、責(zé)任成本、定額成本、目標(biāo)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本等等。

（1）成本是補償生產(chǎn)耗費的尺度。企業(yè)為了保證再生產(chǎn)的不斷進(jìn)行，必須對生產(chǎn)耗費，即資金耗費進(jìn)行補償。企業(yè)是自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，其生產(chǎn)耗費須用自身的生產(chǎn)成果，即銷售收入來補償。維持企業(yè)再生產(chǎn)按原有規(guī)模進(jìn)行。而成本就是衡量這一補償份額大小的尺度。

（2）成本是制訂產(chǎn)品價格的基礎(chǔ)。產(chǎn)品價格是產(chǎn)品價值的貨幣表現(xiàn)。但在現(xiàn)階段，人們還不能直接地準(zhǔn)確計算產(chǎn)品的價值，而只能計算成本。成本作為價值構(gòu)成的主要組成部分，其高低能反映產(chǎn)品價值量的大小，因而產(chǎn)品的生產(chǎn)成本成為制訂產(chǎn)品價格的重要基礎(chǔ)。也正是如此，需要正確地核算成本，才能使價格最大限度地反映社會必要勞動的消耗水平，從而接近價值。當(dāng)然，產(chǎn)品的定價是一項復(fù)雜的工作，還應(yīng)考慮其他因素，如國家的價格政策及其他經(jīng)濟政策法令、產(chǎn)品在市場上的供求關(guān)系及市場競爭的態(tài)勢等等。

（3）成本是計算企業(yè)盈虧的依據(jù)。企業(yè)只有當(dāng)其收入超出其為取得收入而發(fā)生的支出時，才有盈利。成本也是劃分生產(chǎn)經(jīng)營耗費和企業(yè)純收入的依據(jù)。因為成本規(guī)定了產(chǎn)品出售價格的最低經(jīng)濟界限，在一定的銷售收入中，成本所占比例越低，企業(yè)的純收入就越多。

（4）成本是企業(yè)進(jìn)行決策的依據(jù)。企業(yè)要努力提高其在市場上的競爭能力和經(jīng)濟效益。首先必須進(jìn)行正確可行的生產(chǎn)經(jīng)營決策，而成本就是其中十分重要的一項因素。成本作為價格的主要組成部分，其高低是決定企業(yè)有無競爭能力的關(guān)鍵。因為在市場經(jīng)濟條件下，市場競爭在很大程度上就是價格競爭，而價格競爭的實際內(nèi)容就是成本競爭。企業(yè)只有努力降低成本，才能使自己的產(chǎn)品在市場中具有較高的競爭能力。

（5）成本是綜合反映企業(yè)工作業(yè)績的重要指標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營管理中各方面工作的業(yè)績 ，都可以直接或間接地在成本上反映出來，如產(chǎn)品設(shè)計好壞、生產(chǎn)工藝合理程度、產(chǎn)品質(zhì)量高低、費用開支大小、產(chǎn)品產(chǎn)量增減以及各部門各環(huán)節(jié)的工作銜接協(xié)調(diào)狀況等等。正因如此，可以通過對成本的預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核等來促使企業(yè)加強經(jīng)濟核算，努力改善管理，不斷降低成本，提高經(jīng)濟效益。

• 意義：
  • 1、加強成本管理，降低生產(chǎn)經(jīng)營耗費，是擴大生產(chǎn)經(jīng)營的重要條件。
  • 2、加強成本管理，有利于促使企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。
  • 3、加強成本管理，降低生產(chǎn)經(jīng)營耗費，為國際積累資金奠定堅實的基礎(chǔ)。

• 原則：
  • 1、正確區(qū)分各種支出的性質(zhì)，嚴(yán)格遵守成本費用開支范圍。
  • 2、正確處理生產(chǎn)經(jīng)營消耗同生產(chǎn)成果的關(guān)系，實現(xiàn)高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、低成本的最佳組合。
  • 3、正確處理生產(chǎn)消耗同生產(chǎn)技術(shù)的關(guān)系，把降低成本同開展技術(shù)革新結(jié)合起來。

(1) 節(jié)約材料消耗，降低直接材料費用。

(2) 提高勞動生產(chǎn)率，降低直接人工費用。

(3) 推行定額管理，降低制造費用。

(4) 加強預(yù)算控制，降低期間費用。

(5) 實行全面成本管理，全面降低成本費用水平。

成本審核的基本方法：

1.評價有關(guān)成本費用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.獲取相關(guān)成本費用明細(xì)表，復(fù)核計算是否正確，并與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬、會計報表及有關(guān)的申報表等核對。

3.審核成本費用各明細(xì)子目內(nèi)容的記錄、歸集是否正確。

4.對大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，審核有無少計或多計業(yè)務(wù)支出。

5.審核會計處理的正確性，注意會計制度與稅收規(guī)定間在成本費用確認(rèn)上的差異。

(一)主營業(yè)務(wù)成本的審核(以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例)

• 1.審核明細(xì)賬與總賬、報表(在產(chǎn)品項目)是否相符；審核主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本等賬戶及其有關(guān)原始憑證，確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營收入與經(jīng)營成本口徑是否一致。

• 2.獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項主要費用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形，查明原因，作出正確處理。

• 3.采購成本的審核。
  • (1)審核由購貨價格、購貨費用和稅金構(gòu)成的外購存貨的實際成本。
  • (2)審核購買、委托加工存貨發(fā)生的各項應(yīng)繳稅款是否完稅并計入存貨成本。
  • (3)審核直接歸于存貨實際成本的運輸費、保險費、裝卸費等采購費用是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。

• 4.材料費用的審核。
  • (1)審核直接材料耗用數(shù)量是否真實。審核“生產(chǎn)成本”賬戶借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應(yīng)的“材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料。實施截止性測試。抽查決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，審核領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費用計入本期生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。
  • (2)確認(rèn)材料計價是否正確。實際成本計價條件下：了解計價方法，抽查材料費用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗算發(fā)出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則。計劃成本計價條件下：抽查材料成本差異計算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗證材料成本差異率及差異額的計算是否正確。
  • (3)確認(rèn)材料費用分配是否合理。核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當(dāng)。

• 5.輔助生產(chǎn)費用的審核。
  • (1)抽查有關(guān)憑證，審核輔助生產(chǎn)費用的歸集是否正確。
  • (2)審核輔助生產(chǎn)費用是否在各部門之間正確分配，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確計算該費用的列支金額。

• 6.制造費用的審核。
  • (1)審核制造費用中的重大數(shù)額項目、例外項目是否合理。
  • (2)審核當(dāng)年度部分月份的制造費用明細(xì)賬，是否存在異常會計事項。
  • (3)必要時，應(yīng)對制造費用實施截止性測試。
  • (4)審核制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。必要時，應(yīng)重新測算制造費用分配率，并調(diào)整年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本。
  • (5)獲取制造費用匯總表，并與生產(chǎn)成本賬戶進(jìn)行核對，確認(rèn)全年制造費用總額。

• 7.審核“生產(chǎn)成本”、“制造費用”明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對，以確認(rèn)外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購消費品的價款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。

• 8.審核“生產(chǎn)成本”、“制造費用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項目，并追查至有關(guān)的憑證，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費用而未計收入。

• 9.在產(chǎn)品成本的審核。
  • (1)采用存貨步驟，審核在產(chǎn)品數(shù)量是否真實正確。
  • (2)審核在產(chǎn)品計價方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點，是否堅持一貫性原則。約當(dāng)產(chǎn)量法下，審核完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計量是否正確；定額法下，審核在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應(yīng)予調(diào)整；材料成本法下，審核原材料費用是否在成本中占較大比重；固定成本法下，審核各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實地盤點并重新計算調(diào)整；定額比例法下，審核各項定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全。

• 10.完工產(chǎn)品成本的審核。
  • (1)審核成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當(dāng)，且體現(xiàn)一貫性原則。
  • (2)審核成本項目的設(shè)置是否合理，各項費用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則。
  • (3)確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實正確。
  • (4)分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項目有無異常變動，結(jié)合在產(chǎn)品的計價方法，確認(rèn)完工產(chǎn)品計價是否正確。

• 11.審核工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)主營業(yè)務(wù)成本，應(yīng)參照相關(guān)會計制度，按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

(二)其他業(yè)務(wù)支出的審核

• 1.審核材料銷售成本、代購代銷費用，包裝物出租成本、相關(guān)稅金及附加等其他業(yè)務(wù)支出的核算內(nèi)容是否正確，并與有關(guān)會計賬表核對。

• 2.審核其他業(yè)務(wù)支出的會計處理與稅務(wù)處理的差異，并作出相應(yīng)處理。

(三)視同銷售成本的審核

• 1.審核視同銷售成本是否與按稅法規(guī)定計算的視同銷售收入數(shù)據(jù)的口徑一致。

• 2.審核企業(yè)自己生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，是否按稅法規(guī)定作為完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

• 3.審核企業(yè)處置非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務(wù)等，是否按稅法規(guī)定將實際取得的成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

• 4.審核企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按海關(guān)審定的完稅價格計算銷售成本。

(四)營業(yè)外支出的審核

• 1.審核營業(yè)外支出是否涉及稅收規(guī)定不得在稅前扣除的項目。重點審核：
  • (1)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；
  • (2)各種稅收的滯納金、罰金和罰款；
  • (3)自然災(zāi)害或者意外事故損失的有賠償部分；
  • (4)用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈；
  • (5)各項贊助支出；
  • (6)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他各項支出；
  • (7)為被擔(dān)保人承擔(dān)歸還所擔(dān)保貸款的本息；
  • (8)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備。

• 2.審核營業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除。
  • (1)審核固定資產(chǎn)、在建工程、流動資產(chǎn)非正常盤虧、毀損、報廢的凈損失是否減除責(zé)任人賠償，保險賠償后的余額是否已經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定。
  • (2)審核存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失，是否已經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定。
  • (3)審核處置固定資產(chǎn)損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失，是否按照稅法規(guī)定經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定審批。
  • (4)審核捐贈是否通過民政部門批準(zhǔn)成立的非營利性公益組織、社會團(tuán)體、國家機關(guān)進(jìn)行，捐贈數(shù)額是否超過稅法規(guī)定限額。
  • (5)審核企業(yè)遭受自然災(zāi)害或意外事故損失，是否扣除了已經(jīng)賠償?shù)牟糠帧?

• 3.審核大額營業(yè)外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規(guī)定的要求。

• 4.抽查金額較大的營業(yè)外支出項目，驗證其按稅法規(guī)定稅前扣除的金額。

• 5.審核營業(yè)外支出是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物贈送他人等視同銷售行為是否繳納相關(guān)稅金。

(五)稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費用的審核

• 1.審核資產(chǎn)評估減值等其他特殊財產(chǎn)損失稅前扣除是否已經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定。

• 2.審核其他需要主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的事項。

(六)銷售(營業(yè))費用的審核

• 1.分析各月銷售(營業(yè))費用與銷售收入比例及趨勢是否合理，對異常變動的情形，應(yīng)追蹤查明原因。

• 2.審核明細(xì)表項目的設(shè)置，是否符合銷售(營業(yè))費用的范圍及其有關(guān)規(guī)定。

• 3.審核企業(yè)發(fā)生的計入銷售(營業(yè))費用的傭金，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。

• 4.審核從事商品流通業(yè)務(wù)的企業(yè)購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用按稅法規(guī)定計入營業(yè)費用后，是否再計入銷售費用等科目重復(fù)申報扣除。

• 5.審核從事郵電等其他業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的營業(yè)費用已計入營運成本后，是否再計入營業(yè)費用等科目重復(fù)申報扣除。

• 6.審核銷售(營業(yè))費用明細(xì)賬，確認(rèn)是否剔除應(yīng)計入材料采購成本的外地運雜費、向購貨方收回的代墊費用等。

• 7.涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項的費用項目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核要點進(jìn)行審核，并將審核出的問題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核表中。

(七)管理費用的審核

• 1.審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費。

• 2.審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，并確認(rèn)計算該項支出金額的準(zhǔn)確性。

• 3.審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定剔除了向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。

• 4.審核計入管理費的總部經(jīng)費(公司經(jīng)費)的具體項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，計算的金額是否準(zhǔn)確。

• 5.審核企業(yè)計入管理費用的差旅費、會議費、董事會費是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，有關(guān)憑證和證明材料是否齊全。

• 6.涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項的費用項目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核要點進(jìn)行審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核表中。

(八)財務(wù)費用的審核

• 1.利息支出的審核參見納稅調(diào)整審核中利息支出的審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在利息支出審核表中。

• 2.審核利息收入項目。
  • (1)獲取利息收入分析表，初步評價計息項目的完整性。
  • (2)抽查各銀行賬戶或應(yīng)收票據(jù)的利息通知單，審核其是否將實現(xiàn)的利息收入入賬。期前已計提利息，實際收到時，是否沖轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款。
  • (3)復(fù)核會計期間截止日應(yīng)計利息計算表，審核其是否正確將應(yīng)計利息收入列入本期損益。

• 3.審核匯兌損益項目。
  • (1)審核記賬匯率的使用是否符合稅法規(guī)定。
  • (2)抽樣審核日常外匯業(yè)務(wù)，審核折合記賬本位幣事項的會計處理的準(zhǔn)確性。
  • (3)抽查期末(月、季或年)匯兌損益計算書，結(jié)合對外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、對外結(jié)算的外幣債權(quán)債務(wù)項目，審核計算匯兌損益項目的完整性、折算匯率的正確性、匯兌損益額計算的準(zhǔn)確性、匯兌損益會計處理的適當(dāng)性。

• 4.抽查金額較大的手續(xù)費或其他籌資費用項目相關(guān)的原始憑證，判斷該項費用的合理性。