內(nèi)部審計
目錄
1.什么是內(nèi)部審計
內(nèi)部審計,是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動,它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價,又可用于對會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整,對資產(chǎn)的安全、完整,對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。
國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)于1947年第一次提出了內(nèi)部審計定義,經(jīng)過半個多世紀(jì)的探索,2001年IIA最新的第七次定義指出:內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理程序的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。
內(nèi)部審計是外部審計的對稱。由本部門、本單位內(nèi)部的獨立機構(gòu)和人員對本部門、本單位的財政財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動進行的事前和事后的審查和評價。這是為加強管理而進行的一項內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督工作。
內(nèi)部審計機構(gòu)在部門、單位內(nèi)部專門執(zhí)行審計監(jiān)督的職能,不承擔(dān)其他經(jīng)營管理工作。它直接隸屬于部門、單位最高管理當(dāng)局,并在部門、單位內(nèi)部保持組織上的獨立地位,在行使審計監(jiān)督職責(zé)和權(quán)限時,內(nèi)部各級組織不得干預(yù)。但是,內(nèi)部審計機構(gòu)終屬部門、單位領(lǐng)導(dǎo),其獨立性不及外部審計;它所提出的審計報告只供部門、單位內(nèi)部使用,在社會上不起公證作用。
2.內(nèi)部審計的特點
第一,審計機構(gòu)和審計人員都設(shè)在個單位內(nèi)部。
第二,審計的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執(zhí)行。
第三,服務(wù)的內(nèi)向性和相對的獨立性。
第四,審計結(jié)果的客觀性和公正性較低,并且以建議性意見為主。
3.內(nèi)部審計的內(nèi)容[1]
內(nèi)部審計的內(nèi)容是一個不斷發(fā)展變化的范疇?,F(xiàn)代內(nèi)部審計的主要內(nèi)容包括:財務(wù)審計、經(jīng)營審計、管理審計和風(fēng)險管理等。此處著重介紹經(jīng)營審計、管理審計和風(fēng)險管理。
一、經(jīng)營審計
1.經(jīng)營審計的含義
經(jīng)營審計就是對單位生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程的合理性和生產(chǎn)力諸要素的開發(fā)利用情況及其經(jīng)濟性、效率性與效果性的實現(xiàn)程度進行審查,旨在幫助被審計單位挖掘人、財、物的潛力,改進經(jīng)營工作。第二次世界大戰(zhàn)以后,企業(yè)之間的競爭加劇,資源日益昂貴,顧客的要求越來越高,在這種形勢的推動下,內(nèi)部審計人員在財務(wù)審計基礎(chǔ)上,建立了以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為內(nèi)容的經(jīng)營審計,由此從過去的防護性審計向?qū)?a href="/wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E7%AE%A1%E7%90%86" title="企業(yè)管理">企業(yè)管理作出更大貢獻的建設(shè)性審計方向邁進。國際內(nèi)部審計師協(xié)會1975年的一項調(diào)查顯示,95%的被調(diào)查者都在實施經(jīng)營審計與管理審計,所用時間占整個時間的51%;1983年的一項調(diào)查顯示,內(nèi)部審計人員將63%的時間用于經(jīng)營審計與管理審計。1983年內(nèi)部審計師協(xié)會調(diào)查了美國1687個內(nèi)部審計機構(gòu),結(jié)果發(fā)現(xiàn)有70.8%的機構(gòu)在從事管理信息系統(tǒng)審計,同期,美、英等發(fā)達國家的內(nèi)部審計機構(gòu)也在大量地從事管理信息系統(tǒng)審計。
2.經(jīng)營審計的主要內(nèi)容
(1)物資供應(yīng)審查。物資供應(yīng)審查的內(nèi)容包括:審查企業(yè)有無采購計劃,材料物資有無科學(xué)的儲量標(biāo)準(zhǔn);審查采購的批量、問隔是否恰當(dāng);審查供應(yīng)商的選擇是否合理;審查采購費用是否節(jié)約;審查到貨的設(shè)備及各種材料物資有無經(jīng)過檢驗等。
(2)生產(chǎn)組織審查。生產(chǎn)組織審查的主要內(nèi)容包括:審查生產(chǎn)組織韻方式、生產(chǎn)批量的大小、生產(chǎn)計劃的安排是否合理、有效,審查生產(chǎn)能力的利用效率。
(3)技術(shù)工藝審查。技術(shù)工藝審查的主要內(nèi)容包括:審查企業(yè)的產(chǎn)品工藝是否采用了國內(nèi)外的先進技術(shù),審查工藝流程是否合理,審查運行中的問題是否能夠得到及時解決,審查技術(shù)指標(biāo)是否科學(xué),審查產(chǎn)品質(zhì)量措施是否有效。
(4)資源利用審查。資源利用審查的主要內(nèi)容包括:審查勞動力的利用是否有利于優(yōu)化勞動力的配備和組合、有利于工時的合理安排、有利于勞動技能與勞動效率的提高;審查資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)是否合理,資金的使用是否節(jié)約并達到預(yù)期的效果;審查物資(包括各種原材料、設(shè)備、能源、水、地下礦藏等)的利用是否合理、節(jié)約。
(5)成本審查。內(nèi)部審計人員在新產(chǎn)品開發(fā)與設(shè)計階段要評價其目標(biāo)成本,對設(shè)計方案的成本效益利用“價值工程”進行評價,消除“功能過?!?,降低產(chǎn)品成本;評價成本目標(biāo)的實現(xiàn)程度,分析影響成本變動的原因。
(6)存貨資金審查。內(nèi)部審計人員主要應(yīng)分析和評價存貨資金是否合理、存貨管理是否有效。
(7)產(chǎn)品銷售審查。內(nèi)部審計人員應(yīng)分析評價企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否符合社會的需要,銷售網(wǎng)點的建立是否合理,市場占有率如何,產(chǎn)品的宣傳工作有’無成效,產(chǎn)品入庫、保管、發(fā)貨、運輸、收款各環(huán)節(jié)是否協(xié)調(diào)暢通,產(chǎn)品成本和價格是否適合,銷售信用政策的確定是否合理,售后服務(wù)安排是否恰當(dāng)?shù)取?
二、管理審計
1.管理審計的含義
內(nèi)部管理審計通常是指對管理制度和管理工作所進行的審計。管理審計是一種重要的經(jīng)營工具,在質(zhì)量管理學(xué)領(lǐng)域有著極其重要的意義。審計人員根據(jù)事實證據(jù)來評價系統(tǒng)、實務(wù)和程序是否符合目標(biāo)并予以有效的實施。
2.管理審計的內(nèi)容
(1)審查企業(yè)的管理職能。主要包括:審查企業(yè)是否制訂了完備的管理制度和管理方法,是否規(guī)定了企業(yè)的目標(biāo)及其實現(xiàn)目標(biāo)的途徑;審查企業(yè)已制訂的管理制度和管理方法是否已全部貫徹執(zhí)行,并發(fā)揮了應(yīng)有的作用;審查企業(yè)各項職能管理部門是否圍繞著提高經(jīng)濟效益這一中心進行相互協(xié)調(diào)和平衡;審查企業(yè)是否根據(jù)自身的任務(wù)與目標(biāo),對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行合理的分工協(xié)作、合理地配備和使用企業(yè)資源;審查企業(yè)是否經(jīng)常對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督檢查,發(fā)現(xiàn)偏差是否及時予以糾正。
(2)審查企業(yè)各管理職能部門的工作。主要包括:審查企業(yè)長期、中期、短期的供、產(chǎn)、銷計劃管理;審查生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織、生產(chǎn)流程、生產(chǎn)效益等生產(chǎn)管理;審查營銷策略、市場預(yù)測、銷售計劃、銷售合同、銷售費用以及銷售服務(wù)等情況;審查產(chǎn)品質(zhì)量、工作質(zhì)量、質(zhì)量的經(jīng)濟性,以及全面質(zhì)量管理;審查資金的運用、資金周轉(zhuǎn)的速度以及增收節(jié)支等措施;審查設(shè)備物資的采購、保管和使用。
3.管理審計的方法
管理審計的方法除了經(jīng)常用查詢法了解被審計單位的管理情況和用觀察法到現(xiàn)場觀察管理工作外,還應(yīng)有選擇地采用以下幾種方法:
(1)調(diào)查表法。調(diào)查表法是根據(jù)審計工作的要求事先擬好需要了解的問題,設(shè)計好調(diào)查表格,發(fā)給有關(guān)人員征求意見的方法。這是管理審計搜集審計證據(jù)的一種重要方法。
(2)流程圖法。流程圖法是指用各種符號將某一種業(yè)務(wù)程序繪制成一張工作流程圖的方法。此方法可用于反映管理工作中各部門的聯(lián)系和某一管理工作的程序,可以采用調(diào)查內(nèi)部控制的流程圖符號繪制,也可以創(chuàng)新其他符號。
(3)金額法。金額法是將管理得失數(shù)量化,用貨幣數(shù)量來表達的一種方法,它是計算管理得失的一種算賬法。
(4)評分法。評分法是將管理工作和管理人員素質(zhì)劃分成若干個部分分別評定分?jǐn)?shù),并計算總分,據(jù)以評價管理工作和管理人員素質(zhì)優(yōu)劣的方法,它是傳統(tǒng)考核方法和科學(xué)考核方法的結(jié)合。
(5)審計調(diào)查法。審計調(diào)查是指根據(jù)審計目標(biāo),就某一專門問題向被審計單位相關(guān)部門和人員進行詢問、查檔、綜合分析,并在此基礎(chǔ)上寫出專門報告的一種審計方法。審計調(diào)查法主要應(yīng)用于對大型企事業(yè)單位及宏觀經(jīng)濟效益的審計。
三、風(fēng)險管理
風(fēng)險管理是企業(yè)通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析,并在此基礎(chǔ)上進行有效的控制,用最經(jīng)濟、合理的方法處理風(fēng)險,以實現(xiàn)最大的安全保障的過程。內(nèi)部審計人員參與風(fēng)險管理的主要內(nèi)容如下:
1.監(jiān)督和評價企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)的有效性
企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)的有效性主要包括三項內(nèi)容:
(1)評價企業(yè)風(fēng)險管理組織結(jié)構(gòu)的合理性、有效性。隨著風(fēng)險管理運動在西方國家的興起和推廣,大企業(yè)、大公司都有了自己獨立的風(fēng)險管理機構(gòu)和管理人員,內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)對企業(yè)風(fēng)險管理組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)建及其健全性、有效性予以評價并提出改進措施。
(2)監(jiān)督和評價企業(yè)風(fēng)險管理活動的有效性。內(nèi)部審計部門要通過對企業(yè)風(fēng)險管理組織進行的風(fēng)險管理活動的評價或監(jiān)督來參與企業(yè)風(fēng)險管理。既要評價風(fēng)險管理的過程,也要評價風(fēng)險管理的效果,發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理中的薄弱環(huán)節(jié),提出改進措施。
(3)評價和監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險管理的策略及各種相關(guān)規(guī)章制度的制定和實施。
2.評價與企業(yè)相關(guān)的管理、經(jīng)營和信息系統(tǒng)的風(fēng)險暴露
各種風(fēng)險主要有:
(1)生產(chǎn)風(fēng)險。生產(chǎn)風(fēng)險是指生產(chǎn)者在生產(chǎn)某種產(chǎn)品的過程中所要承擔(dān)的風(fēng)險,主要包括物資采購庫存風(fēng)險、物資采購風(fēng)險、勞動生產(chǎn)率風(fēng)險、產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險等。
(2)營銷風(fēng)險。營銷風(fēng)險是指企業(yè)的營銷活動所產(chǎn)生的風(fēng)險,其具體表現(xiàn)為:營銷策略難以實施、目標(biāo)市場縮小或消失、產(chǎn)品難以售出;
(3)財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險是指由于利率、匯率、投資報酬率、股利的變動給企業(yè)造成的可能的損失。它由投資風(fēng)險和籌資風(fēng)險構(gòu)成。
(4)經(jīng)營風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險是指由于經(jīng)營活動導(dǎo)致企業(yè)的可能的損失,包括組織設(shè)計和運行風(fēng)險、戰(zhàn)略規(guī)劃風(fēng)險、內(nèi)部控制設(shè)計與運行風(fēng)險等。
(5)人員風(fēng)險。人員風(fēng)險是指因人事制度不合理等原因造成的高級人才的可能的流失。
(6)新產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險。新產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險是指新產(chǎn)品預(yù)期收益的不確定性和市場銷售的不確定性。
(7)信息系統(tǒng)風(fēng)險。信息系統(tǒng)風(fēng)險是指由于使用信息系統(tǒng)所帶來的風(fēng)險,例如,計算機故障、計算機犯罪等。
4.內(nèi)部審計制度
內(nèi)部牽制制度旨在保障單位或企業(yè)內(nèi)部各部門相互牽制、相互監(jiān)督;財產(chǎn)清查只是定期核對財產(chǎn)物資,通過是否賬實相符,來檢查內(nèi)部牽制制度的執(zhí)行情況。但設(shè)立了內(nèi)部牽制制度,并不能保證其一定得到有效執(zhí)行;期末賬實相符,也不能必然保證內(nèi)部牽制制度已經(jīng)有效運行。通過內(nèi)部審計,對企業(yè)內(nèi)部包括內(nèi)部牽制制度在內(nèi)的各項制度和經(jīng)濟活動進行審計,方能確保內(nèi)部牽制制度的有效運行。
5.內(nèi)部審計的作用
內(nèi)部審計在單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度中的重要作用主要體現(xiàn)在以下三個方面:
1.預(yù)防保護作用
內(nèi)部審計機構(gòu)通過對會計部門工作的在監(jiān)督,有助于強化單位內(nèi)部管理控制制度,及時發(fā)現(xiàn)問題糾正錯誤,堵塞管理漏洞,減少損失,保護資產(chǎn)的安全與完整,提高會計資料的真實、可靠性。
2.服務(wù)促進作用
內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門,熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動等情況,工作便利。因此,通過內(nèi)部審計,可在企業(yè)改善管理、挖掘潛力、降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟效益等方面起到積極的促進作用。
3.評價鑒證作用
內(nèi)部審計是基于受托經(jīng)濟責(zé)任的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的,是經(jīng)營管理分權(quán)制的產(chǎn)物。隨著企業(yè)單位規(guī)模的擴大,管理層次增多,對各部門經(jīng)營業(yè)績的考核與評價是現(xiàn)代管理不可缺少的組成部分。通過內(nèi)部審計,可以對各部門活動作出客觀、公正的審計結(jié)論和意見,起到評價和鑒證的作用。
要提高內(nèi)部審計作用的發(fā)揮效果,一方面要加強內(nèi)部審計的行業(yè)自律與引導(dǎo)。另一方面企業(yè)的管理當(dāng)局要賦予內(nèi)部審計機構(gòu)足夠的權(quán)力。
(1)、加強內(nèi)部審計的行業(yè)自律與引導(dǎo)
我國的內(nèi)部審計師協(xié)會也應(yīng)該建立一套完整的關(guān)于內(nèi)部審計方面的理論知識體系,包括規(guī)定內(nèi)部審計人員應(yīng)該具備的知識結(jié)構(gòu),加深內(nèi)部審計人員對內(nèi)部審計的性質(zhì)、職能及自身定位的認(rèn)識,加強對內(nèi)部審計人員的上崗教育和后續(xù)教育,提高審計人員的素質(zhì),在行業(yè)內(nèi)部形成一定的道德規(guī)范及自律機制,形成自己的職業(yè)道德和職業(yè)文化,在社會上建立足夠的聲譽,進而形成一定的職業(yè)性權(quán)威。
(2)、管理當(dāng)局要賦予內(nèi)部審計機構(gòu)足夠的權(quán)力
企業(yè)的管理當(dāng)局要賦予內(nèi)部審計機構(gòu)足夠的權(quán)力,使之與其承擔(dān)的責(zé)任相配比,以形成足夠的管理性權(quán)威,便于內(nèi)部審計行使權(quán)力和履行責(zé)任,提高內(nèi)部審計的效率和效果。
6.內(nèi)部審計的內(nèi)容
內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛,差異也很大,這主要取決于企業(yè)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)及管理當(dāng)局的要求。通常,與內(nèi)部審計的涵義相對應(yīng),內(nèi)部審計的內(nèi)容主要包括檢查四個方面的內(nèi)容。
1.檢查、監(jiān)督和評價內(nèi)部會計控制制度,尤其是其中的內(nèi)部牽制制度的健全性、恰當(dāng)性及有效性,監(jiān)督其運行,并提出改進建議。
2.檢查、監(jiān)督和評價財務(wù)和經(jīng)營信息。具體包括用于確認(rèn)、計量、分類和報告該類信息的措施,以及對某些項目的具體查詢,包括詳細測試交易、金額和范圍;
3.檢查、監(jiān)督和評價經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率和效果,包括企業(yè)的非財務(wù)控制;
4.檢查、監(jiān)督和評價對法律、規(guī)定和其他外部要求的遵循情況,以及對管理當(dāng)局政策、指令和其他內(nèi)部要求的遵循情況。
而根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會,內(nèi)部審計的內(nèi)容則具體包括六個項目。
1.查明企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)是否真實可靠;
2.查明企業(yè)資產(chǎn)核算是否健全,并保證資產(chǎn)不受任何損失;
3.檢查和評價會計、財務(wù)和其他控制職能是否健全和充分;
4.查明企業(yè)的政策、計劃和規(guī)章制度是否認(rèn)真執(zhí)行;
5.評價企業(yè)各部門完成各項任務(wù)的質(zhì)量;
6.提出改進經(jīng)營管理的建議。
7.中國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則
中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的制定依據(jù)與目標(biāo)
1、中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則依據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國內(nèi)部審計條例》及相關(guān)法律法規(guī)制定。
2、制定中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的目標(biāo):
(1)貫徹落實《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國內(nèi)部審計條例》以及相關(guān)法律法規(guī),加強內(nèi)部審計工作,實現(xiàn)內(nèi)部審計的制度化與規(guī)范化。
(2)促使內(nèi)部審計機構(gòu)和人員按照統(tǒng)一的內(nèi)部審計準(zhǔn)則開展內(nèi)部審計工作,保障內(nèi)部審計機構(gòu)和人員依法行使職權(quán),保證內(nèi)部審計質(zhì)量,提高內(nèi)部審計效率,以促進組織的自我完善與發(fā)展。
(3)明確內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的責(zé)任,發(fā)揮內(nèi)部審計在強化內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益中的作用,促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。
(4)建立與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則相銜接的中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則。
中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的體系
中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則是中國內(nèi)部審計工作規(guī)范體系的重要組成部分,由內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計準(zhǔn)則公告、內(nèi)部審計指南三個層次組成。
1、內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則。內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計準(zhǔn)則的總綱,是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計時應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范,是制定內(nèi)部審計準(zhǔn)則公告、內(nèi)部審計指南的基本依據(jù)。
2、內(nèi)部審計準(zhǔn)則公告。內(nèi)部審計準(zhǔn)則公告是依據(jù)內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則制定的,是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。
3、內(nèi)部審計指南。內(nèi)部審計指南是依據(jù)內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計準(zhǔn)則公告制定的,為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計提供可操作的指導(dǎo)性意見。
中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的約束力
1、內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計準(zhǔn)則公告是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計的法定要求,內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時必須遵照執(zhí)行。
2、內(nèi)部審計指南是對內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計的具體指導(dǎo),內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。
中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的適用范圍
1、中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計的全過程。
2、無論組織是否以盈利為目的,也無論組織規(guī)模大小和法定組織形式如何,內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時,都應(yīng)遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則。
中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的制定與發(fā)布程序
1、中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則委員會,是中國內(nèi)部審計師協(xié)會下設(shè)的專門委員會,負(fù)責(zé)制訂中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則。
2、 中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的制定程序:
(1)選定項目。中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則委員會提出內(nèi)部審計準(zhǔn)則公告?zhèn)溥x項目,經(jīng)專家咨詢論證,征求有關(guān)方面意見后,由審計署審批立項。
(2)擬定初稿。中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則委員會根據(jù)確定的項目,進行調(diào)查研究,起草初稿。中國內(nèi)部審計師協(xié)會征詢專家和有關(guān)方面意見并交中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則委員會修訂后,向?qū)徲嬍鹛峤徽髑笠庖姼濉?
(3)征求意見。審計署發(fā)布征求意見稿,廣泛征求各有關(guān)部門、單位的意見。
(4)修改定稿。中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則委員會根據(jù)各方面意見修改征求意見稿,中國內(nèi)部審計師協(xié)會征詢專家及有關(guān)方面意見后定稿。
3、中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的發(fā)布。審計署批準(zhǔn)發(fā)布中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則。
中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計師協(xié)會負(fù)責(zé)修訂與解釋,審計署頒布。
8.內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系
與外部審計相比,內(nèi)部審計的特點是:①范圍和作用的側(cè)重面有所不同。內(nèi)部審計既要審查會計帳目、會計行為和財政財務(wù)收支活動,更要注重審查企業(yè)的產(chǎn)供銷等各項經(jīng)濟活動或行政事業(yè)單位的有關(guān)業(yè)務(wù)活動;不僅要實行事后審計,而且更注重實行事前審計;既要查錯防弊,起防護性作用,更要注重為改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益提供建議,起建設(shè)性作用。實施內(nèi)部審計,有利于監(jiān)督部門、單位遵守政府的制度法令,完善和加強內(nèi)部控制制度,協(xié)助內(nèi)部人員有效地履行其職責(zé),保護財產(chǎn)安全完整,經(jīng)濟而有效地利用各種資源,并保證經(jīng)濟信息的正確、可靠。②從工作深度上看,內(nèi)部審計機構(gòu)是部門、單位常設(shè)的專職機構(gòu),熟悉部門、單位內(nèi)部的情況,并有充分時間有針對性地做細致的審查。
外部審計與內(nèi)部審計相互合作,互為補充,是當(dāng)代審計的一大特點。健全的內(nèi)部審計制度,可為外部審計提供可信賴的資料,減少外部審計的工作量。在中國,內(nèi)部審計不僅是部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟管理的重要組成部分,而且作為國家審計的基礎(chǔ),被納入審計監(jiān)督體系。
9.內(nèi)部審計的案例
案例:通用電氣公司案例[2]
(一)超大型跨國公司的控制思路
通用電氣公司(GE)是一個擁有30萬名員工、10多個拳頭產(chǎn)業(yè)、下屬企業(yè)遍及世界各地的超大型跨國公司。這樣的公司如何實現(xiàn)集團對下屬企業(yè)的所有權(quán)?除了在投資方向上對下屬企業(yè)加以控制以外,通用電氣公司充分利用了公司的審計署,通過審計來檢查企業(yè)的投資效果和經(jīng)營狀況,兩者結(jié)合起來就實現(xiàn)了對下屬企業(yè)的所有權(quán),保證了下屬企業(yè)的經(jīng)濟活動符合總公司的總體戰(zhàn)略目標(biāo)。通用電氣公司的經(jīng)驗表明,企業(yè)再大也是可以控制的,關(guān)鍵是要找到一個既符合現(xiàn)代企業(yè)管理精神又切實可行的辦法,強化內(nèi)部審計就是一個不錯的選擇。
(二)標(biāo)新立異的工作目標(biāo)
通用電氣公司的內(nèi)部審計包括兩類:首先是下屬企業(yè)財務(wù)部門自己的審計,重點審查其自身經(jīng)營情況和財務(wù)活動是否符合總公司的規(guī)定;其次是總公司一級的審計,最能代表通用電氣公司特色的是其審計署的審計。
公司審計署的工作目標(biāo)是超越賬本、深入業(yè)務(wù)。在檢查和改善下屬單位的經(jīng)營狀況,保證投資效果符合公司總體戰(zhàn)略目標(biāo),以及培養(yǎng)企業(yè)管理人才方面,開創(chuàng)了極為成功的范例。具體操作過程中,審計人員從查賬入手,但決不止步于單純查賬,而是花費更多的時間和精力去研究可能有問題的業(yè)務(wù),包括業(yè)務(wù)流程和有關(guān)策略、措施,意在從中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營效果、內(nèi)部資源的開發(fā)利用、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)等各個方面有無可改進之處.特別關(guān)注風(fēng)險大、一般利益也大的方面。由于員工習(xí)慣在風(fēng)險面前明哲保身,往往出現(xiàn)低效率、浪費、不求進取等種種弊端,而這些領(lǐng)域恰好是審計署成員施展才華的大好機會。
(三)兩個關(guān)鍵問題
通用電氣公司認(rèn)為,要做好審計工作,有兩個關(guān)鍵問題必須解決:一是共同接受的會計標(biāo)準(zhǔn)和原則。總公司財務(wù)部保存有一套國家出版的會計標(biāo)準(zhǔn)和原則,每級財務(wù)部門的職責(zé)就是堅持貫徹這些原則。此外,總公司財務(wù)部還提供了一個基本會計結(jié)構(gòu),有助于各下屬企業(yè)堅持共同的會計標(biāo)準(zhǔn)和原則。審計主要是要監(jiān)督各下屬企業(yè)是否認(rèn)真遵守這些標(biāo)準(zhǔn)和原則。二是雙重報告系統(tǒng)。每個產(chǎn)業(yè)集團的財務(wù)負(fù)責(zé)人,既要向本企業(yè)的負(fù)責(zé)人報告,還直接向總公司的財務(wù)副總裁報告。
(四)內(nèi)審人員素質(zhì)
公司審計署的人員絕大多數(shù)是工作過幾年的年輕人,其中大約80%的人是有財會方面的學(xué)歷,15%的人有相關(guān)產(chǎn)業(yè)知識背景和管理等方面的經(jīng)驗,5%的人從事信息處理。總的來說,審計署不過多考慮審計人員所學(xué)的專業(yè),但注重人的素質(zhì)和才能,要求每個新人能給審計部門帶來前所未有或不可替代的新貢獻、新思想。進入審計署的人員有著各種各樣的學(xué)歷背景,而且見解往往與眾不同,有助于問題的發(fā)現(xiàn)和解決。短期而言,每個新的審計小組總會帶來新的能量、創(chuàng)造力和思想;長期來講,可以培養(yǎng)一批經(jīng)驗豐富的管理人才。內(nèi)部審計師必須具備的素質(zhì)可概括為VITAL:Versatile(多面手)、Involvement(置身其中)、Technology(精通技術(shù))、Advisor(顧問)和Leader(領(lǐng)導(dǎo)人)。
公司每年從幾百個報名者中精心挑選幾十名進入審計署,同時從審計署中輸送同樣數(shù)量的人去充實各業(yè)務(wù)集團的管理干部隊伍。審計人員可以最快、最有效地了解公司的業(yè)務(wù),學(xué)會經(jīng)理層必需的知識才干,并能獲得最快的提升。依照通用電氣公司一位副總裁的說法,公司審計署的使命是培養(yǎng)企業(yè)家和企業(yè)領(lǐng)袖。整個通用電氣公司內(nèi)部,包括副總裁在內(nèi)的各級管理干部中有相當(dāng)數(shù)量的人有審計工作經(jīng)歷,中級以上財會管理人員中有60%~70%由公司審計署輸送。每年離開審計署的人員中,約有40%可以直接提升為中級以上管理人員。
(五)內(nèi)部審計
安排平均每3個月,通用電氣公司的審計人員便接受一項新使命,每次都是不同的審計對象、不同的組成人員、不同類型的業(yè)務(wù)問題。審計人員互相吸收營養(yǎng),往往在對比中就能發(fā)現(xiàn)問題。在設(shè)計解決方案時,自然又會將其他審計對象的好經(jīng)驗融入方案,起到傳播先進經(jīng)驗的作用。
公司審計署特別強調(diào)集體配合和協(xié)作精神,每個內(nèi)審人員既是審計小組這個小團隊的一分子,同時又是與被審計單位肩并肩工作的大團隊中的一分子。在審計工作開始之前,審計小組要做的工作是了解和研究情況,傾聽其他有經(jīng)驗成員的各種想法和建議,他們形象地將之稱為對自己大腦的一次知識和概念“轟炸”,在此之后才確定本次審計的目標(biāo)。實施方案的具體建議,一般由審計小組提出。審計小組對整個審計工作負(fù)有全權(quán),召開調(diào)查會、進行個別談話、收集情況和資料等活動,都由他們自主安排。他們習(xí)慣于把新方案變成一種日常工作,具體落實后才肯罷手,以便離任后能持之以恒。
(六)內(nèi)部審計理念
通用電氣公司的內(nèi)部審計人員認(rèn)為,“任何事物都不可能是完美無缺的,我們的使命就是去改善它們,我們追求完美”。當(dāng)然,內(nèi)部審計人員起到的主要是催化劑的作用,因為問題常常不是由審計人員所發(fā)現(xiàn),他們只是弄清了問題的真相;解決辦法也不是審計人員所發(fā)明,他們只是發(fā)現(xiàn)了那些早就存在,但因某種束縛而未能實施的好想法,并促使其變?yōu)楝F(xiàn)實。一般人可能認(rèn)為審計往往帶有事后性質(zhì),而且也只屬于財務(wù)范疇。而通用電氣公司審計署所做的工作,已遠遠超出一般所認(rèn)為的審計概念,他們擔(dān)負(fù)著幫助通用電氣公司決策層和管理層制訂戰(zhàn)略、改進營銷、加強工作效率,最終提高公司整體贏利能力的重任,成為通用電氣公司對下屬企業(yè)進行強有力控制的最有效工具。