財產(chǎn)清查是對各項財產(chǎn)、物資進行實地盤點和核對，查明財產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算款項的實有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實相符的一種會計專門方法。

財產(chǎn)清查是內(nèi)部牽制制度的一個部分，其目的在于定期確定內(nèi)部牽制制度執(zhí)行是否有效。在企業(yè)日常工作中，在考慮成本、效益的前提下，可選擇范圍大小適宜、時機恰當(dāng)?shù)呢敭a(chǎn)清查。也就是說，可按照財產(chǎn)清查實施的范圍、時間間隔等把財產(chǎn)清查適當(dāng)?shù)剡M行分類。

財產(chǎn)清查，是通過實地盤點、核對、查詢，確定各項財產(chǎn)物資、貨幣資金、往來款項的實際結(jié)存數(shù)，并與賬存數(shù)核對，以保證賬實相符的一種會計核算的專門方法。

財產(chǎn)清查不僅包括實物的清點，而且也包括各種債權(quán)、債務(wù)等往來款項的查詢核對。另外，財產(chǎn)清查范圍不僅包括存放于本企業(yè)的各項財產(chǎn)物資，也包括屬于但未存放于本企業(yè)的財產(chǎn)物資(也可以包括存放但不屬于本企業(yè)的財產(chǎn)物資)。財產(chǎn)清查的具體內(nèi)容主要包括如下：

①貨幣資金的清查，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的清查；

②存貨的清查，包括各種材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品等的清查；

③固定資產(chǎn)的清查，包括房屋、建筑物、機器設(shè)備、工器具、運輸工具等的清查；

④在建工程的清查，包括自營工程和出包工程的清查；

⑤對金融資產(chǎn)投資的清查，包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資等的清查；

⑥無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的清查；

⑦應(yīng)收、應(yīng)付款項的清查，包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款等的清查。

1.財產(chǎn)清查是檢查會計信息系統(tǒng)運行正常與否的有效保證

會計以憑證形式輸入資金運動發(fā)出的初始信息，經(jīng)過確認(rèn)、分類、記錄、整理和匯總，最后以財務(wù)報表為載體輸出供決策之用的真實可靠的財務(wù)信息。在對會計信息質(zhì)量的要求中，財務(wù)報表信息的可靠性最為重要。

為避免信息在傳輸過程中受主客觀因素干擾而失真，復(fù)式簿記系統(tǒng)本身就有一定的內(nèi)部控制機制發(fā)揮前饋控制作用。為了進一步核實日常核算信息(主要是簿記信息)是否如實反映情況，在編制財務(wù)報表前還要進行財產(chǎn)清查。

如總分類賬與總分類賬間要遵循復(fù)式記賬原理進行復(fù)式記賬，結(jié)果凡是各賬戶借貸兩方面的金額都應(yīng)保持發(fā)生額合計和余額合計的平衡；總分類賬與其所屬的明細(xì)分類賬間要實行平行登記原則，結(jié)果是同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)通過兩個通道傳輸和記錄，以便于相互核對等。

通過財產(chǎn)清查，可查明各項財產(chǎn)物資的實際結(jié)存數(shù)，并與賬簿記錄相核對，以發(fā)現(xiàn)記賬中的錯誤，確定賬實是否相符。若不相符，要查明原因，分清責(zé)任，并按規(guī)定的手續(xù)及時調(diào)整賬面數(shù)字，直至賬實相符。只有這樣，才能保證根據(jù)賬簿信息編制的財務(wù)報表真實可靠，從而提高會計信息質(zhì)量。

2.財產(chǎn)清查是檢查內(nèi)部會計監(jiān)督制度是否有效的控制措施

建立合適的內(nèi)部會計監(jiān)督制度，特別是其中的內(nèi)部牽制制度的目的之一是健全財產(chǎn)物資的管理制度，保護財產(chǎn)物資的安全與完整，提高經(jīng)營效率。

內(nèi)部會計監(jiān)督制度是否執(zhí)行、有效與否，又可通過財產(chǎn)清查這一方法來檢查。通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的保管情況，如是否完整，有無毀損、變質(zhì)、被非法挪用、貪污、盜竊等；還可以查明各項財產(chǎn)物資的儲備和利用情況，如有無儲備不足，有無超儲、積壓、呆滯現(xiàn)象等；以便及時采取措施，堵塞漏洞，加強管理，建立建全有關(guān)內(nèi)部牽制制度。

3.財產(chǎn)清查可促進資金加速周轉(zhuǎn)

通過財產(chǎn)清查，特別是對債權(quán)債務(wù)的清查，可以促進其及時結(jié)算，及時發(fā)現(xiàn)壞賬并予以處理。同時，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財產(chǎn)物資超儲積壓、占用不合理等情況，以盡早采取措施利用或處理，促進企業(yè)合理占用資金，加速資金周轉(zhuǎn)。

財產(chǎn)清查是通過對實物、現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款、往來款項的核對，來查明各項財產(chǎn)物資、貨幣資金和往來帳項的實有數(shù)及其與帳面數(shù)是否相符的一種會計核算方法。它是會計核算中一個必不可少的重要環(huán)節(jié)。這里所講的財產(chǎn)就是那些可盤存的資產(chǎn)及往來（含債務(wù)）等。

各會計主體中的各項財產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)、存貨等各項財產(chǎn)物資；庫存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金；各種往來款項等）的增減變動和結(jié)存情況都是通過帳簿的記錄來反映的。為了正確掌握各項財產(chǎn)的真實情況，保證會計資料的準(zhǔn)確可靠，做到家底清楚，胸中有數(shù)，也是為了真正體現(xiàn)會計的核算（反映）職能，必須要求帳簿上所反映的有關(guān)財產(chǎn)的結(jié)存數(shù)額同它們的實存數(shù)額完全一致，也就是要求做到帳實相符。但就現(xiàn)實而言，各項財產(chǎn)的帳存數(shù)額同實存數(shù)額往往發(fā)生差異。造成差異的原因是多種多樣的，歸結(jié)起來有以下兩類：一類是受自然因素的影響，往往不可避免；另一類是人為因素造成的，可以防止和避免。在會計工作中，為了對發(fā)生的各種差異正確地進行處理，做到帳實相符，保證會計資料的真實與準(zhǔn)確可靠，就必須弄清發(fā)生差異的具體原因。

一般說來，造成帳實不符的原因具體有以下幾個方面：

• 在財產(chǎn)收發(fā)時，由于制度不健全，計量檢驗不準(zhǔn)確而發(fā)生了品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯。

• 在財產(chǎn)增減變動時沒有填制憑證、登記入帳；或者在填制財產(chǎn)收、發(fā)憑證、登記財產(chǎn)帳目時，發(fā)生了計算上或登記上的錯誤。

• 在運輸、保管過程中，由于受到各種自然條件（如霉?fàn)€、干耗等）和一些其他因素（如毀損、潑撒等）的影響，發(fā)生了數(shù)量上或質(zhì)量上的差異。

• 由于管理不善或工作失職而發(fā)生的財產(chǎn)損壞、變質(zhì)或短缺，以及其他原因使帳存數(shù)或?qū)嵈鏀?shù)產(chǎn)生的差異或混亂。

• 由于不法分子的營私舞弊、貪污盜竊而發(fā)生財產(chǎn)的數(shù)量上或質(zhì)量上的損失。

財產(chǎn)清查按不同的標(biāo)志有不同的分類。

（一）、按清查對象和范圍分：

1、全面清查

2、局部清查

（二）、按清查時間分：

1、定期清查

2、不定期清查

財產(chǎn)清查工作細(xì)致，涉及面廣，進行財產(chǎn)清查，要嚴(yán)格按照下列步驟進行，以保證財產(chǎn)清查工作的順利進行。下面尤以企業(yè)為例，說明財產(chǎn)清查的有關(guān)步驟。

1、成立清查組織

企業(yè)應(yīng)根據(jù)清查性質(zhì)、種類和范圍，成立清查小組，確定清查小組成員構(gòu)成。清查小組成員要有單位領(lǐng)導(dǎo)、財會人員和與清查內(nèi)容相關(guān)的技術(shù)人員、保管人員和職工代表等構(gòu)成。必要時還可以將清查小組分為清查領(lǐng)導(dǎo)小組和清查工作小組。

2、清查前準(zhǔn)備

企業(yè)單位應(yīng)根據(jù)清查的性質(zhì)、種類和范圍，擬定清查計劃，確定清查的內(nèi)容、方法、時間進度及相關(guān)的準(zhǔn)備工作，確定具體工作人員的分工和職責(zé)。

3、實施財產(chǎn)清查

清查前的準(zhǔn)備工作包括帳簿記錄的準(zhǔn)備、實物整理的準(zhǔn)備和度量衡的準(zhǔn)備等。

• 帳簿記錄準(zhǔn)備 財產(chǎn)清查是為了檢查帳實相符情況，所以清查前要把有關(guān)帳目應(yīng)記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記齊全，并進行總帳與明細(xì)帳核對，帳簿記錄與憑證記錄相核對，做到帳帳相符、帳證相符，只有做到帳證相符、帳帳相符，才可進行帳面結(jié)存與實物結(jié)存的核對工作。

• 實物整理準(zhǔn)備 對于準(zhǔn)備清查的財產(chǎn)物資，應(yīng)整理清楚，按類別、組別存放整齊，以便進行清查。

• 度量衡的準(zhǔn)備 盤點時，有些財產(chǎn)物資需要稱量，事前應(yīng)準(zhǔn)備好各種需要的度量衡器具，并校正準(zhǔn)備，以備使用。

4、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

在清查過程中，要根據(jù)清查對象的特點，作好實地盤點、往來單據(jù)核對和查詢工作。能夠進行盤點清查的，要進行盤點清查，不能進行盤點清查的，要做好核對或查詢。清查時，實物保管人員、出納人員、往來帳戶經(jīng)管人員均應(yīng)在場。清查過程中，要做好盤點盈虧的記錄和有關(guān)的手續(xù)。

各項財產(chǎn)的存在形態(tài)不同，具體清查方法也各異。目前運用的主要方法有：

1.實地盤點法

指對各項實物通過逐一清點，或用計量器具確定其實存數(shù)量的方法。這種方法適用范圍較廣泛，大部分財產(chǎn)物資都采用這種方法，如存貨、現(xiàn)金等等。

2.核對法

指將兩種或兩種以上的書面資料相互對照，以驗證其內(nèi)容是否一致的方法。銀行存款的清查即可用此法。

3.查詢法

指通過調(diào)查征詢的方式，取得必要資料，以查明其實際情況的方法。具體又有面詢法和函詢法兩種。

函詢法就是發(fā)函給有關(guān)單位或個人，讓對方通過函件來說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際情況，作為判斷問題的依據(jù)。往來賬項的清查，一般采用函詢法。

面詢法是直接找有關(guān)個人進行面談。

貨幣資金，一般包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。這里主要介紹庫存現(xiàn)金的清查和銀行存款的清查。

庫存現(xiàn)金的清查是通過實地盤點的方法，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進行核對，以查明盈虧情況。庫存現(xiàn)金的盤點，應(yīng)由清查人員會同現(xiàn)金出納人員共同負(fù)責(zé)。

盤點前，出納人員應(yīng)先將現(xiàn)金收、付款憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額；盤點時，出納人員必須在場，現(xiàn)金應(yīng)逐張清點，如發(fā)現(xiàn)盤盈、盈虧，必須會同出納人員核實清楚。

盤點時，除查明賬實是否相符外，還要查明有無違反現(xiàn)金管理制度規(guī)定，有無以“白條”抵充現(xiàn)金，現(xiàn)金庫存有否超過銀行核定的限額，有無坐支現(xiàn)金等。

盤點結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)盤點結(jié)果，填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由檢查人員和出納人員簽名或蓋章。此表具有雙重性質(zhì)，即是盤存單又是賬存實存對比表，既是反映現(xiàn)金實存數(shù)調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析賬實發(fā)生差異原因，明確經(jīng)濟責(zé)任的依據(jù)。其格式如圖。

　庫存現(xiàn)金盤點報告表 單位：年月日

幣別	實存金額	賬存金額	對比結(jié)果		備注
			盤盈	盤虧

盤點人：　出納員：　

一、銀行存款的清查

銀行存款的清查，采用核對法，即將開戶銀行定期送來的對賬單與本單位的銀行存款日記賬逐筆進行核對，以查明銀行存款收、付及余額是否正確相符。

在與銀行對賬之前，應(yīng)先檢查本單位的銀行存款日記賬的正確性與完整性。通過核對，往往會發(fā)現(xiàn)雙方賬目不相符。其主要原因有二：

一是雙方記賬可能有差錯，如錯賬漏賬等，這是不正常的，應(yīng)及時查明更正；

二是存在未達(dá)賬項，這是正常的。

為消除未達(dá)賬項的影響，企業(yè)應(yīng)根據(jù)核對后發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

值得注意的是，由于未達(dá)賬項不是錯賬，漏賬，因此，不須根據(jù)調(diào)節(jié)表做任何賬務(wù)處理，雙方賬面仍保持原有的余額，待收到有關(guān)憑證之后(即由未達(dá)賬項變成已達(dá)賬項)，再同正常業(yè)務(wù)一樣進行處理。

二、存貨的清查

存貨的清查，是指對各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物等的清查。由于其實物形態(tài)不同，體積重量、碼放方式各異，需要采用不同的方法進行清查。一般而言，存貨清查方法有實地盤點法和技術(shù)推算法兩種，但大多采用實地盤點法。清查時，既要從數(shù)量上核實，還要對質(zhì)量進行鑒定。

在清查過程中，首先必須以各項存貨目錄規(guī)定的名稱規(guī)格為標(biāo)準(zhǔn)，查明各項存貨的名稱、規(guī)格，然后再盤點數(shù)量檢查質(zhì)量。為明確經(jīng)濟責(zé)任和便于查詢，各項存貨的保管人必須在場，并參加盤點工作。

清查盤點結(jié)束時，應(yīng)及時把盤點的數(shù)量和質(zhì)量情況如實填制“盤存單”，并由盤點人和存貨保管人簽名或蓋章。

盤存單是記錄存貨盤點結(jié)果，反映存貨實有數(shù)的原始憑證。為進一步查明賬實是否相符，確定盤盈盤虧，還應(yīng)根據(jù)“盤存單”和有關(guān)賬簿記錄編“盤點盈虧報告單”。該報告單是調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析差異原因，明確經(jīng)濟責(zé)任的依據(jù)。

9.財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

一、財產(chǎn)清查的結(jié)果

財產(chǎn)清查的結(jié)果有三種情況：

1.實存數(shù)大于賬存數(shù)，即盤盈；

2.實數(shù)小于賬存數(shù)，即盤虧；

3.實存數(shù)等于賬存數(shù)，賬實相符。

財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一般指的是對賬實不符——盤盈、盤虧情況的處理。但對賬實相符中如財產(chǎn)物資發(fā)生變質(zhì)、霉?fàn)€及毀損時，也是其處理的對象。

二、盤盈的處理

(一)查明原因

對于盤盈的財產(chǎn)要查明原因，分清責(zé)任。造成財產(chǎn)盤盈的原因主要有在保管過程可能發(fā)生的自然增量；記錄時可能發(fā)生的錯記、漏記或計算上的錯誤；在收發(fā)領(lǐng)退過程中發(fā)生的計量、檢驗不準(zhǔn)確等。

(二).會計處理

一旦發(fā)生財產(chǎn)盤盈，在一定程度上將引起企業(yè)單位的資產(chǎn)增加，有關(guān)費用(成本)減少，最終導(dǎo)致盈利的增加。

在會計處理應(yīng)注意如下幾個方面：

1.會計處理程序

在會計處理時應(yīng)分兩步進行：

首先應(yīng)將已查明的財產(chǎn)盤盈數(shù)，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制有關(guān)記賬憑證，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，以保證賬實相符。

如庫存現(xiàn)金盤點報告表、存貨盤點盈虧報告單等。

其次按盤盈發(fā)生的原因和報經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，根據(jù)有關(guān)審批意見及書面文件編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，作最后的會計處理。

2.應(yīng)用的損益科目

一般地，對于盤盈的固定資產(chǎn)，按其原價減估計折舊后的差額計入營業(yè)外收入；對于盤盈的存貨，則沖減管理費用。

3.過渡科目──待處理財產(chǎn)損溢

為反映和監(jiān)督在財產(chǎn)清查中查明的各種財產(chǎn)物資盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。本賬戶可設(shè)“待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損益”和“待處理財產(chǎn)損溢──待處理固定資產(chǎn)損益”兩個明細(xì)賬戶。

該賬戶借方登記待處理的盤虧、毀損數(shù)，及經(jīng)批準(zhǔn)后待處理財產(chǎn)盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)；貸方登記待處理的盤盈數(shù)，及經(jīng)批準(zhǔn)后的待處理財產(chǎn)盤虧、毀損的轉(zhuǎn)銷數(shù)。若余額在借方，表示尚待批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)；若余額在貸方，表示尚待批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)盤盈數(shù)。

4.會計處理賬戶示意圖

當(dāng)原材料、產(chǎn)成品、現(xiàn)金發(fā)生盤盈時，將盤盈的金額借記原材料、庫存商品、現(xiàn)金，盤盈固定資產(chǎn)的原值借記固定資產(chǎn)，估計的已折舊金額貸記累計折舊，同時，將原材料、庫存商品和現(xiàn)金的金額，以及固定資產(chǎn)和累計折舊之間的差額，貸記待處理財產(chǎn)損溢，待處理財產(chǎn)損溢經(jīng)過批準(zhǔn)后，就轉(zhuǎn)入管理費用和營業(yè)外收入的貸方，即使在編制報表日未經(jīng)批準(zhǔn)，也應(yīng)先按此處理。

(三).業(yè)務(wù)舉例

例1.企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)甲材料盤盈10噸，每噸1，000元。尚未報經(jīng)批準(zhǔn)。

業(yè)務(wù)分析：甲材料盈余，借記原材料——甲材料，同時，盤盈在批準(zhǔn)之前應(yīng)記入待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益。

會計分錄：

借：原材料——甲材料 10,000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益 10,000

經(jīng)查明，盤盈的甲材料系計量儀器不準(zhǔn)溢余，批準(zhǔn)沖減管理費用。根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，進行會計處理。

業(yè)務(wù)分析：原材料盤盈經(jīng)批準(zhǔn)，應(yīng)沖減管理費用，從待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益借方轉(zhuǎn)出。

會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益 10,000

貸：管理費用 10,000

例2.某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈賬外機器一臺，估計重置價值為5,000元，已提折舊3，000元。尚未批準(zhǔn)。

業(yè)務(wù)分析：固定資產(chǎn)盈余，應(yīng)將原值借記固定資產(chǎn)，估計折舊貸記累計折舊，同時，盤盈在批準(zhǔn)之前應(yīng)記入待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損益貸方。

會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)　5,000

貸：累計折舊 3,000

待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損益 　2,000

賬外固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷。

業(yè)務(wù)分析：固定資產(chǎn)盤盈經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)記入營業(yè)外收入，同時從待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損益的借方轉(zhuǎn)出。

會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損益2,000

貸：營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈 2,000

二、盤虧的處理

(一).查明原因

造成財產(chǎn)盤虧、毀損的原因很多，如在保管過程發(fā)生的自然損耗；記錄過程發(fā)生的錯記、重記、漏記或計算上錯誤；在收發(fā)領(lǐng)退中發(fā)生計量或檢驗不準(zhǔn)確；管理不善或工作人員失職而造成的財產(chǎn)損失、變質(zhì)、霉?fàn)€或短缺；不法分子貪污盜竊、營私舞弊；自然災(zāi)害等等。

(二).會計處理

一旦發(fā)生盤虧、毀損，給企業(yè)造成的影響是：在一定程度上引起資產(chǎn)減少，有關(guān)費用（成本）增加，最終導(dǎo)致盈利減少。

在會計處理應(yīng)注意如下幾個方面：

1.會計處理程序

在會計處理上，也應(yīng)分兩步進行。

首先應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證編制有關(guān)記賬憑證，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，以保證賬實相符。

其次按盤虧、毀損產(chǎn)生的原因和報經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，根據(jù)有關(guān)批文編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，作最后的會計處理。

2.應(yīng)用的損益科目

一般地，盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，按其原價扣除累計折舊，變價收入和過失人及保險公司賠款后的差額計入營業(yè)外支出；盤虧、毀損的存貨，扣除過失人或保險公司賠款和殘料價值之后，計入管理費用。如存貨毀損屬于非常損失部分，在扣除公司賠款和殘料價值后，計入營業(yè)外支出。

3.過渡科目──待處理財產(chǎn)損溢

為反映和監(jiān)督在財產(chǎn)清查中查明的各種財產(chǎn)物資盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。本賬戶可設(shè)“待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損益”和“待處理財產(chǎn)損溢──待處理固定資產(chǎn)損益”兩個明細(xì)賬戶。

該賬戶借方登記待處理的盤虧、毀損數(shù)，及經(jīng)批準(zhǔn)后待處理財產(chǎn)盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)；貸方登記待處理的盤盈數(shù)，及經(jīng)批準(zhǔn)后的待處理財產(chǎn)盤虧、毀損的轉(zhuǎn)銷數(shù)。若余額在借方，表示尚待批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)；若余額在貸方，表示尚待批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)盤盈數(shù)。

4.會計處理賬戶示意圖

當(dāng)原材料、產(chǎn)成品、現(xiàn)金發(fā)生盤虧時，將盤虧的金額貸記原材料、庫存商品、現(xiàn)金，盤虧固定資產(chǎn)的原值貸記固定資產(chǎn)，估計的已折舊金額借記累計折舊，同時，將原材料、庫存商品和現(xiàn)金的金額，以及固定資產(chǎn)和累計折舊之間的差額，借記待處理財產(chǎn)損溢，待處理財產(chǎn)損溢經(jīng)過批準(zhǔn)后，就轉(zhuǎn)入管理費用、營業(yè)外收入和其它應(yīng)收款的貸方，即使在編制報表日未經(jīng)批準(zhǔn)，也應(yīng)先按此處理。

(三).業(yè)務(wù)舉例

例1.某企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧設(shè)備一臺，賬面原值10,000元，已提折舊8,000元。尚未批準(zhǔn)。

業(yè)務(wù)分析：固定資產(chǎn)盤虧，應(yīng)將原值貸記固定資產(chǎn)，估計折舊借記累計折舊，同時，盤虧在批準(zhǔn)之前應(yīng)記入待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損益的借方。

會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定損益 　2,000

累計折舊 8,000

貸：固定資產(chǎn)10,000

盤虧設(shè)備經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷。

業(yè)務(wù)分析：固定資產(chǎn)盤虧經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)記入營業(yè)外支出，同時從待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損益的貸方轉(zhuǎn)出。

會計分錄：

借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧　2,000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損益 　 2,000

例2.某企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)乙材料盤虧100公斤，每公斤10元，庫存現(xiàn)金短缺18元。尚未批準(zhǔn)之前。

業(yè)務(wù)分析：乙材料盤虧，貸記原材料——乙材料，現(xiàn)金盤虧，貸記現(xiàn)金，同時，盤虧在批準(zhǔn)之前應(yīng)記入待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益借方。

會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益 　 1,018

貸：現(xiàn)金 18

原材料——乙材料1,000

盤虧乙材料，經(jīng)查明自然損耗為10公斤，意外災(zāi)害造成損失為80公斤，無法確定過失人造成的毀損為10公斤?，F(xiàn)金的短缺，經(jīng)批準(zhǔn)責(zé)成過失人——出納員賠償。

業(yè)務(wù)分析：經(jīng)過批準(zhǔn)后，原材料自然損耗和無法確定過失人造成的毀損，應(yīng)增加管理費用；意外災(zāi)害應(yīng)增加營業(yè)外支出；將由出納員賠償?shù)默F(xiàn)金增加了其他應(yīng)收款；各項金額從待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益貸方轉(zhuǎn)出。

會計分錄：

借：管理費用 　200

營業(yè)外支出 800

其他應(yīng)收款——出納員 　 　 18

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益 　1,018

三、補充說明

關(guān)于待處理財產(chǎn)損溢的補充說明

1.繞過待處理財產(chǎn)損溢的情況

企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的有關(guān)債權(quán)、債務(wù)的壞賬收入或壞賬損失，經(jīng)確認(rèn)批準(zhǔn)后，按照有關(guān)會計分錄直接轉(zhuǎn)銷，不需要通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。

2.期末無余額

平時，財產(chǎn)清查產(chǎn)生的盤盈、盤虧和毀損，在批準(zhǔn)之前保留在“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶中，經(jīng)過批準(zhǔn)以后記入相關(guān)的損益科目或其他科目。

期末，如果尚未批準(zhǔn)，仍然應(yīng)將待處理財產(chǎn)損溢科目中的金額轉(zhuǎn)入相關(guān)的損益科目或其他科目，期末無余額。