財(cái)產(chǎn)清查是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和核對(duì)，查明財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實(shí)相符的一種會(huì)計(jì)專門方法。

財(cái)產(chǎn)清查是內(nèi)部牽制制度的一個(gè)部分，其目的在于定期確定內(nèi)部牽制制度執(zhí)行是否有效。在企業(yè)日常工作中，在考慮成本、效益的前提下，可選擇范圍大小適宜、時(shí)機(jī)恰當(dāng)?shù)呢?cái)產(chǎn)清查。也就是說(shuō)，可按照財(cái)產(chǎn)清查實(shí)施的范圍、時(shí)間間隔等把財(cái)產(chǎn)清查適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行分類。

財(cái)產(chǎn)清查，是通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)、核對(duì)、查詢，確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)的實(shí)際結(jié)存數(shù)，并與賬存數(shù)核對(duì)，以保證賬實(shí)相符的一種會(huì)計(jì)核算的專門方法。

財(cái)產(chǎn)清查不僅包括實(shí)物的清點(diǎn)，而且也包括各種債權(quán)、債務(wù)等往來(lái)款項(xiàng)的查詢核對(duì)。另外，財(cái)產(chǎn)清查范圍不僅包括存放于本企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，也包括屬于但未存放于本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資(也可以包括存放但不屬于本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資)。財(cái)產(chǎn)清查的具體內(nèi)容主要包括如下：

①貨幣資金的清查，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的清查；

②存貨的清查，包括各種材料、在產(chǎn)品、半成品、庫(kù)存商品等的清查；

③固定資產(chǎn)的清查，包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、工器具、運(yùn)輸工具等的清查；

④在建工程的清查，包括自營(yíng)工程和出包工程的清查；

⑤對(duì)金融資產(chǎn)投資的清查，包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等的清查；

⑥無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的清查；

⑦應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的清查，包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款等的清查。

1.財(cái)產(chǎn)清查是檢查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行正常與否的有效保證

會(huì)計(jì)以憑證形式輸入資金運(yùn)動(dòng)發(fā)出的初始信息，經(jīng)過(guò)確認(rèn)、分類、記錄、整理和匯總，最后以財(cái)務(wù)報(bào)表為載體輸出供決策之用的真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求中，財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性最為重要。

為避免信息在傳輸過(guò)程中受主客觀因素干擾而失真，復(fù)式簿記系統(tǒng)本身就有一定的內(nèi)部控制機(jī)制發(fā)揮前饋控制作用。為了進(jìn)一步核實(shí)日常核算信息(主要是簿記信息)是否如實(shí)反映情況，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表前還要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。

如總分類賬與總分類賬間要遵循復(fù)式記賬原理進(jìn)行復(fù)式記賬，結(jié)果凡是各賬戶借貸兩方面的金額都應(yīng)保持發(fā)生額合計(jì)和余額合計(jì)的平衡；總分類賬與其所屬的明細(xì)分類賬間要實(shí)行平行登記原則，結(jié)果是同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)通過(guò)兩個(gè)通道傳輸和記錄，以便于相互核對(duì)等。

通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)，并與賬簿記錄相核對(duì)，以發(fā)現(xiàn)記賬中的錯(cuò)誤，確定賬實(shí)是否相符。若不相符，要查明原因，分清責(zé)任，并按規(guī)定的手續(xù)及時(shí)調(diào)整賬面數(shù)字，直至賬實(shí)相符。只有這樣，才能保證根據(jù)賬簿信息編制的財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)可靠，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.財(cái)產(chǎn)清查是檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是否有效的控制措施

建立合適的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，特別是其中的內(nèi)部牽制制度的目的之一是健全財(cái)產(chǎn)物資的管理制度，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整，提高經(jīng)營(yíng)效率。

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是否執(zhí)行、有效與否，又可通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查這一方法來(lái)檢查。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管情況，如是否完整，有無(wú)毀損、變質(zhì)、被非法挪用、貪污、盜竊等；還可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的儲(chǔ)備和利用情況，如有無(wú)儲(chǔ)備不足，有無(wú)超儲(chǔ)、積壓、呆滯現(xiàn)象等；以便及時(shí)采取措施，堵塞漏洞，加強(qiáng)管理，建立建全有關(guān)內(nèi)部牽制制度。

3.財(cái)產(chǎn)清查可促進(jìn)資金加速周轉(zhuǎn)

通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，特別是對(duì)債權(quán)債務(wù)的清查，可以促進(jìn)其及時(shí)結(jié)算，及時(shí)發(fā)現(xiàn)壞賬并予以處理。同時(shí)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資超儲(chǔ)積壓、占用不合理等情況，以盡早采取措施利用或處理，促進(jìn)企業(yè)合理占用資金，加速資金周轉(zhuǎn)。

財(cái)產(chǎn)清查是通過(guò)對(duì)實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)銀行存款、往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)，來(lái)查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來(lái)帳項(xiàng)的實(shí)有數(shù)及其與帳面數(shù)是否相符的一種會(huì)計(jì)核算方法。它是會(huì)計(jì)核算中一個(gè)必不可少的重要環(huán)節(jié)。這里所講的財(cái)產(chǎn)就是那些可盤存的資產(chǎn)及往來(lái)（含債務(wù)）等。

各會(huì)計(jì)主體中的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)、存貨等各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資；庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金；各種往來(lái)款項(xiàng)等）的增減變動(dòng)和結(jié)存情況都是通過(guò)帳簿的記錄來(lái)反映的。為了正確掌握各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的真實(shí)情況，保證會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確可靠，做到家底清楚，胸中有數(shù)，也是為了真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)的核算（反映）職能，必須要求帳簿上所反映的有關(guān)財(cái)產(chǎn)的結(jié)存數(shù)額同它們的實(shí)存數(shù)額完全一致，也就是要求做到帳實(shí)相符。但就現(xiàn)實(shí)而言，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的帳存數(shù)額同實(shí)存數(shù)額往往發(fā)生差異。造成差異的原因是多種多樣的，歸結(jié)起來(lái)有以下兩類：一類是受自然因素的影響，往往不可避免；另一類是人為因素造成的，可以防止和避免。在會(huì)計(jì)工作中，為了對(duì)發(fā)生的各種差異正確地進(jìn)行處理，做到帳實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)與準(zhǔn)確可靠，就必須弄清發(fā)生差異的具體原因。

一般說(shuō)來(lái)，造成帳實(shí)不符的原因具體有以下幾個(gè)方面：

• 在財(cái)產(chǎn)收發(fā)時(shí)，由于制度不健全，計(jì)量檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生了品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)。

• 在財(cái)產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)沒(méi)有填制憑證、登記入帳；或者在填制財(cái)產(chǎn)收、發(fā)憑證、登記財(cái)產(chǎn)帳目時(shí)，發(fā)生了計(jì)算上或登記上的錯(cuò)誤。

• 在運(yùn)輸、保管過(guò)程中，由于受到各種自然條件（如霉?fàn)€、干耗等）和一些其他因素（如毀損、潑撒等）的影響，發(fā)生了數(shù)量上或質(zhì)量上的差異。

• 由于管理不善或工作失職而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損壞、變質(zhì)或短缺，以及其他原因使帳存數(shù)或?qū)嵈鏀?shù)產(chǎn)生的差異或混亂。

• 由于不法分子的營(yíng)私舞弊、貪污盜竊而發(fā)生財(cái)產(chǎn)的數(shù)量上或質(zhì)量上的損失。

財(cái)產(chǎn)清查按不同的標(biāo)志有不同的分類。

（一）、按清查對(duì)象和范圍分：

1、全面清查

2、局部清查

（二）、按清查時(shí)間分：

1、定期清查

2、不定期清查

財(cái)產(chǎn)清查工作細(xì)致，涉及面廣，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，要嚴(yán)格按照下列步驟進(jìn)行，以保證財(cái)產(chǎn)清查工作的順利進(jìn)行。下面尤以企業(yè)為例，說(shuō)明財(cái)產(chǎn)清查的有關(guān)步驟。

1、成立清查組織

企業(yè)應(yīng)根據(jù)清查性質(zhì)、種類和范圍，成立清查小組，確定清查小組成員構(gòu)成。清查小組成員要有單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)會(huì)人員和與清查內(nèi)容相關(guān)的技術(shù)人員、保管人員和職工代表等構(gòu)成。必要時(shí)還可以將清查小組分為清查領(lǐng)導(dǎo)小組和清查工作小組。

2、清查前準(zhǔn)備

企業(yè)單位應(yīng)根據(jù)清查的性質(zhì)、種類和范圍，擬定清查計(jì)劃，確定清查的內(nèi)容、方法、時(shí)間進(jìn)度及相關(guān)的準(zhǔn)備工作，確定具體工作人員的分工和職責(zé)。

3、實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查

清查前的準(zhǔn)備工作包括帳簿記錄的準(zhǔn)備、實(shí)物整理的準(zhǔn)備和度量衡的準(zhǔn)備等。

• 帳簿記錄準(zhǔn)備 財(cái)產(chǎn)清查是為了檢查帳實(shí)相符情況，所以清查前要把有關(guān)帳目應(yīng)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記齊全，并進(jìn)行總帳與明細(xì)帳核對(duì)，帳簿記錄與憑證記錄相核對(duì)，做到帳帳相符、帳證相符，只有做到帳證相符、帳帳相符，才可進(jìn)行帳面結(jié)存與實(shí)物結(jié)存的核對(duì)工作。

• 實(shí)物整理準(zhǔn)備 對(duì)于準(zhǔn)備清查的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)整理清楚，按類別、組別存放整齊，以便進(jìn)行清查。

• 度量衡的準(zhǔn)備 盤點(diǎn)時(shí)，有些財(cái)產(chǎn)物資需要稱量，事前應(yīng)準(zhǔn)備好各種需要的度量衡器具，并校正準(zhǔn)備，以備使用。

4、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

在清查過(guò)程中，要根據(jù)清查對(duì)象的特點(diǎn)，作好實(shí)地盤點(diǎn)、往來(lái)單據(jù)核對(duì)和查詢工作。能夠進(jìn)行盤點(diǎn)清查的，要進(jìn)行盤點(diǎn)清查，不能進(jìn)行盤點(diǎn)清查的，要做好核對(duì)或查詢。清查時(shí)，實(shí)物保管人員、出納人員、往來(lái)帳戶經(jīng)管人員均應(yīng)在場(chǎng)。清查過(guò)程中，要做好盤點(diǎn)盈虧的記錄和有關(guān)的手續(xù)。

各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的存在形態(tài)不同，具體清查方法也各異。目前運(yùn)用的主要方法有：

1.實(shí)地盤點(diǎn)法

指對(duì)各項(xiàng)實(shí)物通過(guò)逐一清點(diǎn)，或用計(jì)量器具確定其實(shí)存數(shù)量的方法。這種方法適用范圍較廣泛，大部分財(cái)產(chǎn)物資都采用這種方法，如存貨、現(xiàn)金等等。

2.核對(duì)法

指將兩種或兩種以上的書面資料相互對(duì)照，以驗(yàn)證其內(nèi)容是否一致的方法。銀行存款的清查即可用此法。

3.查詢法

指通過(guò)調(diào)查征詢的方式，取得必要資料，以查明其實(shí)際情況的方法。具體又有面詢法和函詢法兩種。

函詢法就是發(fā)函給有關(guān)單位或個(gè)人，讓對(duì)方通過(guò)函件來(lái)說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，作為判斷問(wèn)題的依據(jù)。往來(lái)賬項(xiàng)的清查，一般采用函詢法。

面詢法是直接找有關(guān)個(gè)人進(jìn)行面談。

貨幣資金，一般包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。這里主要介紹庫(kù)存現(xiàn)金的清查和銀行存款的清查。

庫(kù)存現(xiàn)金的清查是通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)的方法，確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對(duì)，以查明盈虧情況。庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)，應(yīng)由清查人員會(huì)同現(xiàn)金出納人員共同負(fù)責(zé)。

盤點(diǎn)前，出納人員應(yīng)先將現(xiàn)金收、付款憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額；盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，現(xiàn)金應(yīng)逐張清點(diǎn)，如發(fā)現(xiàn)盤盈、盈虧，必須會(huì)同出納人員核實(shí)清楚。

盤點(diǎn)時(shí)，除查明賬實(shí)是否相符外，還要查明有無(wú)違反現(xiàn)金管理制度規(guī)定，有無(wú)以“白條”抵充現(xiàn)金，現(xiàn)金庫(kù)存有否超過(guò)銀行核定的限額，有無(wú)坐支現(xiàn)金等。

盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果，填制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，并由檢查人員和出納人員簽名或蓋章。此表具有雙重性質(zhì)，即是盤存單又是賬存實(shí)存對(duì)比表，既是反映現(xiàn)金實(shí)存數(shù)調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析賬實(shí)發(fā)生差異原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。其格式如圖。

　庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表 單位：年月日

幣別	實(shí)存金額	賬存金額	對(duì)比結(jié)果		備注
			盤盈	盤虧

盤點(diǎn)人：　出納員：　

一、銀行存款的清查

銀行存款的清查，采用核對(duì)法，即將開戶銀行定期送來(lái)的對(duì)賬單與本單位的銀行存款日記賬逐筆進(jìn)行核對(duì)，以查明銀行存款收、付及余額是否正確相符。

在與銀行對(duì)賬之前，應(yīng)先檢查本單位的銀行存款日記賬的正確性與完整性。通過(guò)核對(duì)，往往會(huì)發(fā)現(xiàn)雙方賬目不相符。其主要原因有二：

一是雙方記賬可能有差錯(cuò)，如錯(cuò)賬漏賬等，這是不正常的，應(yīng)及時(shí)查明更正；

二是存在未達(dá)賬項(xiàng)，這是正常的。

為消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，企業(yè)應(yīng)根據(jù)核對(duì)后發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

值得注意的是，由于未達(dá)賬項(xiàng)不是錯(cuò)賬，漏賬，因此，不須根據(jù)調(diào)節(jié)表做任何賬務(wù)處理，雙方賬面仍保持原有的余額，待收到有關(guān)憑證之后(即由未達(dá)賬項(xiàng)變成已達(dá)賬項(xiàng))，再同正常業(yè)務(wù)一樣進(jìn)行處理。

二、存貨的清查

存貨的清查，是指對(duì)各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物等的清查。由于其實(shí)物形態(tài)不同，體積重量、碼放方式各異，需要采用不同的方法進(jìn)行清查。一般而言，存貨清查方法有實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法兩種，但大多采用實(shí)地盤點(diǎn)法。清查時(shí)，既要從數(shù)量上核實(shí)，還要對(duì)質(zhì)量進(jìn)行鑒定。

在清查過(guò)程中，首先必須以各項(xiàng)存貨目錄規(guī)定的名稱規(guī)格為標(biāo)準(zhǔn)，查明各項(xiàng)存貨的名稱、規(guī)格，然后再盤點(diǎn)數(shù)量檢查質(zhì)量。為明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和便于查詢，各項(xiàng)存貨的保管人必須在場(chǎng)，并參加盤點(diǎn)工作。

清查盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)，應(yīng)及時(shí)把盤點(diǎn)的數(shù)量和質(zhì)量情況如實(shí)填制“盤存單”，并由盤點(diǎn)人和存貨保管人簽名或蓋章。

盤存單是記錄存貨盤點(diǎn)結(jié)果，反映存貨實(shí)有數(shù)的原始憑證。為進(jìn)一步查明賬實(shí)是否相符，確定盤盈盤虧，還應(yīng)根據(jù)“盤存單”和有關(guān)賬簿記錄編“盤點(diǎn)盈虧報(bào)告單”。該報(bào)告單是調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析差異原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。

9.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

一、財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果

財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果有三種情況：

1.實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)，即盤盈；

2.實(shí)數(shù)小于賬存數(shù)，即盤虧；

3.實(shí)存數(shù)等于賬存數(shù)，賬實(shí)相符。

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一般指的是對(duì)賬實(shí)不符——盤盈、盤虧情況的處理。但對(duì)賬實(shí)相符中如財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生變質(zhì)、霉?fàn)€及毀損時(shí)，也是其處理的對(duì)象。

二、盤盈的處理

(一)查明原因

對(duì)于盤盈的財(cái)產(chǎn)要查明原因，分清責(zé)任。造成財(cái)產(chǎn)盤盈的原因主要有在保管過(guò)程可能發(fā)生的自然增量；記錄時(shí)可能發(fā)生的錯(cuò)記、漏記或計(jì)算上的錯(cuò)誤；在收發(fā)領(lǐng)退過(guò)程中發(fā)生的計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確等。

(二).會(huì)計(jì)處理

一旦發(fā)生財(cái)產(chǎn)盤盈，在一定程度上將引起企業(yè)單位的資產(chǎn)增加，有關(guān)費(fèi)用(成本)減少，最終導(dǎo)致盈利的增加。

在會(huì)計(jì)處理應(yīng)注意如下幾個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)處理程序

在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)分兩步進(jìn)行：

首先應(yīng)將已查明的財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制有關(guān)記賬憑證，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，以保證賬實(shí)相符。

如庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表、存貨盤點(diǎn)盈虧報(bào)告單等。

其次按盤盈發(fā)生的原因和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，根據(jù)有關(guān)審批意見(jiàn)及書面文件編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，作最后的會(huì)計(jì)處理。

2.應(yīng)用的損益科目

一般地，對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)，按其原價(jià)減估計(jì)折舊后的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；對(duì)于盤盈的存貨，則沖減管理費(fèi)用。

3.過(guò)渡科目──待處理財(cái)產(chǎn)損溢

為反映和監(jiān)督在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。本賬戶可設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理固定資產(chǎn)損益”兩個(gè)明細(xì)賬戶。

該賬戶借方登記待處理的盤虧、毀損數(shù)，及經(jīng)批準(zhǔn)后待處理財(cái)產(chǎn)盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)；貸方登記待處理的盤盈數(shù)，及經(jīng)批準(zhǔn)后的待處理財(cái)產(chǎn)盤虧、毀損的轉(zhuǎn)銷數(shù)。若余額在借方，表示尚待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)；若余額在貸方，表示尚待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)。

4.會(huì)計(jì)處理賬戶示意圖

當(dāng)原材料、產(chǎn)成品、現(xiàn)金發(fā)生盤盈時(shí)，將盤盈的金額借記原材料、庫(kù)存商品、現(xiàn)金，盤盈固定資產(chǎn)的原值借記固定資產(chǎn)，估計(jì)的已折舊金額貸記累計(jì)折舊，同時(shí)，將原材料、庫(kù)存商品和現(xiàn)金的金額，以及固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊之間的差額，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢，待處理財(cái)產(chǎn)損溢經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后，就轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外收入的貸方，即使在編制報(bào)表日未經(jīng)批準(zhǔn)，也應(yīng)先按此處理。

(三).業(yè)務(wù)舉例

例1.企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)甲材料盤盈10噸，每噸1，000元。尚未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。

業(yè)務(wù)分析：甲材料盈余，借記原材料——甲材料，同時(shí)，盤盈在批準(zhǔn)之前應(yīng)記入待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益。

會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料——甲材料 10,000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 10,000

經(jīng)查明，盤盈的甲材料系計(jì)量?jī)x器不準(zhǔn)溢余，批準(zhǔn)沖減管理費(fèi)用。根據(jù)批準(zhǔn)處理意見(jiàn)，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

業(yè)務(wù)分析：原材料盤盈經(jīng)批準(zhǔn)，應(yīng)沖減管理費(fèi)用，從待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益借方轉(zhuǎn)出。

會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 10,000

貸：管理費(fèi)用 10,000

例2.某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈賬外機(jī)器一臺(tái)，估計(jì)重置價(jià)值為5,000元，已提折舊3，000元。尚未批準(zhǔn)。

業(yè)務(wù)分析：固定資產(chǎn)盈余，應(yīng)將原值借記固定資產(chǎn)，估計(jì)折舊貸記累計(jì)折舊，同時(shí)，盤盈在批準(zhǔn)之前應(yīng)記入待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損益貸方。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)　5,000

貸：累計(jì)折舊 3,000

待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損益 　2,000

賬外固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷。

業(yè)務(wù)分析：固定資產(chǎn)盤盈經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)記入營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)從待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損益的借方轉(zhuǎn)出。

會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損益2,000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈 2,000

二、盤虧的處理

(一).查明原因

造成財(cái)產(chǎn)盤虧、毀損的原因很多，如在保管過(guò)程發(fā)生的自然損耗；記錄過(guò)程發(fā)生的錯(cuò)記、重記、漏記或計(jì)算上錯(cuò)誤；在收發(fā)領(lǐng)退中發(fā)生計(jì)量或檢驗(yàn)不準(zhǔn)確；管理不善或工作人員失職而造成的財(cái)產(chǎn)損失、變質(zhì)、霉?fàn)€或短缺；不法分子貪污盜竊、營(yíng)私舞弊；自然災(zāi)害等等。

(二).會(huì)計(jì)處理

一旦發(fā)生盤虧、毀損，給企業(yè)造成的影響是：在一定程度上引起資產(chǎn)減少，有關(guān)費(fèi)用（成本）增加，最終導(dǎo)致盈利減少。

在會(huì)計(jì)處理應(yīng)注意如下幾個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)處理程序

在會(huì)計(jì)處理上，也應(yīng)分兩步進(jìn)行。

首先應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證編制有關(guān)記賬憑證，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，以保證賬實(shí)相符。

其次按盤虧、毀損產(chǎn)生的原因和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，根據(jù)有關(guān)批文編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，作最后的會(huì)計(jì)處理。

2.應(yīng)用的損益科目

一般地，盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，按其原價(jià)扣除累計(jì)折舊，變價(jià)收入和過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠款后的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；盤虧、毀損的存貨，扣除過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入管理費(fèi)用。如存貨毀損屬于非常損失部分，在扣除公司賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

3.過(guò)渡科目──待處理財(cái)產(chǎn)損溢

為反映和監(jiān)督在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。本賬戶可設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理固定資產(chǎn)損益”兩個(gè)明細(xì)賬戶。

該賬戶借方登記待處理的盤虧、毀損數(shù)，及經(jīng)批準(zhǔn)后待處理財(cái)產(chǎn)盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)；貸方登記待處理的盤盈數(shù)，及經(jīng)批準(zhǔn)后的待處理財(cái)產(chǎn)盤虧、毀損的轉(zhuǎn)銷數(shù)。若余額在借方，表示尚待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)；若余額在貸方，表示尚待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)。

4.會(huì)計(jì)處理賬戶示意圖

當(dāng)原材料、產(chǎn)成品、現(xiàn)金發(fā)生盤虧時(shí)，將盤虧的金額貸記原材料、庫(kù)存商品、現(xiàn)金，盤虧固定資產(chǎn)的原值貸記固定資產(chǎn)，估計(jì)的已折舊金額借記累計(jì)折舊，同時(shí)，將原材料、庫(kù)存商品和現(xiàn)金的金額，以及固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊之間的差額，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢，待處理財(cái)產(chǎn)損溢經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后，就轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入和其它應(yīng)收款的貸方，即使在編制報(bào)表日未經(jīng)批準(zhǔn)，也應(yīng)先按此處理。

(三).業(yè)務(wù)舉例

例1.某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧設(shè)備一臺(tái)，賬面原值10,000元，已提折舊8,000元。尚未批準(zhǔn)。

業(yè)務(wù)分析：固定資產(chǎn)盤虧，應(yīng)將原值貸記固定資產(chǎn)，估計(jì)折舊借記累計(jì)折舊，同時(shí)，盤虧在批準(zhǔn)之前應(yīng)記入待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損益的借方。

會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定損益 　2,000

累計(jì)折舊 8,000

貸：固定資產(chǎn)10,000

盤虧設(shè)備經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷。

業(yè)務(wù)分析：固定資產(chǎn)盤虧經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)記入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)從待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損益的貸方轉(zhuǎn)出。

會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧　2,000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損益 　 2,000

例2.某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)乙材料盤虧100公斤，每公斤10元，庫(kù)存現(xiàn)金短缺18元。尚未批準(zhǔn)之前。

業(yè)務(wù)分析：乙材料盤虧，貸記原材料——乙材料，現(xiàn)金盤虧，貸記現(xiàn)金，同時(shí)，盤虧在批準(zhǔn)之前應(yīng)記入待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益借方。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 　 1,018

貸：現(xiàn)金 18

原材料——乙材料1,000

盤虧乙材料，經(jīng)查明自然損耗為10公斤，意外災(zāi)害造成損失為80公斤，無(wú)法確定過(guò)失人造成的毀損為10公斤?，F(xiàn)金的短缺，經(jīng)批準(zhǔn)責(zé)成過(guò)失人——出納員賠償。

業(yè)務(wù)分析：經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后，原材料自然損耗和無(wú)法確定過(guò)失人造成的毀損，應(yīng)增加管理費(fèi)用；意外災(zāi)害應(yīng)增加營(yíng)業(yè)外支出；將由出納員賠償?shù)默F(xiàn)金增加了其他應(yīng)收款；各項(xiàng)金額從待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸方轉(zhuǎn)出。

會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用 　200

營(yíng)業(yè)外支出 800

其他應(yīng)收款——出納員 　 　 18

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 　1,018

三、補(bǔ)充說(shuō)明

關(guān)于待處理財(cái)產(chǎn)損溢的補(bǔ)充說(shuō)明

1.繞過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢的情況

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的有關(guān)債權(quán)、債務(wù)的壞賬收入或壞賬損失，經(jīng)確認(rèn)批準(zhǔn)后，按照有關(guān)會(huì)計(jì)分錄直接轉(zhuǎn)銷，不需要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。

2.期末無(wú)余額

平時(shí)，財(cái)產(chǎn)清查產(chǎn)生的盤盈、盤虧和毀損，在批準(zhǔn)之前保留在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶中，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)以后記入相關(guān)的損益科目或其他科目。

期末，如果尚未批準(zhǔn)，仍然應(yīng)將待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目中的金額轉(zhuǎn)入相關(guān)的損益科目或其他科目，期末無(wú)余額。