信息是對人有用的,能夠影響人們行為的數(shù)據(jù)。信息是客觀世界中各種事物的變化和特征的最新反映,是客觀事物之間聯(lián)系的表征,也是客觀事物狀態(tài)經(jīng)過傳遞后在人腦中的再現(xiàn),從而可以對人產(chǎn)生指導。任何信息只有經(jīng)過傳遞才能被人接受和利用。

會計信息主要用來處理企業(yè)經(jīng)營過程中價值運動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù),按照規(guī)定的會計制度,法規(guī),方法和程序,把他們加工成有助于決策的財務信息和其他經(jīng)濟信息。具體地說,會計信息是指會計數(shù)據(jù)經(jīng)過加工處理后產(chǎn)生的,為會計管理和企業(yè)管理所需要的經(jīng)濟信息。它包括:反映過去所發(fā)生的財務信息,即有關資金的取得,分配與使用的信息,如資產(chǎn)負債表等；管理所需要的定向信息,如各種財務分析報表,對未來具有預測作用的決策信息,年度計劃,規(guī)劃,金額等。會計通過信息的提供與使用來反映過去的經(jīng)濟活動,控制目前的經(jīng)濟活動,預測未來的經(jīng)濟活動。

會計信息是指會計單位通過財務報表、財務報告或附注等形式向投資者、債權人或其他信息使用者揭示單位財務狀況和經(jīng)營成果的信息。

會計所提供的信息，按其不同的分類標準可分為：

一、按報送地點分

按報送地點分，·會計信息分為對外會計信息和對內(nèi)會計信息兩大類。對外所報送的會計信息主要是指上市公司所披露的會計信息，這些信息是廣大股民了解所投資企業(yè)的主要渠道，也是上市公司向投資者匯報的成績單。除上市公司外，其他企業(yè)對外報送的會計信息是指三張會計報表，即資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。相對來講，上市公司對外報送與披露的會計信息多于其他企業(yè)，如會計報表的附注說明、財務比率等。對內(nèi)會計信息是指企業(yè)內(nèi)部管理所需要的會計信息，如商品產(chǎn)品咸本表，主要產(chǎn)品成本項目構成等信息。在市場經(jīng)濟中，每丫個企業(yè)的成本信息都屬于該企業(yè)的商業(yè)機密。由于每個企業(yè)的內(nèi)部管理要求不同，所以其使用與要求報送的內(nèi)部會計信息也不完全一樣，與對外會計信息相比較，對內(nèi)會計信息的報送既沒有固定格式，也沒有統(tǒng)一的內(nèi)容。需要說明的是，對外會計信息在企業(yè)進行內(nèi)部管理時同樣可以利用。

二、按表達形式分

分析上市公司所披露的會計信息，其表達形式主要有以下三類：

(一)比率式會計信息

比率式會計信息是通過計算兩個不同類項目的比例，未揭示它們之間的內(nèi)在關系。

1999年度上市公司披露的比率會計信息有五個項目，即每股收益、每股凈資產(chǎn)、調(diào)整后每股凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收益率和每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其計算方法分為全面攤薄計算法和加權平均法。

1．全面攤薄法。其計算公式為：

每股收益=凈利潤／年度末普通股份總數(shù)

每股凈資產(chǎn)=年度末股東權益／年度末普通股份總數(shù)

調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)=(年度末股東權益-三年以上的應收款凈額-待攤費用-待處理財產(chǎn)凈損失-開辦費-長期待攤費用-住房周轉金負數(shù)余額)／年度末普通股份總數(shù)每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額／年度末普通股份總數(shù)

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤／年末股東權益×100％

2．加權平均法。這種方法的核心內(nèi)容是對以上公式中的年度末普通股份總數(shù)，進行計算加權平均總股本。其計算公式為：

加權平均總股本=年初總股本+∑[期內(nèi)增加股份數(shù)×(增加股份月份至年末月份數(shù))／12]

(二)報表式會計信息

以報表形式反映會計信息，主要是以規(guī)范的格式和內(nèi)容來反映企業(yè)某一方面的會計信息。目前此類報表主要是指：資產(chǎn)負債表、利潤表及利潤分配表、現(xiàn)金流量表。通常所說的三張報表不包括利潤分配表，也可以把利潤分配表列為利潤表的附表。以上報表的格式與內(nèi)容由國家財政部門統(tǒng)一規(guī)定，構成了我國對外會計報表的體系，從不同方面反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是投資人以及有關信息使用者分析企業(yè)財務情況的主要信息資料。

(三)附注式會計信息

附注式會計信息是對報表式會計信息中的一些綜合性及重要性的項目給予的解釋或說明。例如，報表中的應收款項目綜合反映了企業(yè)應收款的總額，由于應收回的款項時間越長，收回的可能性就越小，所以在附注中需要依據(jù)時間的長短給以詳細說明：1年以內(nèi)的應收款有多少，1年以上2年以內(nèi)及3年以上的應收款各為多少，以利于信息使用者分析判斷應收款項所存在的風險。可見，附注式會計信息為信息使用者提供了更為詳細的資料。比如，重庚渝港鈦白粉股份有限公司1999年度中期報告披露：1999年6月30日，本公司應收同心集團公司款項6549676.46元，而同心集團公司回函確認20420.48元，對于差額6529255.98元不予以認可(其中4386641.77元系因承擔擔保責任被銀行劃款代為同心集團公司償還銀行借款而形成)，該爭議雙方正在協(xié)商解決之中。

會計信息是價值運動及其屬性的一種客觀表達,包含相互關聯(lián),互為制約的"數(shù)據(jù)輸入,系統(tǒng)轉換,信息輸出"三個有機過程。它是整個會計行為系統(tǒng)的核心部分,其實質(zhì)是各種利益關系的反映。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入和社會主義市場經(jīng)濟的日益發(fā)展,隨著經(jīng)濟主體和利益主體的多元化,經(jīng)濟活動的全球化,國際化, 以及經(jīng)濟規(guī)模的日益擴大和內(nèi)涵的日益復雜,會計信息在宏觀調(diào)控和微觀管理上越來越顯示出其突出而重要的作用。

1、會計信息能幫助投資者和貸款人進行合理決策。在市場經(jīng)濟環(huán)境里,企業(yè)的資金主要來自股東和債權人,無論是現(xiàn)在或潛在的投資人和貸款人,為了作出合理的投資和信貸決策,必須擁有一定的信息,了解已投資或計劃投資企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。

2、會計信息能評估和預測未來的現(xiàn)金流動。企業(yè)內(nèi)外使用者對信息的需求主要是為了幫助未來的經(jīng)濟決策,預測企業(yè)未來的經(jīng)營活動,其中主要內(nèi)容側重于財務預測, 如現(xiàn)金流量,償債能力和支付能力等。通常,預測經(jīng)濟前景應以過去經(jīng)營活動的信息為基礎,即由財務報告所提供的關于企業(yè)過去財務狀況和經(jīng)營業(yè)績的信息作為預測依據(jù)。

3、會計信息有助于政府部門進行宏觀調(diào)控。國家財政部門根據(jù)企業(yè)報送的會計報表,監(jiān)督檢查企業(yè)的財務管理情況;稅務部門通過閱讀企業(yè)的會計資料,了解稅收的執(zhí)行情況。

4、會計信息有利于加強和改善經(jīng)營管理。企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營的全面情況進行搜集,整理,將分散的信息加工成系統(tǒng)的信息資料,傳遞給企業(yè)內(nèi)部管理部門。企業(yè)管理者可及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的問題,做出決策,采取措施,改善生產(chǎn)經(jīng)營管理。

會計信息的中立性，就是在制定和實施會計準則時不偏不倚，不受偏見的影響，從而為信息使用者提供有用的會計信息。

會計信息的中立是相對的，但它很重要。當前我國會計信息普遍失真，已成為社會一大公害和頑癥。1999年上半年財政部組織對110戶釀酒企業(yè)會計信息情況的抽查，信息不實的邊抽查總戶數(shù)的92.7％就是鐵證。會計信息失真的原因是多方面的。從委托代理關系看，主要是不少代理人心自中根本沒有代理人職責和義務的概念，只講權利，利用“信息不對稱”，濫用職權，授意、指使或強迫會計人員做假，為已服務。其次是部分會計人員素質(zhì)低下，根本不懂自己處在委托人和代理人這個特定的中介地位應盡的職責，嚴重偏離中立性，被迫接受代理人不恰當?shù)闹噶罨蛑鲃优c代理人合謀，采用各種不光彩的手段提供虛假的會計信息。這樣的信息既無真實性，也無可靠性，更談不上中立性。市場經(jīng)濟越發(fā)展，會計信息越重要。經(jīng)濟發(fā)達國家之所以這樣重視會計，就因為會計是市場經(jīng)濟的靈魂！而會計是市場經(jīng)濟的靈魂得有個條件，這就是會計信息必須真實可信。而我國目前的會計信息中立性距離市場經(jīng)濟的要求還相差甚遠！

要實現(xiàn)會計信息的中立性，會計準則制定者、代理人和會計人員三方應該共同努力和協(xié)調(diào)。

會計準則的制定者應及時修改準則。我國會計準則是基本符合準則中立性標準的。但是，隨著社會經(jīng)濟的不斷變革和發(fā)展，經(jīng)濟生活將會發(fā)生新的變化。原有的準則不能真實反映新經(jīng)濟現(xiàn)象的結果，此時就需要修改準則。否則，就會喪失準則的中立性，信息的中立性也無從談起。

“道德敗壞”的代理人掌權的企業(yè)，會計信息是不可能中立的。因此，要使信息可靠，關鍵在于規(guī)范代理人行為，可通過政府制約、市場制約、道德制約和強化監(jiān)管等多種途徑進行規(guī)范。

政府制約是指國家制定和頒發(fā)各種法律、法規(guī)，以國家強制力來規(guī)范和調(diào)整代理人行為。如1999年10月頒發(fā)的新《會計法》第4條、第21條規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料、財務報告的真實性、完整性負責，從法律上明確了他的法律責任主體地位。新《會計法》第5條、第13條、第28條還規(guī)定，任何單位和個人不得以任何方式授意、指使、強迫會計機構和會計人員偽造變造憑證、賬簿和其它會計資料，提供虛假財務會計報告。同時還在“法律責任”中明確規(guī)定了直接負責的主管人員應承擔的法律責任。這些都是國家采用強制手段以預防和遏制代理人的不法行為。

市場制約是指通過市場競爭來調(diào)整代理人的行為。有效辦法之一是建立經(jīng)理人才市場。企業(yè)所有者從經(jīng)理市場選擇經(jīng)理，通過“契約”關系嚴格規(guī)定經(jīng)理應承擔的資產(chǎn)保值增值的職責，并建立鼓勵制約機制。市場是檢驗企業(yè)行為的試金石。凡符合市場游戲規(guī)則的行為必定成功，反之，則失敗。企業(yè)會計信息也是如此。代理人如提供虛假會計信息，必將受到市場的懲罰，也會失去所有者的信任而被撤換。

道德制約是通過職業(yè)道德來調(diào)整企業(yè)代理人職權和職責相互關系的規(guī)范。即是代理人所必備的品德，是代理人正確處理各種關系的行為準則。政府、市場都難以深入到“社會的人”這個層次發(fā)揮作用，這個空白靠道德調(diào)節(jié)來彌補。道德調(diào)節(jié)是政府調(diào)節(jié)和市場調(diào)節(jié)之外的第三種調(diào)節(jié)。因此，應該成立代理人行業(yè)協(xié)會，制定代理人職業(yè)道德規(guī)范，促使代理人自覺履行受托責任，保證會計信息真實可靠。

強化監(jiān)管是指通過強化企業(yè)內(nèi)外部對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督，制約企業(yè)行為。強化內(nèi)部監(jiān)管主要包括：監(jiān)事會以財務監(jiān)督為中心，保護所有者權益不受侵犯；按新《會計法》的要求，建立健全內(nèi)部相互制約的管理制度和會計控制制度，從制度上防范于未然。強化外部監(jiān)督主要是強化社會會計監(jiān)督和國家會計監(jiān)督，以保證會計信息質(zhì)量。

會計人員是會計信息是否中立的具體決定因素。會計信息要做到中立，一個重要的方面在于提高會計人員的素質(zhì)，應按新《會計法》的要求切實抓緊抓好會計人員后續(xù)教育，提高職業(yè)道德和技術水平，堅持持證上崗，并有計劃地接受大專院校畢業(yè)生，淘汰不合格的會計人員。在實際工作中，會計人員應尊重代理人的財權，但對違規(guī)收支應按新《會計法》的要求處理，切實履行法律賦予的職權。

一、會計信息供求矛盾的表現(xiàn)形式

會計信息的供求關系無外乎三種形式：供過于求、供不應求以及供求平衡。會計信息的供求平衡是會計系統(tǒng)最理想的狀態(tài)，但由于會計的反應特性，會計信息的供求總的來說是供不應求的?？紤]到政府的強制性信息披露要求可能會在某些方面強制過度，或者會計信息供給者的自愿披露動機在某些方面過于旺盛，會計信息也會出現(xiàn)局部的供過于求。

1、會計信息不足：會計信息供給#會計信息需求。當會計信息供給小于會計信息需求時，會計信息就處于供給不足狀態(tài)。會計是反應型的，是會計信息需求推動的產(chǎn)物，也即會計信息需求決定會計信息供給并相互制約共同發(fā)展，會計信息供給理應落后于會計信息需求，會計信息不足才是會計信息供求矛盾的正常表現(xiàn)。事實上會計產(chǎn)生發(fā)展至今，無論會計理論與實務怎么完善，人們對會計的批評從未停止過，而且這種批評伴隨會計的發(fā)展還在日趨激烈。我國上市公司會計報告對人力資源、財務報表、分部信息披露不足，對財務預測信息、物價變動信息、管理者對會計信息的分析等完全未披露。上市公司的發(fā)展前景、行業(yè)前景、大市漲跌情況等信息對投資者很重要，但會計卻無法提供。會計信息不足有會計理論內(nèi)在缺陷方面的原因，也有會計報告制度無法提供足夠的披露動機的緣故，當然會計信息供給者在現(xiàn)有制度框架下選擇性披露、模糊性披露甚至錯誤披露也是重要原因。

2、會計信息過量：會計信息供給%會計信息需求。當會計信息供給大于會計信息需求時，會計信息披露就處于供給過量狀態(tài)。作為會計的顧客，會計信息使用者的需求無疑產(chǎn)生了對會計的需求并推動了會計理論與實踐的進步，如果說過去的會計是被動地追逐會計信息使用者需求，現(xiàn)在的會計對會計信息使用者需求的把握越來越成為一種自覺的行動。這是會計走向成熟的表現(xiàn)，但會計界在飽嘗信息披露不足的指責后，開始有了對信息披露過量的擔憂。據(jù)調(diào)查我國上市公司報告規(guī)范對公司股票和股東信息的披露過量（包括股票發(fā)行、上市、交易各種情況與股東結構、數(shù)量以及他們的持股情況）。公司的規(guī)模和一旦破產(chǎn)時資產(chǎn)出售變現(xiàn)的能力，對投資者不太重要，但公司卻做了大量的披露。這些過量的會計信息對會計信息供給者而言，只會增加成本不會帶來任何收益；對會計信息需求者來說，過量的會計信息會增加他們的信息過濾成本并會影響他們的決策，有些會計專家甚至認為，會計信息需求者沒有能力運用這些過量的會計信息，過量的會計信息對他們沒有任何凈收益。會計信息過量還只是會計信息供求關系的局部，只是在某些方面呈現(xiàn)出會計信息供給大于會計信息需求的情況，會計信息供求矛盾的主體仍然是會計信息不足。會計信息供給大于會計信息需求的原因：一是會計信息供給者在成本效益許可下的過度自愿披露，而這些會計信息一般是無關公司疼癢的一般信息；二是過度強制性披露的結果。

二、會計信息供求矛盾產(chǎn)生的原因

1、對會計信息需求者的會計信息需求把握不夠，沒能隨會計信息需求者的需求變化及時調(diào)整會計系統(tǒng)以及會計信息的供給模式。會計信息的生成仍在沿用傳統(tǒng)的以產(chǎn)促銷模式，不能積極地發(fā)現(xiàn)甚至預測會計信息需求者的需求變化并作出超前的、主動的反應。這是會計理論研究上的不足，應通過會計理論研究加以彌補。

2、會計系統(tǒng)自身的先天缺陷，也是影響會計信息供求關系的重要原因。

（1）會計信息供給的共性與會計信息需求的個性。這是會計信息供求在形式上的差異。滿足利益相關者的信息需求是會計最根本的目標，但由于利益相關者眾多且他們對會計信息的需求各不相同，會計系統(tǒng)和會計信息供給者不可能提供所有利益相關者需求的會計信息，只能在成本效益約束范圍內(nèi)提供具有共性的會計信息，從而必然形成會計信息的供給不足。

（2）會計信息供給的滯后性與會計信息需求的及時性。這是會計信息供求在時間上的差異。會計是對現(xiàn)實經(jīng)濟生活、會計信息需求的被動反應，會計信息的需求是及時的，而會計信息只能按會計分期假定間斷地提供，從而形成會計信息供求時間上的差異。

（3）會計信息供給的歷史性與會計信息需求的前瞻性。會計面向過去主要提供以歷史成本為基礎的歷史財務信息，而利益相關者對會計信息的需求卻主要面向未來，需要以公允價值為主的未來財務及非財務信息，這正是目前的會計系統(tǒng)所無法達到的。

3、會計信息供給者方面的人為因素也能影響會計信息的供求關系。

（1）選擇性信息披露。是指會計信息供給者根據(jù)自己的喜歡有意識地披露信息，比如，大量披露有利會計信息而隱瞞不利會計信息。

（2）模糊性信息披露。是指會計信息供給者以不透明的方式披露信息。雖然遵照了信息披露規(guī)范，但語言含糊其辭模棱兩可，很容易傳達錯誤信息。

（3）錯誤的信息披露。指會計信息供給者有意或無意地曲解會計處理和披露方式，提供了錯誤的會計信息。當前會計信息失真情況比較嚴重，從而對會計信息供求關系造成了嚴重影響。

三、正確看待會計信息供求矛盾

人們常常用“會計期望差距”來形容會計信息供求上的差異。上市公司作為會計信息的供給者往往缺乏披露信息的足夠動機，會計信息的供給總體不足且面臨萎縮；投資者作為會計信息的需求者出于規(guī)避風險的考慮，對會計信息的需求欲望很大且不斷膨脹，自然就形成了會計期望差距。會計期望差距是會計信息供給與會計信息需求間的差距，包括：

（1）使用者的不合理期望，受自身技術和經(jīng)濟的制約會計不可能提供的服務；

（2）使用者的合理期望，由于技術上的缺陷會計可以但未能提供的服務；

（3）實際業(yè)績?nèi)狈?，由于?zhí)行不力造成的會計設計意圖的偏離；

（4）使用者對會計的不正確認知所引起的差異；

（5）會計信息供給者的不合理操作所引起的差異。

如何正確看待會計期望差距，是協(xié)調(diào)會計信息供求矛盾的先決條件。

1、合理的會計期望差距是會計發(fā)展的內(nèi)在動機。會計期望差距具有存在的合理性，徹底消除它是不可能的。會計信息供給不足實際上是種正常狀態(tài)，正是它促使會計不斷向會計信息需求者的預期靠攏，成為會計發(fā)展的內(nèi)在動力。但要注意會計信息供給不足的適度范圍，滿足利益相關者的會計信息需求是會計最根本的目標，會計信息供給的嚴重不足必然會招致會計職能的萎縮甚至消亡。

2、會計期望差距是客觀存在的但也不像想像中的那樣嚴峻，原因是投資者對會計信息的需求并非無止境，而上市公司的信息供給也不能無限加大。投資者可以向投資公司、基金轉讓投資程序以及財務分析師轉讓部分乃至全部信息收集和處理過程，從而減少對會計信息的直接需求，而且并不是每個投資者都需要會計信息，他們可以通過內(nèi)幕交易、交易解密以及價格解密等方式獲取信息；因受到會計信息成本和保護上市公司合法權益的制約，上市公司的會計信息供給也不可能無限擴大。

3、努力縮小會計期望差距進而協(xié)調(diào)會計信息供求關系，仍是會計改革發(fā)展的基本方向。除了會計系統(tǒng)自身的缺陷外，由于會計設計上的技術偏離和會計信息供給者的不合理操作所形成的會計期望差距是可以通過努力加以改進的。

四、會計信息供求矛盾的協(xié)調(diào)

1、加強會計理論研究，特別是對會計信息需求者的會計信息需求的預測。現(xiàn)代生產(chǎn)管理早已由傳統(tǒng)的以產(chǎn)定銷轉變?yōu)楝F(xiàn)在的以銷定產(chǎn)，這種模式要求企業(yè)及時把握消費者的需求信息并隨時調(diào)整生產(chǎn)以滿足消費者的需求，不僅如此，還要求企業(yè)能預測消費者的需求變化趨勢并預先對生產(chǎn)作出戰(zhàn)略調(diào)整。會計信息的供求也是同樣道理，這些年會計理論過多關注了會計信息的供給而忽視了對會計信息需求變化的把握，一定程度上影響了會計信息的供求平衡。加強會計理論研究特別是對會計信息需求的預測，有利于會計信息供求矛盾的協(xié)調(diào)。

2、適度強制性信息披露。要縮短或消除會計信息供需上的會計期望差距，理論上有兩種方式：減少信息需求和增加信息供給，而強制性信息披露正是增加信息供給的一種形式。通過對信息披露的強制規(guī)定可以緩解會計信息供求差距，但強制性信息披露并非萬能，強制過度將導致會計信息過量。在會計信息的強制披露中政府應考慮有效披露原則，強制性信息披露必須適度。

3、改變傳統(tǒng)會計信息供給模式。傳統(tǒng)的會計信息供給模式采用了通用報告模式，不能滿足利益相關者的個性化需求。如果能采用會計服務模式、大規(guī)模按需生產(chǎn)（Mass Customisation，MC）模式、可擴展的企業(yè)報告語言（XBRL）模式或適時報告模式等，就可以克服這些缺點。

會計信息又稱會計系統(tǒng)信息反饋,是指通過會計憑證,把生產(chǎn)經(jīng)營活動的各種信息,系統(tǒng)、全面、準確、及時地匯集起來,再通過賬務,進行加工處理,揭示出反映經(jīng)濟活動真實情況的各種信息。

上市公司會計信息披露,是指上市公司從維護投資者權益和資本市場運行秩序出發(fā),按照法定要求將自身財務經(jīng)營等會計信息情況向證券監(jiān)督管理部門報告,并且向社會公眾投資者公告。

近年來,國家在規(guī)范上市公司會計信息披露方面做了許多工作,上市公司披露會計信息的行為開始逐步規(guī)范,但仍然存在一些問題。

1、上市公司披露的會計信息存在“披露過量”或“披露不足”的現(xiàn)象。披露過量信息,是指某些披露出來的會計信息對于信息使用者而言通用性小,對決策的作用不大。如上市公司披露的公司股票發(fā)行、上市、交易等信息與股東結構、數(shù)量以及他們的持股信息。因為,現(xiàn)實的證券市場中,只有少數(shù)特殊的信息使用者才需要這類信息,因此,其通用性很小。此外,披露過量信息有時也會產(chǎn)生誤導。因為,在證券市場中披露的無關會計信息如果太多,極可能使真正相關的信息反而被掩蓋起來,這樣會影響預測和決策。

披露不足信息,是指某些披露出來的會計信息形同虛設,沒有實質(zhì)性的內(nèi)容。如招股說明書披露的投資風險,是介紹可能對發(fā)行人的發(fā)展前景以及產(chǎn)品銷售、市場份額、財務狀況、經(jīng)營收益等方面產(chǎn)生不利影響的重要因素;股市風險,是介紹股票市場價格變化的基本原因,說明股市風險與投資風險的聯(lián)系,提醒投資人對股價波動應該有充分的了解。實際上,在這種要求和規(guī)定下披露出來的風險信息(不確定性信息)是一種信息集合的簡單列舉與陳述,相關性比較差。信息使用者在獲得這類信息并深入研究后就會發(fā)現(xiàn)這類會計信息并不利于作出決策。

2、會計信息的客觀偏差問題日益明顯?？陀^性偏差,是指由于上市公司會計信息披露所依賴的相關信息轉化技術、會計信息披露形式、法律與法規(guī)存在的缺陷以及不可抗力等因素而引起的上市公司披露出來的會計信息與上市公司實際會計狀況之間的偏差。目前我國上市公司會計信息客觀偏差問題日益明顯,通貨膨脹等不可抗力因素對上市公司會計信息客觀偏差的影響更是不可否認。近幾年來,我國的通貨膨脹已得到了有效的控制,使它不再是一個導致上市公司會計信息客觀偏差的主要因素。但是,加入WTO后,又將出現(xiàn)哪些不可抗力因素會影響到上市公司會計信息客觀偏差的產(chǎn)生乃至擴大?如果出現(xiàn)的話,該如何解決?這是一個需要大家關注的問題。

然而,由于上市公司本身的原因,如信息披露技術、業(yè)務人員素質(zhì),也會使會計信息披露產(chǎn)生客觀偏差。如果上市公司沒有采取完善的信息披露技術,沒有雇用高素質(zhì)的會計人員,或者沒有采取最恰當?shù)臅嬓畔⑴缎问?上市公司披露的會計信息客觀偏差會越來越大,越來越明顯。因此,這種狀況也亟待改善。

3、披露的會計信息含量不高。由于主、客觀的原因,目前我國上市公司披露的會計信息含量不高。衡量會計信息含量高低的一個重要標準,是它所提供的會計信息能否為多個經(jīng)濟成分“共享”,能否為各類投資者的投資決策提供有效的依據(jù)。從另一個角度來說,我國上市公司會計信息存在供不應求的矛盾,表現(xiàn)為寬型信息需求結構與窄型信息供給結構的矛盾,以及高質(zhì)信息需求與低質(zhì)信息供給的矛盾。這一矛盾在中期報告中表現(xiàn)尤為突出。

4、我國上市公司會計信息的披露與西方先進國家、國際會計組織相比,在某些理念與具體處理方法上存在一定的差距,有一定程度上的不合理性,“與國際接軌”尚有很長的路要走。下面以中、美兩國中期報告為例說明這一問題:

首先,從依據(jù)的理論基礎來看,我國持的是獨立觀,視期中期間為一個獨立的、基本的會計期間,每個中期經(jīng)營結果的計量應該適用于與年度報告相同的會計原則與程序;美國持的是整體觀,視期中期間為會計年度整體不可分割的一部分,年度內(nèi)發(fā)生的成本費用應該按相關的基礎分攤到各個期間?！皶嬈陂g的恰當劃分以及隨之而來的各個期間收入與費用的合理配比,對財務報告的正確編制有著重要的影響和作用。尤其是當我們期望它們每期之間具有可比性時,這個問題就顯得更加突出”。兩種觀點各有自己的優(yōu)缺點,但是具體到中國的證券市場來說,假如以整體觀為理論依據(jù),似乎更加合適。

其次,從期中期間的劃分來看,我國以半年為限,要求上市公司在每個會計年度的前六個月結束后的60天內(nèi)披露中期報告。美國以月、季或其他更加短的期間為限,披露會計信息的時間間隔更短。正如美國FASB所提到的,上市公司會計信息只有在它還沒有失去影響決策的能力之前提供給信息使用者才具有及時、相關性,否則,該信息毫無用處。我國在這一點上遠遠不完善、不健全。那么,以半年為限的中期期間似乎應該更具細化一點,以便及時為信息使用者提供更具相關性的上市公司會計信息。然而,縮短披露會計信息間隔時間,增加披露次數(shù),又會牽涉“成本效益原則”。美國財務會計準則委員會明確指出:企業(yè)提供信息的成本,包括信息的收集和加工成本;如果要經(jīng)過審計的話,包括審計的成本;將信息傳遞給需要者所增加的成本;可能引起訴訟的成本;因信息披露損及競爭地位的成本。那么,如何處理這個問題,又是一個值得探索的問題。

以上僅從中期報告來說明中、美兩國上市公司會計信息披露在處理上的差異?，F(xiàn)實中,我們在會計信息披露處理方面還有許多與國際通行處理方法不一致的地方。而正因為這一點,已嚴重阻礙了我國上市公司會計信息披露與國際接軌,以及其向國際發(fā)展的進程。

通過以上分析,從會計信息披露的國際發(fā)展趨勢著眼,本人認為,要保證我國證券市場健康發(fā)展,除加強上市公司自身建設,提高證監(jiān)會法律地位,加強證券監(jiān)管外,應從以下方面重點做好上市公司會計信息披露工作。

一、增加非財務信息披露的內(nèi)容。非財務信息是指不一定與公司財務狀況相關,但與公司生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關的各種信息,它不以貨幣為主要計量單位。具體而言,披露非財務信息的內(nèi)容包括:經(jīng)營業(yè)績指標、公司管理部門對財務和非財務信息的分析、前瞻性信息、背景信息,這些信息是投資者制定經(jīng)濟決策時越來越需要關注的信息。目前,我國上市公司極少披露甚至不披露非財務信息,與證券市場的發(fā)展不相適應。對投資者而言,披露非財務信息,彌補了現(xiàn)行財務報告的不足,有助于進行正確的決策;對上市公司本身而言,披露非財務信息有助于其改進企業(yè)經(jīng)營管理,提高生產(chǎn)效率?？梢?上市公司應該披露非財務信息,我國也應制定與非財務信息披露相關的法規(guī),以規(guī)范該信息的披露行為。

二、增加披露表外信息內(nèi)容。表外信息是指上市公司為了幫助信息使用者更好地理解報表內(nèi)容,了解企業(yè)一系列有助于進行經(jīng)濟決策但是又不能在基本財務報表中反映的重要信息。上市公司現(xiàn)行財務報告披露的是歷史性會計信息,而且有些事項“無法滿足傳統(tǒng)意義上的定義、確認、計量標準而無法在財務報表中予以反映”?；谶@些局限性,表外信息披露便勢在必行。表外信息既可豐富上市公司會計信息含量,又能提高相關會計信息的質(zhì)量(相關性、可靠性、可比性等),是現(xiàn)代會計發(fā)展的必然趨勢。目前我國上市公司披露的表外信息,無論從量上還是從質(zhì)上來看都不理想,從量上來看,與國外相比,我國上市公司提供的表外信息量少,準確地說,其目前還是一個點的概念,不是一個集的概念;從質(zhì)上來看,由于財政部、中國證監(jiān)會等沒有制定表外信息的披露準則、制度,沒有規(guī)定具體披露方式,信息披露質(zhì)量不夠理想。這種狀況有待改善。

三、提供完善的預測性會計信息。一般認為,預測性會計信息是表明企業(yè)未來發(fā)展方向的經(jīng)營業(yè)績的財務信息,它的披露能夠使投資者和債權人了解企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營狀況,從而做出合理有效的投資決策,防范和化解投資風險。財務預測信息的披露可以增強證券市場的信息有效性,使我國上市公司會計信息披露的充分性得到提高,以促進證券市場的良性發(fā)展。我國為規(guī)范財務預測信息的披露,先后制定了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則》以及《公開發(fā)行股票公司信息披露細則》,明確規(guī)定上市公司招股說明書、上市公告書和年度報告中財務預測信息披露內(nèi)容,但是目前財務信息披露行為還遠遠不夠規(guī)范,表現(xiàn)為預測信息質(zhì)量不高,披露成本問題難以徹底解決,上市公司與注冊會計師事務所的法律責任不明確。實際上,有關研究結果表明:上市公司趨向于主動而且直接提供財務預測信息。那么,我們可以因勢利導,采取各項具體可行的措施加強上市公司預測性會計信息的披露。上市公司提供的這些信息是為了幫助投資者和其他有關人士做出更有效的投資決策,對管理者的經(jīng)營責任做出更為客觀公正的評價。因此,應該要求上市公司提供完善的預測性會計信息。

四、提供真正有用的分部報告。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度實施,企業(yè)兼并、重組會使上市公司規(guī)模不斷擴大,那么合并會計報表也越來越普遍。合并會計報表為報表使用者提供關于整個企業(yè)集團的財務狀況和經(jīng)營成果的信息,但是合并報表同時也掩蓋了集團內(nèi)的不同行業(yè)、不同地區(qū)公司的經(jīng)營情況。為了彌補這種缺陷,分部報告便應運而生。我國證監(jiān)會在1997年公布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第二號》中規(guī)定上市公司必須按行業(yè)披露分部信息,具體內(nèi)容包括:行業(yè)分部的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)毛利的上年與本年對比數(shù)。實際上,這些內(nèi)容涉及的會計信息面不寬,導致信息披露不充分,難以真正達到當初要求上市公司提供分部報告時的初衷。因此,我們應該在考慮中國國情的基礎上,與國際慣例接軌,使中國的上市公司能提供真正有用的分部報告,在微觀上能夠有助于上市公司會計信息使用者的決策,使分部報告能夠在證券市場中起預測性信息的作用,在宏觀上切實有助于提高證券市場的運行效率。

五、增加不確定性信息內(nèi)容。目前國內(nèi)上市公司披露會計信息比較單調(diào),不能滿足投資者進行投資決策的信息需求,且證券市場存在不確定性風險,上市公司經(jīng)營活動中不確定事項又多,而現(xiàn)行上市公司財務報告卻沒有披露這些信息,財政部及國家證券監(jiān)管部門對這方面沒有明確的制度。但是,近年來有的專家學者已在研究不確定性會計,并提出了一些見解。提供不確定性信息,對信息使用者和信息提供者,以及會計準則的制定者都非常重要。不確定性信息反映的上市公司不確定性事項包括:低度不確定性事項,中度不確定性事項和高度不確定性事項。如果上市公司能夠提供不確定性信息,將不確定性信息或者加上低度的不確定性信息放在一起,中度的和高度的不確定性信息放在一起,這樣就會形成幾張會計報表,通過這樣的幾張報表對上市公司經(jīng)營風險的判斷和評價會更加準確。