信息是對人有用的,能夠影響人們行為的數(shù)據(jù)。信息是客觀世界中各種事物的變化和特征的最新反映,是客觀事物之間聯(lián)系的表征,也是客觀事物狀態(tài)經(jīng)過傳遞后在人腦中的再現(xiàn),從而可以對人產(chǎn)生指導(dǎo)。任何信息只有經(jīng)過傳遞才能被人接受和利用。

會計(jì)信息主要用來處理企業(yè)經(jīng)營過程中價(jià)值運(yùn)動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù),按照規(guī)定的會計(jì)制度,法規(guī),方法和程序,把他們加工成有助于決策的財(cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息。具體地說,會計(jì)信息是指會計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過加工處理后產(chǎn)生的,為會計(jì)管理和企業(yè)管理所需要的經(jīng)濟(jì)信息。它包括:反映過去所發(fā)生的財(cái)務(wù)信息,即有關(guān)資金的取得,分配與使用的信息,如資產(chǎn)負(fù)債表等；管理所需要的定向信息,如各種財(cái)務(wù)分析報(bào)表,對未來具有預(yù)測作用的決策信息,年度計(jì)劃,規(guī)劃,金額等。會計(jì)通過信息的提供與使用來反映過去的經(jīng)濟(jì)活動,控制目前的經(jīng)濟(jì)活動,預(yù)測未來的經(jīng)濟(jì)活動。

會計(jì)信息是指會計(jì)單位通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。

會計(jì)所提供的信息，按其不同的分類標(biāo)準(zhǔn)可分為：

一、按報(bào)送地點(diǎn)分

按報(bào)送地點(diǎn)分，·會計(jì)信息分為對外會計(jì)信息和對內(nèi)會計(jì)信息兩大類。對外所報(bào)送的會計(jì)信息主要是指上市公司所披露的會計(jì)信息，這些信息是廣大股民了解所投資企業(yè)的主要渠道，也是上市公司向投資者匯報(bào)的成績單。除上市公司外，其他企業(yè)對外報(bào)送的會計(jì)信息是指三張會計(jì)報(bào)表，即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。相對來講，上市公司對外報(bào)送與披露的會計(jì)信息多于其他企業(yè)，如會計(jì)報(bào)表的附注說明、財(cái)務(wù)比率等。對內(nèi)會計(jì)信息是指企業(yè)內(nèi)部管理所需要的會計(jì)信息，如商品產(chǎn)品咸本表，主要產(chǎn)品成本項(xiàng)目構(gòu)成等信息。在市場經(jīng)濟(jì)中，每丫個(gè)企業(yè)的成本信息都屬于該企業(yè)的商業(yè)機(jī)密。由于每個(gè)企業(yè)的內(nèi)部管理要求不同，所以其使用與要求報(bào)送的內(nèi)部會計(jì)信息也不完全一樣，與對外會計(jì)信息相比較，對內(nèi)會計(jì)信息的報(bào)送既沒有固定格式，也沒有統(tǒng)一的內(nèi)容。需要說明的是，對外會計(jì)信息在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理時(shí)同樣可以利用。

二、按表達(dá)形式分

分析上市公司所披露的會計(jì)信息，其表達(dá)形式主要有以下三類：

(一)比率式會計(jì)信息

比率式會計(jì)信息是通過計(jì)算兩個(gè)不同類項(xiàng)目的比例，未揭示它們之間的內(nèi)在關(guān)系。

1999年度上市公司披露的比率會計(jì)信息有五個(gè)項(xiàng)目，即每股收益、每股凈資產(chǎn)、調(diào)整后每股凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收益率和每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其計(jì)算方法分為全面攤薄計(jì)算法和加權(quán)平均法。

1．全面攤薄法。其計(jì)算公式為：

每股收益=凈利潤／年度末普通股份總數(shù)

每股凈資產(chǎn)=年度末股東權(quán)益／年度末普通股份總數(shù)

調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)=(年度末股東權(quán)益-三年以上的應(yīng)收款凈額-待攤費(fèi)用-待處理財(cái)產(chǎn)凈損失-開辦費(fèi)-長期待攤費(fèi)用-住房周轉(zhuǎn)金負(fù)數(shù)余額)／年度末普通股份總數(shù)每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額／年度末普通股份總數(shù)

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤／年末股東權(quán)益×100％

2．加權(quán)平均法。這種方法的核心內(nèi)容是對以上公式中的年度末普通股份總數(shù)，進(jìn)行計(jì)算加權(quán)平均總股本。其計(jì)算公式為：

加權(quán)平均總股本=年初總股本+∑[期內(nèi)增加股份數(shù)×(增加股份月份至年末月份數(shù))／12]

(二)報(bào)表式會計(jì)信息

以報(bào)表形式反映會計(jì)信息，主要是以規(guī)范的格式和內(nèi)容來反映企業(yè)某一方面的會計(jì)信息。目前此類報(bào)表主要是指：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表、現(xiàn)金流量表。通常所說的三張報(bào)表不包括利潤分配表，也可以把利潤分配表列為利潤表的附表。以上報(bào)表的格式與內(nèi)容由國家財(cái)政部門統(tǒng)一規(guī)定，構(gòu)成了我國對外會計(jì)報(bào)表的體系，從不同方面反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是投資人以及有關(guān)信息使用者分析企業(yè)財(cái)務(wù)情況的主要信息資料。

(三)附注式會計(jì)信息

附注式會計(jì)信息是對報(bào)表式會計(jì)信息中的一些綜合性及重要性的項(xiàng)目給予的解釋或說明。例如，報(bào)表中的應(yīng)收款項(xiàng)目綜合反映了企業(yè)應(yīng)收款的總額，由于應(yīng)收回的款項(xiàng)時(shí)間越長，收回的可能性就越小，所以在附注中需要依據(jù)時(shí)間的長短給以詳細(xì)說明：1年以內(nèi)的應(yīng)收款有多少，1年以上2年以內(nèi)及3年以上的應(yīng)收款各為多少，以利于信息使用者分析判斷應(yīng)收款項(xiàng)所存在的風(fēng)險(xiǎn)?？梢姡阶⑹綍?jì)信息為信息使用者提供了更為詳細(xì)的資料。比如，重庚渝港鈦白粉股份有限公司1999年度中期報(bào)告披露：1999年6月30日，本公司應(yīng)收同心集團(tuán)公司款項(xiàng)6549676.46元，而同心集團(tuán)公司回函確認(rèn)20420.48元，對于差額6529255.98元不予以認(rèn)可(其中4386641.77元系因承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任被銀行劃款代為同心集團(tuán)公司償還銀行借款而形成)，該爭議雙方正在協(xié)商解決之中。

會計(jì)信息是價(jià)值運(yùn)動及其屬性的一種客觀表達(dá),包含相互關(guān)聯(lián),互為制約的"數(shù)據(jù)輸入,系統(tǒng)轉(zhuǎn)換,信息輸出"三個(gè)有機(jī)過程。它是整個(gè)會計(jì)行為系統(tǒng)的核心部分,其實(shí)質(zhì)是各種利益關(guān)系的反映。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展,隨著經(jīng)濟(jì)主體和利益主體的多元化,經(jīng)濟(jì)活動的全球化,國際化, 以及經(jīng)濟(jì)規(guī)模的日益擴(kuò)大和內(nèi)涵的日益復(fù)雜,會計(jì)信息在宏觀調(diào)控和微觀管理上越來越顯示出其突出而重要的作用。

1、會計(jì)信息能幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境里,企業(yè)的資金主要來自股東和債權(quán)人,無論是現(xiàn)在或潛在的投資人和貸款人,為了作出合理的投資和信貸決策,必須擁有一定的信息,了解已投資或計(jì)劃投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

2、會計(jì)信息能評估和預(yù)測未來的現(xiàn)金流動。企業(yè)內(nèi)外使用者對信息的需求主要是為了幫助未來的經(jīng)濟(jì)決策,預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營活動,其中主要內(nèi)容側(cè)重于財(cái)務(wù)預(yù)測, 如現(xiàn)金流量,償債能力和支付能力等。通常,預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景應(yīng)以過去經(jīng)營活動的信息為基礎(chǔ),即由財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的關(guān)于企業(yè)過去財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的信息作為預(yù)測依據(jù)。

3、會計(jì)信息有助于政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控。國家財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)報(bào)送的會計(jì)報(bào)表,監(jiān)督檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況;稅務(wù)部門通過閱讀企業(yè)的會計(jì)資料,了解稅收的執(zhí)行情況。

4、會計(jì)信息有利于加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理。企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營的全面情況進(jìn)行搜集,整理,將分散的信息加工成系統(tǒng)的信息資料,傳遞給企業(yè)內(nèi)部管理部門。企業(yè)管理者可及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的問題,做出決策,采取措施,改善生產(chǎn)經(jīng)營管理。

會計(jì)信息的中立性，就是在制定和實(shí)施會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)不偏不倚，不受偏見的影響，從而為信息使用者提供有用的會計(jì)信息。

會計(jì)信息的中立是相對的，但它很重要。當(dāng)前我國會計(jì)信息普遍失真，已成為社會一大公害和頑癥。1999年上半年財(cái)政部組織對110戶釀酒企業(yè)會計(jì)信息情況的抽查，信息不實(shí)的邊抽查總戶數(shù)的92.7％就是鐵證。會計(jì)信息失真的原因是多方面的。從委托代理關(guān)系看，主要是不少代理人心自中根本沒有代理人職責(zé)和義務(wù)的概念，只講權(quán)利，利用“信息不對稱”，濫用職權(quán)，授意、指使或強(qiáng)迫會計(jì)人員做假，為已服務(wù)。其次是部分會計(jì)人員素質(zhì)低下，根本不懂自己處在委托人和代理人這個(gè)特定的中介地位應(yīng)盡的職責(zé)，嚴(yán)重偏離中立性，被迫接受代理人不恰當(dāng)?shù)闹噶罨蛑鲃优c代理人合謀，采用各種不光彩的手段提供虛假的會計(jì)信息。這樣的信息既無真實(shí)性，也無可靠性，更談不上中立性。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)信息越重要。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家之所以這樣重視會計(jì)，就因?yàn)闀?jì)是市場經(jīng)濟(jì)的靈魂！而會計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)的靈魂得有個(gè)條件，這就是會計(jì)信息必須真實(shí)可信。而我國目前的會計(jì)信息中立性距離市場經(jīng)濟(jì)的要求還相差甚遠(yuǎn)！

要實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的中立性，會計(jì)準(zhǔn)則制定者、代理人和會計(jì)人員三方應(yīng)該共同努力和協(xié)調(diào)。

會計(jì)準(zhǔn)則的制定者應(yīng)及時(shí)修改準(zhǔn)則。我國會計(jì)準(zhǔn)則是基本符合準(zhǔn)則中立性標(biāo)準(zhǔn)的。但是，隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷變革和發(fā)展，經(jīng)濟(jì)生活將會發(fā)生新的變化。原有的準(zhǔn)則不能真實(shí)反映新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)果，此時(shí)就需要修改準(zhǔn)則。否則，就會喪失準(zhǔn)則的中立性，信息的中立性也無從談起。

“道德敗壞”的代理人掌權(quán)的企業(yè)，會計(jì)信息是不可能中立的。因此，要使信息可靠，關(guān)鍵在于規(guī)范代理人行為，可通過政府制約、市場制約、道德制約和強(qiáng)化監(jiān)管等多種途徑進(jìn)行規(guī)范。

政府制約是指國家制定和頒發(fā)各種法律、法規(guī)，以國家強(qiáng)制力來規(guī)范和調(diào)整代理人行為。如1999年10月頒發(fā)的新《會計(jì)法》第4條、第21條規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，從法律上明確了他的法律責(zé)任主體地位。新《會計(jì)法》第5條、第13條、第28條還規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)迫會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員偽造變造憑證、賬簿和其它會計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。同時(shí)還在“法律責(zé)任”中明確規(guī)定了直接負(fù)責(zé)的主管人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。這些都是國家采用強(qiáng)制手段以預(yù)防和遏制代理人的不法行為。

市場制約是指通過市場競爭來調(diào)整代理人的行為。有效辦法之一是建立經(jīng)理人才市場。企業(yè)所有者從經(jīng)理市場選擇經(jīng)理，通過“契約”關(guān)系嚴(yán)格規(guī)定經(jīng)理應(yīng)承擔(dān)的資產(chǎn)保值增值的職責(zé)，并建立鼓勵(lì)制約機(jī)制。市場是檢驗(yàn)企業(yè)行為的試金石。凡符合市場游戲規(guī)則的行為必定成功，反之，則失敗。企業(yè)會計(jì)信息也是如此。代理人如提供虛假會計(jì)信息，必將受到市場的懲罰，也會失去所有者的信任而被撤換。

道德制約是通過職業(yè)道德來調(diào)整企業(yè)代理人職權(quán)和職責(zé)相互關(guān)系的規(guī)范。即是代理人所必備的品德，是代理人正確處理各種關(guān)系的行為準(zhǔn)則。政府、市場都難以深入到“社會的人”這個(gè)層次發(fā)揮作用，這個(gè)空白靠道德調(diào)節(jié)來彌補(bǔ)。道德調(diào)節(jié)是政府調(diào)節(jié)和市場調(diào)節(jié)之外的第三種調(diào)節(jié)。因此，應(yīng)該成立代理人行業(yè)協(xié)會，制定代理人職業(yè)道德規(guī)范，促使代理人自覺履行受托責(zé)任，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠。

強(qiáng)化監(jiān)管是指通過強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)外部對會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督，制約企業(yè)行為。強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管主要包括：監(jiān)事會以財(cái)務(wù)監(jiān)督為中心，保護(hù)所有者權(quán)益不受侵犯；按新《會計(jì)法》的要求，建立健全內(nèi)部相互制約的管理制度和會計(jì)控制制度，從制度上防范于未然。強(qiáng)化外部監(jiān)督主要是強(qiáng)化社會會計(jì)監(jiān)督和國家會計(jì)監(jiān)督，以保證會計(jì)信息質(zhì)量。

會計(jì)人員是會計(jì)信息是否中立的具體決定因素。會計(jì)信息要做到中立，一個(gè)重要的方面在于提高會計(jì)人員的素質(zhì)，應(yīng)按新《會計(jì)法》的要求切實(shí)抓緊抓好會計(jì)人員后續(xù)教育，提高職業(yè)道德和技術(shù)水平，堅(jiān)持持證上崗，并有計(jì)劃地接受大專院校畢業(yè)生，淘汰不合格的會計(jì)人員。在實(shí)際工作中，會計(jì)人員應(yīng)尊重代理人的財(cái)權(quán)，但對違規(guī)收支應(yīng)按新《會計(jì)法》的要求處理，切實(shí)履行法律賦予的職權(quán)。

一、會計(jì)信息供求矛盾的表現(xiàn)形式

會計(jì)信息的供求關(guān)系無外乎三種形式：供過于求、供不應(yīng)求以及供求平衡。會計(jì)信息的供求平衡是會計(jì)系統(tǒng)最理想的狀態(tài)，但由于會計(jì)的反應(yīng)特性，會計(jì)信息的供求總的來說是供不應(yīng)求的?？紤]到政府的強(qiáng)制性信息披露要求可能會在某些方面強(qiáng)制過度，或者會計(jì)信息供給者的自愿披露動機(jī)在某些方面過于旺盛，會計(jì)信息也會出現(xiàn)局部的供過于求。

1、會計(jì)信息不足：會計(jì)信息供給#會計(jì)信息需求。當(dāng)會計(jì)信息供給小于會計(jì)信息需求時(shí)，會計(jì)信息就處于供給不足狀態(tài)。會計(jì)是反應(yīng)型的，是會計(jì)信息需求推動的產(chǎn)物，也即會計(jì)信息需求決定會計(jì)信息供給并相互制約共同發(fā)展，會計(jì)信息供給理應(yīng)落后于會計(jì)信息需求，會計(jì)信息不足才是會計(jì)信息供求矛盾的正常表現(xiàn)。事實(shí)上會計(jì)產(chǎn)生發(fā)展至今，無論會計(jì)理論與實(shí)務(wù)怎么完善，人們對會計(jì)的批評從未停止過，而且這種批評伴隨會計(jì)的發(fā)展還在日趨激烈。我國上市公司會計(jì)報(bào)告對人力資源、財(cái)務(wù)報(bào)表、分部信息披露不足，對財(cái)務(wù)預(yù)測信息、物價(jià)變動信息、管理者對會計(jì)信息的分析等完全未披露。上市公司的發(fā)展前景、行業(yè)前景、大市漲跌情況等信息對投資者很重要，但會計(jì)卻無法提供。會計(jì)信息不足有會計(jì)理論內(nèi)在缺陷方面的原因，也有會計(jì)報(bào)告制度無法提供足夠的披露動機(jī)的緣故，當(dāng)然會計(jì)信息供給者在現(xiàn)有制度框架下選擇性披露、模糊性披露甚至錯(cuò)誤披露也是重要原因。

2、會計(jì)信息過量：會計(jì)信息供給%會計(jì)信息需求。當(dāng)會計(jì)信息供給大于會計(jì)信息需求時(shí)，會計(jì)信息披露就處于供給過量狀態(tài)。作為會計(jì)的顧客，會計(jì)信息使用者的需求無疑產(chǎn)生了對會計(jì)的需求并推動了會計(jì)理論與實(shí)踐的進(jìn)步，如果說過去的會計(jì)是被動地追逐會計(jì)信息使用者需求，現(xiàn)在的會計(jì)對會計(jì)信息使用者需求的把握越來越成為一種自覺的行動。這是會計(jì)走向成熟的表現(xiàn)，但會計(jì)界在飽嘗信息披露不足的指責(zé)后，開始有了對信息披露過量的擔(dān)憂。據(jù)調(diào)查我國上市公司報(bào)告規(guī)范對公司股票和股東信息的披露過量（包括股票發(fā)行、上市、交易各種情況與股東結(jié)構(gòu)、數(shù)量以及他們的持股情況）。公司的規(guī)模和一旦破產(chǎn)時(shí)資產(chǎn)出售變現(xiàn)的能力，對投資者不太重要，但公司卻做了大量的披露。這些過量的會計(jì)信息對會計(jì)信息供給者而言，只會增加成本不會帶來任何收益；對會計(jì)信息需求者來說，過量的會計(jì)信息會增加他們的信息過濾成本并會影響他們的決策，有些會計(jì)專家甚至認(rèn)為，會計(jì)信息需求者沒有能力運(yùn)用這些過量的會計(jì)信息，過量的會計(jì)信息對他們沒有任何凈收益。會計(jì)信息過量還只是會計(jì)信息供求關(guān)系的局部，只是在某些方面呈現(xiàn)出會計(jì)信息供給大于會計(jì)信息需求的情況，會計(jì)信息供求矛盾的主體仍然是會計(jì)信息不足。會計(jì)信息供給大于會計(jì)信息需求的原因：一是會計(jì)信息供給者在成本效益許可下的過度自愿披露，而這些會計(jì)信息一般是無關(guān)公司疼癢的一般信息；二是過度強(qiáng)制性披露的結(jié)果。

二、會計(jì)信息供求矛盾產(chǎn)生的原因

1、對會計(jì)信息需求者的會計(jì)信息需求把握不夠，沒能隨會計(jì)信息需求者的需求變化及時(shí)調(diào)整會計(jì)系統(tǒng)以及會計(jì)信息的供給模式。會計(jì)信息的生成仍在沿用傳統(tǒng)的以產(chǎn)促銷模式，不能積極地發(fā)現(xiàn)甚至預(yù)測會計(jì)信息需求者的需求變化并作出超前的、主動的反應(yīng)。這是會計(jì)理論研究上的不足，應(yīng)通過會計(jì)理論研究加以彌補(bǔ)。

2、會計(jì)系統(tǒng)自身的先天缺陷，也是影響會計(jì)信息供求關(guān)系的重要原因。

（1）會計(jì)信息供給的共性與會計(jì)信息需求的個(gè)性。這是會計(jì)信息供求在形式上的差異。滿足利益相關(guān)者的信息需求是會計(jì)最根本的目標(biāo)，但由于利益相關(guān)者眾多且他們對會計(jì)信息的需求各不相同，會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)信息供給者不可能提供所有利益相關(guān)者需求的會計(jì)信息，只能在成本效益約束范圍內(nèi)提供具有共性的會計(jì)信息，從而必然形成會計(jì)信息的供給不足。

（2）會計(jì)信息供給的滯后性與會計(jì)信息需求的及時(shí)性。這是會計(jì)信息供求在時(shí)間上的差異。會計(jì)是對現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活、會計(jì)信息需求的被動反應(yīng)，會計(jì)信息的需求是及時(shí)的，而會計(jì)信息只能按會計(jì)分期假定間斷地提供，從而形成會計(jì)信息供求時(shí)間上的差異。

（3）會計(jì)信息供給的歷史性與會計(jì)信息需求的前瞻性。會計(jì)面向過去主要提供以歷史成本為基礎(chǔ)的歷史財(cái)務(wù)信息，而利益相關(guān)者對會計(jì)信息的需求卻主要面向未來，需要以公允價(jià)值為主的未來財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，這正是目前的會計(jì)系統(tǒng)所無法達(dá)到的。

3、會計(jì)信息供給者方面的人為因素也能影響會計(jì)信息的供求關(guān)系。

（1）選擇性信息披露。是指會計(jì)信息供給者根據(jù)自己的喜歡有意識地披露信息，比如，大量披露有利會計(jì)信息而隱瞞不利會計(jì)信息。

（2）模糊性信息披露。是指會計(jì)信息供給者以不透明的方式披露信息。雖然遵照了信息披露規(guī)范，但語言含糊其辭模棱兩可，很容易傳達(dá)錯(cuò)誤信息。

（3）錯(cuò)誤的信息披露。指會計(jì)信息供給者有意或無意地曲解會計(jì)處理和披露方式，提供了錯(cuò)誤的會計(jì)信息。當(dāng)前會計(jì)信息失真情況比較嚴(yán)重，從而對會計(jì)信息供求關(guān)系造成了嚴(yán)重影響。

三、正確看待會計(jì)信息供求矛盾

人們常常用“會計(jì)期望差距”來形容會計(jì)信息供求上的差異。上市公司作為會計(jì)信息的供給者往往缺乏披露信息的足夠動機(jī)，會計(jì)信息的供給總體不足且面臨萎縮；投資者作為會計(jì)信息的需求者出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的考慮，對會計(jì)信息的需求欲望很大且不斷膨脹，自然就形成了會計(jì)期望差距。會計(jì)期望差距是會計(jì)信息供給與會計(jì)信息需求間的差距，包括：

（1）使用者的不合理期望，受自身技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的制約會計(jì)不可能提供的服務(wù)；

（2）使用者的合理期望，由于技術(shù)上的缺陷會計(jì)可以但未能提供的服務(wù)；

（3）實(shí)際業(yè)績?nèi)狈Γ捎趫?zhí)行不力造成的會計(jì)設(shè)計(jì)意圖的偏離；

（4）使用者對會計(jì)的不正確認(rèn)知所引起的差異；

（5）會計(jì)信息供給者的不合理操作所引起的差異。

如何正確看待會計(jì)期望差距，是協(xié)調(diào)會計(jì)信息供求矛盾的先決條件。

1、合理的會計(jì)期望差距是會計(jì)發(fā)展的內(nèi)在動機(jī)。會計(jì)期望差距具有存在的合理性，徹底消除它是不可能的。會計(jì)信息供給不足實(shí)際上是種正常狀態(tài)，正是它促使會計(jì)不斷向會計(jì)信息需求者的預(yù)期靠攏，成為會計(jì)發(fā)展的內(nèi)在動力。但要注意會計(jì)信息供給不足的適度范圍，滿足利益相關(guān)者的會計(jì)信息需求是會計(jì)最根本的目標(biāo)，會計(jì)信息供給的嚴(yán)重不足必然會招致會計(jì)職能的萎縮甚至消亡。

2、會計(jì)期望差距是客觀存在的但也不像想像中的那樣嚴(yán)峻，原因是投資者對會計(jì)信息的需求并非無止境，而上市公司的信息供給也不能無限加大。投資者可以向投資公司、基金轉(zhuǎn)讓投資程序以及財(cái)務(wù)分析師轉(zhuǎn)讓部分乃至全部信息收集和處理過程，從而減少對會計(jì)信息的直接需求，而且并不是每個(gè)投資者都需要會計(jì)信息，他們可以通過內(nèi)幕交易、交易解密以及價(jià)格解密等方式獲取信息；因受到會計(jì)信息成本和保護(hù)上市公司合法權(quán)益的制約，上市公司的會計(jì)信息供給也不可能無限擴(kuò)大。

3、努力縮小會計(jì)期望差距進(jìn)而協(xié)調(diào)會計(jì)信息供求關(guān)系，仍是會計(jì)改革發(fā)展的基本方向。除了會計(jì)系統(tǒng)自身的缺陷外，由于會計(jì)設(shè)計(jì)上的技術(shù)偏離和會計(jì)信息供給者的不合理操作所形成的會計(jì)期望差距是可以通過努力加以改進(jìn)的。

四、會計(jì)信息供求矛盾的協(xié)調(diào)

1、加強(qiáng)會計(jì)理論研究，特別是對會計(jì)信息需求者的會計(jì)信息需求的預(yù)測?，F(xiàn)代生產(chǎn)管理早已由傳統(tǒng)的以產(chǎn)定銷轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的以銷定產(chǎn)，這種模式要求企業(yè)及時(shí)把握消費(fèi)者的需求信息并隨時(shí)調(diào)整生產(chǎn)以滿足消費(fèi)者的需求，不僅如此，還要求企業(yè)能預(yù)測消費(fèi)者的需求變化趨勢并預(yù)先對生產(chǎn)作出戰(zhàn)略調(diào)整。會計(jì)信息的供求也是同樣道理，這些年會計(jì)理論過多關(guān)注了會計(jì)信息的供給而忽視了對會計(jì)信息需求變化的把握，一定程度上影響了會計(jì)信息的供求平衡。加強(qiáng)會計(jì)理論研究特別是對會計(jì)信息需求的預(yù)測，有利于會計(jì)信息供求矛盾的協(xié)調(diào)。

2、適度強(qiáng)制性信息披露。要縮短或消除會計(jì)信息供需上的會計(jì)期望差距，理論上有兩種方式：減少信息需求和增加信息供給，而強(qiáng)制性信息披露正是增加信息供給的一種形式。通過對信息披露的強(qiáng)制規(guī)定可以緩解會計(jì)信息供求差距，但強(qiáng)制性信息披露并非萬能，強(qiáng)制過度將導(dǎo)致會計(jì)信息過量。在會計(jì)信息的強(qiáng)制披露中政府應(yīng)考慮有效披露原則，強(qiáng)制性信息披露必須適度。

3、改變傳統(tǒng)會計(jì)信息供給模式。傳統(tǒng)的會計(jì)信息供給模式采用了通用報(bào)告模式，不能滿足利益相關(guān)者的個(gè)性化需求。如果能采用會計(jì)服務(wù)模式、大規(guī)模按需生產(chǎn)（Mass Customisation，MC）模式、可擴(kuò)展的企業(yè)報(bào)告語言（XBRL）模式或適時(shí)報(bào)告模式等，就可以克服這些缺點(diǎn)。

會計(jì)信息又稱會計(jì)系統(tǒng)信息反饋,是指通過會計(jì)憑證,把生產(chǎn)經(jīng)營活動的各種信息,系統(tǒng)、全面、準(zhǔn)確、及時(shí)地匯集起來,再通過賬務(wù),進(jìn)行加工處理,揭示出反映經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)情況的各種信息。

上市公司會計(jì)信息披露,是指上市公司從維護(hù)投資者權(quán)益和資本市場運(yùn)行秩序出發(fā),按照法定要求將自身財(cái)務(wù)經(jīng)營等會計(jì)信息情況向證券監(jiān)督管理部門報(bào)告,并且向社會公眾投資者公告。

近年來,國家在規(guī)范上市公司會計(jì)信息披露方面做了許多工作,上市公司披露會計(jì)信息的行為開始逐步規(guī)范,但仍然存在一些問題。

1、上市公司披露的會計(jì)信息存在“披露過量”或“披露不足”的現(xiàn)象。披露過量信息,是指某些披露出來的會計(jì)信息對于信息使用者而言通用性小,對決策的作用不大。如上市公司披露的公司股票發(fā)行、上市、交易等信息與股東結(jié)構(gòu)、數(shù)量以及他們的持股信息。因?yàn)?現(xiàn)實(shí)的證券市場中,只有少數(shù)特殊的信息使用者才需要這類信息,因此,其通用性很小。此外,披露過量信息有時(shí)也會產(chǎn)生誤導(dǎo)。因?yàn)?在證券市場中披露的無關(guān)會計(jì)信息如果太多,極可能使真正相關(guān)的信息反而被掩蓋起來,這樣會影響預(yù)測和決策。

披露不足信息,是指某些披露出來的會計(jì)信息形同虛設(shè),沒有實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容。如招股說明書披露的投資風(fēng)險(xiǎn),是介紹可能對發(fā)行人的發(fā)展前景以及產(chǎn)品銷售、市場份額、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營收益等方面產(chǎn)生不利影響的重要因素;股市風(fēng)險(xiǎn),是介紹股票市場價(jià)格變化的基本原因,說明股市風(fēng)險(xiǎn)與投資風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系,提醒投資人對股價(jià)波動應(yīng)該有充分的了解。實(shí)際上,在這種要求和規(guī)定下披露出來的風(fēng)險(xiǎn)信息(不確定性信息)是一種信息集合的簡單列舉與陳述,相關(guān)性比較差。信息使用者在獲得這類信息并深入研究后就會發(fā)現(xiàn)這類會計(jì)信息并不利于作出決策。

2、會計(jì)信息的客觀偏差問題日益明顯。客觀性偏差,是指由于上市公司會計(jì)信息披露所依賴的相關(guān)信息轉(zhuǎn)化技術(shù)、會計(jì)信息披露形式、法律與法規(guī)存在的缺陷以及不可抗力等因素而引起的上市公司披露出來的會計(jì)信息與上市公司實(shí)際會計(jì)狀況之間的偏差。目前我國上市公司會計(jì)信息客觀偏差問題日益明顯,通貨膨脹等不可抗力因素對上市公司會計(jì)信息客觀偏差的影響更是不可否認(rèn)。近幾年來,我國的通貨膨脹已得到了有效的控制,使它不再是一個(gè)導(dǎo)致上市公司會計(jì)信息客觀偏差的主要因素。但是,加入WTO后,又將出現(xiàn)哪些不可抗力因素會影響到上市公司會計(jì)信息客觀偏差的產(chǎn)生乃至擴(kuò)大?如果出現(xiàn)的話,該如何解決?這是一個(gè)需要大家關(guān)注的問題。

然而,由于上市公司本身的原因,如信息披露技術(shù)、業(yè)務(wù)人員素質(zhì),也會使會計(jì)信息披露產(chǎn)生客觀偏差。如果上市公司沒有采取完善的信息披露技術(shù),沒有雇用高素質(zhì)的會計(jì)人員,或者沒有采取最恰當(dāng)?shù)臅?jì)信息披露形式,上市公司披露的會計(jì)信息客觀偏差會越來越大,越來越明顯。因此,這種狀況也亟待改善。

3、披露的會計(jì)信息含量不高。由于主、客觀的原因,目前我國上市公司披露的會計(jì)信息含量不高。衡量會計(jì)信息含量高低的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn),是它所提供的會計(jì)信息能否為多個(gè)經(jīng)濟(jì)成分“共享”,能否為各類投資者的投資決策提供有效的依據(jù)。從另一個(gè)角度來說,我國上市公司會計(jì)信息存在供不應(yīng)求的矛盾,表現(xiàn)為寬型信息需求結(jié)構(gòu)與窄型信息供給結(jié)構(gòu)的矛盾,以及高質(zhì)信息需求與低質(zhì)信息供給的矛盾。這一矛盾在中期報(bào)告中表現(xiàn)尤為突出。

4、我國上市公司會計(jì)信息的披露與西方先進(jìn)國家、國際會計(jì)組織相比,在某些理念與具體處理方法上存在一定的差距,有一定程度上的不合理性,“與國際接軌”尚有很長的路要走。下面以中、美兩國中期報(bào)告為例說明這一問題:

首先,從依據(jù)的理論基礎(chǔ)來看,我國持的是獨(dú)立觀,視期中期間為一個(gè)獨(dú)立的、基本的會計(jì)期間,每個(gè)中期經(jīng)營結(jié)果的計(jì)量應(yīng)該適用于與年度報(bào)告相同的會計(jì)原則與程序;美國持的是整體觀,視期中期間為會計(jì)年度整體不可分割的一部分,年度內(nèi)發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)該按相關(guān)的基礎(chǔ)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)期間。“會計(jì)期間的恰當(dāng)劃分以及隨之而來的各個(gè)期間收入與費(fèi)用的合理配比,對財(cái)務(wù)報(bào)告的正確編制有著重要的影響和作用。尤其是當(dāng)我們期望它們每期之間具有可比性時(shí),這個(gè)問題就顯得更加突出”。兩種觀點(diǎn)各有自己的優(yōu)缺點(diǎn),但是具體到中國的證券市場來說,假如以整體觀為理論依據(jù),似乎更加合適。

其次,從期中期間的劃分來看,我國以半年為限,要求上市公司在每個(gè)會計(jì)年度的前六個(gè)月結(jié)束后的60天內(nèi)披露中期報(bào)告。美國以月、季或其他更加短的期間為限,披露會計(jì)信息的時(shí)間間隔更短。正如美國FASB所提到的,上市公司會計(jì)信息只有在它還沒有失去影響決策的能力之前提供給信息使用者才具有及時(shí)、相關(guān)性,否則,該信息毫無用處。我國在這一點(diǎn)上遠(yuǎn)遠(yuǎn)不完善、不健全。那么,以半年為限的中期期間似乎應(yīng)該更具細(xì)化一點(diǎn),以便及時(shí)為信息使用者提供更具相關(guān)性的上市公司會計(jì)信息。然而,縮短披露會計(jì)信息間隔時(shí)間,增加披露次數(shù),又會牽涉“成本效益原則”。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會明確指出:企業(yè)提供信息的成本,包括信息的收集和加工成本;如果要經(jīng)過審計(jì)的話,包括審計(jì)的成本;將信息傳遞給需要者所增加的成本;可能引起訴訟的成本;因信息披露損及競爭地位的成本。那么,如何處理這個(gè)問題,又是一個(gè)值得探索的問題。

以上僅從中期報(bào)告來說明中、美兩國上市公司會計(jì)信息披露在處理上的差異。現(xiàn)實(shí)中,我們在會計(jì)信息披露處理方面還有許多與國際通行處理方法不一致的地方。而正因?yàn)檫@一點(diǎn),已嚴(yán)重阻礙了我國上市公司會計(jì)信息披露與國際接軌,以及其向國際發(fā)展的進(jìn)程。

通過以上分析,從會計(jì)信息披露的國際發(fā)展趨勢著眼,本人認(rèn)為,要保證我國證券市場健康發(fā)展,除加強(qiáng)上市公司自身建設(shè),提高證監(jiān)會法律地位,加強(qiáng)證券監(jiān)管外,應(yīng)從以下方面重點(diǎn)做好上市公司會計(jì)信息披露工作。

一、增加非財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容。非財(cái)務(wù)信息是指不一定與公司財(cái)務(wù)狀況相關(guān),但與公司生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的各種信息,它不以貨幣為主要計(jì)量單位。具體而言,披露非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容包括:經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)、公司管理部門對財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的分析、前瞻性信息、背景信息,這些信息是投資者制定經(jīng)濟(jì)決策時(shí)越來越需要關(guān)注的信息。目前,我國上市公司極少披露甚至不披露非財(cái)務(wù)信息,與證券市場的發(fā)展不相適應(yīng)。對投資者而言,披露非財(cái)務(wù)信息,彌補(bǔ)了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的不足,有助于進(jìn)行正確的決策;對上市公司本身而言,披露非財(cái)務(wù)信息有助于其改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理,提高生產(chǎn)效率?？梢?上市公司應(yīng)該披露非財(cái)務(wù)信息,我國也應(yīng)制定與非財(cái)務(wù)信息披露相關(guān)的法規(guī),以規(guī)范該信息的披露行為。

二、增加披露表外信息內(nèi)容。表外信息是指上市公司為了幫助信息使用者更好地理解報(bào)表內(nèi)容,了解企業(yè)一系列有助于進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策但是又不能在基本財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的重要信息。上市公司現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露的是歷史性會計(jì)信息,而且有些事項(xiàng)“無法滿足傳統(tǒng)意義上的定義、確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)而無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以反映”。基于這些局限性,表外信息披露便勢在必行。表外信息既可豐富上市公司會計(jì)信息含量,又能提高相關(guān)會計(jì)信息的質(zhì)量(相關(guān)性、可靠性、可比性等),是現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展的必然趨勢。目前我國上市公司披露的表外信息,無論從量上還是從質(zhì)上來看都不理想,從量上來看,與國外相比,我國上市公司提供的表外信息量少,準(zhǔn)確地說,其目前還是一個(gè)點(diǎn)的概念,不是一個(gè)集的概念;從質(zhì)上來看,由于財(cái)政部、中國證監(jiān)會等沒有制定表外信息的披露準(zhǔn)則、制度,沒有規(guī)定具體披露方式,信息披露質(zhì)量不夠理想。這種狀況有待改善。

三、提供完善的預(yù)測性會計(jì)信息。一般認(rèn)為,預(yù)測性會計(jì)信息是表明企業(yè)未來發(fā)展方向的經(jīng)營業(yè)績的財(cái)務(wù)信息,它的披露能夠使投資者和債權(quán)人了解企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營狀況,從而做出合理有效的投資決策,防范和化解投資風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)預(yù)測信息的披露可以增強(qiáng)證券市場的信息有效性,使我國上市公司會計(jì)信息披露的充分性得到提高,以促進(jìn)證券市場的良性發(fā)展。我國為規(guī)范財(cái)務(wù)預(yù)測信息的披露,先后制定了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》以及《公開發(fā)行股票公司信息披露細(xì)則》,明確規(guī)定上市公司招股說明書、上市公告書和年度報(bào)告中財(cái)務(wù)預(yù)測信息披露內(nèi)容,但是目前財(cái)務(wù)信息披露行為還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠規(guī)范,表現(xiàn)為預(yù)測信息質(zhì)量不高,披露成本問題難以徹底解決,上市公司與注冊會計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任不明確。實(shí)際上,有關(guān)研究結(jié)果表明:上市公司趨向于主動而且直接提供財(cái)務(wù)預(yù)測信息。那么,我們可以因勢利導(dǎo),采取各項(xiàng)具體可行的措施加強(qiáng)上市公司預(yù)測性會計(jì)信息的披露。上市公司提供的這些信息是為了幫助投資者和其他有關(guān)人士做出更有效的投資決策,對管理者的經(jīng)營責(zé)任做出更為客觀公正的評價(jià)。因此,應(yīng)該要求上市公司提供完善的預(yù)測性會計(jì)信息。

四、提供真正有用的分部報(bào)告。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度實(shí)施,企業(yè)兼并、重組會使上市公司規(guī)模不斷擴(kuò)大,那么合并會計(jì)報(bào)表也越來越普遍。合并會計(jì)報(bào)表為報(bào)表使用者提供關(guān)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息,但是合并報(bào)表同時(shí)也掩蓋了集團(tuán)內(nèi)的不同行業(yè)、不同地區(qū)公司的經(jīng)營情況。為了彌補(bǔ)這種缺陷,分部報(bào)告便應(yīng)運(yùn)而生。我國證監(jiān)會在1997年公布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號》中規(guī)定上市公司必須按行業(yè)披露分部信息,具體內(nèi)容包括:行業(yè)分部的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)毛利的上年與本年對比數(shù)。實(shí)際上,這些內(nèi)容涉及的會計(jì)信息面不寬,導(dǎo)致信息披露不充分,難以真正達(dá)到當(dāng)初要求上市公司提供分部報(bào)告時(shí)的初衷。因此,我們應(yīng)該在考慮中國國情的基礎(chǔ)上,與國際慣例接軌,使中國的上市公司能提供真正有用的分部報(bào)告,在微觀上能夠有助于上市公司會計(jì)信息使用者的決策,使分部報(bào)告能夠在證券市場中起預(yù)測性信息的作用,在宏觀上切實(shí)有助于提高證券市場的運(yùn)行效率。

五、增加不確定性信息內(nèi)容。目前國內(nèi)上市公司披露會計(jì)信息比較單調(diào),不能滿足投資者進(jìn)行投資決策的信息需求,且證券市場存在不確定性風(fēng)險(xiǎn),上市公司經(jīng)營活動中不確定事項(xiàng)又多,而現(xiàn)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告卻沒有披露這些信息,財(cái)政部及國家證券監(jiān)管部門對這方面沒有明確的制度。但是,近年來有的專家學(xué)者已在研究不確定性會計(jì),并提出了一些見解。提供不確定性信息,對信息使用者和信息提供者,以及會計(jì)準(zhǔn)則的制定者都非常重要。不確定性信息反映的上市公司不確定性事項(xiàng)包括:低度不確定性事項(xiàng),中度不確定性事項(xiàng)和高度不確定性事項(xiàng)。如果上市公司能夠提供不確定性信息,將不確定性信息或者加上低度的不確定性信息放在一起,中度的和高度的不確定性信息放在一起,這樣就會形成幾張會計(jì)報(bào)表,通過這樣的幾張報(bào)表對上市公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的判斷和評價(jià)會更加準(zhǔn)確。