財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要量度，對(duì)企業(yè)已發(fā)生的交易或事項(xiàng)，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，并以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為主要形式，定期向各經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者提供會(huì)計(jì)信息的企業(yè)外部會(huì)計(jì)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一個(gè)重要的會(huì)計(jì)分支，它基本上是一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，它立足于企業(yè)，面向市場(chǎng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重按企業(yè)信息使用者（如：股東、供應(yīng)商、銀行、政府代理、企業(yè)主及其他股權(quán)所有人）的需要，把企業(yè)視為一個(gè)整體，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，運(yùn)用確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序，提供關(guān)于整個(gè)企業(yè)及其分部的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等有助于使用者作出決策的會(huì)計(jì)信息。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)。從其誕生之日起至今，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展已經(jīng)經(jīng)歷了商業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)及現(xiàn)代會(huì)計(jì)三個(gè)階段。在每個(gè)階段，會(huì)計(jì)的發(fā)展都體現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。

一、商業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)

　　商業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代其實(shí)并不存在真正意義的會(huì)計(jì)。這一時(shí)代的會(huì)計(jì)充其量也只能稱(chēng)之為簿記。經(jīng)過(guò)中世紀(jì)文藝復(fù)興時(shí)期和思想啟蒙運(yùn)動(dòng)的洗禮，地中海沿岸的經(jīng)濟(jì)得到迅猛發(fā)展。資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的萌芽，尤其是地中海沿岸金融、商業(yè)和手工業(yè)方面所發(fā)生的巨大變革對(duì)于傳統(tǒng)單式簿記發(fā)起了挑戰(zhàn)。1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡巴其阿勒的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》的問(wèn)世揭開(kāi)了簿記史上新的一頁(yè)，從而將古代簿記推進(jìn)到近代簿記甚至是近代會(huì)計(jì)。1494年《算術(shù)、幾何、比與比例概要》的出版被視為是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第一個(gè)里程碑，盧卡巴其阿勒也被視為是“現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父”。而荷蘭數(shù)學(xué)家西蒙斯蒂文的《傳統(tǒng)數(shù)學(xué)》則創(chuàng)造性地發(fā)展和完善了簿記方法體系?？梢哉J(rèn)為，19世紀(jì)以前的會(huì)計(jì)（簿記）的發(fā)展是建立在盧卡巴其阿勒和西蒙斯蒂文的著作的基礎(chǔ)之上的。

二、工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)

　　從18世紀(jì)60年代開(kāi)始的產(chǎn)業(yè)革命在促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展的同時(shí)，大大提高了生產(chǎn)的社會(huì)化程度。隨著人類(lèi)社會(huì)步入工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，簿記的發(fā)展也開(kāi)始進(jìn)入完善階段：簿記立法受到重視，并很快在國(guó)家經(jīng)濟(jì)、法制中占據(jù)重要地位；簿記在政府與公司的管理中發(fā)揮的作用也越來(lái)越大；圍繞資產(chǎn)負(fù)債表的研究在完善簿記理論的同時(shí)，也為法定性審計(jì)奠定了基礎(chǔ)；大陸式簿記和英式簿記體系也初步形成。這個(gè)階段的簿記實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)展為會(huì)計(jì)。而股份有限公司的興起及英國(guó)《公司法》的修訂則促成了1853年世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)師公會(huì)──愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師公會(huì)的成立；愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師公會(huì)的成立被視為會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第二個(gè)里程碑。而19世紀(jì)末20世紀(jì)初的科技、經(jīng)濟(jì)、政治及文化的發(fā)展對(duì)于會(huì)計(jì)發(fā)展的歷程產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。這一時(shí)期會(huì)計(jì)的發(fā)展主要體現(xiàn)出了以下幾個(gè)特征：以一系列會(huì)計(jì)概念及其邏輯關(guān)系為研究起點(diǎn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論已經(jīng)建立；從管理方面研究會(huì)計(jì)問(wèn)題的趨勢(shì)已經(jīng)出現(xiàn)；成本會(huì)計(jì)理論已經(jīng)從單純的成本計(jì)算發(fā)展為科學(xué)的成本控制系統(tǒng)；管理會(huì)計(jì)的雛形也已初步形成；一些公司已經(jīng)建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)分工協(xié)作的關(guān)系。

三、現(xiàn)代會(huì)計(jì)

　　隨著歷史步入20世紀(jì)，工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)也逐步發(fā)展成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)。在這一階段，會(huì)計(jì)規(guī)范體系開(kāi)始建立；美國(guó)發(fā)生于20年代末30年代初的經(jīng)濟(jì)危機(jī)則促成了《證券法》和《證券交易法》的頒布及對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的系統(tǒng)研究和制定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的形成不僅奠定了現(xiàn)代會(huì)計(jì)法制體系和現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ)，而且促進(jìn)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向現(xiàn)代會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變。進(jìn)入20世紀(jì)50年代以后，在會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)一步深刻發(fā)展的同時(shí)，適應(yīng)現(xiàn)代管理科學(xué)的發(fā)展，以決策會(huì)計(jì)為主體，為全面提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)建立了。1952年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)正式通過(guò)“管理會(huì)計(jì)”這一專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，標(biāo)志著會(huì)計(jì)正式劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中成本的計(jì)算是嚴(yán)格按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所采用的方法來(lái)進(jìn)行的，采用的是全部成本法（制造成本法），而管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域中成本的計(jì)算具有較大的靈活性，可以根據(jù)不同的目的采用變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法等成本計(jì)算方法。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的國(guó)際化主要研究各國(guó)不同的會(huì)計(jì)慣例，以致力于國(guó)別會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)化或趨同化。管理會(huì)計(jì)的國(guó)際化研究則是在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)境和條件下進(jìn)行的，不要求實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)化或趨同化。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的報(bào)告是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，以一定的期間（如年、季度、月）來(lái)編制的，報(bào)告的形式較為固定。而管理會(huì)計(jì)提供的報(bào)告不受固定期間的限制，形式也比較自由。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本程序包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，采用的方法以描述性為主。而管理會(huì)計(jì)在程序上沒(méi)有一定之規(guī)，采用的方法以分析性為主。

服務(wù)對(duì)象的差別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的根本區(qū)別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以企業(yè)外部使用者為服務(wù)對(duì)象的，而管理會(huì)計(jì)則是為企業(yè)內(nèi)部的管理當(dāng)局服務(wù)的。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)嚴(yán)格遵守一定的規(guī)范和依據(jù)，提供的信息以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)即公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)。而管理會(huì)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部管理個(gè)性化需求的產(chǎn)物，提供的信息不受公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要以已完成或已發(fā)生的交易和事項(xiàng)作為加工對(duì)象，所生產(chǎn)的信息面向過(guò)去，以貨幣信息為主。管理會(huì)計(jì)則主要以預(yù)計(jì)要發(fā)生的和企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)行為為加工對(duì)象，所產(chǎn)生的信息面向未來(lái)，貨幣性和非貨幣性信息并重。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以準(zhǔn)則為指導(dǎo)，主要考慮有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和報(bào)告問(wèn)題。管理會(huì)計(jì)則預(yù)算會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)為主要內(nèi)容。

會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展同人們管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和提高經(jīng)濟(jì)效益是密不可分的。會(huì)計(jì)始終是服務(wù)于管理的，現(xiàn)代會(huì)計(jì)劃分成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支是適應(yīng)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的結(jié)果。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩者是同源而分流的。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別主要體現(xiàn)在服務(wù)對(duì)象、依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、提供信息的類(lèi)型、主要內(nèi)容、所運(yùn)用的程序和方法、報(bào)告的形式和時(shí)間范圍、成本計(jì)算方法及國(guó)際化內(nèi)容等方面。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)人造的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，不可避免地會(huì)受到其所處的客觀社會(huì)環(huán)境的影響。社會(huì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響主要是通過(guò)經(jīng)濟(jì)因素、政治因素、法律因素、社會(huì)文化因素、教育因素及科技因素的影響來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

經(jīng)濟(jì)因素是影響和制約財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的所有因素中最為重要最為直接的因素。經(jīng)濟(jì)因素影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方式包括直接影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及借助于政治、法律、文化、教育及其他環(huán)境因素來(lái)間接影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。經(jīng)濟(jì)因素對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的直接影響是通過(guò)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企業(yè)資金來(lái)源、與其他國(guó)家和地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的密切程度及通貨膨脹程度等多種因素的共同作用來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

1、政治因素

政治因素對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響呈現(xiàn)出波動(dòng)性。雖然隨著世界各國(guó)都已經(jīng)將經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為首要問(wèn)題加以考慮，政治因素對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響能力已經(jīng)呈現(xiàn)出弱化的趨勢(shì)，但是政治因素還是會(huì)通過(guò)經(jīng)濟(jì)因素、法律因素等其他因素來(lái)間接地影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

2、法律因素

當(dāng)今世界各國(guó)采用的主要是成文法系和判例法系。實(shí)行成文法系的國(guó)家，其會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所受到的法律的影響往往是廣泛而深刻的。而實(shí)行判例法系的國(guó)家，法律對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定一般較少且多數(shù)是原則性的規(guī)定。

3、社會(huì)文化因素

社會(huì)文化因素是指社會(huì)環(huán)境中的社會(huì)習(xí)俗、文化、風(fēng)尚和道德觀念等因素。社會(huì)文化因素對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響往往是以潛意識(shí)的方式實(shí)現(xiàn)的。

4、教育因素

教育因素包括教育結(jié)構(gòu)、教育導(dǎo)向、教育體制、教育水平等問(wèn)題。一般而言，一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的教育水平越高，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的水平也就越高。

5、科技因素

科學(xué)技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響包括觀念上的影響、會(huì)計(jì)政策選擇上的影響以及會(huì)計(jì)技術(shù)的影響。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在受到其所處的社會(huì)環(huán)境的影響和制約的同時(shí)， 也會(huì)對(duì)社會(huì)環(huán)境產(chǎn)生積極的反作用。這種反作用主要表現(xiàn)為社會(huì)環(huán)境的不斷發(fā)展和完善。

所謂的反作用是指：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)環(huán)境產(chǎn)生積極的反作用表現(xiàn)為如將科學(xué)技術(shù)運(yùn)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的過(guò)程在豐富了這些技術(shù)本身的同時(shí)，也對(duì)其提出了新的要求；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的真實(shí)和公允的信息對(duì)于促進(jìn)社會(huì)資源（包括人力資源）的優(yōu)化配置、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平和效率發(fā)揮著積極的作用；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在受到法律約束的同時(shí)，也會(huì)促使法律法規(guī)的不斷完善等。

（1）會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)的本質(zhì)功能，是會(huì)計(jì)本質(zhì)的體現(xiàn)。

（2）現(xiàn)代會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，具有五項(xiàng)職能。　

現(xiàn)代會(huì)計(jì)具有五項(xiàng)職能即反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)前景和提供經(jīng)營(yíng)決策支持。

（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是反映和控制，其中反映職能是決定會(huì)計(jì)本質(zhì)的首要職能。

（4）美國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究成果

會(huì)計(jì)職能問(wèn)題是早期美國(guó)會(huì)計(jì)理論的研究領(lǐng)域之一，如佩頓在《會(huì)計(jì)理論》中就指出“會(huì)計(jì)的職能就是記錄、分類(lèi)、整理與提供有價(jià)值的數(shù)據(jù)，以便所有者和代表在處置時(shí)能周全地使用資本”。從20世紀(jì)五六十年代起，美國(guó)會(huì)計(jì)界開(kāi)始流行會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)論，對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究就越來(lái)越少了，從70年代起，對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究逐步被對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究所取代。

（5）我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究成果

我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)于會(huì)計(jì)職能的討論是以馬克思關(guān)于簿記是“對(duì)過(guò)程的控制和觀念的總結(jié)”的論斷為依據(jù)的。至20世紀(jì)80年代，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)于會(huì)計(jì)職能的討論主要有以下幾種觀點(diǎn)：一職能說(shuō)──反映說(shuō)；二職能說(shuō)──“反映和監(jiān)督說(shuō)”或“反映和控制說(shuō)”；三職能說(shuō)──反映、監(jiān)督和促進(jìn)說(shuō)；四職能說(shuō)──反映、控制、監(jiān)督和分析說(shuō)；五職能說(shuō)──反映、控制、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)和決策支持；六職能說(shuō)──反映、分析、核算、監(jiān)督、預(yù)測(cè)及參與決策說(shuō)。

（1）會(huì)計(jì)目標(biāo)，即財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，是指會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)應(yīng)達(dá)到的境地和標(biāo)準(zhǔn)。它主要涉及向哪些信息使用者提供信息以及向信息使用者提供什么樣的信息兩個(gè)方面。

（2） 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)　

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是向政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)外部投資者、債權(quán)人和其他與企業(yè)有利益關(guān)系的單位和個(gè)人及企業(yè)管理當(dāng)局等一系列信息使用者提供有利于做出投資、信貸決策及其他有關(guān)決策的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的各種財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，主要包括關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況、現(xiàn)金流動(dòng)或其他資金流動(dòng)等能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力、變現(xiàn)能力和償債能力的信息；關(guān)于收入、利潤(rùn)形成及其分配等能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、獲利能力、支付現(xiàn)金股利能力及重新投資能力的信息。

（3） 20世紀(jì)60年代以來(lái)，會(huì)計(jì)目標(biāo)已經(jīng)逐步成為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。

（4） 主流會(huì)計(jì)目標(biāo)理論介紹：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派　

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能和目標(biāo)的相互聯(lián)系

會(huì)計(jì)目標(biāo)的提出不能超越會(huì)計(jì)的職能，而只能限定于會(huì)計(jì)力所能及的范圍之內(nèi)；會(huì)計(jì)職能則是會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化，會(huì)計(jì)職能發(fā)揮的最終目的就是為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，而不應(yīng)脫離會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展也會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)職能的發(fā)展。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能和目標(biāo)的相互區(qū)別

會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)本質(zhì)的具體化，是會(huì)計(jì)這一客觀事物的內(nèi)在要求，是一種客觀存在；而會(huì)計(jì)目標(biāo)則是一種主觀需要。就某一特定階段而言，會(huì)計(jì)職能具有相對(duì)穩(wěn)定性，而會(huì)計(jì)目標(biāo)則容易受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)的影響。

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是價(jià)值運(yùn)動(dòng)能夠用貨幣表現(xiàn)的數(shù)量方面。會(huì)計(jì)對(duì)象決定會(huì)計(jì)學(xué)科研究的具體內(nèi)容。

（2）我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)對(duì)象的研究成果介紹

我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)于會(huì)計(jì)對(duì)象問(wèn)題的主要觀點(diǎn)包括：

1.財(cái)產(chǎn)說(shuō)。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，在社會(huì)主義制度下，會(huì)計(jì)對(duì)象就是“在企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位中能用貨幣表現(xiàn)的社會(huì)主義再生產(chǎn)過(guò)程及社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)。”

2.勞動(dòng)量說(shuō)。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，“社會(huì)主義會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是社會(huì)主義擴(kuò)大再生產(chǎn)過(guò)程中一切事物的社會(huì)勞動(dòng)量”（張之立，1995）。

3.資金運(yùn)動(dòng)說(shuō)。這種觀點(diǎn)認(rèn)為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是價(jià)值運(yùn)動(dòng)能夠用貨幣表現(xiàn)的數(shù)量方面”。此觀點(diǎn)已經(jīng)成為被廣泛接受的主流觀點(diǎn)。

4.價(jià)值說(shuō)。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，“會(huì)計(jì)學(xué)理論體系可以把價(jià)值作為起點(diǎn)，價(jià)值自然是最簡(jiǎn)單、最抽象的范圍，從價(jià)值出發(fā)也就是要從會(huì)計(jì)與其對(duì)象的聯(lián)系出發(fā)。（陶世璞，1985）。

（1）會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)，其自身構(gòu)成對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行進(jìn)一步詳細(xì)分類(lèi)以便于更好地確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基礎(chǔ)。

（2）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素一般包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)要素。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所采用的方法和程序是描述性的，主要是針對(duì)會(huì)計(jì)主體已經(jīng)發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)全面和綜合的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。

作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)只有通過(guò)良好的、必要的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法，并最終通過(guò)有助于決策的會(huì)計(jì)信息才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征正是選擇或評(píng)價(jià)可供取舍的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定是構(gòu)成信息有用性的成分。對(duì)決策的有用性則是會(huì)計(jì)信息最重要的質(zhì)量特征。可靠性和相關(guān)性是使信息對(duì)決策有用的兩個(gè)最主要的質(zhì)量。

1、可靠性

可靠性指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對(duì)象。所表述的是意欲表達(dá)的，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果的不偏不倚的表述。可靠性還應(yīng)具有可驗(yàn)證性。

2、相關(guān)性

相關(guān)性通常是指與決策相關(guān)的特性，會(huì)計(jì)信息只有具備導(dǎo)致差別的能力，方能確定它與某一決策相關(guān)。相關(guān)性主要包括及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程序和方法以及企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，其基本原理都同基本假設(shè)密切相關(guān)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是指對(duì)某些未被確切認(rèn)識(shí)的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或者發(fā)展趨勢(shì)所作的合乎事理的推斷和假定。它是建立會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)。一般認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)基本假設(shè)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則是指導(dǎo)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理、會(huì)計(jì)信息加工、傳遞和利用的準(zhǔn)繩。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定了13條會(huì)計(jì)核算一般原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、謹(jǐn)慎性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、歷史成本原則、客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、重要性原則。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則即企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

配比原則即企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

謹(jǐn)慎性原則即企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。

劃分收益性支出與資本性支出原則即企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅涉及本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

歷史成本原則即企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

一、會(huì)計(jì)法律

會(huì)計(jì)法律是我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的第一個(gè)層次。它主要是指1985年1月21日第六屆全國(guó)人大常委會(huì)第九次會(huì)議通過(guò)、根據(jù)1993年12月29日第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議《關(guān)于修改（中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法）的決定》修正、1999年10月31日第九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議修訂的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》。它是我國(guó)最基本的會(huì)計(jì)法，在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范體系中處于最核心的地位和最高的層次，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)和指導(dǎo)一切會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)繩，是一切會(huì)計(jì)法規(guī)的母法，具有普遍適用性和指導(dǎo)性的特點(diǎn)?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》共七章五十二條，規(guī)定了會(huì)計(jì)工作的基本目的、會(huì)計(jì)管理權(quán)限、會(huì)計(jì)責(zé)任主體、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，并對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任做出了詳細(xì)說(shuō)明。

二、會(huì)計(jì)法規(guī)

會(huì)計(jì)行政法規(guī)是我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的第二個(gè)層次。它是指調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。會(huì)計(jì)行政法規(guī)一般是由國(guó)務(wù)院制定發(fā)布的，制定依據(jù)是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》。會(huì)計(jì)法規(guī)主要包括1990年12月31日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《總會(huì)計(jì)師條例》及2000年6月21日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等。

三、會(huì)計(jì)規(guī)章

會(huì)計(jì)規(guī)章是我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的第三個(gè)層次。它是指由主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作的行政部門(mén)──財(cái)政部就會(huì)計(jì)工作中某些方面的內(nèi)容所制定的具有普遍約束力的規(guī)范性文件，其制定依據(jù)是會(huì)計(jì)法律和會(huì)計(jì)行政法規(guī)。國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)根據(jù)其職責(zé)制定的會(huì)計(jì)方面的文件，如實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法等，也屬于會(huì)計(jì)規(guī)章，但必須報(bào)財(cái)政部審核批準(zhǔn)。會(huì)計(jì)規(guī)章主要包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則）》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等。

案例一:分析證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)^[1]

　　證券公司是伴隨著中國(guó)證券市場(chǎng)的產(chǎn)生和發(fā)展日漸發(fā)育壯大起來(lái)的非銀行金融機(jī)構(gòu)，是國(guó)家特許經(jīng)營(yíng)并重點(diǎn)監(jiān)管的金融企業(yè)，是中國(guó)證券市場(chǎng)重要的組織者和參與者。證券公司作為中介機(jī)構(gòu)，在證券市場(chǎng)上發(fā)揮著媒介資金供需橋梁、市場(chǎng)服務(wù)中心、優(yōu)化資源配置、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)集中等重要作用。證券公司獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)方式，使之在會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)控制上都具有與其他行業(yè)不同的特點(diǎn)。

　　一、證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

　　1、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的社會(huì)性

　　證券公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有廣泛的社會(huì)性，其個(gè)性業(yè)務(wù)不僅涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)、各企業(yè)、各單位，而且涉及城鄉(xiāng)廣大儲(chǔ)戶(hù)和居民，這就決定了金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須面向社會(huì)。同時(shí)，證券公司作為國(guó)家管理經(jīng)濟(jì)的重要部門(mén)，在處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，必須認(rèn)真貫徹國(guó)家金融政策及各項(xiàng)金融法規(guī)。

　　2、會(huì)計(jì)核算方法的獨(dú)特性

　　證券公司會(huì)計(jì)核算的過(guò)程往往就是其業(yè)務(wù)處理的過(guò)程。證券公司在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、憑證編制、財(cái)務(wù)處理程序及具體業(yè)務(wù)處理上，有別于其他行業(yè)會(huì)計(jì)。

　　3、業(yè)務(wù)處理的及時(shí)性

　　證券公司會(huì)計(jì)核算的過(guò)程往往就是其業(yè)務(wù)處理的過(guò)程，證券公司必須在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這與其他行業(yè)可定期記賬不同。

　　4、對(duì)證券公司信息披露有更嚴(yán)格的要求

　　作為金融中介的證券公司，將會(huì)迎來(lái)更嚴(yán)格的監(jiān)管。在證券公司綜合治理基本結(jié)束后，證券公司要逐步實(shí)現(xiàn)全行業(yè)的信息披露。目前，對(duì)證券公司的信息披露有要求的，僅僅是參與全國(guó)銀行間市場(chǎng)拆借的部分證券公司對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告必須披露，該財(cái)務(wù)報(bào)告都要經(jīng)過(guò)審計(jì)。今后，證券公司的財(cái)務(wù)信息將可能比照上市公司那樣向社會(huì)公眾披露。

　　二、證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)歷史比較

　　(一)新《證券法》取消了證券公司的分類(lèi)

　　根據(jù)新《證券法》的規(guī)定，證券公司不再分為綜合類(lèi)證券公司和經(jīng)紀(jì)類(lèi)證券公司，而是對(duì)經(jīng)營(yíng)不同證券業(yè)務(wù)的證券公司規(guī)定了不同的注冊(cè)資本限制。根據(jù)新《證券法》規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，證券公司可以經(jīng)營(yíng)下列部分或者全部業(yè)務(wù)：證券經(jīng)紀(jì)、證券投資咨詢(xún)、與證券交易有關(guān)的財(cái)務(wù)顧問(wèn)、證券承銷(xiāo)與保薦、證券自營(yíng)、證券資產(chǎn)管理、其他證券業(yè)務(wù)。

　　具體規(guī)定為：

　　(1)證券公司經(jīng)營(yíng)證券經(jīng)紀(jì)、證券投資咨詢(xún)、與證券交易有關(guān)的財(cái)務(wù)顧問(wèn)，其注冊(cè)資本最低限額人民幣5，000萬(wàn)元。

　　(2)證券公司經(jīng)營(yíng)證券承銷(xiāo)與保薦、證券自營(yíng)、證券資產(chǎn)管理、其他證券業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)之一的，其注冊(cè)資本最低限額人民幣1億元。

　　(3)證券公司經(jīng)營(yíng)證券承銷(xiāo)與保薦、證券自營(yíng)、證券資產(chǎn)管理、其他證券業(yè)務(wù)中兩項(xiàng)及兩項(xiàng)以上的，其注冊(cè)資本最低限額人民幣2億元。

　　(二)新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

　　財(cái)政部公布了經(jīng)新修訂的39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，于2007年1月1日起實(shí)施。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》，新準(zhǔn)則對(duì)證券公司2006年及以后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要影響或潛在影響分析如下：1、債券投資方面。原準(zhǔn)則投資分類(lèi)為短期投資和長(zhǎng)期投資。短期投資在取得時(shí)以實(shí)際成本計(jì)價(jià)，期末短期投資以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，按單項(xiàng)投資計(jì)算的市價(jià)低于成本的差額作為短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入利潤(rùn)表；處置短期投資時(shí)，按賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；長(zhǎng)期債券投資取得時(shí)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，實(shí)際成本與債券票面價(jià)值的差額，作為溢價(jià)或折價(jià)，在債券存續(xù)期間內(nèi)按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)；長(zhǎng)期債券投資的利息收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。

　　2、股權(quán)和基金投資方面。原準(zhǔn)則下自營(yíng)證券及已上市的可供出售投資按成本與市價(jià)孰低入賬，因此需要計(jì)提自營(yíng)證券減值準(zhǔn)備及可供出售投資減值準(zhǔn)備。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照投資目的將金融資產(chǎn)區(qū)分為四類(lèi)：以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益類(lèi)、可供出售類(lèi)、持有到期類(lèi)、貸款及應(yīng)收款類(lèi)。證券公司的債券投資也將按照《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則來(lái)計(jì)量。如果計(jì)入“以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益類(lèi)”，則公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；如果計(jì)入“可供出售類(lèi)”，則公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，而計(jì)入“持有到期類(lèi)”和“貸款及應(yīng)收款類(lèi)”的債券投資就應(yīng)該采用實(shí)際利率法按照攤余成本來(lái)計(jì)量。

　　3、證券公司長(zhǎng)期投資方面。原準(zhǔn)則下證券公司的長(zhǎng)期投資中有的股權(quán)投資應(yīng)劃分到“以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益類(lèi)”的，也應(yīng)在當(dāng)期反映其損益；如果應(yīng)劃分到“可供出售類(lèi)”，其公允價(jià)值與原來(lái)賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。這樣，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的結(jié)果是導(dǎo)致證券公司股權(quán)投資中按照《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則計(jì)量的部分的資本利得即使未實(shí)現(xiàn)，也會(huì)在當(dāng)期損益或者所有者權(quán)益上顯示出來(lái)。

　　4、證券公司自營(yíng)證券業(yè)務(wù)方面。在原準(zhǔn)則下，證券公司的自營(yíng)證券的賬面虧損（按照成本與市價(jià)孰低計(jì)算的市價(jià)低于成本的差額）計(jì)入當(dāng)期損益，而賬面盈利是不計(jì)入當(dāng)期損益；在新準(zhǔn)則下，其自營(yíng)證券如果計(jì)入以“公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”，則賬面收益就要計(jì)入當(dāng)期損益。

　　5、衍生金融工具方面。原準(zhǔn)則下，衍生金融工具在表外列示，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)衍生金融工具需要以公允價(jià)值計(jì)量，且當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益計(jì)入損益表。

　　6、貸款計(jì)量方面。按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)分為應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款兩類(lèi)。

　　其中，非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有收回的貸款；而應(yīng)計(jì)貸款則是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。對(duì)于非應(yīng)計(jì)貸款，將不在表內(nèi)確認(rèn)利息收入，在收到還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金，本金全部收回后再收到的還款，將確認(rèn)為利息收入。然而，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，貸款屬于金融資產(chǎn)，應(yīng)按照實(shí)際利率法以攤余成本計(jì)量。因此，對(duì)于一筆原標(biāo)準(zhǔn)下的非應(yīng)計(jì)貸款，將不再確認(rèn)利息收入，但在新準(zhǔn)則下，該筆貸款的攤余價(jià)值可能不為零，仍需按照實(shí)際利率確認(rèn)利息收入；對(duì)于以往的應(yīng)計(jì)貸款，將按照貸款本金和合同利率確認(rèn)利息收入，但在新準(zhǔn)則下，該筆貸款的攤余成本可能與貸款本金不一致，實(shí)際利率與合同利率也可能不一致，確認(rèn)的利息收入可能會(huì)出現(xiàn)差異。

　　三、證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與一般企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是國(guó)家頒布的金融企業(yè)會(huì)計(jì)工作的基本規(guī)范。

　　證券公司必須依照這些規(guī)定來(lái)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。一般企業(yè)也必須依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定來(lái)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。所以，證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與一般企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既有相同點(diǎn)也有不同點(diǎn)。

　　(一)證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與一般企業(yè)會(huì)計(jì)的相同點(diǎn)

　　1、會(huì)計(jì)的基本前提和會(huì)計(jì)核算的一般原則基本相同。會(huì)計(jì)的基本前提是指會(huì)計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，而對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜、變化不定的會(huì)計(jì)環(huán)境所做出的合乎情理的假定。它是收集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、選擇會(huì)計(jì)方法的重要依據(jù)。兩者的會(huì)計(jì)基本前提都是：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量、權(quán)責(zé)發(fā)生制。會(huì)計(jì)核算的一般原則是指會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)當(dāng)遵循的具有指導(dǎo)意義的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。兩者進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，都應(yīng)遵守以下原則：可觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

　　2、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容基本相同。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的基本分類(lèi)，是設(shè)定會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)。會(huì)計(jì)要素都主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等六要素。

　　3、會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱(chēng)、所反映的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及編制方式基本相同。會(huì)計(jì)報(bào)表通常都包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及附表。資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)會(huì)計(jì)期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表示綜合反映企業(yè)會(huì)計(jì)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表?，F(xiàn)今，流量表是綜合反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況的報(bào)表。

　　4、對(duì)部分相同的會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)基本相同。證券公司和一般企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）、負(fù)債（如應(yīng)交稅金）、所有者權(quán)益（如資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)）等相同的會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)基本相同。

　　(二)證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與一般企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同點(diǎn)

　　1、證券公司會(huì)計(jì)核算方法的獨(dú)特性。證券公司會(huì)計(jì)核算的過(guò)程往往就是其業(yè)務(wù)處理的過(guò)程。證券公司在具體的會(huì)計(jì)科目設(shè)置、憑證編制、財(cái)務(wù)處理程序及具體業(yè)務(wù)處理上，都有別于其他行業(yè)會(huì)計(jì)。

　　2、證券公司會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同。按與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系證券公司會(huì)計(jì)科目可分為表內(nèi)科目和表外科目。表內(nèi)科目是反映證券公司資金實(shí)際增減變化而納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的科目。

　　表外科目是反映證券公司確已發(fā)生而尚未涉及資金實(shí)際增減變化，或不涉及資金增減變化而不列入資產(chǎn)負(fù)債表的科目。而一般企業(yè)會(huì)計(jì)科目通常只包括表內(nèi)科目，不涉及表外科目。

　　3、會(huì)計(jì)核算形式不同。證券公司是由記賬憑證編制日計(jì)表，再由日計(jì)表編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　而一般企業(yè)是由記賬憑證編制總賬和明細(xì)賬，然后由總賬和明細(xì)賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　4、營(yíng)業(yè)收入主要來(lái)源不同。證券公司其從事經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)是營(yíng)業(yè)收入的主要來(lái)源。而一般企業(yè)銷(xiāo)售庫(kù)存商品的銷(xiāo)售收入是其營(yíng)業(yè)收入的主要來(lái)源。

　　5、具體業(yè)務(wù)處理過(guò)程不同。證券公司以證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)為例，證券公司先接受客戶(hù)的款項(xiàng)并為客戶(hù)開(kāi)設(shè)資金專(zhuān)戶(hù)，然后代理為客戶(hù)買(mǎi)賣(mài)證券、代理認(rèn)購(gòu)新股、代理配股派息、代理兌付債券并收取手續(xù)費(fèi)。而一般企業(yè)以工業(yè)企業(yè)為例，工業(yè)企業(yè)首先購(gòu)買(mǎi)原材料，然后經(jīng)過(guò)生產(chǎn)部門(mén)加工成產(chǎn)成品，再將產(chǎn)成品銷(xiāo)售給顧客并取得銷(xiāo)售收入。

　　四、證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與其他金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較

　　以商業(yè)銀行為例，商業(yè)銀行和證券公司都屬于金融企業(yè)，它們都必須依照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定來(lái)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以它們有其相同的方面。然而，證券公司屬于非銀行金融機(jī)構(gòu)，它們?cè)谫Y金來(lái)源和資金運(yùn)用等方面有所不同。

　　1、證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相同點(diǎn)

　　(1)雖然二者是不同融資方式的主要中介者，從表面來(lái)看似乎差別較大，但是就其本質(zhì)而言，它們的實(shí)質(zhì)功能是一致的，都是在充滿(mǎn)信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題的金融市場(chǎng)上，生產(chǎn)信息并從中獲利。

　　(2)證券公司與商業(yè)銀行雖然在報(bào)表名稱(chēng)、具體項(xiàng)目上可能會(huì)有一定的差異，其核心內(nèi)容都是反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　(3)證券公司和商業(yè)銀行都是溝通盈余者和資金短缺者的橋梁。

　　2、證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同點(diǎn)

　　(1)證券公司與商業(yè)銀行是金融市場(chǎng)上的中堅(jiān)力量，前者主導(dǎo)著直接融資，而后者則在間接融資市場(chǎng)上扮演著重要角色。

　　(2)證券公司的運(yùn)作方式與商業(yè)銀行存在較大區(qū)別。商業(yè)銀行運(yùn)作的核心是通過(guò)吸收存款的主動(dòng)負(fù)債方式籌集資金，并以發(fā)放貸款的方式換取資金需求方的債務(wù)，最終資金供需雙方僅與商業(yè)銀行發(fā)生聯(lián)系而不互相承擔(dān)任何權(quán)利和義務(wù)。證券公司正好相反，它在媒介資金供求過(guò)程中不涉及債務(wù)轉(zhuǎn)換問(wèn)題，而是通過(guò)證券公司的橋梁作用，使投資者和籌資者直接接觸，并且相互承擔(dān)權(quán)利和義務(wù)。

　　(3)在媒介資金的側(cè)重點(diǎn)上，商業(yè)銀行因其自身性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，主要側(cè)重于短期資金市場(chǎng)；證券公司主要側(cè)重于中、長(zhǎng)期資本市場(chǎng)。

　　(4)資金運(yùn)用方向不同。商業(yè)銀行的資金以發(fā)放貸款為主，證券公司主要從事非貸款的其他金融業(yè)務(wù)。

　　證券公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否規(guī)范、財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定、經(jīng)營(yíng)成果是否良好、現(xiàn)金流量是否正常，關(guān)系到證券市場(chǎng)能否健康、穩(wěn)定發(fā)展。同時(shí)，會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作，是證券公司加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理必不可少的。證券公司獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)方式，使之在會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)控制上都具有與其他行業(yè)不同的特點(diǎn)。我們通過(guò)歷史的比較，與其他行業(yè)企業(yè)的比較分析，以便更好地掌握證券公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，真實(shí)、準(zhǔn)確地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。