生產(chǎn)成本亦稱制造成本是指生產(chǎn)活動的成本，即，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的成本。生產(chǎn)成本是生產(chǎn)過程中各種資源利用情況的貨幣表示,是衡量企業(yè)技術(shù)和管理水平的重要指標(biāo)。

生產(chǎn)成本是生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括各項直接支出和制造費用。直接支出包括直接材料（原材料、輔助材料、備品備件、燃料及動力等）、直接工資（生產(chǎn)人員的工資、補(bǔ)貼）、其他直接支出（如福利費）；制造費用是指企業(yè)內(nèi)的分廠、車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，包括分廠、車間管理人員工資、折舊費、維修費、修理費及其他制造費用（辦公費、差旅費、勞保費等）。

生產(chǎn)成本賬戶應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細(xì)表賬戶。為了具體反映每一種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用和實際生產(chǎn)成本，該兩個明細(xì)賬戶可按產(chǎn)品種類進(jìn)行三級明細(xì)核算。

生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造費用三部分組成。直接材料是指在生產(chǎn)過程中的勞動對象，通過加工使之成為半成品或成品，它們的使用價值隨之變成了另一種使用價值；直接人工是指生產(chǎn)過程中所耗費的人力資源，可用工資額和福利費等計算；制造費用則是指生產(chǎn)過程中使用的廠房、機(jī)器、車輛及設(shè)備等設(shè)施及機(jī)物料和輔料，它們的耗用一部分是通過折舊方式計入成本，另一部分是通過維修、定額費用、機(jī)物料耗用和輔料耗用等方式計入成本。

按照生產(chǎn)成本計入方式的不同可分為：

1)直接費用。直接費用是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中所發(fā)生的直接材料耗費、直接人工工資和其他直接費用。

(1)直接材料費用，指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所消耗的，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料、外購半成品及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料和其他材料費用。

(2)直接人工費用，指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定的比例計算提取的職工福利費等。

(3)其他直接費用，指企業(yè)發(fā)生的除直接材料費用和直接人工費用以外的，與生產(chǎn)產(chǎn)品有直接關(guān)系的費用。直接費用應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生數(shù)進(jìn)行核算，按照成本計算對象進(jìn)行歸集，直接計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

2)間接費用，即制造費用。間接費用是指應(yīng)有生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的，不能直接計入各產(chǎn)品成本的有關(guān)費用。主要是指企業(yè)各生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、物料消耗、勞動保護(hù)費以及其他制造費用。間接費用應(yīng)當(dāng)按一定的程序和方法進(jìn)行分配，計入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

企業(yè)一定期間的直接費用和間接費用，發(fā)生的生產(chǎn)成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，定當(dāng)期產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本。構(gòu)成企業(yè)一定期間的生產(chǎn)成本總額，對于當(dāng)期選擇合理的成本計算方法，進(jìn)行成本計算，按照生產(chǎn)成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同可分為：

1)外購材料費用。指企業(yè)為生產(chǎn)而耗用的一切從外部購入的原材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。

2)外購燃料費用。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購進(jìn)的燃料

3)外購動力費用。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的從外部購進(jìn)的各種動力。

4)工資費用及職工福利費用。指企業(yè)應(yīng)計入生產(chǎn)費用的職工工資以及按照工資總額的一定比例提取的職工福利費。

5)折舊費用。指企業(yè)所擁有的或控制的固定資產(chǎn)按照使用情況計提的折舊費用

6)利息支出。指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的利息支出。

7)稅金。指企業(yè)應(yīng)計入生產(chǎn)費用的各種稅金，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅。

8)其他支出。指不屬于以上各項目的費用支出。

生產(chǎn)成本按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類，可以反映企業(yè)在一定時期發(fā)生了哪些費用，數(shù)額各是多少，用以分析企業(yè)各個時期各種費用占全部費用的比重，考核費用計劃的執(zhí)行情況。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品成本是衡量生產(chǎn)消耗的補(bǔ)償尺度，企業(yè)必須以產(chǎn)品銷售收入抵補(bǔ)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的各項支出，才能確定盈利，因此在企業(yè)成本管理中生產(chǎn)成本的控制是一項極其重要的工作。生產(chǎn)成本法是目前世界各國普遍采用了一種成本計算方法，用生產(chǎn)成本法計算成本時，只將生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的直接材料費用、直接人工費用和制造費用計入產(chǎn)品成本，而管理費用、財務(wù)費用和銷售費用不計入產(chǎn)品成本，而是作為當(dāng)期費用直接計入當(dāng)期損益。

生產(chǎn)成本是工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用、直接人工和間接制造費用的總和。企業(yè)原材料消耗水平，設(shè)備利用好壞，勞動生產(chǎn)率的高低，產(chǎn)品技術(shù)水平是否先進(jìn)等，都會通過生產(chǎn)成本反映出來。換言之，生產(chǎn)成本的控制能反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作的效果。

1.建立全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部成本控制管理的一種方法，全面預(yù)算管理體系也是幫助現(xiàn)代企業(yè)在成本管理上成熟與發(fā)展的有效系統(tǒng)。企業(yè)通過建立全面預(yù)算管理系統(tǒng)，可以提升戰(zhàn)略管理能力，加強(qiáng)核心競爭力，有效規(guī)避與化解經(jīng)營風(fēng)險，節(jié)約管理成本，提高利潤收入。

建立以成本控制為核心的全面預(yù)算管理體系一般包含以下幾個方面：

2．樹立企業(yè)成本管理戰(zhàn)略觀

企業(yè)成本管理必須打破傳統(tǒng)觀念，不能單純從企業(yè)自身角度出發(fā)，而是要以市場需求為標(biāo)的，樹立戰(zhàn)略管理的理念。管理者應(yīng)著眼于外部環(huán)境，讓成本管理真正涉及產(chǎn)品開發(fā)一設(shè)計一生產(chǎn)一銷售一售后服務(wù)各個環(huán)節(jié)，樹立全面的成本管理戰(zhàn)略理念，從根本上實現(xiàn)管理觀念的轉(zhuǎn)變。

為了樹立企業(yè)成本管理的戰(zhàn)略觀，企業(yè)應(yīng)做到以下幾點：

(1)以企業(yè)全局為基礎(chǔ)，合理分析資源，進(jìn)行全面預(yù)算，綜合分析現(xiàn)況和預(yù)計將要出現(xiàn)的情況，包括企業(yè)內(nèi)部、競爭對手及行業(yè)在內(nèi)的整個價值鏈。

(2)正確認(rèn)識成本，擴(kuò)大成本控制新范圍，明確成本管理的戰(zhàn)略性眼光：拒絕追求短期利益，注重于長遠(yuǎn)的成本控制，將企業(yè)成本管理的重點放在發(fā)

展企業(yè)可持續(xù)競爭優(yōu)勢上。

(3)改進(jìn)成本核算辦法，加大成本控制力度，著重對資產(chǎn)的耗費進(jìn)行控制，使企業(yè)主動適應(yīng)市場，快速實現(xiàn)低成本領(lǐng)先市場戰(zhàn)略。

3．加強(qiáng)人力資源管理

人是企業(yè)管理中最活躍也是變數(shù)最大的因素。如果把企業(yè)看做一條船，“水能載舟，亦能覆舟”的古訓(xùn)對企業(yè)管理來說，同樣適用。所以，加強(qiáng)人力資源管理是企業(yè)最能夠獲得潛力成本的一項措施，特別是在勞動力成本增長成為必然趨勢的今天。

日本的人力資源研究報告指出：“工人教育水平每提高一個年級，技術(shù)革新者的比例平均增加6％；工人提出技術(shù)革新建議一般能降低成本5％，而科技人員的建議一般能降低成本10％～15％，特別是受良好教育的管理人員推廣現(xiàn)代管理科學(xué)方法和技術(shù)，可降低成本高達(dá)30％以上?！?/p>

加強(qiáng)企業(yè)人力資源管理可以從以下三個方面進(jìn)行：

4．正確理解產(chǎn)品質(zhì)量與成本的關(guān)系

質(zhì)量和成本是一個辯證的關(guān)系。一方面，高質(zhì)量在一定程度上確實意味著高成本，在價格不變的情況下，企業(yè)的贏利可能會減少；另一方面，低質(zhì)量的產(chǎn)品必然會影響長期的銷售額，從而直接影響企業(yè)的利潤。如果不能正確理解產(chǎn)品質(zhì)量與成本的關(guān)系，長此以往，將會給企業(yè)造成人力、財力持續(xù)浪費的惡性循環(huán)，產(chǎn)生成本也會更高。所以，企業(yè)需要擺正質(zhì)量和成本的關(guān)系，選擇能夠取得合適經(jīng)濟(jì)效益的質(zhì)量水平。

在面對質(zhì)量和成本的問題上，企業(yè)要盡量避免或減少因為產(chǎn)品質(zhì)量不好造成的成本增加，前提是要牢固樹立“提高質(zhì)量即是降低成本”的觀念。

全面質(zhì)量管理是提高質(zhì)量降低成本的有效工具。它通過提高生產(chǎn)技術(shù)、改造產(chǎn)品設(shè)計、減少流程浪費來提高產(chǎn)品的質(zhì)量，提高產(chǎn)品生產(chǎn)效率，降低廢品率和返修的費用，從而降低產(chǎn)品成本。

全面質(zhì)量管理的實施步驟：

通過加強(qiáng)質(zhì)量管理，全力推進(jìn)精益生產(chǎn)，降低廢品率，提高質(zhì)量改善意識，堅持“最初就把事情做好”的質(zhì)量原則，是杜絕浪費削減成本的最好辦法?！傲闳毕荨本褪恰暗统杀尽?。

5．用管理創(chuàng)新來降低成本

成本管理中的產(chǎn)品創(chuàng)新要以企業(yè)全局為對象，從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā)，綜合分析包括企業(yè)內(nèi)部、競爭對手及行業(yè)在內(nèi)的整個價值鏈，結(jié)合成本管理，進(jìn)行創(chuàng)新。成本管理創(chuàng)新意識主要體先在產(chǎn)品的設(shè)計上，在企業(yè)間的技術(shù)差別越來越小的今天，只有從創(chuàng)新人手才能有效地降低成本。創(chuàng)新可以從以下的方式著手(如下圖所示)。

企業(yè)只有不斷創(chuàng)新，不斷用有效的激勵方式激勵創(chuàng)新，才能實現(xiàn)企業(yè)健康、快速發(fā)展。

6．全員成本管理和全過程成本控制

現(xiàn)代企業(yè)的成本管理是一個綜合的體系，它包括企業(yè)的所有人員和全部生產(chǎn)過程。因此，應(yīng)該讓所有人都加入到這個成本管理體系中來，真正做到人人管成本，成本人人管。

為了讓全體人員加入成本管理體系，可以通過以下步驟來進(jìn)行(如下圖示)：

通過實行全員和全過程的成本管理，形成人人關(guān)心成本、處處關(guān)注成本的局面。因此，通過全員企業(yè)成本管理，實現(xiàn)全過程成本控制，是企業(yè)降低成本的保障。

(一)正確劃分各種費用支出的界限（這五個要求，之間有個邏輯順序的，按照這五個要求一步一步的走下去，成本基本就出來了）

為正確計算產(chǎn)品的成本，應(yīng)劃清各種費用支出的界限，一般應(yīng)劃清五個方面的費用界限：

1．劃清收益性支出與資本性支出的界限：意思是說，劃分清楚“生產(chǎn)經(jīng)營管理性費用”和“資本性支出”（比如購置固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，對外投資等），這是最粗線條的劃分。

2．劃清產(chǎn)品制造成本與期間費用的界限：意思是說在“生產(chǎn)經(jīng)營管理性費用”中，區(qū)分“生產(chǎn)性費用”與“經(jīng)營管理性”費用，因為“經(jīng)營管理費用”不進(jìn)入產(chǎn)品成本，而是進(jìn)入當(dāng)期損益，進(jìn)本年利潤的。

3．劃清各期間的費用界限：意思是說，把上一步中的“生產(chǎn)性費用”按一定的時間段來劃分，一般是一個自然月為一段。每個月要結(jié)賬的啊，呵呵。

4．劃清各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用界限：意思是說，把上一步里一個自然月中發(fā)生的“生產(chǎn)性費用”，按一定的歸集方法歸集后，分配給每種產(chǎn)品。

5．劃清本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的費用界限：意思是說，在這一種產(chǎn)品里，有的完工了，有的下月還要繼續(xù)加工，所以上一步的成本金額，還要按一定的分配方法，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。到此，產(chǎn)品生產(chǎn)成本就出來了。

這五個方面費用界限的劃分，都應(yīng)遵循受益原則，即誰受益誰負(fù)擔(dān)費用；負(fù)擔(dān)費用多少，應(yīng)與受益程度大小成正比。這五個方面費用界限的劃分過程，也是產(chǎn)品成本的計算過程。

(二)合理選擇資產(chǎn)計價方法

• 合理選擇費用分配方法

• 分配率=某項費用總額/某種分配標(biāo)準(zhǔn)之和

• 某對象應(yīng)分配的費用=某對象的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量x分配率

(三)生產(chǎn)成本核算的一般程序

1．對費用進(jìn)行審核，確定產(chǎn)品成本的核算范圍。小企業(yè)應(yīng)正確劃分應(yīng)計人產(chǎn)品成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用界限。

2．根據(jù)發(fā)生的各項費用的原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各項費用分配表或費用分配匯總表，據(jù)以分配各項費用，并計入成本計算單。

3．按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，計算攤銷待攤費用和計提預(yù)提費用。

將應(yīng)計人本期的生產(chǎn)費用計人本期。凡應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費用，作為預(yù)提費用計入本期生產(chǎn)費用；凡已支出應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費用，應(yīng)當(dāng)作為待攤費用，分期攤?cè)肷a(chǎn)費用。

4．歸集和分配輔助生產(chǎn)費用，計算并確定輔助生產(chǎn)的費用或成本，并采用一定的方法分配轉(zhuǎn)入各受益對象的相應(yīng)賬戶。

5．歸集和分配基本生產(chǎn)車間的制造費用。

6．分配計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本，對既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費用之和，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，最終確定本期完工產(chǎn)品總成本和單位成本。

(四)產(chǎn)品成本計算的方法

(1)品種法——以產(chǎn)品品種為成本計算對象。

要按產(chǎn)品品種設(shè)置基本生產(chǎn)明細(xì)帳或成本計算單，帳目中按成本項目設(shè)立專欄

生產(chǎn)費用歸集

產(chǎn)品成本計算

(2)分批法——以產(chǎn)品批別為成本為計算對象

一般應(yīng)按訂單或產(chǎn)品批別設(shè)置基本生產(chǎn)明細(xì)帳或成本計算單，帳中按成本項目設(shè)專欄。

生產(chǎn)費用的歸集

產(chǎn)品成本計算

(3)分步法——以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟為成本計算對象

為了核算生產(chǎn)成本，可設(shè)置生產(chǎn)成本賬戶進(jìn)行核算，并可以分設(shè)基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本賬戶核算。制造費用在未計入各產(chǎn)品成本計算對象之前，應(yīng)先在制造費用賬戶中進(jìn)行歸集核算，然后再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入各產(chǎn)品成本之中。

本期發(fā)生的生產(chǎn)成本加上期初在產(chǎn)品成本，減去期末的產(chǎn)品成本，便能計算出本期完工產(chǎn)品成本。

一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。

企業(yè)（農(nóng)業(yè)）進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，可將本科目改為“5001 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目，并分別種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)確定成本核算對象（消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品）和成本項目，進(jìn)行費用的歸集和分配。

企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）可將本科目改為“5001 開發(fā)成本”科目。

二、本科目可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算。

基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計算單，下同），并按照規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。

三、生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)發(fā)生的各項直接生產(chǎn)成本，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“原材料”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

各生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“制造費用”科目。

輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，期（月）末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象，借記本科目（基本生產(chǎn)成本）、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等科目，貸記本科目（輔助生產(chǎn)成本）。

企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品，應(yīng)于期（月）末，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目（基本生產(chǎn)成本）。

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項費用，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”等科目。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)由農(nóng)產(chǎn)品、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的費用，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——共同費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”等科目。

期（月）末，可按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)對上述共同負(fù)擔(dān)的費用進(jìn)行分配，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——農(nóng)產(chǎn)品”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)”等科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——共同費用”科目。

應(yīng)由生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費用，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法在農(nóng)產(chǎn)品各品種之間進(jìn)行分配；如有尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品，還應(yīng)當(dāng)在已收獲和尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品驗收入庫時，按其實際成本，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記本科目（農(nóng)產(chǎn)品）。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本或尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。