嚴(yán)格講來，“流通成本”并不是一個(gè)足夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩x，在傳統(tǒng)概念中，“成本”是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所耗費(fèi)的資金總和，可表示為馬克思勞動(dòng)價(jià)值論中的c+v，即商品價(jià)值中的補(bǔ)償部分。因此，在不創(chuàng)造價(jià)值的流通過程中所發(fā)生的耗費(fèi)補(bǔ)償，不能稱之為“成本”，只能歸入“費(fèi)用”的范疇。所謂“費(fèi)用”，可定義為企業(yè)在銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，這里所涵蓋的內(nèi)容要比“成本”廣泛，既可以包括生產(chǎn)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，又可以包括流通企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。馬克思在研究有關(guān)流通過程中的耗費(fèi)補(bǔ)償時(shí)，就采用了“費(fèi)用”概念，提出了流通費(fèi)用理論。

不過，經(jīng)濟(jì)學(xué)理論產(chǎn)生于對(duì)一定時(shí)代背景下實(shí)踐活動(dòng)的總結(jié)當(dāng)中，必然又會(huì)隨著實(shí)踐的發(fā)展而得到不斷的充實(shí)和完善，以適應(yīng)新時(shí)代下指導(dǎo)實(shí)踐的需要，關(guān)于流通過程消耗補(bǔ)償?shù)难芯恳彩且粯?。雖然早在1776年，亞當(dāng)·斯密就在《國富論》中以制針工人為例，說明了經(jīng)濟(jì)增長的源泉是專業(yè)化分工，并且馬克思本身也對(duì)以分工為基礎(chǔ)的協(xié)作和不分工的協(xié)作、商業(yè)中的分工和生產(chǎn)中的分工、市場上的分工和企業(yè)內(nèi)的分工進(jìn)行過詳細(xì)區(qū)分（卡爾·馬克思，1867），但是在馬克思所處的時(shí)代里，專業(yè)化分工的深入遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到今天的深度，流通企業(yè)從來沒有在分工后形成的供應(yīng)鏈中占據(jù)有今天這樣重要的地位，也即流通過程中的費(fèi)用與作為生產(chǎn)費(fèi)用的成本相比，所占總耗費(fèi)的比重不高，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營方式以及消費(fèi)者的選擇起不了決定性的影響，所以流通費(fèi)用的相關(guān)研究在馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)當(dāng)中只是附屬理論。事實(shí)上，正如很多經(jīng)濟(jì)學(xué)家一致認(rèn)為經(jīng)濟(jì)學(xué)研究從重商主義流通領(lǐng)域轉(zhuǎn)向生產(chǎn)領(lǐng)域才是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)開端一樣，馬克思時(shí)代里的流通企業(yè)并不具有真正的獨(dú)立地位，只是實(shí)現(xiàn)“貨幣—商品—貨幣”循環(huán)中的一個(gè)非必要環(huán)節(jié)，因?yàn)樵诋?dāng)時(shí)生產(chǎn)企業(yè)主導(dǎo)流通渠道大環(huán)境下，很多商品向消費(fèi)者的流通都由生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部化來完成。而在現(xiàn)代社會(huì)里，隨著專業(yè)化分工的日益深化，流通企業(yè)在供應(yīng)鏈中的連接作用也日益明顯，被用來克服供給與需求之間在時(shí)間和空間上的矛盾。同時(shí)我們要注意到技術(shù)進(jìn)步的重要影響：一方面使得生產(chǎn)企業(yè)難以維持穩(wěn)固的寡頭壟斷地位，產(chǎn)品的小數(shù)量多品種定制化生產(chǎn)勢(shì)在必行；另一方面又使得消費(fèi)者的需求比起剛剛進(jìn)入工業(yè)時(shí)代之時(shí)，真正實(shí)現(xiàn)了偏好的個(gè)性化與多樣化。因此，現(xiàn)代社會(huì)的商品流通不再是由生產(chǎn)者向消費(fèi)者的需求“推動(dòng)”，而是由消費(fèi)者的需求向生產(chǎn)者的“拉動(dòng)”，這個(gè) “拉動(dòng)”的中介者就是流通產(chǎn)業(yè)，它以組織形式成為了流通過程的主要載體。

綜上所述，可以將現(xiàn)代流通成本概念形成的依據(jù)闡述如下：流通產(chǎn)業(yè)在專業(yè)化分工的不斷深化中產(chǎn)生、發(fā)展，直到現(xiàn)在成為支撐生產(chǎn)企業(yè)滿足消費(fèi)者需求的不可缺少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，雖然沒有實(shí)物產(chǎn)品的生產(chǎn)，但提供了使流通過程可以順暢進(jìn)行的服務(wù)。這種服務(wù)一樣由勞動(dòng)凝結(jié)而成，不能改變商品的使用價(jià)值，卻可以創(chuàng)造出商品的價(jià)值增加，具體表現(xiàn)在傳統(tǒng)流通費(fèi)用理論中原定為沒有價(jià)值增加的買賣時(shí)間當(dāng)中。這里的“買賣”可以廣義表現(xiàn)為流通產(chǎn)業(yè)向生產(chǎn)者的“買”和向消費(fèi)者的“賣”，將二者統(tǒng)一為一個(gè)順暢的流通過程就是流通產(chǎn)業(yè)在買賣時(shí)間里所提供的服務(wù)，這里的價(jià)值增加直接表示為商品貨幣價(jià)格的上升。流通產(chǎn)業(yè)因?yàn)橄蛏a(chǎn)者和消費(fèi)者提供的連接服務(wù)而耗費(fèi)的人力物力可視為生產(chǎn)資料消耗，同時(shí)也獲取一定收益，不再僅僅只是對(duì)生產(chǎn)收益的分成。以流通產(chǎn)業(yè)的“買賣”作為流通過程的實(shí)現(xiàn)，以流通產(chǎn)業(yè)的服務(wù)作為商品價(jià)值的增加，現(xiàn)代流通成本的概念即由此而來。

在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)體系當(dāng)中，也存在著類似于馬克思流通費(fèi)用理論的研究。不過針對(duì)的是“交易”(transacfion)范疇，由制度經(jīng)濟(jì)學(xué)代表人物康芒斯在 1934年提出（馬克思也曾用過“交易”一詞，但專指資本所有者之間的買賣行為，例如“從形態(tài)W-G變化到G-W，是買者和賣者之間進(jìn)行的交易”（注：馬克思.資本論（第2卷） [M].北京：人民出版社，2003:147.）），認(rèn)為“交易”是與生產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本單位，“不是實(shí)際‘交貨’那種意義上的物品交換，而是個(gè)人與個(gè)人之間對(duì)物質(zhì)的東西的未來所有權(quán)的讓與取得，一切取決于社會(huì)集體的業(yè)務(wù)規(guī)則”（注：康芒斯.制度經(jīng)濟(jì)學(xué)（上冊(cè)） [M].北京：商務(wù)印書館，1983:73.）。可具體區(qū)分為三種類型：買賣的交易、管理的交易和限額的交易，將市場、企業(yè)與政府都納入其分析框架之中，對(duì)這些不同形態(tài)的交易活動(dòng)下所發(fā)生費(fèi)用的研究，就構(gòu)成了交易費(fèi)用理論。隨著時(shí)代的發(fā)展，交易費(fèi)用理論的概念不斷得到泛化：科斯在1937年《企業(yè)的性質(zhì)》中提出，交易費(fèi)用就是利用市場價(jià)格機(jī)制時(shí)存在的成本，因此可以“允許某個(gè)權(quán)威（企業(yè)家）來支配資源，以節(jié)約某些市場運(yùn)行成本”（注：科斯.企業(yè)、市場和法律 [M].上海：上海三聯(lián)書店，1990.），即將企業(yè)作為市場價(jià)格機(jī)制的替代物；在20世紀(jì)70年代，交易費(fèi)用的概念開始引起經(jīng)濟(jì)學(xué)界的重視，主要從交易活動(dòng)是構(gòu)成經(jīng)濟(jì)制度的基本單位的角度出發(fā)，將交易費(fèi)用定義為“經(jīng)濟(jì)體系運(yùn)行的費(fèi)用”，同時(shí)威廉姆森又根據(jù)交易和契約的孿生性，將交易費(fèi)用分為事前起草、談判、保證落實(shí)某種契約的成本，和事后退出契約、改變價(jià)格、續(xù)約的成本這兩種形式；在此之后，諾斯等人又進(jìn)一步擴(kuò)大了交易費(fèi)用的概念范圍，由“理性人”的根本原則出發(fā)，認(rèn)為不同的市場經(jīng)濟(jì)主體，有著不同的利益追逐目標(biāo)和利益實(shí)現(xiàn)方式，也就是說，在市場經(jīng)濟(jì)主體之間，始終存在有經(jīng)濟(jì)利益上的分歧，那么“交易費(fèi)用可以看作是一系列制度成本，包括信息成本、監(jiān)督管理成本和制度結(jié)構(gòu)變化的成本”（注：E G Furuboth and R. Richer. The New Institutional Economics: An Assessment, The New Instituional Economics[J]. A Collection of Articles from the Joumal of Institution and Theoretical Economics, 1991,(8):8.），即所有發(fā)生在直接生產(chǎn)過程之外不計(jì)入生產(chǎn)成本的費(fèi)用，都可包括在交易費(fèi)用的范圍之內(nèi)。

通常意義下，不斷泛化概念的交易費(fèi)用要比流通費(fèi)用涵蓋更多的研究對(duì)象，但同時(shí)也導(dǎo)致了交易費(fèi)用內(nèi)涵和外延的模糊（楊波，2004），相反研究范圍的具體使得馬克思流通費(fèi)用理論具有明確的內(nèi)涵和外延——純粹流通費(fèi)用與生產(chǎn)性流通費(fèi)用，但僅僅只考慮交易主體運(yùn)用市場價(jià)格機(jī)制進(jìn)行的以商品或勞務(wù)為載體的交易客體之間的交換，流通費(fèi)用與交易費(fèi)用的交集也正產(chǎn)生于這一點(diǎn)。

在馬克思流通費(fèi)用理論中，使用的是以“社會(huì)存在決定社會(huì)意識(shí)”為基礎(chǔ)的整體分析方法（劉向東，2004），即忽略了在個(gè)人選擇和行動(dòng)時(shí)會(huì)出現(xiàn)的自由意志，雖然不是機(jī)械的整體論，卻主要在社會(huì)歷史條件對(duì)個(gè)人選擇和行動(dòng)的制約下，從交換主體的整體性上研究資本和商品的流通過程。這也是因?yàn)樵隈R克思的時(shí)代里，作為經(jīng)濟(jì)學(xué)基本假設(shè)的“理性人”被認(rèn)定是完全理性的，有限理性與信息不對(duì)稱的存在還沒有被認(rèn)識(shí)到，每個(gè)交易個(gè)體都被認(rèn)為是無差異的掌握了所有信息，因此當(dāng)時(shí)新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為交易關(guān)系是和諧的，交易過程是確定的，只需將研究的重點(diǎn)集中在生產(chǎn)領(lǐng)域之中。后來制度經(jīng)濟(jì)學(xué)則對(duì)此做出一定修正，認(rèn)為交易主體都是在與理想制度有一定距離的現(xiàn)實(shí)制度下進(jìn)行交易的，并且現(xiàn)實(shí)中有限的理性使得交易主體難以掌握完全信息，在搜尋所需信息時(shí)必然會(huì)付出相應(yīng)成本，同時(shí)由于信息不對(duì)稱導(dǎo)致的投機(jī)行為，會(huì)使交易個(gè)體在利益沖突之中有可能違背契約，其機(jī)會(huì)成本表示為內(nèi)生交易費(fèi)用，為預(yù)防投機(jī)行為出現(xiàn)而發(fā)生的耗費(fèi)表示為外生交易費(fèi)用。雖然還存在著諸如一個(gè)研究價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，一個(gè)研究產(chǎn)權(quán)的交換之類的區(qū)別，但整體經(jīng)濟(jì)理性與個(gè)體有限理性之間的差別，就是馬克思流通費(fèi)用理論與制度經(jīng)濟(jì)學(xué)交易費(fèi)用理論之間產(chǎn)生區(qū)別的關(guān)鍵（劉向東，2004），這也是兩種經(jīng)濟(jì)學(xué)理論體系間的碰撞。

綜上所述，現(xiàn)代流通成本的內(nèi)涵即可表示為：在有限理性產(chǎn)生的信息不對(duì)稱條件下，商品從供應(yīng)鏈上游向下游運(yùn)動(dòng)時(shí)，為選擇流通過程載體和流通方式，以及保證此流通方式得到執(zhí)行而發(fā)生的勞動(dòng)與資本的耗費(fèi)。一般理解之下，就可以看作是考慮個(gè)體有限理性和信息不對(duì)稱的流通費(fèi)用與交易費(fèi)用的交集，這不是簡單的概念累加，而是建立在比較基礎(chǔ)之上的概念互補(bǔ)。

按照馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)理論，流通是與生產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的過程、階段與領(lǐng)域，它是社會(huì)產(chǎn)品從生產(chǎn)領(lǐng)域到消費(fèi)領(lǐng)域的運(yùn)動(dòng)過程中的基本環(huán)節(jié)，由此流通費(fèi)用則是商品從生產(chǎn)領(lǐng)域到消費(fèi)領(lǐng)域的運(yùn)動(dòng)過程中發(fā)生的勞動(dòng)消耗的貨幣表現(xiàn)。馬克思將流通費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分為兩類：一是生產(chǎn)性流通費(fèi)用，二是純粹流通費(fèi)用。生產(chǎn)性流通費(fèi)用是與商品使用價(jià)值在流通領(lǐng)域中的運(yùn)動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、包裝和加工等。這些流通費(fèi)用是為生產(chǎn)過程在流通領(lǐng)域的繼續(xù)所付出的勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。純粹流通費(fèi)用是指純粹為商品買賣活動(dòng)而支出的費(fèi)用,包括簿記費(fèi)、商業(yè)人員工資、資金使用費(fèi)等。這部分費(fèi)用是屬于商品形態(tài)變換和實(shí)現(xiàn)商品價(jià)值有關(guān)的非生產(chǎn)性勞動(dòng)，雖不會(huì)增大商品的價(jià)值，但是為社會(huì)所必要，其貨幣支出形成純粹流通費(fèi)用，從勞動(dòng)者為社會(huì)所創(chuàng)造的那部分價(jià)值中得到補(bǔ)償。馬克思關(guān)于流通、流通費(fèi)用的理論觀點(diǎn)曾經(jīng)為前蘇聯(lián)、中國等國家采用，但實(shí)際上，流通領(lǐng)域中繼續(xù)生產(chǎn)的過程與實(shí)現(xiàn)商品價(jià)值的過程有機(jī)地交織著，因而生產(chǎn)性流通費(fèi)用和純粹流通費(fèi)用也是融合在一起，不可能完全分割開來，而是作用統(tǒng)一的流通費(fèi)用而出現(xiàn)。自上個(gè)世紀(jì)50年代開始，直到80年代，我國貿(mào)易經(jīng)濟(jì)教科書和實(shí)際的流通費(fèi)用測算基本上是引進(jìn)和使用前蘇聯(lián)的一套體系。一份1940年蘇聯(lián)國營貿(mào)易和合作社貿(mào)易的資料表明了當(dāng)時(shí)流通費(fèi)用的科目劃分：運(yùn)費(fèi)、工資和社會(huì)保險(xiǎn)提成、房屋設(shè)備和家具維護(hù)費(fèi)、商品的整理、分類和包裝費(fèi)及包裝物費(fèi)、商品損失、利息支出、其他流通費(fèi)用。^[3]

馬克思關(guān)于流通費(fèi)用結(jié)構(gòu)、流通費(fèi)用效用的理論和分析方法至今仍是我們認(rèn)識(shí)這一問題的基礎(chǔ)，但也需要根據(jù)100多年以來變化了的世界經(jīng)濟(jì)特別是流通領(lǐng)域的現(xiàn)實(shí)創(chuàng)新和豐富發(fā)展馬克思的流通費(fèi)用理論。^[4]

西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中沒有流通成本這一概念，與此大致對(duì)應(yīng)、聯(lián)系緊密的是“交易成本”。交易成本是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中非常重要的概念，一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家把整個(gè)經(jīng)濟(jì)分為生產(chǎn)部門和交易部門，交易部門（transaction sector）大致對(duì)應(yīng)于“流通業(yè)”。這里的流通是大流通，銀行、保險(xiǎn)業(yè)都包含在這一部門內(nèi)，是一種將全社會(huì)的資本周轉(zhuǎn)和資金運(yùn)動(dòng)包括在內(nèi)的流通。由交易部門引出交易成本（transaction cost）。對(duì)交易成本不同角度的研究而形成的交易成本理論，構(gòu)成了新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)和新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本框架。

“新古典學(xué)派”認(rèn)為交易成本是市場經(jīng)濟(jì)交換過程中產(chǎn)生的一些成本，通過市場價(jià)格機(jī)制的作用而引起，是使用價(jià)格機(jī)制的成本，它包括運(yùn)輸費(fèi)用，傭金，談判所花費(fèi)的時(shí)間，各種稅收等等。于爾格·尼漢斯對(duì)交易成本作了較為詳細(xì)描述，指出交易成本與生產(chǎn)成本一樣，是對(duì)異質(zhì)的各種投入品聚合所需費(fèi)用的一種統(tǒng)稱，并指出交易成本之所以發(fā)生，是因?yàn)榻灰渍咧g必須相互尋找交易伙伴，傳達(dá)交易信息，簽訂契約；咨詢律師；轉(zhuǎn)移所有權(quán)；強(qiáng)制執(zhí)行合同等等。楊小凱把交易成本分為外生交易費(fèi)用與內(nèi)生交易費(fèi)用。其中，外生交易費(fèi)用是指交易雙方在決策前就知道其水平的交易費(fèi)用，它包括運(yùn)輸費(fèi)用、貯藏商品腐化造成的費(fèi)用，交貨不及時(shí)造成的費(fèi)用，執(zhí)行交易時(shí)的各種費(fèi)用，甚至稅收等。內(nèi)生交易費(fèi)用指交易水平在決策的交互作用發(fā)生后才能得到的，它由交易次數(shù)與每一個(gè)交易的費(fèi)用之積決定。

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)派則從人類制度的角度來闡釋交易成本，這一學(xué)派的交易成本（transaction cost，又譯為交易費(fèi)用）等同于制度成本（institutional cost）。諾斯指出交易成本是執(zhí)行交易功能的資源耗費(fèi)；維納區(qū)分了經(jīng)濟(jì)交易成本與政治交易成本；張五常則在最廣泛的意義上歸納了交易成本，指出它“包括所有那些不可能存在于沒有產(chǎn)權(quán)、沒有交易、沒有任何一種經(jīng)濟(jì)組織的魯濱遜·克魯索經(jīng)濟(jì)中的成本”，這里的交易成本是一系列制度成本，包括信息成本、談判成本、擬定和實(shí)施契約的成本、界定和控制產(chǎn)權(quán)的成本、監(jiān)督管理的成本和制度結(jié)構(gòu)變化的成本，總之包括“一切直接發(fā)生在物質(zhì)生產(chǎn)過程中的成本”，也可以把交易成本視為“看得見的手”的成本。張五常進(jìn)一步分析交易成本產(chǎn)生的原因是人們理性的無知或缺乏信息，以及人們?yōu)榱俗陨砝娴淖畲蠡扇〉臋C(jī)會(huì)主義行為的普遍存在。按這種交易成本的定義，沃利斯（J.Wallis）和諾斯在考察1870-1970年間的美國經(jīng)濟(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，交易成本的總和占GDP的比例由開始時(shí)的約25%增加到100年后的45%，而在當(dāng)今美國和世界上其它高收入國家，這一比例已超過50%。張五常更估測香港的交易成本至小占其GDP的80%。

很明顯，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論對(duì)交易成本的定義非常寬泛，與下面將要界定的流通成本的內(nèi)涵與外延相去甚遠(yuǎn)，但仍然對(duì)我們從理論與實(shí)踐、宏觀與微觀的層面上探討流通成本問題有重要的啟示作用。

這些國家和組織使用的相關(guān)概念包括distribution、transaction、logistics、 supply chain等等。distribution可譯為分銷或流通，是指生產(chǎn)制成品自生產(chǎn)到最終消費(fèi)者手中的全過程。20世紀(jì)50年代以前歐美的流通成本（distribution cost）研究主要是進(jìn)行微觀的企業(yè)層面上的資產(chǎn)損益分析，^[5]而迄今為止，我國絕大多數(shù)流通企業(yè)實(shí)行的仍然是這種流通成本分析、核算方式，即會(huì)計(jì)核算體系中的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。

自從物流（logistics）從理論到實(shí)踐得到重視以后，流通成本這一問題在歐美其實(shí)幾乎等同于物流成本問題了。上個(gè)世紀(jì)90年代以后，供應(yīng)鏈逐漸成為物流問題的重心，降低流通成本是供應(yīng)鏈管理（SCM）的核心任務(wù)和目標(biāo)。供應(yīng)鏈包括與物品的流動(dòng)和轉(zhuǎn)換相聯(lián)結(jié)的一切活動(dòng)，從原材料階段直到終端用戶，一般從托載著物流、信息流的“產(chǎn)品”和貫穿于供應(yīng)鏈條的“關(guān)系”兩方面考察。^[6]原料和信息在供應(yīng)鏈上上下流動(dòng)，供應(yīng)鏈管理注重總的物流成本（從原材料到最終產(chǎn)成品的費(fèi)用）與用戶服務(wù)水平之間的關(guān)系，為此要把供應(yīng)鏈各個(gè)企業(yè)有機(jī)地結(jié)合起來，最大限度地發(fā)揮出供應(yīng)鏈整體的力量。

供應(yīng)鏈背景下的成本分析要考慮生產(chǎn)成本與交易成本，一般分為直接成本、作業(yè)成本和交易成本（注意這里的交易成本和上面提到的經(jīng)濟(jì)學(xué)家視野中的交易成本的內(nèi)涵和外延大不相同）。直接成本由某單一產(chǎn)品之生產(chǎn)引起，包括原材料、勞動(dòng)力和機(jī)器；作業(yè)成本（activity-based costs，通常簡稱為ABC）主要由不能與產(chǎn)品直接相聯(lián)的活動(dòng)引起，由行政性的活動(dòng)引起，目的是為了保證生產(chǎn)和將產(chǎn)品運(yùn)送給顧客，這些成本產(chǎn)生于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。交易成本包括所有處置信息的活動(dòng)，以及與供應(yīng)商和顧客的溝通與聯(lián)系。

這種比較科學(xué)和先進(jìn)的物流成本核算方法目前在歐美相對(duì)普及，在其它國家和地區(qū)則沒有得到很好的應(yīng)用，甚至流通產(chǎn)業(yè)非常發(fā)達(dá)的日本亦如此。日本的消費(fèi)品交易價(jià)格普遍采取“建值制度”，即以貨到付款為條件，物流費(fèi)用包含在交易價(jià)格中，這種制度一般不能明確流通----物流的相關(guān)成本。為了提高物流成本的透明度，實(shí)現(xiàn)流通-----物流成本的可視化，日本經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省和國土交通省倡導(dǎo)企業(yè)在設(shè)定交易價(jià)格時(shí)，將商品原則與物流服務(wù)的相關(guān)費(fèi)用分離，采用ABC和ABM（Activity Based Management）方法計(jì)算成本，進(jìn)行成本管理。在國際供應(yīng)鏈管理方面，為了減輕企業(yè)的流通成本，努力實(shí)現(xiàn)國內(nèi)流通體系與國際流通體系間的無障礙連接。^[7]

在宏觀物流成本上，歐美國家一般是把社會(huì)物流總成本劃分為運(yùn)輸成本、保管成本和管理成本三部分。美國的宏觀物流成本由三部分構(gòu)成：一是存貨持有成本，包括倉儲(chǔ)成本、殘損、人力費(fèi)用及保險(xiǎn)和稅收費(fèi)用，占?jí)嘿Y金利息；二是運(yùn)輸成本；三是物流行政管理費(fèi)用，由專家按一個(gè)固定比例，倍數(shù)以存貨持有成本和運(yùn)輸成本的總和得出，包括訂單處理及IT成本、市場預(yù)測、計(jì)劃制定及相關(guān)財(cái)務(wù)人員發(fā)生的管理費(fèi)用。歐洲的宏觀物流成本核算并沒有把管理費(fèi)用單列，而是將其分散在倉儲(chǔ)和包裝、搬運(yùn)等各個(gè)方面。日本則由每年公布的就業(yè)統(tǒng)計(jì)和庫存統(tǒng)計(jì)等各種數(shù)據(jù)來推算出總體物流費(fèi)用，具體核算時(shí)，則分為運(yùn)送費(fèi)、保管費(fèi)、物流管理費(fèi)。^[8]

我國長期以來對(duì)流通費(fèi)用的界定是以馬克思的理論和方法為基礎(chǔ)，采用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系，即主要通過兩個(gè)主要報(bào)表----資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，分別反映的是企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況，計(jì)算與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的收入及費(fèi)用成本。但正如一些學(xué)者認(rèn)為的那樣，^[9]這種方法計(jì)算出來的只是企業(yè)流通或物流成本的一部分顯性成本。另一類隱性成本，如庫存降價(jià)處理，庫存呆滯產(chǎn)品、回程空載、產(chǎn)品損耗、退貨、缺貨損失等，都未計(jì)入。國外的作業(yè)成本法等與物流現(xiàn)代化和供應(yīng)鏈管理有關(guān)的方式方法在我國尚未得到應(yīng)用。至于宏觀流通成本或物流成本的測算則比較混亂。在中國物流與采購聯(lián)合會(huì)中國物流成本課題研究組的核算體系中，采用國際通行的方法，也將宏觀物流成本分為運(yùn)輸、保管和管理成本三部分。

根據(jù)我國流通業(yè)發(fā)展的歷史、現(xiàn)狀，結(jié)合我國現(xiàn)階段流通成本測算的實(shí)際情況，參照國外發(fā)達(dá)國家現(xiàn)行的流通及物流成本界定及測算的方式、方法，我們認(rèn)為當(dāng)前我國的流通和流通成本應(yīng)作如下界定。

流通是指在實(shí)體經(jīng)濟(jì)范疇內(nèi)，由商品流通直接引起或由商品流通派生并直接為其服務(wù)的商流、物流、信息流和資金流的總和或總稱。商流是指在實(shí)體經(jīng)濟(jì)中，由商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移引起的所有商務(wù)交易活動(dòng)；物流是指在實(shí)體經(jīng)濟(jì)中，由商品實(shí)體空間位移所引起的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；資金流是指在實(shí)體經(jīng)濟(jì)中，由商流和物流所引起的資金運(yùn)動(dòng)的全過程；信息流是在實(shí)體經(jīng)濟(jì)中，由商流、物流和資金流引起的相關(guān)信息的交互運(yùn)動(dòng)。

流通成本是流通主體為了完成產(chǎn)品由生產(chǎn)者向消費(fèi)者的轉(zhuǎn)移進(jìn)行的資源總投入，表現(xiàn)為在不同流通階段（運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、包裝、加工、配送等）或在不同流通內(nèi)容（商流、物流、資金流、信息流）上的費(fèi)用支出總和。從外延上看，流通成本既包括流通主體的內(nèi)部經(jīng)營管理成本，又涵蓋該流通主體與其它流通主體之間的交易成本，以及同樣需要支付的稅收、工商管理費(fèi)等外部性成本，具體的流通成本結(jié)構(gòu)參見下表。需要指出的是，流通過程中的資金流與信息流雖然很重要且有相對(duì)獨(dú)立性，但歸根結(jié)底，它們是從屬于商流與物流的，是商品流通的輔助手段，是工具類的“用”而非實(shí)質(zhì)性的“體”，因而在流通成本分析與測算中應(yīng)將這方面的

7.我國不同時(shí)期的宏觀流通成本與微觀流通成本[1]