會計核算體系亦稱會計方法體系,是指由各種彼此獨立而又互相聯(lián)系的會計方法所組成的有機統(tǒng)一整體。包括會計核算方法、會計分析方法、會計檢查方法、會計預(yù)測方法、會計決策方法和會計控制方法。

會計核算方法是對會計對象的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和計算，為經(jīng)營管理提供必要信息所采用的方法，一般包括設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表七個方面。上述七種方法相互聯(lián)系、密切配合，構(gòu)成了一個完整的方法體系。

會計核算體系的基本操作是：當(dāng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，經(jīng)辦人員填制或取得原始憑證，并據(jù)以登記賬簿。對于生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，要進行成本計算。對于賬簿的記錄，要通過財產(chǎn)清查加以核實，在保證賬實相符的基礎(chǔ)上，定期編制會計報表。具體操作流程，如下圖所示：

1.規(guī)范的會計管理制度

會計管理制度是企業(yè)會計人員、檔案、核算的管理制度，內(nèi)容龐雜。一般來說，會計管理制度包括：

①會計崗位劃分及崗位責(zé)任制管理辦法，具體包括企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的崗位劃分，各崗位的責(zé)任范圍等；

②會計人員管理辦法，包括會計部門管理人員和核算人員的任職資格、招聘、崗位技能、培訓(xùn)、職業(yè)道德等內(nèi)容；

③會計工作交接管理辦法。包括會計知識的交接和會計資料的交接。值得指出的是，由于中國長期以來就業(yè)人員的低流動性，企業(yè)并不重視會計人員的交接管理辦法。其結(jié)果是，當(dāng)最近幾年會計人員的流動性顯著提高時，會計人員交接手續(xù)不完善的問題非常突出，很多企業(yè)的歷史會計信息不完整、會計政策不連貫、會計科目不統(tǒng)一，給預(yù)算的編制和考核帶來了很多問題；

④會計檔案管理辦法，包括會計材料的形成與歸檔。會計檔案的分類、排列與編目。會計檔案的保管與統(tǒng)計，會計檔案的提供利用，會計檔案鑒定與銷毀等內(nèi)容；

⑤會計電算化管理辦法，包括軟件的選擇、系統(tǒng)初始化、密碼管理、系統(tǒng)維護等內(nèi)容；

⑥會計檢查管理辦法。包括會計檢查的內(nèi)容、會計檢查的周期、會計檢查的組織實施、會計檢查結(jié)果的使用、會計檢查結(jié)果的反饋等內(nèi)容。

2.規(guī)范的會計政策

會計政策指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。長期以來，企業(yè)普遍存在重視會計科目而輕視會計政策的現(xiàn)象，這在一定程度上給企業(yè)會計工作造成了不良的影響。會計政策不規(guī)范，就會使一個集團公司內(nèi)部的會計信息缺乏可比性，從而導(dǎo)致其作為預(yù)算考核的依據(jù)缺乏合理性基礎(chǔ)。筆者在長期從事預(yù)算管理咨詢和會計核算咨詢的實踐中注意到，許多集團公司甚至不了解相關(guān)子公司的會計政策。

目前，由于預(yù)算管理主要集中在損益預(yù)算領(lǐng)域，所以，基于預(yù)算管理的需要，規(guī)范會計政策首先需要規(guī)范與損益確認(rèn)相關(guān)的會計政策。概括來說，主要包括以下幾個方面：一是收入確認(rèn)政策；二是成本、費用的確認(rèn)政策及成本費用的劃分；三是固定資產(chǎn)折舊政策與無形資產(chǎn)攤銷政策；四是資產(chǎn)減值的會計政策；五是存貨與短期投資發(fā)出計價的有關(guān)會計政策。

對于實施預(yù)算管理的企業(yè)來說，制定統(tǒng)一的會計政策，包括兩種情況：

（1）所有納入預(yù)算管理的生產(chǎn)經(jīng)營單位的業(yè)務(wù)范圍相同。這類企業(yè)一般具有高度的行業(yè)專門化特征，全集團內(nèi)部只有一種或少數(shù)幾種行業(yè)，如中國的電信行業(yè)、發(fā)電行業(yè)、供電行業(yè)等等。集團公司能夠從全集團公司出發(fā)，全面制定標(biāo)準(zhǔn)、詳細(xì)的會計制度。

（2）納入預(yù)算管理的生產(chǎn)經(jīng)營單位的業(yè)務(wù)范圍不相同。這類企業(yè)涉及的行業(yè)較多。在這類企業(yè)內(nèi)部，包括很多種業(yè)務(wù)種類。如制造、施工、物流、服務(wù)等行業(yè)，如中國的一些控股公司、國有企業(yè)的實業(yè)公司等，集團公司不能制定標(biāo)準(zhǔn)的會計制度，這就要求集團公司強化管理手段，提高對子公司業(yè)務(wù)的熟悉程度，制定差別化的會計政策。但要強調(diào)的一點是，從預(yù)算考核數(shù)據(jù)的真實性出發(fā)，控股公司的會計核算辦法一般應(yīng)該由集團公司制定，至少應(yīng)該由集團公司核準(zhǔn)。

3.統(tǒng)一的會計科目

在大型企業(yè)的預(yù)算管理中，各責(zé)任中心會計科目的相互統(tǒng)一性和預(yù)算科目與核算科目的統(tǒng)一性，是減少預(yù)算工作量必不可少的手段，是強化預(yù)算考核的前提。有的企業(yè)的預(yù)算由各部門編制，預(yù)算科目與會計核算科目不一致，數(shù)據(jù)難以匯總，難以實施考核。如在預(yù)算管理中，規(guī)定非設(shè)備修理費不得高于修理費的15％，但是，在會計核算中，并沒有按照非設(shè)備修理費和設(shè)備修理費進行明細(xì)核算，考核只能依靠修理部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，結(jié)果出現(xiàn)了由被考核部門提供考核用信息的邏輯悖論，難以發(fā)揮考核的作用。

所以，要使預(yù)算管理規(guī)范化，必須實現(xiàn)會計科目統(tǒng)一化。

①由控制預(yù)算管理的最高層次企業(yè)制定會計科目，并明細(xì)到一定級次；

②在已經(jīng)規(guī)定的會計科目級次上，下級企業(yè)既不能增加科目，也不能減少科目。只能在最末級下設(shè)科目，以保證數(shù)據(jù)的匯集能夠自動完成；

③各級企業(yè)設(shè)置科目的明細(xì)程度以滿足本級企業(yè)的預(yù)算管理需要為最低原則。如，集團公司在進行預(yù)算考核時，如果要單獨考核下級企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費，則會計科目的設(shè)置至少要能夠滿足單獨核算業(yè)務(wù)招待費的需要。

4.固定的會計報告制度

實施預(yù)算管理的企業(yè)必須對各責(zé)任中心的預(yù)算執(zhí)行情況進行定期的分析、報告，對預(yù)算執(zhí)行的異常情況進行深入的因素分析，并報告企業(yè)的預(yù)算管理當(dāng)局。固定的管理會計報告是企業(yè)預(yù)算分析和控制的依據(jù)。固定的管理會計報告體系主要包括：

①預(yù)算分析指引。

②管理會計報告表格體系，主要是明確在日報、周報、月報、季報、年報中，分別向哪些級別的管理者報送哪些明細(xì)報表。一般來說，在日報、周報中，主要向最高層報送現(xiàn)金流量信息：而在月報、季報和年報中，要向各責(zé)任中心報送本單位的預(yù)算完成情況，向公司的最高層報送全企業(yè)的預(yù)算完成情況。在這一過程中如果出現(xiàn)非預(yù)期差異，還要詳細(xì)分析差異產(chǎn)生的原因并加以報告。

③報告周期及時限，主要明確每種報告類型的上報時間。如日報在當(dāng)日的次日上班后一小時內(nèi)上報，周報在下周一早上上報。月報在次月前三個工作日內(nèi)上報等等。

會計核算體系的基礎(chǔ)一般分為四大類：收付實現(xiàn)制、調(diào)整的收付實現(xiàn)制、調(diào)整的權(quán)責(zé)發(fā)生制、全面權(quán)責(zé)發(fā)生制。為了財務(wù)報告的目的，不同的會計核算體系確認(rèn)交易與事項發(fā)生時間所依據(jù)的會計原則不同。

然而，這種分類只是大體劃分。例如，以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的國家，政府的會計核算通常有兩個途徑：

(Ⅰ)在整個支出循環(huán)的不同階段反映記錄撥款與撥款使用情況的預(yù)算會計核算制度，或撥款會計核算制度；

(Ⅱ)當(dāng)現(xiàn)金收到或支出時才加以記錄的以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算制度。

因而，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算制度也應(yīng)包括在旨在監(jiān)督預(yù)算管理與控制的承付會計核算制度以內(nèi)。事實上，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算制度有時被稱作“現(xiàn)金和承諾制度”。除承付之外，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計制度也可核算其他非現(xiàn)金活動，如收到的國外援助以及一些未償清負(fù)債。

完全的預(yù)算會計核算(或撥款會計核算)必須以各種核算制度的一般準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算會計核算應(yīng)該對撥款、補充預(yù)計、轉(zhuǎn)賬以及撥款的使用(資金的撥付、承諾、核準(zhǔn)階段的支出及付款)各方面加以跟蹤。

對會計核算的條件取決于項目與機構(gòu)的性質(zhì)。提供服務(wù)或進行商業(yè)活動的機構(gòu)可能需要完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算體系，對于其他機構(gòu)來講，收付實現(xiàn)制和預(yù)算會計制度可以達(dá)到目的。因而，下面提供的會計核算基礎(chǔ)的常見分類，不應(yīng)該導(dǎo)致對會計核算體系分析和改進建議的過分簡單化。

1.收付實現(xiàn)制會計核算

收付實現(xiàn)制的會計核算計量現(xiàn)金流，只有當(dāng)收到或支出現(xiàn)金時才確認(rèn)會計交易或事項。

在收付實現(xiàn)制的會計核算體系下，財務(wù)報表反映現(xiàn)金的收入，支出及現(xiàn)金的期初與期末余額。收付實現(xiàn)制會計核算具有簡單的優(yōu)點。

正如在前面所提到的，一些國家的收付實現(xiàn)制核算體系用以下方式予以補充：(1)對一些負(fù)債暫時掛賬或放在賬外(線下賬戶)，(2)承付會計核算，(3)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的債務(wù)核算。

2.調(diào)整的收付實現(xiàn)制

會計核算調(diào)整的收付實現(xiàn)制會計核算制度“確認(rèn)年內(nèi)發(fā)生的和通常預(yù)計在年后的一定期間內(nèi)導(dǎo)致現(xiàn)金收入或支出的交易或事項”。

因而，會計核算期限包括一個在財政年度結(jié)束后支付的“補充期間”(例如，30天或60天)。與上年交易相關(guān)的而在補充期限內(nèi)實際支付的支出在報告上被列為上年度的支出。通常，這是通過在補充期內(nèi)不結(jié)轉(zhuǎn)該賬戶實現(xiàn)的。這一作法的目的在于保持財政年度承付支出與報告反映的預(yù)算支出的高度一致。

在一些國家，補充期也考慮到收入，這種情況是不必要的。收入必須以純粹的收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)加以報告。

調(diào)整的收付實現(xiàn)制會計核算體制經(jīng)常被一些政府(特別是法國和西班牙體系)所采用。然而，如在下面第三節(jié)中所討論的那樣，這個體系給發(fā)展中國家?guī)硪恍┎槐?。以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的財務(wù)報告包括現(xiàn)金收入以及在年度后特定期限內(nèi)(補充期限)報告的可以收人現(xiàn)金，現(xiàn)金支出以及在補充期限內(nèi)的應(yīng)支付的現(xiàn)金。一些將收付實現(xiàn)制用于預(yù)算管理的國家(如法國和西班牙)同時也根據(jù)調(diào)整的權(quán)責(zé)發(fā)生制編制財務(wù)報表。

3.調(diào)整的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度

調(diào)整的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度的基礎(chǔ)(有時也叫“支出基礎(chǔ)”)是只要業(yè)務(wù)發(fā)生便加以確認(rèn)，不論現(xiàn)金何時收入與支出。然而，這不包括將在未來消費的遞延費用。將在未來提供服務(wù)的實物資產(chǎn)在取得期內(nèi)加以注銷(或攤銷)。

完全的和調(diào)整的權(quán)責(zé)發(fā)生制具有相同的會計核算框架。主要差別表現(xiàn)在資產(chǎn)取得與使用之間的時間差。在調(diào)整的權(quán)責(zé)發(fā)生制下，其資產(chǎn)在取得期內(nèi)加以沖銷。在完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制下，確認(rèn)存貨的變化，資產(chǎn)以其使用壽命逐步折舊。完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則是配比原則。即支出與相關(guān)的收入要在同一期間內(nèi)確認(rèn)并記錄。

與收付實現(xiàn)制相比，調(diào)整的權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點在于可以確認(rèn)在特定階段發(fā)生的支出并為估價負(fù)債及未付款項提供完整的框架。調(diào)整的權(quán)責(zé)發(fā)生制也有不同類型，主要根據(jù)對退休金、負(fù)債、存貨、折舊的處理方式而劃分。

調(diào)整后的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算的財務(wù)報告包括收入、支出、財務(wù)資產(chǎn)、負(fù)債以及凈財務(wù)資源。

4.完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制

會計核算制度與調(diào)整的權(quán)責(zé)發(fā)生制相似，完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制在財務(wù)活動發(fā)生時就進行確認(rèn)，不論現(xiàn)金收支活動是否隨之發(fā)生。收入反映了當(dāng)年的應(yīng)收收入的金額，不論是否已征收人庫。支出反映了當(dāng)年消耗的物品與服務(wù)的總量，不論其是否在當(dāng)期實際支付。當(dāng)資產(chǎn)用于提供服務(wù)時，資產(chǎn)成本便遞延確認(rèn)。完全權(quán)責(zé)發(fā)生制與私人企業(yè)會計制度(商業(yè)會計)相似。完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的“支出”不應(yīng)當(dāng)與實際支出相混淆。它們是在會計期間內(nèi)消耗的物品和服務(wù)的成本及負(fù)債的增加或資產(chǎn)的減少(例如它們包括折舊和損失，這在沒有交易時也可能發(fā)生。)商業(yè)會計里的支出的概念與國民賬戶核算體系下的“使用”概念相似。按完全權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的財務(wù)報告包括收入、支出(包括折舊)；資產(chǎn)(財務(wù)資產(chǎn)和實物資產(chǎn))；負(fù)債；凈資產(chǎn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制將在本章以后的部分加以詳細(xì)介紹。

5.有待達(dá)成的共識

對調(diào)整的收付實現(xiàn)制和調(diào)整的權(quán)責(zé)發(fā)生制的“中介”基礎(chǔ)的有效性有不同的看法。國際會計聯(lián)合會(1FAC)和公共部門委員會(PSC)的會計分委員會在1999年1月的會議上決定推薦一個包括收付實現(xiàn)制和所有其他基于權(quán)責(zé)發(fā)生制會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一準(zhǔn)則。但是，對于希望從收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)到權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府來說，需要一個轉(zhuǎn)型期來選擇性地引人權(quán)責(zé)發(fā)生制的要素。要在這一問題上達(dá)成廣泛的共識還需要大量的討論。它必須強調(diào)公共財政，同時經(jīng)濟政策的考慮也要和這個問題相聯(lián)系。