成本會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略的結(jié)合，形成服務(wù)于戰(zhàn)略管理的新成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，即戰(zhàn)略成本。

戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)指會(huì)計(jì)人員運(yùn)用專門方法提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的首要任務(wù)是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績，可表述為不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本會(huì)計(jì)。即將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理的整個(gè)循環(huán)過程之中，通過對公司成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢。簡言之，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)是企業(yè)為了獲得和保持長期的競爭優(yōu)勢而進(jìn)行的成本分析與管理，其目的是為了適應(yīng)企業(yè)越來越復(fù)雜多變的生存和競爭環(huán)境，幫助企業(yè)確立競爭戰(zhàn)略，并采取與企業(yè)競爭戰(zhàn)略相配合的成本管理制度、成本管理方法，使企業(yè)立足于不敗之地。成本優(yōu)勢是戰(zhàn)略成本分析和管理的核心，而傳統(tǒng)的成本管理更多的是要實(shí)現(xiàn)“降低成本”，不難看出，“降低成本”與“成本優(yōu)勢”是兩個(gè)有著不同內(nèi)涵的概念，有著本質(zhì)的區(qū)別。

與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)相比，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)具有以下的特點(diǎn)：

(1)戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)以服務(wù)于戰(zhàn)略管理為目標(biāo)，為其提供特定的戰(zhàn)略成本信息，為戰(zhàn)略管理提供分析工具。它充分吸納戰(zhàn)略理念，站在戰(zhàn)略的高度，圍繞戰(zhàn)略開發(fā)而構(gòu)建自身的框架體系。這種戰(zhàn)略性的特點(diǎn)構(gòu)成戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的首要特點(diǎn)。

(2)長遠(yuǎn)性。戰(zhàn)略管理的宗旨是為了取得長期持久的競爭優(yōu)勢，以便企業(yè)長期生存和發(fā)展，立足于長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)并未從長遠(yuǎn)持續(xù)地降低成本的策略上考慮，屬于戰(zhàn)術(shù)性的成本會(huì)計(jì)；而戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)和因素，追求的是在不損害企業(yè)競爭地位前提下的成本降低的途徑，找出實(shí)現(xiàn)“成本優(yōu)勢”的途徑和方式，如果成本降低的同時(shí)削弱了企業(yè)的競爭地位，這種成本降低的策略就是不可取的。另一方面，如果成本的增加有助于增強(qiáng)企業(yè)的競爭地位，則這種成本增加就是值得鼓勵(lì)的，比如市場調(diào)查表明顧客需要某種產(chǎn)品具備某一種功能，則產(chǎn)品的設(shè)計(jì)者就必須為產(chǎn)品設(shè)計(jì)這種功能，這種做法必然導(dǎo)致成本上升，如果不增加這種成本，企業(yè)的競爭地位反而就會(huì)受到削弱。

(3)全局性。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)是以企業(yè)的全局為對象，將視角擴(kuò)大到企業(yè)整體，研究的范圍更加廣泛，從而提供更及時(shí)、更廣泛、更有效的信息。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)既重視主要活動(dòng)，也重視輔助活動(dòng)；既重視生產(chǎn)制造，也重視其他價(jià)值鏈活動(dòng)，如人力資源管理、技術(shù)管理、后勤服務(wù)的活動(dòng)；同時(shí)，它既著眼于現(xiàn)有的活動(dòng)，即經(jīng)營范圍的活動(dòng)，還著眼于各種可能的活動(dòng)，如擴(kuò)大經(jīng)營范圍的前景分析等。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的控制具有結(jié)果控制與過程控制相結(jié)合的特點(diǎn)。它把企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境綜合起來，企業(yè)盼價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)內(nèi)部自身價(jià)值創(chuàng)造作業(yè)和企業(yè)外部價(jià)值轉(zhuǎn)移作業(yè)的二維空間，價(jià)值鏈不同于價(jià)值增值，它是更廣闊的外在于企業(yè)的價(jià)值系統(tǒng)鏈，企業(yè)不過是整個(gè)價(jià)值創(chuàng)造作業(yè)全部鏈節(jié)中的一部分、一個(gè)鏈節(jié)。因此，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)是從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā)，其成本分析不僅包括企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈分析，而且包括競爭對手價(jià)值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價(jià)值鏈分析，從而達(dá)到知已知彼，洞察全局的目的，并由此形成價(jià)值鏈的各種戰(zhàn)略。

(4)外向性。戰(zhàn)略成本管理跳出了單一會(huì)計(jì)主體這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境，這些環(huán)境主要包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)文化和自然環(huán)境等。具體是指一國的政治形勢變化對經(jīng)濟(jì)生活的影響，戰(zhàn)略目標(biāo)群體的教育水平、價(jià)值觀對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響，新的法律出臺(tái)和原有法律的修改對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響，以及自然環(huán)境和競爭對手的變動(dòng)對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響等。因此，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)特別強(qiáng)調(diào)各類相對指標(biāo)或比較指標(biāo)的計(jì)算和分析，如相對價(jià)格、相對成本、相對現(xiàn)金流量、相對市場份額等。即戰(zhàn)略成本管理的著眼點(diǎn)是外部環(huán)境，提供了超越管理會(huì)計(jì)主體、范圍更廣泛、更有用的信息，增強(qiáng)對環(huán)境的應(yīng)變性，從而大大提高企業(yè)的競爭能力。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)關(guān)注外部環(huán)境，收集其主要競爭對手過去和將來的戰(zhàn)略經(jīng)營方針、市場占有率、競爭者如何定價(jià)及趨勢如何、采用的銷售方式及投入的費(fèi)用如何等信息，并加以分析、預(yù)測和估計(jì)競爭者的各方面經(jīng)營狀況，從而幫助企業(yè)管理當(dāng)局制定長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。比如將成本管理外延向前延伸到采購環(huán)節(jié)，乃至研究開發(fā)與設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，向后還必須考慮售后服務(wù)環(huán)節(jié)。既要重視與上游供應(yīng)商的聯(lián)系，也應(yīng)重視與下游客戶和經(jīng)銷商的聯(lián)結(jié)?？傊瑧?yīng)把企業(yè)成本管理納入整個(gè)市場環(huán)境中予以全面考察。只有對企業(yè)所處環(huán)境的正確分析和判斷，才能預(yù)測和控制風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，確定和實(shí)施正確適當(dāng)?shù)墓芾響?zhàn)略，把握機(jī)遇，主動(dòng)積極地適應(yīng)和駕馭外界環(huán)境，在競爭中取得主動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)定的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。而傳統(tǒng)成本管理的對象主要是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過程，而對企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對于企業(yè)外部的價(jià)值鏈更是視而不見。戰(zhàn)略成本管理不僅注重對企業(yè)內(nèi)部信息的分析，而且更注重對企業(yè)外部信息的分析，以便企業(yè)及時(shí)調(diào)整策略以適應(yīng)外部環(huán)境的變化。在當(dāng)代西方企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理中，其外向性特征，還體現(xiàn)在成本戰(zhàn)略有著強(qiáng)烈的市場導(dǎo)向性。在英國，有63％的管理會(huì)計(jì)師在新產(chǎn)品基礎(chǔ)設(shè)計(jì)階段，根據(jù)競爭對手的產(chǎn)品來估計(jì)產(chǎn)品的每一部分，在現(xiàn)有的工藝基礎(chǔ)之上，將這些累加起來，以便建立有利于自己的成本戰(zhàn)略。

戰(zhàn)略成本分析與管理的基本要求就是要明確企業(yè)成本管理在企業(yè)戰(zhàn)略中的定位，開展企業(yè)價(jià)值鏈和成本分析，重視和控制戰(zhàn)略成本動(dòng)因，從戰(zhàn)略上尋求降低成本的途徑或取得成本優(yōu)勢。戰(zhàn)略成本管理的主要內(nèi)容包括：①確定企業(yè)在市場競爭中所采取的戰(zhàn)略，并制定相應(yīng)的成本策略。②進(jìn)行價(jià)值鏈分析，了解企業(yè)在整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，探索利用上、下游價(jià)值鏈管理成本的可能性；了解企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈，努力消除無效(不增值)的作業(yè)；了解競爭對手價(jià)值鏈，明確企業(yè)自身的優(yōu)勢和劣勢，以及面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，以便采取相應(yīng)的策略。③開展成本動(dòng)因分析，揭示影響企業(yè)成本的結(jié)構(gòu)性動(dòng)因和執(zhí)行性動(dòng)因，在與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合的基礎(chǔ)上，確立控制哪些重要的成本動(dòng)因，研究如何重組企業(yè)價(jià)值鏈來管理成本。

1．成本會(huì)計(jì)的局限性：基于戰(zhàn)略角度的考察

成本會(huì)計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在，其在為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、加強(qiáng)內(nèi)部管理方面發(fā)揮了重要的作用，取得了令人矚目的成就，但從企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)實(shí)來看，仍然存在著很大的差距。這是因?yàn)楫?dāng)時(shí)主要是實(shí)行大批量、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，市場提供給企業(yè)的是幾乎固定的“蛋糕”，企業(yè)經(jīng)營的重心是如何在固定的“蛋糕”中爭取更大的份額，其關(guān)鍵是降低企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營成本。與此相適應(yīng)，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)著眼點(diǎn)一般在于企業(yè)內(nèi)部。下面我們試圖從戰(zhàn)略管理的角度對成本會(huì)計(jì)的不足之處進(jìn)行一些比較深入的分析。為此，首先說明一下戰(zhàn)略管理產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景。

20世紀(jì)50年代以前，大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營處于一個(gè)相對穩(wěn)定的外部環(huán)境之中，這時(shí)成本會(huì)計(jì)的主要的功能是向企業(yè)內(nèi)部管理人員提供有助于經(jīng)營決策的相關(guān)信息，并未關(guān)注到企業(yè)的外部環(huán)境及其變化，企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃也是基于未來與現(xiàn)在或過去類似的這一假定而制定的。50年代以后，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了很大的變化。世界進(jìn)入了一個(gè)更新的時(shí)代(有人稱為后工業(yè)時(shí)代或突變時(shí)代)。特別是60、70年代以后，社會(huì)富裕程度逐步提高，顧客的需求有了很大的變化，企業(yè)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化和自然環(huán)境與過去相比競爭更加激烈，科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展，從而使企業(yè)面臨著許多嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和許多難以預(yù)料的突發(fā)事件。這個(gè)時(shí)代的主要特征是：①需求結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。基本消費(fèi)品的需求已經(jīng)達(dá)到飽和，社會(huì)已從對生活“數(shù)量”的需要轉(zhuǎn)向?qū)ι睢百|(zhì)量”的需要，需求發(fā)生了多樣化的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的大批量、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)向小批量、個(gè)性化生產(chǎn)過渡。②科學(xué)技術(shù)水平不斷提高。推動(dòng)和加速了產(chǎn)品和制造工藝的發(fā)展，生產(chǎn)了許多屬于“創(chuàng)造需要”性的產(chǎn)品，同時(shí)，也加劇了企業(yè)間的競爭。③全球性競爭日益激烈。資本輸出、跨國公司的迅猛發(fā)展，既給企業(yè)提供了新的機(jī)遇，也給企業(yè)帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。④社會(huì)、政府和顧客等提高了對企業(yè)的要求和限制。由于經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、通貨膨脹、壟斷行為、環(huán)境污染等，引起了社會(huì)、政府、顧客對企業(yè)的不滿，從而提高了對企業(yè)的要求，并提出了對企業(yè)的許多限制。⑤資源短缺，突發(fā)事件不斷出現(xiàn)。⑥企業(yè)管理方式的變化。

從傳統(tǒng)的剛性管理(“以規(guī)章制度管理為本”的管理)轉(zhuǎn)變?yōu)?a href="/wiki/%E6%9F%94%E6%80%A7%E7%AE%A1%E7%90%86" title="柔性管理">柔性管理(“以人為本”的管理)，建立彈性制造系統(tǒng)(Flexible Manufacturing System，F(xiàn)MS)，體現(xiàn)組織生產(chǎn)的柔性化。傳統(tǒng)的剛性管理模式適用于規(guī)模批量經(jīng)濟(jì)，實(shí)行的是生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)化和穩(wěn)定的機(jī)械化作業(yè)。而柔性管理從傳統(tǒng)的“大量生產(chǎn)”向“顧客化生產(chǎn)”轉(zhuǎn)變，以便滿足消費(fèi)者多樣化的需求，適應(yīng)顧客需求的這種小批量、多品種的變化，必須建立彈性生產(chǎn)體系，在一條生產(chǎn)線上通過設(shè)備調(diào)整來完成批量生產(chǎn)的任務(wù)，而且要求設(shè)備調(diào)整時(shí)間最少，即“只在必要的時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)必要數(shù)量的必要產(chǎn)品”。從成本的角度來比較，傳統(tǒng)生產(chǎn)體系是以規(guī)模成本為基礎(chǔ)的，而彈性生產(chǎn)體系是以時(shí)間成本為基礎(chǔ)的。運(yùn)用彈性制造系統(tǒng)，一條生產(chǎn)線就可以快速生產(chǎn)不同規(guī)格、不同批量的各種產(chǎn)品，甚至可以獨(dú)立生產(chǎn)一件產(chǎn)品。這種生產(chǎn)方式無疑增強(qiáng)了企業(yè)的競爭能力，使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢。近幾年來，一種更新的靈捷制造(Agile Manufacturing，AM)方式得到了更多的應(yīng)用，它是一種以先進(jìn)生產(chǎn)制造技術(shù)和動(dòng)態(tài)組織結(jié)構(gòu)為特點(diǎn)，以高素質(zhì)與良好協(xié)作的員工為核心，應(yīng)用企業(yè)間網(wǎng)絡(luò)技術(shù)而形成的快速適應(yīng)市場的社會(huì)化制造體系。上述這些特點(diǎn)，使企業(yè)外部成為一種特別龐大的、復(fù)雜的、不熟悉的、變化的、難以預(yù)料的環(huán)境，企業(yè)面f臨著許多生死攸關(guān)的挑戰(zhàn)。在這種情況下，企業(yè)界必須對環(huán)境進(jìn)行深入分析，采取新的管理方式，謀求企業(yè)的生存和發(fā)展，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略等戰(zhàn)略管理勢在必行。隨著管理觀念的變化，許多新的管理技術(shù)和管理方法出現(xiàn)了，如質(zhì)量成本管理、作業(yè)成本管理、人力資源成本管理、綠色(環(huán)境保護(hù))成本管理等管理技術(shù)方法相繼問世，并對企業(yè)管理產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

正是由于時(shí)代的變革導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，經(jīng)營環(huán)境的變化推動(dòng)了管理科學(xué)的發(fā)展，順應(yīng)了這一發(fā)展趨勢，戰(zhàn)略管理應(yīng)運(yùn)而生。戰(zhàn)略管理一經(jīng)產(chǎn)生，即以強(qiáng)調(diào)外部環(huán)境對企業(yè)管理的影響，重視內(nèi)外協(xié)調(diào)和面向未來等顯著的特點(diǎn)而顯示出強(qiáng)大的生命力。不過二三十年，戰(zhàn)略就成為企業(yè)管理中的一個(gè)重要范疇，戰(zhàn)略管理已被世界上許多國家的企業(yè)所采用，并成為企業(yè)繁榮成長的重要保證。一些調(diào)查研究結(jié)果也顯示，實(shí)行戰(zhàn)略管理的企業(yè)，其經(jīng)營績效普遍優(yōu)于其他企業(yè)。戰(zhàn)略管理的核心是要尋求企業(yè)持之以恒的競爭優(yōu)勢。競爭優(yōu)勢是一切戰(zhàn)略的核心，它歸根結(jié)底來源于企業(yè)能夠?yàn)榭蛻魟?chuàng)造的價(jià)值，這一價(jià)值要超過該企業(yè)創(chuàng)造它的成本。價(jià)值是客戶愿意為其所需要的東西所付的價(jià)款。超額價(jià)值來自于以低于競爭廠商的價(jià)格而提供同等的受益，或提供的非同一般的受益足以抵消其高價(jià)而有所剩余。競爭優(yōu)勢有三種基本形式，即成本領(lǐng)先、別具一格(標(biāo)新立異)和目標(biāo)集聚。一個(gè)企業(yè)要獲得競爭優(yōu)勢就需要作出選擇，即企業(yè)要就爭取哪一種優(yōu)勢和在什么范圍內(nèi)爭取優(yōu)勢的問題做出選擇?！叭f事都要領(lǐng)先，事事都要令人滿意”的想法只會(huì)造成戰(zhàn)略上的平庸和經(jīng)濟(jì)效益的低下，因?yàn)檫@往往意味著一個(gè)企業(yè)根本沒有競爭優(yōu)勢可言。企業(yè)管理觀念和管理技術(shù)的上述變化，對傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生了巨大的沖擊，要求成本會(huì)計(jì)人員更新觀念，變革技術(shù)。成本會(huì)計(jì)專家和學(xué)者必然面對這樣的事實(shí)：

(1)戰(zhàn)略管理要求獲得具有競爭優(yōu)勢的成本資料，如果成本會(huì)計(jì)人員不能提供相關(guān)信息，則生產(chǎn)主管、營銷經(jīng)理就會(huì)去擴(kuò)展自己獲得的信息系統(tǒng)，如果這樣，必將引起企業(yè)管理的混亂。因?yàn)橐粋€(gè)組織只能有一個(gè)成本信息系統(tǒng)。

(2)在新的管理環(huán)境下，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)自身的缺陷顯露無疑，從戰(zhàn)略的觀點(diǎn)上看，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)有幾個(gè)方面的缺點(diǎn)：①觀念落后，缺少對高新技術(shù)發(fā)展的適應(yīng)性。從20世紀(jì)80年代以來，高級(jí)制造技術(shù)(AMT)、電腦輔助設(shè)計(jì)與制造(CAD／CAM)、彈性制造系統(tǒng)(FMS)、適時(shí)制(JIT)、計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)(CZMS)的普及與發(fā)展，引發(fā)了制造技術(shù)的革命。這種變化產(chǎn)生了許多問題，例如JIT的推行基本上防止了間接成本的出現(xiàn)。而成本會(huì)計(jì)還不能適應(yīng)這種變化，必須進(jìn)行一場變革。②缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀。外部環(huán)境是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，因此，成本會(huì)計(jì)作為信息的輸出系統(tǒng)，應(yīng)該能夠提供企業(yè)所處的相對競爭地位，提供有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略調(diào)整的成本會(huì)計(jì)資料，達(dá)到預(yù)警的目的。但是傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)卻不能提供這種信息，例如，從市場占有率的變化中可以看出企業(yè)競爭地位的相對變化，這種信息無疑會(huì)提高成本會(huì)計(jì)的相關(guān)性。此外，超出會(huì)計(jì)主體范圍本身，聯(lián)系競爭者來分析企業(yè)的成本優(yōu)勢，通過與外部競爭者的比較來研究本企業(yè)銷售額、利潤和現(xiàn)金流量的相對變化，這對實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)來說更有意義。但是傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)不能提供和解釋這些有用的信息。③不能適應(yīng)市場競爭的需要。在當(dāng)今激烈的市場競爭中，衡量競爭優(yōu)勢的指標(biāo)不僅有成本、財(cái)務(wù)指標(biāo)，而且還有大量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)如產(chǎn)品的質(zhì)量、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度、從接受訂貨到交付使用的時(shí)間等，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)無法提供這些指標(biāo)。要改變這些缺陷，必須尋求新的管理思想、技術(shù)和方法。④傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)特別重視管理客體——物資資源成本的計(jì)價(jià)與管理，而較少研究管理的主體——人力資源成本會(huì)計(jì)。目前，雖然有一些學(xué)者在研究人力資源成本會(huì)計(jì)，但是理論分析居多，實(shí)際應(yīng)用較少。一個(gè)企業(yè)的組織管理，不外乎財(cái)力、人力、物力等資源的有效運(yùn)用。從戰(zhàn)略管理的角度看，企業(yè)要在競爭激烈的環(huán)境中生存和發(fā)展，成敗的關(guān)鍵在人，而不在物。管理學(xué)家梅亞說過：“能夠成功的企業(yè)必定是那些有效運(yùn)用企業(yè)人力資源以創(chuàng)造最佳工作機(jī)會(huì)的企業(yè)。”可見，戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)決不能脫離對人的計(jì)量和管理。⑤研究方法上，成本會(huì)計(jì)存在比較嚴(yán)重的局限性。理論與實(shí)際相脫節(jié)比較嚴(yán)重，過多的數(shù)學(xué)公式，不合實(shí)際的前提條件，造成成本管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用經(jīng)歷曲折、道路坎坷、功效成果不甚顯著。過分注重和依賴數(shù)學(xué)方法，如預(yù)測和決策分析的多元線性回歸分析，它們往往缺乏實(shí)際的應(yīng)用價(jià)值；相反，受到學(xué)者批評的方法如完全成本法卻在實(shí)務(wù)中廣泛應(yīng)用。例如，幾乎每一本成本管理會(huì)計(jì)教材中都講存貨的經(jīng)濟(jì)批量模型，而現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，幾乎沒有一個(gè)企業(yè)采用，特別是在現(xiàn)代企業(yè)中，在實(shí)行顧客化生產(chǎn)的條件下，零存貨幾乎變成現(xiàn)實(shí)，經(jīng)濟(jì)批量模型更加失去了其應(yīng)用的價(jià)值。

上述成本會(huì)計(jì)的缺陷是針對其內(nèi)向性(inward looking)、過去性(backward looking)、短期性以及其研究方法而言的。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)只把焦點(diǎn)對準(zhǔn)組織內(nèi)部，僅限于報(bào)告過去活動(dòng)的結(jié)果，而對長期的戰(zhàn)略問題并不是很關(guān)心。為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，一方面，將成本會(huì)計(jì)導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合；另一方面，更重要的是在成本會(huì)計(jì)中引入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，形成了諸如適應(yīng)戰(zhàn)略決策需要的戰(zhàn)略成本分析(Strategic Cost Analgsis)、產(chǎn)品生命周期成本法(Life Cycle Costing)、改善成本法等方法，最終在此基礎(chǔ)上形成戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)。

2．戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)：理論與現(xiàn)實(shí)的必然要求

(1)從理論上看戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的邏輯必然性。現(xiàn)代科學(xué)的發(fā)展史已經(jīng)證明，任何理論的發(fā)展都在很大程度上受到與其密切相關(guān)的理論與科學(xué)發(fā)展?fàn)顩r的影響與制約，有時(shí)這種影響甚至具有決定性的意義。對此，J．K．Shank(1989)等人在其《戰(zhàn)略成本分析：從管理會(huì)計(jì)到戰(zhàn)略會(huì)計(jì)的演進(jìn)》一書中對管理會(huì)計(jì)理論與方法的發(fā)展階段的論述，就是一個(gè)很好的說明。他們指出，歷史地看，20世紀(jì)40年代盛行的成本會(huì)計(jì)未能把20世紀(jì)50年代已開始流行的決策分析框架納入其體系中，因而缺乏決策相關(guān)性(Lacks decision relevance)。這一原因?qū)е鹿芾頃?huì)計(jì)取代成本會(huì)計(jì)成為一種新的決策框架。戰(zhàn)略管理這一新的決策分析范式(Decision Analysis Paradigm)的蓬勃發(fā)展，使人們開始重新審視現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)的理論與方法，并普遍認(rèn)為其缺乏戰(zhàn)略相關(guān)性(Lacks strategic relevance)，不能為戰(zhàn)略管理提供強(qiáng)有力的決策分析信息支持。因此，從20世紀(jì)80年代特別是從80年代末期以來，人們開始將戰(zhàn)略因素引入成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的理論與方法中，從而將其逐步推向戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的新階段。由上述情況可見，成本會(huì)計(jì)理論與方法的發(fā)展和管理決策理論與技術(shù)密不可分，把戰(zhàn)略因素引入成本會(huì)計(jì)分析體系，發(fā)展戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)是現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)理論與方法的一個(gè)非常值得，同時(shí)又是非常自然和符合邏輯的擴(kuò)展。管理理論中出現(xiàn)的戰(zhàn)略管理理論、全面質(zhì)量管理、柔性管理思想、經(jīng)濟(jì)學(xué)中的#REDIRECT委托-代理理論、行為學(xué)派的行為理論和權(quán)變理論等，特別是管理會(huì)計(jì)方法的發(fā)展，如價(jià)值鏈分析方法、成本動(dòng)因分析方法、產(chǎn)品生命周期成本法等，為戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生提供了可能。

另一方面，信息技術(shù)的進(jìn)步為戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了技術(shù)條件。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)提供的信息是多種多樣的，既有歷史、現(xiàn)在和未來的會(huì)計(jì)信息，也有會(huì)計(jì)主體及其競爭對手的內(nèi)外會(huì)計(jì)信息，還有財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)信息。顯然，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息處理手段是無法完成上述不同的任務(wù)的，信息技術(shù)的發(fā)展使戰(zhàn)略成本管理有可能以較低的成本及時(shí)提供戰(zhàn)略管理所需要的上述信息。

從戰(zhàn)略角度來研究形成與控制的戰(zhàn)略成本思想于20世紀(jì)80年代初由英國學(xué)者西蒙提出，美國學(xué)者邁克爾·波特(Michael E·Porter，1985)在《競爭優(yōu)勢》一書中提出三種基本的競爭優(yōu)勢：成本領(lǐng)先(或成本優(yōu)勢)、差異化(別具一格)和目標(biāo)集聚戰(zhàn)略，并專章探討了“成本優(yōu)勢”和“差異化”戰(zhàn)略。成本優(yōu)勢是企業(yè)可能擁有的三種競爭優(yōu)勢之一。企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)到了成本在競爭中的重要地位，許多戰(zhàn)略計(jì)劃都把建立“成本領(lǐng)先”(Cost Leadership)或“成本削減”(Cost Reduction)作為目標(biāo)。如果一個(gè)企業(yè)能夠取得并保持全面的成本領(lǐng)先，那么它只要能使價(jià)格相等或接近產(chǎn)業(yè)的平均價(jià)格水平，就會(huì)成為所在產(chǎn)業(yè)的佼佼者。當(dāng)成本領(lǐng)先企業(yè)的價(jià)格相當(dāng)于或低于其競爭廠商時(shí)，它的成本地位就會(huì)轉(zhuǎn)化為高收益。然而，一個(gè)在成本上處于領(lǐng)先地位的企業(yè)也不能忽視產(chǎn)品的別具一格，一旦成本領(lǐng)先企業(yè)的產(chǎn)品在客戶眼里不被看作是與其他廠商的產(chǎn)品不相上下或可被接受時(shí)，該企業(yè)就不得不削減價(jià)格，使其售價(jià)低于競爭者，以增加銷售額。這就可能抵消了它有利的成本地位所帶來的好處。

1987年，西蒙以調(diào)查問卷的形式，訪問了防衛(wèi)者和開拓者。他發(fā)現(xiàn)在持防衛(wèi)者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略成本并不十分注重對預(yù)算的編制和控制，而是側(cè)重于研究影響戰(zhàn)略的不確定因素，如產(chǎn)品或技術(shù)的變化對企業(yè)低成本的影響；在持開拓者戰(zhàn)略的企業(yè)中戰(zhàn)略管理極為重視預(yù)測數(shù)據(jù)、設(shè)立嚴(yán)格的預(yù)算目標(biāo)，對成本的控制則比較疏松。

在波特研究的基礎(chǔ)上，1989年美國學(xué)者杉克(J．K．shank)通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)：在持成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)側(cè)重于使用傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)，使用標(biāo)準(zhǔn)成本評價(jià)部門業(yè)績，使用產(chǎn)品成本作為定價(jià)和編制彈性預(yù)算的基礎(chǔ)，力求完成預(yù)算目標(biāo)，并重視分析競爭對手的成本；在持差異化戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)注重營銷部門的成本-效益分析，而預(yù)算控制和標(biāo)準(zhǔn)成本則放在次要位置。通過不斷探索，美國學(xué)者于1993年出版了《戰(zhàn)略成本管理》(J．K．shank等)專著，使戰(zhàn)略成本管理更加具體化。近年來，在英美13等發(fā)達(dá)國家戰(zhàn)略成本管理已成為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，取得競爭優(yōu)勢的有力武器。

另一方面，研究戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)也是成本會(huì)計(jì)理論與方法發(fā)展的必然要求。在成本會(huì)計(jì)中導(dǎo)人戰(zhàn)略管理的思想，實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)功能上的擴(kuò)張，是成本會(huì)計(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。事實(shí)上，企業(yè)中的各項(xiàng)決策和計(jì)劃以及為實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)所采取的一些措施，不僅與現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)所確定的控制內(nèi)容與目標(biāo)密切相關(guān)，而且它們的實(shí)現(xiàn)也都立不開成本會(huì)計(jì)功能作用的發(fā)揮。再者，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的重要?dú)v史使命也在于服從企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營和戰(zhàn)略管理的需要，其工作重點(diǎn)也應(yīng)放在配合企業(yè)的戰(zhàn)略管理措施的實(shí)行方面。

(2)從企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境看戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的歷史必然性。企業(yè)環(huán)境的復(fù)雜多變需要戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)。企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境是成本會(huì)計(jì)進(jìn)行活動(dòng)的基礎(chǔ)和前提條件。會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，環(huán)境決定了戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。從會(huì)計(jì)的起源看，它是出于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上加強(qiáng)對生產(chǎn)活動(dòng)管理的需要而出現(xiàn)的，會(huì)計(jì)行為一開始并不是盲目自發(fā)的，也并不是有人類就有會(huì)計(jì)行為，而是一種有意識(shí)有目的的行為，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物。在古代和近代會(huì)計(jì)的演變中，管理動(dòng)機(jī)表現(xiàn)得特別突出，由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步，生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜，人們在管理上不得不借助于某種手段記錄整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，以保護(hù)其財(cái)產(chǎn)的安全性和完整性，并了解生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的效果，而單式簿記遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足其要求，于是，復(fù)式簿記應(yīng)運(yùn)而生，會(huì)計(jì)報(bào)表也不斷完善。當(dāng)管理科學(xué)發(fā)展水平上了一個(gè)新的階段時(shí)，以事后核算為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)便力不從心了，于是又有了成本會(huì)計(jì)以及在此基礎(chǔ)上的管理會(huì)計(jì)，隨著人們對會(huì)計(jì)信息的要求越來越多，其方法也越來越復(fù)雜、越來越完善?？傊?，會(huì)計(jì)是在其各種環(huán)境下孕育成長起來的，當(dāng)會(huì)計(jì)環(huán)境變化時(shí)，會(huì)計(jì)必然作出相應(yīng)的變革。會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)發(fā)展到特定階段的客觀條件。不同發(fā)展階段的會(huì)計(jì)有不同的客觀環(huán)境，不同階段的客觀條件孕育了不同的會(huì)計(jì)。盡管不同的階段有不同的客觀條件，但是不外乎于政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化，此外還包括會(huì)計(jì)的內(nèi)在條件，即會(huì)計(jì)本身的條件，包括會(huì)計(jì)理論水平和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。這些因素中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)模式起主導(dǎo)作用，從單式簿記到復(fù)式簿記，從自由放任的會(huì)計(jì)核算到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)，從各國會(huì)計(jì)自成一統(tǒng)到會(huì)計(jì)國際化的趨勢，從收入確認(rèn)的資產(chǎn)-負(fù)債法到實(shí)現(xiàn)原則，從對資產(chǎn)負(fù)債表的重視轉(zhuǎn)移到對利潤表再到資產(chǎn)負(fù)債表的循環(huán)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)到成本管理會(huì)計(jì)的獨(dú)立，都無不體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)管理的要求。當(dāng)戰(zhàn)略管理深入企業(yè)管理中之后，借鑒戰(zhàn)略管理的思想，提出“戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)”這一范疇進(jìn)行研究無疑是非常必要的。它將有助于進(jìn)一步深入考察企業(yè)環(huán)境對管理會(huì)計(jì)的影響和作用，從而使成本會(huì)計(jì)的眼界更加寬廣，更能適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求。

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)究竟包括哪些內(nèi)容，目前還沒有統(tǒng)一的說法。目前戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容應(yīng)包括以下五個(gè)方面。

(1)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)首先要協(xié)助高層管理者制定戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)可以分為三個(gè)層次，即公司戰(zhàn)略目標(biāo)、競爭戰(zhàn)略目標(biāo)、職能戰(zhàn)略目標(biāo)。公司戰(zhàn)略目標(biāo)主要是確定經(jīng)營方向和業(yè)務(wù)范圍方面的目標(biāo)。競爭戰(zhàn)略目標(biāo)主要研究的是產(chǎn)品和服務(wù)在市場上競爭的目標(biāo)問題，需要回答以下幾個(gè)基本問題：企業(yè)應(yīng)在哪些市場競爭?要與哪些產(chǎn)品競爭?如何實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的競爭優(yōu)勢?其競爭目標(biāo)是成本領(lǐng)先還是差異化?足保持較高的競爭地位還是可持續(xù)的競爭優(yōu)勢?職能戰(zhàn)略目標(biāo)所要明確的是，在實(shí)施競爭戰(zhàn)略過程中，公司各個(gè)部門或各種職能應(yīng)該發(fā)揮什么作用，達(dá)到什么目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要從企業(yè)外部與內(nèi)部搜集各種信息，提出各種可行的戰(zhàn)略曰標(biāo)，供高層管理者選擇。

(2)戰(zhàn)略成本管理。成本管理是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一。它是一個(gè)對投資立項(xiàng)、研究開發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售進(jìn)行全方位監(jiān)控的過程。戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。作業(yè)影響動(dòng)因，動(dòng)因影響成本。成本動(dòng)閱可以分為兩大類：一類是與企業(yè)生產(chǎn)：作業(yè)有關(guān)的成本動(dòng)因，如存貨搬運(yùn)次數(shù)；另一類是與企業(yè)戰(zhàn)略有關(guān)的成本動(dòng)因，如規(guī)模、技術(shù)、經(jīng)營多元化、全面質(zhì)量管理以及人力資本的投入。相對于作業(yè)成本動(dòng)因而言，戰(zhàn)略成本動(dòng)因?qū)Τ杀镜挠绊懜?，因此，?a href="/wiki/%E6%88%98%E7%95%A5%E6%88%90%E6%9C%AC%E5%8A%A8%E5%9B%A0" title="戰(zhàn)略成本動(dòng)因">戰(zhàn)略成本動(dòng)因來進(jìn)行成本管理，可以避免企業(yè)日后經(jīng)營中可能出現(xiàn)的大量成本浪費(fèi)問題。一般來說，企業(yè)可以通過采取適度的投資規(guī)模、市場調(diào)研、合理的研究開發(fā)策略等途徑來降低戰(zhàn)略成本.

(3)經(jīng)營投資決策。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)足為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠信息的，因此，它在提供與經(jīng)營投資決策有關(guān)的信息的過程中，應(yīng)克服傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所存在的短期性和簡單化的缺陷。它應(yīng)以戰(zhàn)略的眼光提供全局性和長遠(yuǎn)性的與決策相關(guān)的有用信息。為此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營決策方面應(yīng)摒棄建立在劃分變動(dòng)成本和固定成本基礎(chǔ)上的本量利分析模式，采用長期本量利分析模式。長期本量利分析是在企業(yè)的產(chǎn)品成本、收入與銷售量呈非線性關(guān)系，固定成本變動(dòng)及產(chǎn)銷最不平衡等客觀條件下，來研究成本、業(yè)務(wù)量與利潤之間的關(guān)系。其關(guān)鍵是應(yīng)用高等數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)建立成本，業(yè)務(wù)量．與利潤之間的數(shù)學(xué)模型與關(guān)系圖，從而確定保本點(diǎn)、安全邊際等相關(guān)指標(biāo)，進(jìn)行利潤敏感性分析，在；長期投資決策方面，應(yīng)突破傳統(tǒng)的長期投資決策模型中的兩個(gè)假定：一是資本性投資集中在建設(shè)期內(nèi)，項(xiàng)目經(jīng)營期間不再追加投資；二是流動(dòng)資金在期初一次墊付，期末一次收回。把資本性投資與流動(dòng)資金在項(xiàng)H經(jīng)營期間隨著產(chǎn)品銷量的變化而變動(dòng)的部分也考慮在內(nèi)，此時(shí)的現(xiàn)金流量與傳統(tǒng)的現(xiàn)金流址有所不同，其計(jì)算公式為：

第1年的現(xiàn)金流量=第t-1年銷售收入×(1+第t年銷售增長率)×第t年銷售利潤率×(1-第t年所得稅率)+第t年折舊額-(第t年銷售收入-第t-1年銷售收入)×(第t年邊際固定資產(chǎn)投資率+第t年流動(dòng)資金投資率)

將上述現(xiàn)金流量折現(xiàn)就可得出企業(yè)長期投資的預(yù)期凈現(xiàn)值。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，更能反映企業(yè)投資的實(shí)際業(yè)績，為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。

(4)人力資源管理：人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也足戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個(gè)人績效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及一年一度的員工績效評價(jià)。前者主要是人員招聘和員工培訓(xùn)方面的規(guī)劃。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的核心是以人為本通過一定的方法和技能來激勵(lì)員工以獲取最大的人力資源價(jià)值，并采用——定的方法來確認(rèn)和計(jì)量人力資源的價(jià)值與成本，進(jìn)行人力資源的投資分析?

(5)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)的任何一項(xiàng)行為都帶有一定的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可能因冒風(fēng)險(xiǎn)而獲取超額利潤，也可能會(huì)招致巨額損失。一般而言，報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)是共存的，報(bào)酬越大，風(fēng)險(xiǎn)也越大。風(fēng)險(xiǎn)增加到一定程度，就會(huì)威脅企業(yè)的生存。由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)著重研究全局的，長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性問題，因此，它必須經(jīng)?？紤]風(fēng)險(xiǎn)因素。其對風(fēng)險(xiǎn)的管理主要足在經(jīng)營與投資管理中采用一定的方法，如投資組合、資產(chǎn)重組、并購與聯(lián)營等方式分散風(fēng)險(xiǎn)。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

正確的目標(biāo)是系統(tǒng)良性循環(huán)的前提條件。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)對戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行也具有同樣意義。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以分為最終日標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的總目標(biāo)具有一致性。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是利潤最大化。利潤最大化雖然能夠使企業(yè)講求核算和加強(qiáng)管理，但是，它不僅沒有考慮企業(yè)的遠(yuǎn)景規(guī)劃，而且忽略了市場經(jīng)濟(jì)條件下最重要的一個(gè)因素風(fēng)險(xiǎn)。為了克服利潤最大化的短期性和不顧風(fēng)險(xiǎn)的缺陷，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)立足于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬之間的關(guān)系。自20世紀(jì)中期以來，多數(shù)企業(yè)把價(jià)值最大化作為自己的總目標(biāo)，因?yàn)樗朔死麧欁畲蠡娜秉c(diǎn)，考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)因素，有利于社會(huì)財(cái)富的穩(wěn)定增長。企業(yè)價(jià)值是企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來收益、有形與無形資產(chǎn)等的綜合表現(xiàn)。因此，企業(yè)價(jià)值最大化也就是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)主要包括以下四個(gè)方面：①協(xié)助管理當(dāng)局確定戰(zhàn)略目標(biāo)；②協(xié)助管理當(dāng)局編制戰(zhàn)略規(guī)劃；③協(xié)助管理當(dāng)局實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃；④協(xié)助管理當(dāng)局評價(jià)戰(zhàn)略管理業(yè)績。

三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本方法

為使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中得到成功應(yīng)用，還須有一定的方法加以保證；戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本方法主要有；

(1)作業(yè)成本法。20世紀(jì)80年代以來，為了適應(yīng)制造環(huán)境的變化，作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。它足一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的信息加工系統(tǒng)，著眼于成本發(fā)生的原因成本動(dòng)因，依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析。即先按作業(yè)對資源的耗費(fèi)情況將成本分配到作業(yè)，再按成本對象所消耗的作業(yè)情況將作業(yè)分配到成本對象。這就克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)下間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費(fèi)用，在作業(yè)成本系統(tǒng)中變成可控。同時(shí)，作業(yè)成本法大大拓展了成本核算的范圍，改進(jìn)了成本分?jǐn)偡椒?，及時(shí)提供了相對準(zhǔn)確的成本信息，優(yōu)化了業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

(2)競爭對手分析。競爭對于分析主要是從市場的角度，通過對競爭對手的分析來考察企業(yè)的競爭地位，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供信息。競爭對手分析主要涉及以下幾個(gè)問題：①競爭對手是誰；②競爭對手的目標(biāo)和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性；③競爭對手的競爭優(yōu)勢和劣勢；④面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn)，競爭對手足如何反應(yīng)的。

(3)預(yù)警分析。預(yù)警分析是一種事先預(yù)測可能影響企業(yè)競爭地位和財(cái)務(wù)狀況的潛在因素，提醒管理當(dāng)局注意的分析方法。它通過對行業(yè)特點(diǎn)和競爭狀況進(jìn)行分析，使管理當(dāng)局在不利情況來臨之前就采取防御措施，解決潛在的問題。頂警分析叫分為外部分析和內(nèi)部分析。外部分析主要分析企業(yè)面臨的市場狀況，市場占有率；內(nèi)部分析主要分析勞動(dòng)生產(chǎn)率、機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)效率、職員隊(duì)伍是否穩(wěn)定等。

(4)質(zhì)量成本分析。全面質(zhì)量管理制度的實(shí)施，尤其是近二十年來，電腦化設(shè)計(jì)和制造系統(tǒng)的建立與使用，帶來了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變化，適時(shí)制采購與制造系統(tǒng)應(yīng)運(yùn)而生。在此系統(tǒng)下，為了使產(chǎn)品達(dá)到零缺陷，企業(yè)非常重視質(zhì)量成本分析。質(zhì)量成本分析是指從產(chǎn)品的研制、開發(fā)、設(shè)計(jì)、制造，一直到售后服務(wù)整個(gè)壽命周期內(nèi)的質(zhì)暈成本分析方法。它主要分析質(zhì)量成本的四個(gè)部分，即預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部質(zhì)量損失和外部質(zhì)量損失。只有全面掌握與質(zhì)量有關(guān)的成本信息，管理者不能進(jìn)行正確的質(zhì)量成本預(yù)算，借以轉(zhuǎn)變重產(chǎn)量輕質(zhì)量的觀念。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)“戰(zhàn)略管理”服務(wù)的會(huì)計(jì)，它從戰(zhàn)略的高度，圍繞企業(yè)、顧客和競爭對手組成的“戰(zhàn)略三角”，既提供顧客和競爭對手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，也對企業(yè)的內(nèi)部信息進(jìn)行戰(zhàn)略審視，幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者了解情況，進(jìn)行戰(zhàn)略思考，進(jìn)而據(jù)以進(jìn)行競爭戰(zhàn)略的制定和實(shí)施，借以最大限度地促進(jìn)企業(yè)“價(jià)值鏈”的改進(jìn)與完善，保持并不斷創(chuàng)新其長期競爭優(yōu)勢，以促進(jìn)企業(yè)長期、健康地向前發(fā)展。由此可見，配合企業(yè)戰(zhàn)略管理的興起而形成和發(fā)展起來的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，是一種具有真正創(chuàng)新意義的新型管理會(huì)計(jì)，它突破了原有的基礎(chǔ)性管理會(huì)計(jì)的局限，另辟蹊徑、別開生面地形成的信息系統(tǒng)，構(gòu)成企業(yè)戰(zhàn)略管理的中樞神經(jīng)系統(tǒng)，它貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略管理的始終。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與原有的基礎(chǔ)性管理會(huì)計(jì)不同，在于后者只著重服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的管理職能，基本上并不涉及“戰(zhàn)略三角”中的顧客和競爭對手的相關(guān)信息，因而是一種內(nèi)向型的管理會(huì)計(jì)，在企業(yè)之間的競爭尚處于較低層次的產(chǎn)品營銷性競爭階段，它提供的信息對于促進(jìn)企業(yè)正確地進(jìn)行經(jīng)營決策、改善經(jīng)營管理職能發(fā)揮重大作用。但隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體系全球化的迅速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭已從低層次的產(chǎn)品營銷性的競爭發(fā)展到高層次的全球性戰(zhàn)略競爭，競爭戰(zhàn)略上的成功已成為企業(yè)在全球性激烈競爭中求生存、謀發(fā)展的關(guān)鍵所在?；谏鐣?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢，“企業(yè)戰(zhàn)略管理”及為其提供信息與智力支持的“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”的興起，就成為歷史的必然。據(jù)此人們可以看到，基礎(chǔ)性內(nèi)向型管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的不同，是源于它們據(jù)以形成的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段性不同；但是，無論從全球的各個(gè)國家看，或同一個(gè)國家的各個(gè)地區(qū)看，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡性(非同步性)是普遍存在的。因此，不能認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的興起是對原有基礎(chǔ)性管理會(huì)計(jì)的否定或取代，而應(yīng)把前者視為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件的變化對后者的豐富和發(fā)展。后者在與其相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中以及現(xiàn)代農(nóng)業(yè)在競爭戰(zhàn)略已定條件下的基礎(chǔ)性內(nèi)部管理方面仍具有廣泛的適用性。因此，不應(yīng)把它們之間的關(guān)系看作是非此及彼、相互排斥的關(guān)系，而應(yīng)把它們看作是不同層次(戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)層次)的互補(bǔ)關(guān)系。