標(biāo)準(zhǔn)成本是指在正常和高效率的運(yùn)轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品的成本，而不是指實(shí)際發(fā)生的成本，是有效經(jīng)營條件下發(fā)生的一種目標(biāo)成本，也叫“應(yīng)該成本”。

標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代的美國，是泰羅制與會(huì)計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物。第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，它在成本預(yù)算的控制方面得到廣泛的應(yīng)用，并發(fā)展成為包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、差異的分析、差異的處理等三個(gè)組成部分的完整的成本控制系統(tǒng)。它以目標(biāo)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）為基礎(chǔ)，把實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，揭示出成本差異，使差異成為向人們發(fā)出的一種“信號(hào)”；以此為線索，企業(yè)可以查明形成差異的原因和責(zé)任，并據(jù)以采取相應(yīng)的措施，鞏固成績，克服缺點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制。

標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本；在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中廣泛使用正常標(biāo)準(zhǔn)成本

西方企業(yè)采用的標(biāo)準(zhǔn)成本有多種，按照制定標(biāo)準(zhǔn)成本所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營水平分類，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本，正常標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本。

標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期，分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本。由于基本標(biāo)準(zhǔn)成本不按各期實(shí)際修訂，不宜用來直接評(píng)價(jià)工作效率和成本控制的有效性。

理想標(biāo)準(zhǔn)成本是現(xiàn)有生產(chǎn)條件所能達(dá)到的最優(yōu)水平的成本，這種成本難于實(shí)際運(yùn)用；正常標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)正常的工作效率，正常的生產(chǎn)能力利用程度和正常價(jià)格等條件制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，它一般只用來估計(jì)未來的成本變動(dòng)趨勢(shì)；現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本，是根據(jù)適用期合理的耗費(fèi)量，合理的耗費(fèi)價(jià)格和生產(chǎn)能力可能利用程度等條件制定的切合適用期實(shí)際情況的一種標(biāo)準(zhǔn)成本，標(biāo)準(zhǔn)成本法一般采用這種標(biāo)準(zhǔn)成本。

目標(biāo)成本是一種預(yù)計(jì)成本，是指產(chǎn)品、勞務(wù)、工程項(xiàng)目等在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)前，根據(jù)預(yù)定的目標(biāo)所預(yù)先制定的成本。這種預(yù)計(jì)成本與目標(biāo)管理的方法結(jié)合起來，就稱 為目標(biāo)成本。目標(biāo)成本一般指單位成本而言，它一般有計(jì)劃成本、定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本和估計(jì)成本等，而標(biāo)準(zhǔn)成本相對(duì)來講是一種較科學(xué)的目標(biāo)成本。

計(jì)劃成本是根據(jù)計(jì)劃消耗定額計(jì)算的，表示計(jì)劃期預(yù)定成本；定額成本是根據(jù)目前使用的定額計(jì)算的。企業(yè)應(yīng)通過各項(xiàng)措施，有步驟地降低現(xiàn)行定額，以求達(dá)到計(jì)劃中所規(guī)定的成本水平。

目標(biāo)成本管理是目標(biāo)管理的重要組成部分，而制定目標(biāo)成本是實(shí)行目標(biāo)成本管理必不可少的基礎(chǔ)。推行目標(biāo)成本管理可以促使企業(yè)加強(qiáng)成本管理，推動(dòng)全體職工人人關(guān)心成本，形成民主管理，從而能夠更好地貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，進(jìn)一步降低成本。

1、作為成本控制的依據(jù)

成本控制的標(biāo)準(zhǔn)有兩類：一類是以歷史上曾經(jīng)達(dá)到的水平為依據(jù)；另一類是以應(yīng)該發(fā)生的成本為依據(jù)，如各種標(biāo)準(zhǔn)成本。

2、代替實(shí)際成本作為存貨計(jì)價(jià)的依據(jù)

由于標(biāo)準(zhǔn)成本中已去除了各種不合理因素，以它為依據(jù)，進(jìn)行材料在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)，可使存貨計(jì)價(jià)建立在更加健全的基礎(chǔ)上。而以實(shí)際成本計(jì)價(jià)，往往同樣實(shí)物形態(tài)的存貨有不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，不能反映其真實(shí)的價(jià)值。

3、作為經(jīng)營決策的成本信息

由于標(biāo)準(zhǔn)成本代表了成本要素的合理近似值，因而可以作為訂價(jià)依據(jù)，并可作為本量利分析的原始數(shù)據(jù)資料，以及估算產(chǎn)品未來成本的依據(jù)。

4、作為登記賬簿的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

使用標(biāo)準(zhǔn)成本來記錄材料，在產(chǎn)品和銷售賬戶，可以簡化日常的賬務(wù)處理和報(bào)表的編制工作。在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，上述賬戶按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，使賬務(wù)處理及時(shí)簡單，減少了許多費(fèi)用的分配計(jì)算。

一般情況下，在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)自身的技術(shù)條件和經(jīng)營水平，在以下三種不同的原則中進(jìn)行選擇：一是理想標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)的成本水平；二是以歷史平均成本作為標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指過去較長時(shí)間內(nèi)所達(dá)到的成本的實(shí)際水平；三是正常標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在正常情況下企業(yè)經(jīng)過努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障和偏差。通常，正常標(biāo)準(zhǔn)成本大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，但小于歷史平均成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性、現(xiàn)實(shí)性、激勵(lì)性和穩(wěn)定性等特點(diǎn)，因此被廣泛地運(yùn)用于下列具體的標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過程中。

1．直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

某單位產(chǎn)品耗用的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是由材料的用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素決定的。

材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)通常采用企業(yè)制定的計(jì)劃價(jià)格。企業(yè)在制定計(jì)劃價(jià)格時(shí)，通常是以訂貨合同的價(jià)格為基礎(chǔ)，并考慮將來各種變化情況，按各種材料分別計(jì)算的。

材料的用量標(biāo)準(zhǔn)，是指單位產(chǎn)品耗用原料及主要材料的數(shù)量，通常也稱為材料消耗定額。材料的用量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和工藝的現(xiàn)狀，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理水平的情況和降低成本任務(wù)的要求，考慮材料在使用過程中發(fā)生的必要損耗，并按照產(chǎn)品的零部件來制定各種原料及主要材料的消耗定額。

因此，直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本可利用下述公式計(jì)算：

單位產(chǎn)品耗用的第i種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝材料i的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×材料i的用量標(biāo)準(zhǔn)

單位產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝∑材料i的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×材料i的用量標(biāo)準(zhǔn)

2．直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的規(guī)定

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素決定的。

直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)就是標(biāo)準(zhǔn)工資率，通常由勞動(dòng)工資部門根據(jù)用工情況制定當(dāng)采用計(jì)時(shí)工資時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率，它是由標(biāo)準(zhǔn)工資總額除以標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)來計(jì)算的，即：

標(biāo)準(zhǔn)工資率＝標(biāo)準(zhǔn)工資總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

人工用量標(biāo)準(zhǔn)就是工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，也稱工時(shí)消耗定額，是指企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件、工藝方法和技術(shù)水平的基礎(chǔ)上，考慮提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的要求，采用一定的方法，按照產(chǎn)品生產(chǎn)加工所經(jīng)過的程序，確定的單位產(chǎn)品所需耗用的生產(chǎn)工人工時(shí)數(shù)。在制定工時(shí)消耗定額時(shí)，還要考慮生產(chǎn)工人必要的休息和生理上所需時(shí)間，以及機(jī)器設(shè)備的停工清理時(shí)間，使制定的工時(shí)消耗定額既合理又先進(jìn)，從而達(dá)到成本控制的目的。

因此，直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本可按照下面的公式來計(jì)算：

單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)工資率×工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)

3．制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素決定的。

制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，也就是制造費(fèi)用的分配率標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)算公式為：

制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)＝標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)，就是工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，其含義與直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)相同。其計(jì)算公式為：

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)

成本按照其性態(tài)，分為變動(dòng)成本和固定成本。前者隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)；后者相對(duì)固定，不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)。所以，制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，也應(yīng)分別制定變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。

4．單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡

制定了上述各項(xiàng)內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)成本后，企業(yè)通常要為每一產(chǎn)品設(shè)置一張標(biāo)準(zhǔn)成本卡，并在該卡中分別列明各項(xiàng)成本的用量標(biāo)準(zhǔn)與價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，通過直接匯總的方法來得出單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

為了同時(shí)提供標(biāo)準(zhǔn)成本、成本差異和實(shí)際成本三項(xiàng)成本資料。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理具有以下特點(diǎn)：

（一）"原材料"、"生產(chǎn)成本"和"產(chǎn)成品"賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本

無論是借方和貸方均登記實(shí)際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本．

（二）設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異

在需要登記"原材料"、"生產(chǎn)成本"和"產(chǎn)成品"賬戶時(shí)，應(yīng)將實(shí)際成本分離為標(biāo)準(zhǔn)成本和有關(guān)的成本差異，標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)記錄;原材料"、"生產(chǎn)成本"和"產(chǎn)成品"賬戶，而有關(guān)的差異分別記入各成本差異賬戶。各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。

（三）各會(huì)計(jì)期末對(duì)成本差異進(jìn)行處理

各成本差異賬戶的累計(jì)發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末（或年末）對(duì)成本差異的處理方法有兩種：

1、結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法

按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將所有差異轉(zhuǎn)入"利潤"賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入"主營業(yè)務(wù)成本"賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)至"利潤"賬戶。采用這種方法的依據(jù)是確信標(biāo)準(zhǔn)成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費(fèi)造成的，應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤能體現(xiàn)本期工作成績的好壞。此外，這種方法的賬務(wù)處理比較簡便。但是，如果差異數(shù)額較大或者標(biāo)準(zhǔn)成本制訂得不符合實(shí)際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴(yán)重脫離實(shí)際成本，而且會(huì)歪曲本期經(jīng)營成果，因此，在成本差異數(shù)額不大時(shí)采用此種方法為宜。

2、調(diào)整銷貨成本與存貨法

按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。

采用這種方法的依據(jù)是稅法和會(huì)計(jì)制度均要求以實(shí)際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發(fā)生的成本差異，應(yīng)由存貨和銷貨成本共同負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這種做法會(huì)增加一些計(jì)算分配的工作量。此外，有些費(fèi)用計(jì)入存貨成本不一定合理，例如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來換取收益，作為資產(chǎn)計(jì)入存貨成本明顯不合理，不如作為期間費(fèi)用在當(dāng)期參加損益匯總。

成本差異的處理方法選擇要考慮許多因素，包括差異的類型（材料、人工，或制造費(fèi)用）、差異的大小、差異的原因、差異的時(shí)間（如季節(jié)性變動(dòng)引起的非常性差異）等。因此，可以對(duì)各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價(jià)格差異多采用調(diào)整銷貨成本與存貨法，閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其它差異則可因企業(yè)具體情況而定。值得強(qiáng)調(diào)的是，差異處理的方法要保持歷史的一致性，以便使成本數(shù)據(jù)保持可比性，并防止信息使用人發(fā)生誤解。

標(biāo)準(zhǔn)成本的應(yīng)用主要應(yīng)遵循以下原則：

1、企業(yè)環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定

事實(shí)上隨著競爭的加劇和風(fēng)險(xiǎn)的增加，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大變化。無論傳統(tǒng)行業(yè)還是新興行業(yè)都隨時(shí)面臨經(jīng)營環(huán)境的變化。而國內(nèi)企業(yè)受到國家經(jīng)濟(jì)政策影響的程度又十分明顯，加之市場價(jià)格信號(hào)的瞬息萬變，企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境已經(jīng)處于復(fù)雜多變的狀態(tài)。而標(biāo)準(zhǔn)成本的起源是依賴于相對(duì)穩(wěn)定的經(jīng)營環(huán)境，所以目前的標(biāo)準(zhǔn)成本的應(yīng)用條件已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，并非適用于全部的加工制造行業(yè)。不然標(biāo)準(zhǔn)就變得沒有標(biāo)準(zhǔn)。

2、企業(yè)產(chǎn)品相對(duì)穩(wěn)定

同樣客戶的需求越來越趨于多元化和個(gè)性化。大批量的生產(chǎn)模式也受到極大的挑戰(zhàn)，受到企業(yè)產(chǎn)品單一化無疑是末日黃花。這種趨勢(shì)迫使企業(yè)必須以市場客戶需求為導(dǎo)向，使得自身產(chǎn)品差異化和特性化，產(chǎn)品的變化也因此復(fù)雜。

3、BOM規(guī)范管理

BOM作為產(chǎn)品的基石必須堅(jiān)實(shí)穩(wěn)定，但頻繁的產(chǎn)品改進(jìn)與研發(fā)人員的業(yè)績構(gòu)成現(xiàn)實(shí)的矛盾。研發(fā)人員經(jīng)常為零星的性能改進(jìn)而疲于奔命，造成產(chǎn)品的BOM朝令夕改。筆者甚至看到一家國際知名的制造企業(yè)的BOM更改單多如牛毛，而且經(jīng)常發(fā)生BOM錯(cuò)誤。由此，產(chǎn)品的成本波蕩不定，很難分析產(chǎn)品成本得變化情況。產(chǎn)品的改進(jìn)、BOM的更改應(yīng)當(dāng)階段化，程序化并嚴(yán)格控制，并且應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)格的審核。

4、企業(yè)生產(chǎn)模式一般為少品種、大批量

如上所述，標(biāo)準(zhǔn)成本一般不適應(yīng)客戶化的定制產(chǎn)品的成本管理，除非產(chǎn)品的主體存在共性的部分。在穩(wěn)定環(huán)境下標(biāo)準(zhǔn)成本可以得到較好的使用。

5、標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目不宜過多。

差異項(xiàng)目的設(shè)定并不是越多越好，關(guān)鍵在于企業(yè)控制和管理的需求。一般來說差異項(xiàng)目不應(yīng)超過10個(gè)，很難想像如果定義過多的差異之后如何發(fā)現(xiàn)真正的焦點(diǎn)。

6、物料價(jià)格波動(dòng)相對(duì)穩(wěn)定。

物料的標(biāo)準(zhǔn)成本不應(yīng)隨波逐流而任意修改。物料應(yīng)按照ABC分類法進(jìn)行管理。比如對(duì)于5000元以上的單個(gè)物料成本變動(dòng)幅度超過10％時(shí)更改標(biāo)準(zhǔn)成本，對(duì)于2000-5000元的物料單個(gè)物料成本變動(dòng)幅度超過15％時(shí)更改標(biāo)準(zhǔn)成本等。企業(yè)必須有一個(gè)控制的框架。同時(shí)價(jià)格的差異不應(yīng)成為采購人員的主要考核制表，價(jià)格最好由一個(gè)專門機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并定期監(jiān)控價(jià)格的趨勢(shì)對(duì)成本的影響。

7、成本模擬控制

因?yàn)锽OM或物料標(biāo)準(zhǔn)成本的價(jià)格會(huì)直接影響到存貨和產(chǎn)品成本的價(jià)值。事先的成本模擬變得尤其重要，因?yàn)槠髽I(yè)可以事先預(yù)測到成本的變動(dòng)金額，從而做出相應(yīng)的決策。

標(biāo)準(zhǔn)成本制度的產(chǎn)生，標(biāo)志著“先干后算”的成本核算模式被“先算后干”的成本核算模式所代替，對(duì)成本的控制從事后發(fā)展到了事前。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，既有利于企業(yè)加強(qiáng)成本控制、進(jìn)行經(jīng)營決策，又有利于簡化日常成本核算。自該制度產(chǎn)生起，就深受西方企業(yè)界的歡迎，尤其在采用大規(guī)模流水線生產(chǎn)的工廠里得到了廣泛運(yùn)用。該制度的局限是僅適用于生產(chǎn)經(jīng)營條件相對(duì)穩(wěn)定的生產(chǎn)部門。建立和運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本的意義歸納為四點(diǎn)：

一是有利于預(yù)算的編制和執(zhí)行。運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行預(yù)算的編制和分解，能使各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)更加符合生產(chǎn)實(shí)際，消除預(yù)算執(zhí)行過程中的人為不利因素，進(jìn)一步提高預(yù)算完成準(zhǔn)確率。

二是各成本中心的責(zé)任清晰。通過揭示標(biāo)準(zhǔn)成本差異，并對(duì)差異進(jìn)行分析，確定差異產(chǎn)生的原因。這樣就打破吃大鍋飯的現(xiàn)象，各成本中心之間管理水平的高低通過標(biāo)準(zhǔn)成本差異就可以體現(xiàn)出來。

三是有利于成本控制。明確成本中心的責(zé)任后，使成本控制的責(zé)任下放到車間和班組，便于車間和班組把成本標(biāo)準(zhǔn)、成本指標(biāo)層層分解到個(gè)人，形成激勵(lì)和約束機(jī)制，加強(qiáng)考核，使獎(jiǎng)金與成本業(yè)績掛鉤，同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

四是有利于決策。一方面管理層可根據(jù)差異分析情況作出采取新工藝、新操作、新技術(shù)的決策，以控制成本；另一方面，管理層針對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本狀況，作出營銷決策。

成本標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)明細(xì)作業(yè)在各成本中心而制訂的，它分為消耗標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。而消耗標(biāo)準(zhǔn)又分原料消耗標(biāo)準(zhǔn)、輔料消耗標(biāo)準(zhǔn)、直接燃動(dòng)力標(biāo)準(zhǔn)、直接人工標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)分為物料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、半成品價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、能源價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。

（一）標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)考慮歷史消耗資料及生產(chǎn)操作規(guī)程、計(jì)劃值

成本標(biāo)準(zhǔn)不能只由財(cái)務(wù)部門制定，而一定要有一個(gè)權(quán)威機(jī)構(gòu)制定和修訂標(biāo)準(zhǔn)，制定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)由技術(shù)部門、生產(chǎn)車間和財(cái)務(wù)部門的人員共同參與。另外，對(duì)于一個(gè)集團(tuán)公司所屬不同地域的分廠，還應(yīng)設(shè)定一個(gè)地域修正系數(shù)。比如有的分廠地處平原，有的則地處山區(qū)或丘陵地區(qū)，那么這些分廠在制造同一產(chǎn)品所支出的成本必然會(huì)受人工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等因素的影響而不同。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法下的差異主要有脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異這一類

具體包括材料成本差異（材料用量差異、材料價(jià)格差異），直接人工成本差異（直接人工工資率差異、直接人工效率差異），變動(dòng)制造費(fèi)用差異（變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異），固定制造費(fèi)用差異（固定制造費(fèi)用開支差異、固定制造費(fèi)用能力差異、固定制造費(fèi)用效率差異）等四大項(xiàng)九種，設(shè)置口徑較細(xì)。要為各種成本差異專門設(shè)置許多總賬科目進(jìn)行核算，如：對(duì)材料成本差異，應(yīng)設(shè)置“材料價(jià)格差異”和“材料用量差異”賬戶；對(duì)固定制造費(fèi)用差異，應(yīng)設(shè)置“固定制造費(fèi)用開支差異、固定制造費(fèi)用能力差異和固定制造費(fèi)用效率差異”等賬戶，并詳列于利潤表中。

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本要整合，則從標(biāo)準(zhǔn)到生產(chǎn)實(shí)際的信息量必然非常龐大，光靠手工計(jì)算是不可能的

應(yīng)用企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)-ERP作為標(biāo)準(zhǔn)成本管理平臺(tái)，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本均以標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)，并同時(shí)記錄成本差異，可以大大減少期末成本計(jì)算的工作量，簡化日常賬務(wù)處理。同時(shí)，采用ERP成本管理，在通過庫存系統(tǒng)、工資系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)等取出相關(guān)成本數(shù)據(jù)或手工錄入數(shù)據(jù)后，系統(tǒng)就可以自動(dòng)進(jìn)行成本計(jì)算，生成完工產(chǎn)品成本報(bào)表、在產(chǎn)品成本報(bào)表、成本差異分析表等報(bào)表，并保證各種數(shù)據(jù)來源的唯一性，確保數(shù)據(jù)之間勾稽關(guān)系的正確性，從而避免了手工做報(bào)表的繁重工作量。同時(shí)，還應(yīng)推廣應(yīng)用先進(jìn)的檢測手段和顯示監(jiān)控裝置，加強(qiáng)對(duì)物質(zhì)消耗和流向的控制，為成本控制和計(jì)算創(chuàng)造條件。

標(biāo)準(zhǔn)成本體系通過事前制定的成本標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各種資源消耗和各項(xiàng)費(fèi)用開支規(guī)定數(shù)量界限，可以在事前限制各種消耗和費(fèi)用的發(fā)生；在成本形成過程中，按成本標(biāo)準(zhǔn)控制支出，隨時(shí)顯示節(jié)約還是浪費(fèi)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)超過成本標(biāo)準(zhǔn)的消耗，有利于企業(yè)迅速制定改進(jìn)措施，糾正偏差，以達(dá)到降低成本的目的；產(chǎn)品成本形成之后，通過實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較，企業(yè)可以進(jìn)行定期的分析和考核，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為未來降低成本指出途徑。

制定的標(biāo)準(zhǔn)成本在一個(gè)固定的時(shí)期內(nèi)應(yīng)是不變的，在企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、外部市場、產(chǎn)品品種等發(fā)生較大變化時(shí)，是有必要進(jìn)行修訂的。但是等到上述因素發(fā)生較大變化時(shí)，往往差異已經(jīng)較大了，給日常的差異分析工作帶來不便，增加了分析的復(fù)雜程度和工作量。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，標(biāo)準(zhǔn)成本至少應(yīng)在三年進(jìn)行一次測試，并根據(jù)測試結(jié)果在征求各方意見的基礎(chǔ)上實(shí)施修訂。