成本會計(jì)是隨著商品經(jīng)濟(jì)的形成而產(chǎn)生的。我國傳統(tǒng)成本會計(jì)是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代的基礎(chǔ)之上發(fā)展起來的。

一、傳統(tǒng)成本會計(jì)的理論基礎(chǔ)已經(jīng)動搖

1、不切實(shí)際的幣值穩(wěn)定假設(shè)動搖了傳統(tǒng)成本會計(jì)的基礎(chǔ)。

會計(jì)進(jìn)行價值核算，以貨幣計(jì)算價作為基本計(jì)價方式，包含著幣值穩(wěn)定的假設(shè)。進(jìn)入20世紀(jì)以來，世界各國的幣值從未長期穩(wěn)定過，六、七十年代后更是動蕩加劇。近年來，由于經(jīng)濟(jì)不景氣，通貨膨脹率有所下降，但市場物價總體上仍呈上升趨勢。物價變動從根本上改變了傳統(tǒng)成本會計(jì)賴以生存的環(huán)境，動搖了傳統(tǒng)成本會計(jì)的基礎(chǔ)。

2 幣值變動造成的成本差異喪失了會計(jì)信息的可比性。

傳統(tǒng)成本會計(jì)以歷史成本為中心進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價，以其數(shù)據(jù)的客觀性、易得性和可驗(yàn)證性而得到廣泛的贊譽(yù)，但也因此而將所有較難估價或難以驗(yàn)證的項(xiàng)目全部排除在會計(jì)列報(bào)范圍之外，違反了信息陳報(bào)的全面性原則。

3、會計(jì)分期原則導(dǎo)致信息滯后及損益計(jì)算的隨意性。

為了便于分期計(jì)算損益，人們將連續(xù)的業(yè)務(wù)過程人成為地分為不同的會計(jì)期間，并固定地按期進(jìn)行結(jié)算和提供報(bào)表資料。對于相對穩(wěn)定的社會環(huán)境，這種劃分是合理有效的，但面對El新月異的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)，其無彌補(bǔ)的缺陷表露無疑。一是以不定期報(bào)告的形式提供信息資料，信息使用者不能及時得到所需信息，會計(jì)信息嚴(yán)重滯后且變化速度越快，滯后越嚴(yán)重。二是分期核算必然帶來分期確認(rèn)，計(jì)算和分配收入及費(fèi)用的問題，由于可供選擇的備選方案太多，造成損益計(jì)算極大的隨意性和損益信息嚴(yán)重失真。

4 虛假的穩(wěn)健原則成為企業(yè)自我清算的根源。

保持財(cái)務(wù)上的穩(wěn)健是傳統(tǒng)成本會計(jì)的一個重要方面，然而多年來它卻一直受到人們的責(zé)難。穩(wěn)健主義的種種方法大都是以犧牲會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性為代價的，表面的穩(wěn)健下潛藏著極大的風(fēng)險。

5、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比化原則下牽強(qiáng)的配化造成損益計(jì)算不實(shí)，虛計(jì)利潤，多交稅金。

會計(jì)方法的多重可選擇性、使許多收入和費(fèi)用的處理，都因多種備選方案(比如固定資產(chǎn)的折舊、存貨價值的結(jié)轉(zhuǎn)和攤銷、各種收入的確認(rèn)等)。

許多人為會計(jì)理論和方法的種種問題而困惑。實(shí)際上，傳統(tǒng)成本會計(jì)的種種弊端，是由于會計(jì)理論的時代性特點(diǎn)所致。

傳統(tǒng)成本會計(jì)屬于工業(yè)化時代，它的使命已經(jīng)完成，信息時代和金融時代的到來，呼喚全新的會計(jì)理論和方法。

二、傳統(tǒng)成本會計(jì)在現(xiàn)實(shí)工作中反映出的不足

l、資產(chǎn)計(jì)價及項(xiàng)目列報(bào)方面的不足

(1)資產(chǎn)類項(xiàng)目。資產(chǎn)計(jì)價是會計(jì)核算的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)成本會計(jì)下的資產(chǎn)計(jì)價包含了太多的假定的判斷，使資產(chǎn)價值數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真，可比性差，同時也成為調(diào)節(jié)費(fèi)用和損益的一種手段。

(2)負(fù)債類項(xiàng)目。負(fù)債類項(xiàng)目的主要問題是對銀行債權(quán)尤其是短期債權(quán)的列報(bào)不清楚。一是把短期借款利息歸入“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目，與其他預(yù)提費(fèi)用混合，報(bào)表使用者無法確切了解企業(yè)應(yīng)付利息的具體數(shù)額；二是長期借款利息與本金一同記入“長期借款”項(xiàng)目作為長期負(fù)債處理，實(shí)際上長期借款利息包括定期結(jié)息和利隨本清兩種情況，定期結(jié)算的利息應(yīng)及時在流動負(fù)債中列示；三是無反映短期銀行債權(quán)總額的數(shù)據(jù)，而這項(xiàng)數(shù)據(jù)是影響未來現(xiàn)金流動的一項(xiàng)關(guān)鍵性數(shù)據(jù)。

(3)權(quán)益類項(xiàng)目。資本的一個最重要問題是資本保全。

然而實(shí)際上把大量資本作為稅款上交或作為利潤分配的事例隨處可見。關(guān)鍵在于刷誰、如何判定實(shí)物資本保全慨念中所規(guī)定的在扣除本期的所有者分配和所有者出資以后，企業(yè)的期未實(shí)物生產(chǎn)能力(或營運(yùn)能力)、或企業(yè)達(dá)到期未實(shí)物生產(chǎn)能力所需的資源或資金，是否“大干期初實(shí)物生產(chǎn)能力”。稅務(wù)部門會耐心等待企業(yè)確定做到了資本保全，然后再計(jì)算應(yīng)交稅金嗎?在傳統(tǒng)成本會計(jì)的財(cái)稅體制下，資本保全只能是一句空話。

(4)損益類項(xiàng)目。傳統(tǒng)成本會計(jì)在損益類項(xiàng)目設(shè)計(jì)和反映上的不足在于：

①是以權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則為基礎(chǔ)，包含了過多的確認(rèn)、計(jì)算、判斷、分配和備選方案，使得損益數(shù)據(jù)人為調(diào)節(jié)的成分達(dá)多，缺乏客觀性。

②是只反映經(jīng)營損益，不反映持產(chǎn)利得，使損益反映不實(shí)，同時也給人為調(diào)節(jié)損益提供了方便。

③是由于對費(fèi)用估計(jì)不足而虛增利潤，致使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)過重和超常的利潤分配，后續(xù)經(jīng)營乏力。風(fēng)險加大。

④是以取得收款權(quán)力作為收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志，低估壞帳的影響，使企業(yè)虛收實(shí)稅，負(fù)擔(dān)過重。

⑤ 是過于復(fù)雜的稅費(fèi)計(jì)算和調(diào)整，增加了實(shí)際處理的難度，在增加企業(yè)計(jì)稅負(fù)擔(dān)的同時，不必要地加大了稅收征管的難度，給稅收上的各種不法行為創(chuàng)造了機(jī)會。

(5)會計(jì)計(jì)價及列報(bào)的總體評價。傳統(tǒng)成本會計(jì)以成本計(jì)價為中心，因而具有良好的可驗(yàn)證性，按照傳統(tǒng)觀點(diǎn)，它選具有客觀性的特點(diǎn)。實(shí)際上，大量確認(rèn)和分配，使它的客觀性喪失殆盡。傳統(tǒng)成本計(jì)價適用于穩(wěn)定、簡單的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

在物價變動、大量無形資產(chǎn)存在的情況下，傳統(tǒng)成本會計(jì)越來越顯得無能為力。

2、報(bào)表體系及信息披露方面的不足。

會計(jì)報(bào)表是人們據(jù)以了解企業(yè)財(cái)務(wù)情況的主要手段。近年來，傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表在許多受到人們的批評，表現(xiàn)在以下幾方面：一是采用傳統(tǒng)成本計(jì)價，導(dǎo)致信息嚴(yán)重失真；二是諸如自創(chuàng)商譽(yù)、人力資源等許多重要的信息無從反映；三是損益數(shù)據(jù)中人為調(diào)節(jié)的成分太多，不能反映企業(yè)的真實(shí)情況；四是只反映經(jīng)營損益，不反應(yīng)持產(chǎn)利得，不能完整地反映企業(yè)的經(jīng)營成果；五是定期編報(bào)，時效性太差，信息使用者能夠得到的往往是過時的信息；六是立足于過去的交易與事項(xiàng)，反映未來趨勢的信息太少；七是報(bào)表數(shù)據(jù)的來源復(fù)雜，各種會計(jì)處理的備選方案太多，報(bào)表的可讀性較差；八是報(bào)表的編制和構(gòu)成因素過于復(fù)雜，加大了注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。尤其是合并會計(jì)報(bào)表，由于合并范圍極廣，抵銷十分復(fù)雜，使得注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)過程變得非常艱難。

3、會計(jì)組織體系上的不足。

會計(jì)組織體系是實(shí)現(xiàn)會計(jì)職能的組織保證。我國會計(jì)組織體系上的不足是：一是內(nèi)部工作體系過于傳統(tǒng)和落后，僵化的部門結(jié)構(gòu)和工作定位于內(nèi)部管理控制的要求嚴(yán)重脫節(jié)，會計(jì)的管理控制作用難以充分發(fā)揮；二是重視宏觀管理但實(shí)際上缺乏有效的機(jī)制保證。約束乏力；三是內(nèi)外目標(biāo)差異太大，錯位嚴(yán)重，成為假帳橫行、信息虛假的根本原因。

具體而言現(xiàn)代成本會計(jì)是在物價變動的情況下，反映和消除通貨膨脹對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性，對會計(jì)對象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的程序和方法。它被公認(rèn)為是一種比較完善的物價變動會計(jì)。現(xiàn)代成本會計(jì)是傳統(tǒng)歷史成本會計(jì)在物價變動情況下的自然延伸和客觀發(fā)展。但相對于傳統(tǒng)成本會計(jì)而言，它們有著不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式。

(一)會計(jì)目標(biāo)不同傳統(tǒng)成本會計(jì)在會計(jì)目標(biāo)上采用的是“經(jīng)營責(zé)任觀”和“決策有用觀” 。 現(xiàn)代成本會計(jì)的會計(jì)目標(biāo)是，在物價水平發(fā)生變動時，向報(bào)表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會計(jì)更為相關(guān)有用的，以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會計(jì)信息，在充分反映受托經(jīng)營管理責(zé)任的同時，以滿足其制定經(jīng)濟(jì)決策的需要。在會計(jì)目標(biāo)上，現(xiàn)代成本會計(jì)既非傳統(tǒng)會計(jì)的“經(jīng)營責(zé)任觀” ，也非純粹絕對的“決策有用觀” ，而代之以充分反映經(jīng)營責(zé)任的“決策有用觀” 。

(二)會計(jì)假設(shè)不同傳統(tǒng)成本會計(jì)在會計(jì)假設(shè)上采用的是貨幣計(jì)量下幣值不變的會計(jì)假設(shè)。

然而在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)社會中，通貨膨脹的出現(xiàn)嚴(yán)重動搖了貨幣計(jì)量下幣值不變的會計(jì)假設(shè)。當(dāng)貨幣的購買力不斷下降時，相同的貨幣量在不同的時間代表著不同的購買力，從而失去了其應(yīng)有的同質(zhì)可加性。在會計(jì)報(bào)表中，盡管所使用的貨幣單位表面上并沒有發(fā)生變化，但就其實(shí)際經(jīng)濟(jì)含義而言，由于貨幣購買力的變化，其計(jì)量結(jié)果已經(jīng)喪失了統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(即代表相同價值量和購買力的貨幣單位)。單加合體， 自然缺乏可比性和相關(guān)性，在綜合性和可理解性上也大打折扣。

對比而言，現(xiàn)代成本會計(jì)根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)，具體而言：

第一，會計(jì)主體假設(shè)，該假設(shè)是指會計(jì)工作的特定空間范圍。它要求會計(jì)所反映的是一個特定企業(yè)的經(jīng)營活動，而不包括其他企業(yè)或個人的經(jīng)營活動。

這為界定會計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表的范嗣提供了基礎(chǔ)。就這一假設(shè)而言，物價變動會計(jì)完全承襲了傳統(tǒng)會計(jì)的思想。

同樣，在對會計(jì)個體的選擇上，物價變動會計(jì)依舊是遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則：即對會計(jì)個體的擇定，要根據(jù)能控制資源、承擔(dān)義務(wù)并進(jìn)行經(jīng)營運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)單位來確定，或是根據(jù)特定的個人、集體或機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益的范圍來確定。

第二，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，這是指在可預(yù)見的得未來，企業(yè)不會面臨破產(chǎn)清算，企業(yè)這個會計(jì)主體的經(jīng)營活動將會無限期地進(jìn)行下去。而現(xiàn)有的物價變動會計(jì)模式均同樣承襲了這一假設(shè)。即使是激進(jìn)的變現(xiàn)價值會計(jì)模式，對正常經(jīng)營的企業(yè)而言，也是以正常銷售價格，而非中止經(jīng)營的清算價格，來作為資產(chǎn)的計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)，即是認(rèn)可企業(yè)進(jìn)行有規(guī)則的清理也是以持續(xù)經(jīng)營為前提的。

然而在傳統(tǒng)的歷史成本會計(jì)下，當(dāng)出現(xiàn)通貨膨脹時，由于現(xiàn)行價格和歷史成本嚴(yán)重背離，把二者強(qiáng)行進(jìn)行配比來確認(rèn)企業(yè)收益的惡性結(jié)果，必然是低估成本，虛增利潤，使企業(yè)缺乏實(shí)際的資產(chǎn)補(bǔ)充能力和再生產(chǎn)能力.從宏觀上看，國家根據(jù)企業(yè)虛假的收益計(jì)繳所得稅和安排財(cái)政支出，勢必造成貨幣投放量的增加和通貨膨脹的加??；從微觀上看，企業(yè)不僅要承擔(dān)多余稅負(fù)帶來的股本剝離，而且如按報(bào)表所列示的虛假利潤進(jìn)行分配，會形成無實(shí)物保障的超量分配，實(shí)質(zhì)上是把企業(yè)的股本部分返還給股東，從而陷入危險的破產(chǎn)清算，其實(shí)際結(jié)果是明顯有悖于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的初衷的。

第三，會計(jì)分期假設(shè)，這一假設(shè)是指企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程，可以被人為地分割成時間序列下的各個段落，每個段落就是一個相應(yīng)的會計(jì)期間。為方便比較，每個會計(jì)期間被劃分為等長的時間段，一般是采用公歷年度。在這一點(diǎn)上，物價變動會計(jì)和傳統(tǒng)的歷史成本會計(jì)是一致的。從會計(jì)分期的概念上看，它是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的一個必然結(jié)果。同樣的，在通貨膨脹的環(huán)境中。歷史成本會計(jì)會嚴(yán)重影響到持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，也必將最終導(dǎo)致會計(jì)分期假設(shè)的破滅。

第四，貨幣計(jì)量假設(shè)，該假設(shè)是以貨幣價值不變，幣值穩(wěn)定但并非絕對穩(wěn)定不變?yōu)闂l件的。因?yàn)橹挥性趲胖捣€(wěn)定或者相對穩(wěn)定，其波動幅度也不足以影響會計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量結(jié)果，不同時點(diǎn)的會計(jì)要素的價值才具有可比性，才能正確反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。

在會計(jì)假設(shè)上，現(xiàn)代成本會計(jì)接受了會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期的假設(shè)，而放棄了傳統(tǒng)成本會計(jì)采用的貨幣計(jì)量下幣值不變的附帶假設(shè)。