成本會(huì)計(jì)是隨著商品經(jīng)濟(jì)的形成而產(chǎn)生的。我國(guó)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的基礎(chǔ)之上發(fā)展起來(lái)的。

一、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)已經(jīng)動(dòng)搖

1、不切實(shí)際的幣值穩(wěn)定假設(shè)動(dòng)搖了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)進(jìn)行價(jià)值核算，以貨幣計(jì)算價(jià)作為基本計(jì)價(jià)方式，包含著幣值穩(wěn)定的假設(shè)。進(jìn)入20世紀(jì)以來(lái)，世界各國(guó)的幣值從未長(zhǎng)期穩(wěn)定過(guò)，六、七十年代后更是動(dòng)蕩加劇。近年來(lái)，由于經(jīng)濟(jì)不景氣，通貨膨脹率有所下降，但市場(chǎng)物價(jià)總體上仍呈上升趨勢(shì)。物價(jià)變動(dòng)從根本上改變了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)賴(lài)以生存的環(huán)境，動(dòng)搖了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。

2 幣值變動(dòng)造成的成本差異喪失了會(huì)計(jì)信息的可比性。

傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)以歷史成本為中心進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)，以其數(shù)據(jù)的客觀(guān)性、易得性和可驗(yàn)證性而得到廣泛的贊譽(yù)，但也因此而將所有較難估價(jià)或難以驗(yàn)證的項(xiàng)目全部排除在會(huì)計(jì)列報(bào)范圍之外，違反了信息陳報(bào)的全面性原則。

3、會(huì)計(jì)分期原則導(dǎo)致信息滯后及損益計(jì)算的隨意性。

為了便于分期計(jì)算損益，人們將連續(xù)的業(yè)務(wù)過(guò)程人成為地分為不同的會(huì)計(jì)期間，并固定地按期進(jìn)行結(jié)算和提供報(bào)表資料。對(duì)于相對(duì)穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境，這種劃分是合理有效的，但面對(duì)El新月異的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)，其無(wú)彌補(bǔ)的缺陷表露無(wú)疑。一是以不定期報(bào)告的形式提供信息資料，信息使用者不能及時(shí)得到所需信息，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重滯后且變化速度越快，滯后越嚴(yán)重。二是分期核算必然帶來(lái)分期確認(rèn)，計(jì)算和分配收入及費(fèi)用的問(wèn)題，由于可供選擇的備選方案太多，造成損益計(jì)算極大的隨意性和損益信息嚴(yán)重失真。

4 虛假的穩(wěn)健原則成為企業(yè)自我清算的根源。

保持財(cái)務(wù)上的穩(wěn)健是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的一個(gè)重要方面，然而多年來(lái)它卻一直受到人們的責(zé)難。穩(wěn)健主義的種種方法大都是以犧牲會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性為代價(jià)的，表面的穩(wěn)健下潛藏著極大的風(fēng)險(xiǎn)。

5、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比化原則下?tīng)繌?qiáng)的配化造成損益計(jì)算不實(shí)，虛計(jì)利潤(rùn)，多交稅金。

會(huì)計(jì)方法的多重可選擇性、使許多收入和費(fèi)用的處理，都因多種備選方案(比如固定資產(chǎn)的折舊、存貨價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)和攤銷(xiāo)、各種收入的確認(rèn)等)。

許多人為會(huì)計(jì)理論和方法的種種問(wèn)題而困惑。實(shí)際上，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的種種弊端，是由于會(huì)計(jì)理論的時(shí)代性特點(diǎn)所致。

傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)屬于工業(yè)化時(shí)代，它的使命已經(jīng)完成，信息時(shí)代和金融時(shí)代的到來(lái)，呼喚全新的會(huì)計(jì)理論和方法。

二、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在現(xiàn)實(shí)工作中反映出的不足

l、資產(chǎn)計(jì)價(jià)及項(xiàng)目列報(bào)方面的不足

(1)資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目。資產(chǎn)計(jì)價(jià)是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)下的資產(chǎn)計(jì)價(jià)包含了太多的假定的判斷，使資產(chǎn)價(jià)值數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真，可比性差，同時(shí)也成為調(diào)節(jié)費(fèi)用和損益的一種手段。

(2)負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目。負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目的主要問(wèn)題是對(duì)銀行債權(quán)尤其是短期債權(quán)的列報(bào)不清楚。一是把短期借款利息歸入“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目，與其他預(yù)提費(fèi)用混合，報(bào)表使用者無(wú)法確切了解企業(yè)應(yīng)付利息的具體數(shù)額；二是長(zhǎng)期借款利息與本金一同記入“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目作為長(zhǎng)期負(fù)債處理，實(shí)際上長(zhǎng)期借款利息包括定期結(jié)息和利隨本清兩種情況，定期結(jié)算的利息應(yīng)及時(shí)在流動(dòng)負(fù)債中列示；三是無(wú)反映短期銀行債權(quán)總額的數(shù)據(jù)，而這項(xiàng)數(shù)據(jù)是影響未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)的一項(xiàng)關(guān)鍵性數(shù)據(jù)。

(3)權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目。資本的一個(gè)最重要問(wèn)題是資本保全。

然而實(shí)際上把大量資本作為稅款上交或作為利潤(rùn)分配的事例隨處可見(jiàn)。關(guān)鍵在于刷誰(shuí)、如何判定實(shí)物資本保全慨念中所規(guī)定的在扣除本期的所有者分配和所有者出資以后，企業(yè)的期未實(shí)物生產(chǎn)能力(或營(yíng)運(yùn)能力)、或企業(yè)達(dá)到期未實(shí)物生產(chǎn)能力所需的資源或資金，是否“大干期初實(shí)物生產(chǎn)能力”。稅務(wù)部門(mén)會(huì)耐心等待企業(yè)確定做到了資本保全，然后再計(jì)算應(yīng)交稅金嗎?在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的財(cái)稅體制下，資本保全只能是一句空話(huà)。

(4)損益類(lèi)項(xiàng)目。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在損益類(lèi)項(xiàng)目設(shè)計(jì)和反映上的不足在于：

①是以權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則為基礎(chǔ)，包含了過(guò)多的確認(rèn)、計(jì)算、判斷、分配和備選方案，使得損益數(shù)據(jù)人為調(diào)節(jié)的成分達(dá)多，缺乏客觀(guān)性。

②是只反映經(jīng)營(yíng)損益，不反映持產(chǎn)利得，使損益反映不實(shí)，同時(shí)也給人為調(diào)節(jié)損益提供了方便。

③是由于對(duì)費(fèi)用估計(jì)不足而虛增利潤(rùn)，致使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)過(guò)重和超常的利潤(rùn)分配，后續(xù)經(jīng)營(yíng)乏力。風(fēng)險(xiǎn)加大。

④是以取得收款權(quán)力作為收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志，低估壞帳的影響，使企業(yè)虛收實(shí)稅，負(fù)擔(dān)過(guò)重。

⑤ 是過(guò)于復(fù)雜的稅費(fèi)計(jì)算和調(diào)整，增加了實(shí)際處理的難度，在增加企業(yè)計(jì)稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，不必要地加大了稅收征管的難度，給稅收上的各種不法行為創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

(5)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)及列報(bào)的總體評(píng)價(jià)。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)以成本計(jì)價(jià)為中心，因而具有良好的可驗(yàn)證性，按照傳統(tǒng)觀(guān)點(diǎn)，它選具有客觀(guān)性的特點(diǎn)。實(shí)際上，大量確認(rèn)和分配，使它的客觀(guān)性喪失殆盡。傳統(tǒng)成本計(jì)價(jià)適用于穩(wěn)定、簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

在物價(jià)變動(dòng)、大量無(wú)形資產(chǎn)存在的情況下，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)越來(lái)越顯得無(wú)能為力。

2、報(bào)表體系及信息披露方面的不足。

會(huì)計(jì)報(bào)表是人們據(jù)以了解企業(yè)財(cái)務(wù)情況的主要手段。近年來(lái)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表在許多受到人們的批評(píng)，表現(xiàn)在以下幾方面：一是采用傳統(tǒng)成本計(jì)價(jià)，導(dǎo)致信息嚴(yán)重失真；二是諸如自創(chuàng)商譽(yù)、人力資源等許多重要的信息無(wú)從反映；三是損益數(shù)據(jù)中人為調(diào)節(jié)的成分太多，不能反映企業(yè)的真實(shí)情況；四是只反映經(jīng)營(yíng)損益，不反應(yīng)持產(chǎn)利得，不能完整地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果；五是定期編報(bào)，時(shí)效性太差，信息使用者能夠得到的往往是過(guò)時(shí)的信息；六是立足于過(guò)去的交易與事項(xiàng)，反映未來(lái)趨勢(shì)的信息太少；七是報(bào)表數(shù)據(jù)的來(lái)源復(fù)雜，各種會(huì)計(jì)處理的備選方案太多，報(bào)表的可讀性較差；八是報(bào)表的編制和構(gòu)成因素過(guò)于復(fù)雜，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。尤其是合并會(huì)計(jì)報(bào)表，由于合并范圍極廣，抵銷(xiāo)十分復(fù)雜，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)過(guò)程變得非常艱難。

3、會(huì)計(jì)組織體系上的不足。

會(huì)計(jì)組織體系是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職能的組織保證。我國(guó)會(huì)計(jì)組織體系上的不足是：一是內(nèi)部工作體系過(guò)于傳統(tǒng)和落后，僵化的部門(mén)結(jié)構(gòu)和工作定位于內(nèi)部管理控制的要求嚴(yán)重脫節(jié)，會(huì)計(jì)的管理控制作用難以充分發(fā)揮；二是重視宏觀(guān)管理但實(shí)際上缺乏有效的機(jī)制保證。約束乏力；三是內(nèi)外目標(biāo)差異太大，錯(cuò)位嚴(yán)重，成為假帳橫行、信息虛假的根本原因。

具體而言現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在物價(jià)變動(dòng)的情況下，反映和消除通貨膨脹對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的程序和方法。它被公認(rèn)為是一種比較完善的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)在物價(jià)變動(dòng)情況下的自然延伸和客觀(guān)發(fā)展。但相對(duì)于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)而言，它們有著不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式。

(一)會(huì)計(jì)目標(biāo)不同傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)目標(biāo)上采用的是“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀(guān)”和“決策有用觀(guān)” 。 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是，在物價(jià)水平發(fā)生變動(dòng)時(shí)，向報(bào)表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)更為相關(guān)有用的，以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息，在充分反映受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的同時(shí)，以滿(mǎn)足其制定經(jīng)濟(jì)決策的需要。在會(huì)計(jì)目標(biāo)上，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)既非傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀(guān)” ，也非純粹絕對(duì)的“決策有用觀(guān)” ，而代之以充分反映經(jīng)營(yíng)責(zé)任的“決策有用觀(guān)” 。

(二)會(huì)計(jì)假設(shè)不同傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)假設(shè)上采用的是貨幣計(jì)量下幣值不變的會(huì)計(jì)假設(shè)。

然而在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，通貨膨脹的出現(xiàn)嚴(yán)重動(dòng)搖了貨幣計(jì)量下幣值不變的會(huì)計(jì)假設(shè)。當(dāng)貨幣的購(gòu)買(mǎi)力不斷下降時(shí)，相同的貨幣量在不同的時(shí)間代表著不同的購(gòu)買(mǎi)力，從而失去了其應(yīng)有的同質(zhì)可加性。在會(huì)計(jì)報(bào)表中，盡管所使用的貨幣單位表面上并沒(méi)有發(fā)生變化，但就其實(shí)際經(jīng)濟(jì)含義而言，由于貨幣購(gòu)買(mǎi)力的變化，其計(jì)量結(jié)果已經(jīng)喪失了統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(即代表相同價(jià)值量和購(gòu)買(mǎi)力的貨幣單位)。單加合體， 自然缺乏可比性和相關(guān)性，在綜合性和可理解性上也大打折扣。

對(duì)比而言，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)，具體而言：

第一，會(huì)計(jì)主體假設(shè)，該假設(shè)是指會(huì)計(jì)工作的特定空間范圍。它要求會(huì)計(jì)所反映的是一個(gè)特定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不包括其他企業(yè)或個(gè)人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

這為界定會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表的范嗣提供了基礎(chǔ)。就這一假設(shè)而言，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)完全承襲了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的思想。

同樣，在對(duì)會(huì)計(jì)個(gè)體的選擇上，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)依舊是遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則：即對(duì)會(huì)計(jì)個(gè)體的擇定，要根據(jù)能控制資源、承擔(dān)義務(wù)并進(jìn)行經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)單位來(lái)確定，或是根據(jù)特定的個(gè)人、集體或機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益的范圍來(lái)確定。

第二，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，這是指在可預(yù)見(jiàn)的得未來(lái)，企業(yè)不會(huì)面臨破產(chǎn)清算，企業(yè)這個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將會(huì)無(wú)限期地進(jìn)行下去。而現(xiàn)有的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式均同樣承襲了這一假設(shè)。即使是激進(jìn)的變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)模式，對(duì)正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)而言，也是以正常銷(xiāo)售價(jià)格，而非中止經(jīng)營(yíng)的清算價(jià)格，來(lái)作為資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，即是認(rèn)可企業(yè)進(jìn)行有規(guī)則的清理也是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的。

然而在傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)下，當(dāng)出現(xiàn)通貨膨脹時(shí)，由于現(xiàn)行價(jià)格和歷史成本嚴(yán)重背離，把二者強(qiáng)行進(jìn)行配比來(lái)確認(rèn)企業(yè)收益的惡性結(jié)果，必然是低估成本，虛增利潤(rùn)，使企業(yè)缺乏實(shí)際的資產(chǎn)補(bǔ)充能力和再生產(chǎn)能力.從宏觀(guān)上看，國(guó)家根據(jù)企業(yè)虛假的收益計(jì)繳所得稅和安排財(cái)政支出，勢(shì)必造成貨幣投放量的增加和通貨膨脹的加劇；從微觀(guān)上看，企業(yè)不僅要承擔(dān)多余稅負(fù)帶來(lái)的股本剝離，而且如按報(bào)表所列示的虛假利潤(rùn)進(jìn)行分配，會(huì)形成無(wú)實(shí)物保障的超量分配，實(shí)質(zhì)上是把企業(yè)的股本部分返還給股東，從而陷入危險(xiǎn)的破產(chǎn)清算，其實(shí)際結(jié)果是明顯有悖于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的初衷的。

第三，會(huì)計(jì)分期假設(shè)，這一假設(shè)是指企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，可以被人為地分割成時(shí)間序列下的各個(gè)段落，每個(gè)段落就是一個(gè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間。為方便比較，每個(gè)會(huì)計(jì)期間被劃分為等長(zhǎng)的時(shí)間段，一般是采用公歷年度。在這一點(diǎn)上，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)是一致的。從會(huì)計(jì)分期的概念上看，它是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下的一個(gè)必然結(jié)果。同樣的，在通貨膨脹的環(huán)境中。歷史成本會(huì)計(jì)會(huì)嚴(yán)重影響到持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)，也必將最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)分期假設(shè)的破滅。

第四，貨幣計(jì)量假設(shè)，該假設(shè)是以貨幣價(jià)值不變，幣值穩(wěn)定但并非絕對(duì)穩(wěn)定不變?yōu)闂l件的。因?yàn)橹挥性趲胖捣€(wěn)定或者相對(duì)穩(wěn)定，其波動(dòng)幅度也不足以影響會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量結(jié)果，不同時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)要素的價(jià)值才具有可比性，才能正確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。

在會(huì)計(jì)假設(shè)上，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)接受了會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期的假設(shè)，而放棄了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)采用的貨幣計(jì)量下幣值不變的附帶假設(shè)。