現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接結(jié)合，它是運(yùn)用專門(mén)的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的一系列價(jià)值管理活動(dòng)。成本會(huì)計(jì)具有成本預(yù)測(cè)和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)主要是一項(xiàng)管理活動(dòng)，各項(xiàng)職能的發(fā)揮都是為了達(dá)到成本管理的目標(biāo)。

隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，特別是第三次科技革命的推動(dòng)，科學(xué)技術(shù)與生產(chǎn)的結(jié)合越來(lái)越緊密，生產(chǎn)活動(dòng)中采用了大量的新工藝和新技術(shù)。企業(yè)制造環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)理論已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在此時(shí)孕育而生。

1、企業(yè)制造環(huán)境發(fā)生了變化

第三次科技革命后，信息技術(shù)開(kāi)始大量在企業(yè)生產(chǎn)中運(yùn)用，彈性制造系統(tǒng)(FMS)、電腦輔助設(shè)計(jì)(CAD)、電腦輔助工程(CAE)、電腦輔助制造(CAM)系統(tǒng)、制造資源規(guī)劃(MRP Ⅱ)以及以電腦為核心，結(jié)合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的電腦整合制造系統(tǒng)(CIM)，在企業(yè)生產(chǎn)中得到了推廣，形成了自動(dòng)化的制造程序，實(shí)現(xiàn)了工廠無(wú)人化管理。

對(duì)于企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將造成成本計(jì)算不正確。在新制造環(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%一40%降到了現(xiàn)在的不足5 %。但制造費(fèi)用劇增并多樣化。

2、企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了變化

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)值規(guī)律主導(dǎo)著市場(chǎng)的運(yùn)作，此時(shí)企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境較之以前而言發(fā)生了巨大的變化，大多數(shù)產(chǎn)品供過(guò)了求，造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈;產(chǎn)品需求多樣化，顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求;國(guó)際間分工合作日趨密切，競(jìng)爭(zhēng)也趨于殘酷激烈;新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。

對(duì)于企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)采用可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)，將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績(jī)編成差異報(bào)告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價(jià)格差異，采購(gòu)部門(mén)可能購(gòu)買(mǎi)低質(zhì)量的原材料，或進(jìn)行大宗采購(gòu)，造成質(zhì)量問(wèn)題或材料庫(kù)存積壓等等。

3、企業(yè)管理環(huán)境發(fā)生了變化

企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境和企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境的變化促進(jìn)了企業(yè)管理環(huán)境的變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者根據(jù)企業(yè)實(shí)際創(chuàng)立了大量新的管理理論和方法，主要是適時(shí)制(Just In Time System，JIT)、全面質(zhì)量管理(Total Quality Management,TQM)、戰(zhàn)略管理(Strategic Management)、基準(zhǔn)管理(Benchmarking management)、持續(xù)改進(jìn)(Continuous Improvement)、限制理論(Theoty of Congtraints，TOC)、目標(biāo)管理(Objective Management)等理論和方法。

對(duì)于企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)管理環(huán)境的革新，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)正在向現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)管理理念的變化，這樣現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)便順應(yīng)時(shí)代要求而產(chǎn)生了。

第一是 時(shí)代特點(diǎn)，突出了現(xiàn)代化的格局。

發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，是當(dāng)前新形勢(shì)下劃時(shí)代的創(chuàng)舉，新時(shí)期的強(qiáng)音。這些大政方針決策，正在貫徹于我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面。我們研究設(shè)計(jì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)，也必然要以此作為總的指導(dǎo)思想和理論依據(jù)。并在意識(shí)觀念、思維方式和業(yè)務(wù)手段上，都注入新的內(nèi)容，顯示新的風(fēng)貌，比如講究競(jìng)爭(zhēng)機(jī)遇，強(qiáng)調(diào)時(shí)間效率，引進(jìn)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)……等等，從而真正突出現(xiàn)代化的格局，無(wú)愧于冠以“現(xiàn)代”的頭銜。

第二是 法治特點(diǎn)，納入了法治化的軌道。

《會(huì)計(jì)法》是根本大法，“兩則”、“兩制”是行為基準(zhǔn)。成本會(huì)計(jì)作為一個(gè)子系統(tǒng)，自然要置于這些大法、母法的統(tǒng)馭之下，盡管有它一定的靈活性和具體化的余地，但在原則問(wèn)題上就不能出半點(diǎn)偏差，這樣才維護(hù)了法治的尊嚴(yán)。當(dāng)然，為了使其更能適應(yīng)各種企業(yè)的不同情況，并有利于發(fā)揮基層的主動(dòng)性，在某些業(yè)務(wù)處理上也提供了選擇的方便。總之，通過(guò)大法掛帥，“兩則”統(tǒng)馭，“兩制”為主體，專業(yè)操作辦法作具體補(bǔ)充，就把整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系建立于法治軌道之上，得以依法辦事、按法運(yùn)行。

第三是 系統(tǒng)化的特點(diǎn)，理順關(guān)系，自成體系。

首先把成本會(huì)計(jì)從成本管理的廣義范圍中劃出來(lái)，它只能作為成本管理的核心內(nèi)容，不宜與之混淆不分。過(guò)去習(xí)慣上總是籠統(tǒng)地將成本管理列為財(cái)會(huì)部門(mén)的職責(zé)，甚至分管成本指標(biāo)，結(jié)果是力不從心，難以兌現(xiàn)。因?yàn)槌杀竟芾砩婕胺椒矫婷?，是?xiàng)綜合性的工作。而如果單提成本會(huì)計(jì)自然是財(cái)會(huì)人員的任務(wù)了。

再就是按照國(guó)際慣例，使成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)分離。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)外界有經(jīng)濟(jì)關(guān)系者，提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)損益的，稱為對(duì)外會(huì)計(jì)。成本會(huì)計(jì)則是向企業(yè)內(nèi)部的管理者提供日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本數(shù)據(jù)，以便作出正確決策，并控制實(shí)施，故稱內(nèi)部會(huì)計(jì)。當(dāng)然兩者之間又是相互滲透，有著密切聯(lián)系的。

這樣理順了成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本管理的關(guān)系，同時(shí)對(duì)其內(nèi)容結(jié)構(gòu)加以明確規(guī)定，成本會(huì)計(jì)就可單獨(dú)運(yùn)作、自成一套完整體系了。

第四 是規(guī)范化的特點(diǎn)。

成本會(huì)計(jì)作為一個(gè)子系統(tǒng)，之所以能夠獨(dú)立成章，就在于它具有自身的行為規(guī)范和與其它方面的網(wǎng)絡(luò)鉤節(jié)。對(duì)其運(yùn)作的目的、依據(jù)、程序、對(duì)象和方法，都要作出科學(xué)的設(shè)計(jì)和具體的要求。特別是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)，更是試圖將成本計(jì)算與預(yù)測(cè)控制以及其它各種經(jīng)營(yíng)管理方法加以綜合組成，并引進(jìn)一些最新的管理科學(xué)和數(shù)學(xué)模式，使之既可單獨(dú)發(fā)揮作用，又能聯(lián)系在一起綜合地發(fā)揮作用。它還會(huì)把競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、工效關(guān)系和責(zé)權(quán)利關(guān)系等，都貫穿于業(yè)務(wù)活動(dòng)之中，納入行為規(guī)范。

1.進(jìn)行成本測(cè)算，編制成本計(jì)劃，為企業(yè)進(jìn)行成本控制、成本分析等提供基本的依據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)管理要想取得實(shí)效，必須制定科學(xué)的、有效的管理目標(biāo)。在成本管理問(wèn)題上，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)發(fā)揮其主導(dǎo)作用，與其它職能部門(mén)一道，在認(rèn)真分析過(guò)去的基礎(chǔ)上，利用歷史成本、市場(chǎng)調(diào)查情況及其它方面的有關(guān)資料，采用科學(xué)的方法來(lái)預(yù)測(cè)成本水平，擬定各種成本降低方案，供企業(yè)決策層在比較分析之后，作出決策。再根據(jù)目標(biāo)成本或成本預(yù)測(cè)資料，編制成本計(jì)劃、成本費(fèi)用的控制標(biāo)準(zhǔn)以及降低成本費(fèi)用的主要措施。為將成本實(shí)行計(jì)劃管理，建立成本管理的責(zé)任制，打下經(jīng)濟(jì)核算和控制費(fèi)用的基礎(chǔ)，達(dá)到節(jié)約成本開(kāi)支，降低成本費(fèi)用的目的。

2.對(duì)企業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用、成本進(jìn)行審核和控制，防止和避免各種浪費(fèi)和損失規(guī)范的、嚴(yán)格意義上的成本控制，是指運(yùn)用以現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)為主的各種方法，預(yù)定成本限額，按限額開(kāi)支成本和費(fèi)用，以實(shí)際成本與成本限額比較，衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成績(jī)和效果，以提高工作效率，努力控制各種消耗在限額之內(nèi)。

3.分析、考核成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，挖掘潛力，最大限度降低成本費(fèi)用在成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)成本進(jìn)行控制還是沒(méi)有進(jìn)行控制，將通過(guò)成本分析考核來(lái)完成，以達(dá)到肯定成績(jī)、找出差距、鼓勵(lì)先進(jìn)、鞭策落后的目的。在現(xiàn)實(shí)工作中，由于成本綜合性很強(qiáng)，其計(jì)劃完成情況受諸多因素影響，因此，必須全面客觀地對(duì)待。通過(guò)成本分析，揭示影響成本升降的各種因素及其影響程度，認(rèn)真分析成本脫離計(jì)劃的差異，以便正確評(píng)價(jià)企業(yè)及企業(yè)各部門(mén)有關(guān)單位在成本管理中的成績(jī)，揭示企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題，促進(jìn)成本管理的改善。

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

1. 能夠較為恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

在現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)模式下，銷貨收入和營(yíng)業(yè)費(fèi)用(不包括折舊費(fèi))是在現(xiàn)行價(jià)格基礎(chǔ)上形成的，銷貨成本和折舊費(fèi)是按現(xiàn)代成本重新計(jì)算的，因而二者配比的結(jié)果極其接近現(xiàn)實(shí)情形。即使在財(cái)務(wù)資本保持觀念下，將資產(chǎn)持有損益列為當(dāng)期收益的一部分，也并不妨礙將物價(jià)變動(dòng)的影響與經(jīng)營(yíng)收益相分離，從而有利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

2.增強(qiáng)了報(bào)表的可比性

在現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)模式下，把不同時(shí)點(diǎn)取得的資產(chǎn)及其嗣后轉(zhuǎn)銷的成本統(tǒng)一到了現(xiàn)行成本水平上來(lái)，使得企業(yè)實(shí)體資產(chǎn)本身的計(jì)價(jià)能夠可比；可以消除企業(yè)各個(gè)分部所用財(cái)產(chǎn)和房屋設(shè)備的賬面價(jià)值、消耗水平和生產(chǎn)能力上因采用歷史成本計(jì)量而導(dǎo)致的現(xiàn)實(shí)差異，從而可以實(shí)現(xiàn)在統(tǒng)一的價(jià)格水平上確定費(fèi)用，進(jìn)而正確確定內(nèi)部利潤(rùn)，便于恰當(dāng)評(píng)估其業(yè)績(jī)；同時(shí)，也增加了具有相同資產(chǎn)但因其取得時(shí)間不同而導(dǎo)致的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同的企業(yè)之間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可比性。

3.在采用實(shí)體資本保持觀念的情況下，有利于揭示企業(yè)資本的保持情況

在實(shí)體資本保持觀念下，物價(jià)變動(dòng)的影響是作為資本保持調(diào)整額列為股東權(quán)益的一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目的，因而，不會(huì)導(dǎo)致收益計(jì)量、申報(bào)納稅、分派股利等方面的誤解，從而使企業(yè)可以從容地針對(duì)所揭示的物價(jià)變動(dòng)的影響，采取相應(yīng)的對(duì)策，不斷加強(qiáng)企業(yè)實(shí)力。

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的缺點(diǎn)

1.主觀性強(qiáng)

現(xiàn)代成本的確定需要大量的物價(jià)資料進(jìn)行廣泛的對(duì)比和復(fù)雜的計(jì)算，在對(duì)有關(guān)物價(jià)資料的獲得及取舍以及計(jì)算上的簡(jiǎn)略與繁復(fù)程度上，極易滲入主觀意志。

2.應(yīng)用和管理困難

在現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)模式下，必要的物價(jià)資料并不一定能夠取得，可能因此而導(dǎo)致所確定的現(xiàn)行成本不確切；對(duì)資產(chǎn)現(xiàn)行成本的估計(jì)需要大量的時(shí)間與花費(fèi)，這對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)是困難的；由于物價(jià)資料的廣泛性和唯一性，使得對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)資料或財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)十分困難，審計(jì)結(jié)論的可靠性值得懷疑，審計(jì)成本也將大幅度增加。

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的作用

1.加強(qiáng)成本理論的研究，提高我國(guó)成本會(huì)計(jì)水平

要建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀的束縛，解放思想，勇于開(kāi)拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實(shí)際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題：廣泛開(kāi)展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)，理論研究應(yīng)針對(duì)我國(guó)成本會(huì)計(jì)實(shí)際問(wèn)題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，講究實(shí)效，建立成本會(huì)計(jì)理論研究成果的考核、評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，充分發(fā)揮成本理論研究對(duì)成本會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

2. 推進(jìn)成本會(huì)計(jì)電算化

利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一種必然發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作以電子計(jì)算機(jī)為手段，大大加快了信息反饋速度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，對(duì)于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。實(shí)踐證明，實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)電算化是當(dāng)務(wù)之急，是實(shí)行新的成本會(huì)計(jì)方法的技術(shù)前提。但是，當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中還存在以下的問(wèn)題：一是簡(jiǎn)單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進(jìn)行事后反映，無(wú)法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測(cè)和事中控制。一是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中。采購(gòu)、營(yíng)銷、人事、財(cái)會(huì)等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)；二是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的一般只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，不能充分反映成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)需求的信息。因此，為了推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化深入發(fā)展，必須加快會(huì)計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個(gè)管理信息系統(tǒng)，通過(guò)電算化的應(yīng)用，為成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)提供可靠的技術(shù)支持。

3.對(duì)原有制造成本法的影響

制造成本法的產(chǎn)生是20世紀(jì)早期資本主義公司發(fā)展的產(chǎn)物。在當(dāng)時(shí)，材料和人才費(fèi)用是產(chǎn)品成本的主要組成部分，間接費(fèi)用、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和后期的維護(hù)服務(wù)費(fèi)用并不重要，而且難以計(jì)量并直接計(jì)入產(chǎn)品成本。但是隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，產(chǎn)品成本中的知識(shí)含量的增加使得企業(yè)的原有成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，集中表現(xiàn)為研究開(kāi)發(fā)成本和服務(wù)成本或后援成本的比重日漸上升。另外，現(xiàn)代成本管理的范圍不僅僅集中于生產(chǎn)制造過(guò)程，而是把著眼點(diǎn)放在全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，尤其是產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)研究設(shè)計(jì)過(guò)程。所以我們認(rèn)為，在成本項(xiàng)目中應(yīng)包括研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和銷售費(fèi)用以及后期服務(wù)費(fèi)用，這樣才便于企業(yè)進(jìn)行有效的成本管理。

(1)成本項(xiàng)目中應(yīng)包括產(chǎn)品生產(chǎn)完工后的服務(wù)成本。企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)以后，成本就是一個(gè)客觀事實(shí)了，但并不等于成本管理結(jié)束，因?yàn)槠髽I(yè)的產(chǎn)品還沒(méi)賣出去，還沒(méi)有得到社會(huì)的承認(rèn)，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)還沒(méi)有得到補(bǔ)償，企業(yè)要想得到更多補(bǔ)償，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，還要不斷地從產(chǎn)品的質(zhì)量、功能上考慮適銷對(duì)路，考慮如何啟動(dòng)市場(chǎng)、開(kāi)拓市場(chǎng)和擴(kuò)大市場(chǎng)的問(wèn)題，這就要發(fā)生產(chǎn)品完工后的后期服務(wù)成本或稱后援成本，這種成本的發(fā)生對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)獲得也是不可缺少的，比如產(chǎn)生售后服務(wù)，送貨服務(wù)，以及廣告費(fèi)用等，這些費(fèi)用的發(fā)生都是現(xiàn)代企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不可缺少的，對(duì)于企業(yè)管理當(dāng)局來(lái)說(shuō)，這些成本信息具有很強(qiáng)的決策相關(guān)性。比如，現(xiàn)在的企業(yè)都非常注重名優(yōu)產(chǎn)品的宣傳和品牌產(chǎn)品的推出，廣告費(fèi)用呈現(xiàn)出逐年遞增的趨勢(shì)，產(chǎn)品的價(jià)格也隨廣告費(fèi)的支出而上漲，而價(jià)格的上漲卻未必能給企業(yè)帶來(lái)更多的利潤(rùn)，因此要加強(qiáng)對(duì)廣告費(fèi)的管理，提高廣告費(fèi)的收益率，將其列為成本的項(xiàng)目加強(qiáng)管理是十分必要的。

(2)成本項(xiàng)目中應(yīng)包括產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。人們逐漸認(rèn)識(shí)到，產(chǎn)品的制造成本在一定程度上是由產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段確定的，所以，企業(yè)降低成本應(yīng)該首先從產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本開(kāi)始。正確地說(shuō)，一項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)應(yīng)該在開(kāi)發(fā)、研究和設(shè)計(jì)階段就應(yīng)該考慮到成本的問(wèn)題，否則，設(shè)計(jì)成本過(guò)高，必然導(dǎo)致生產(chǎn)過(guò)程中不論怎樣降低成本都降不下來(lái)的現(xiàn)象。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨，高新科學(xué)技術(shù)在產(chǎn)品生產(chǎn)中得到普遍應(yīng)用，而傳統(tǒng)的成本核算方法是不計(jì)算產(chǎn)品的研制開(kāi)發(fā)費(fèi)用的，這必然使得成本信息反映不真實(shí)。因此，無(wú)論是自己本企業(yè)開(kāi)發(fā)研制的新技術(shù)還是外部購(gòu)入的專利等，都應(yīng)按其評(píng)估價(jià)格、市場(chǎng)公允價(jià)或?qū)嶋H買(mǎi)入價(jià)，根據(jù)產(chǎn)品的生命周期分配計(jì)入產(chǎn)品成本。

(一)確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本的確定是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和前提，它是在當(dāng)前的市場(chǎng)條件下，取得與現(xiàn)有資產(chǎn)具有相同或者相當(dāng)生產(chǎn)能力的資產(chǎn)所要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)，主要來(lái)源于其當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格、基于公平交易的供貨方銷售報(bào)價(jià)以及再生產(chǎn)成本等。

(二)通過(guò)計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的成本變動(dòng)情況，確定有關(guān)持產(chǎn)損益資產(chǎn)的持產(chǎn)損益是因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而形成的資產(chǎn)現(xiàn)行成本和其歷史成本之間的差異。現(xiàn)行成本大于歷史成本則為持有收益；反之為持有損失.在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，通常表現(xiàn)為持有收益。

在現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中，由于資產(chǎn)是按其現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，因而無(wú)論是未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益還是己實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益，均需得到及時(shí)的確認(rèn)，并依據(jù)不同的資本保全觀，或作為所有者權(quán)益的調(diào)整項(xiàng)目列于資產(chǎn)負(fù)債表中，或作為收益的調(diào)整項(xiàng)目列于收益表中。

(三)編制現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表在會(huì)計(jì)期末，根據(jù)有關(guān)的現(xiàn)行成本資料，按照現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式的基本原理，調(diào)整歷史成本會(huì)計(jì)下財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，重新編制以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性，名義貨幣為計(jì)量單位的會(huì)計(jì)模式。由于它在計(jì)價(jià)基準(zhǔn)和基本結(jié)構(gòu)上與一般購(gòu)買(mǎi)力會(huì)計(jì)有根本性的不同，因而被認(rèn)為是真正意義上的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。在日常的會(huì)計(jì)處理中，也就有其自身獨(dú)特的會(huì)計(jì)方法。

(一)設(shè)置現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)制度下的帳戶體系。

現(xiàn)行成本的計(jì)量屬性要求反映各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和損益的現(xiàn)行成本調(diào)整額。因此現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)要求比歷史成本會(huì)計(jì)多設(shè)相應(yīng)的專門(mén)調(diào)整帳戶加以反映。加設(shè)“已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益”帳戶，反映物價(jià)變動(dòng)時(shí)企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本變動(dòng)額及其實(shí)現(xiàn)情況；在權(quán)益類項(xiàng)目下加設(shè)“資本保持準(zhǔn)備”帳戶，作為資本的調(diào)整項(xiàng)目。

(二)各項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)行成本的帳務(wù)處理方法。

在資產(chǎn)被銷售時(shí)，需按其現(xiàn)行成本來(lái)計(jì)列銷售成本；在被耗用時(shí)，則以己消耗部分的現(xiàn)行成本抵減相應(yīng)的資產(chǎn)帳戶，并將各項(xiàng)資產(chǎn)帳戶的余額按期末的現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整，以反映其真實(shí)的價(jià)值水平。

(三)持產(chǎn)損益的帳務(wù)處理方法在現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中針對(duì)持產(chǎn)損益的會(huì)計(jì)處理，通常有兩種方法。其一，是將持產(chǎn)損益作為資本的調(diào)整項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表；其二，是將其作為當(dāng)期收益的調(diào)整項(xiàng)目列入損益表。具體而言，第一種方法是遵循的實(shí)物資本保全觀，而第二種方法遵循了財(cái)務(wù)資本保全觀。

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的，它是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，它具有不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式。有其獨(dú)特的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法。其中，持產(chǎn)損益的核算是其核心和關(guān)鍵。在會(huì)計(jì)處理中必須強(qiáng)調(diào)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)進(jìn)行。

由于電子技術(shù)運(yùn)用于產(chǎn)業(yè)形成了高度電腦化高度自動(dòng)化的生產(chǎn),形成了新的制造環(huán)境。在新的制造環(huán)境下,企業(yè)必須有與之相適應(yīng)的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)技術(shù)?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)發(fā)展適應(yīng)了企業(yè)管理的需求,促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。具體從以下幾個(gè)方面對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用進(jìn)行具體分析。

1.在企業(yè)高層決策管理的應(yīng)用

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)為有效地服務(wù)于企業(yè)的實(shí)踐管理,及時(shí)提供以外向型為主體的多樣化信息和相應(yīng)的分析研究資料,為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)沿著正確的方向進(jìn)行戰(zhàn)略思考起到“ 催化劑”的作用,從而使他們能據(jù)此高瞻遠(yuǎn)矚地對(duì)企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境和條件進(jìn)行綜合透視,從中了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的長(zhǎng)處和短處及今后的戰(zhàn)備趨向;并了解現(xiàn)有和潛在顧客目前的需求及其今后的發(fā)展前景,進(jìn)而洞察在今后較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)可能捕捉的機(jī)遇和面臨的挑戰(zhàn)。

2.在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用

成本水平作為企業(yè)管理工作的質(zhì)量體現(xiàn),表明成本管理是企業(yè)管理不可或缺部分,如何將戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)理論與方法正確引進(jìn)和運(yùn)用于戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)管理是目前我國(guó)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平的重要的一步。成本會(huì)計(jì)認(rèn)為采購(gòu)不僅包括一般意義上的采購(gòu)成本,而且包括與低質(zhì)量、低可靠性和不理想的運(yùn)輸條件相聯(lián)系的成本。因此在對(duì)成本的管理中不應(yīng)僅僅要考慮采購(gòu)價(jià)格,同時(shí)還應(yīng)考慮到采購(gòu)的原材料的質(zhì)量、可靠性和送貨的及時(shí)性等多種因素,這樣確定的成本涵蓋的內(nèi)容更全面,提供的數(shù)據(jù)更實(shí)際可靠。在進(jìn)行了對(duì)采購(gòu)成本的歸集處理工作后,還應(yīng)分析價(jià)值鏈中采購(gòu)環(huán)節(jié)每一作業(yè)與成本的關(guān)系,以作業(yè)為基礎(chǔ),按照因果關(guān)系把采購(gòu)成本分配到其應(yīng)承擔(dān)的產(chǎn)品成本中,這樣使得產(chǎn)品成本相關(guān)性大為增強(qiáng)。

3.在企業(yè)市場(chǎng)定位管理中的應(yīng)用

在成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,首先考慮產(chǎn)品在市場(chǎng)的定位問(wèn)題,一是考慮產(chǎn)品類型的定位;二是考慮產(chǎn)品在同行業(yè)中的定位。在生產(chǎn)階段,成功實(shí)施戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要以高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)信息為基礎(chǔ),并且注意收集一些信息:如產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、消耗、成本和生產(chǎn)組織等信息,財(cái)務(wù)信息,銷售信息。取得信息后,根據(jù)企業(yè)內(nèi)部有限資源及外部市場(chǎng)環(huán)境,對(duì)幾不同條件下的決策目標(biāo)求出備選方案。再結(jié)合具有豐富知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的管理者的定性分析,從各種備選方案做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和選擇,從而確定最佳方案。同時(shí)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施也推動(dòng)了企業(yè)信息化進(jìn)程。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過(guò)對(duì)反饋的信息進(jìn)行分析,使整個(gè)企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間形成縱橫交錯(cuò)的網(wǎng)絡(luò),明確各部門(mén)的責(zé)任,避免不必要的成本發(fā)生,避免不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)。

4.企業(yè)售后服務(wù)管理中的應(yīng)用

實(shí)施現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的目的即是降低總成本,對(duì)成本實(shí)行優(yōu)化管理。主要應(yīng)從適宜質(zhì)量控制、網(wǎng)點(diǎn)布局控制、完善售后服務(wù)幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)。

首先,產(chǎn)品質(zhì)量的適宜水平控制,主要是正確處理質(zhì)量與成本的關(guān)系,力求實(shí)現(xiàn)適宜質(zhì)量與較低成本的最佳結(jié)合。為此,應(yīng)當(dāng)注重對(duì)質(zhì)量成本的控制;其次,要注重從戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)角度強(qiáng)化質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析。定期向戶進(jìn)行調(diào)查,然后將信息反饋給成本會(huì)計(jì)部門(mén),進(jìn)行分析,這樣,可以使成本質(zhì)量得到優(yōu)化配置,有效的削減隱沒(méi)成本。銷售階段的的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以通過(guò)網(wǎng)點(diǎn)配置與布局的合理化進(jìn)一步得以實(shí)現(xiàn);最后,完善售后服務(wù)產(chǎn)品的售后服務(wù)對(duì)于企業(yè)穩(wěn)定和吸引顧客源、樹(shù)立良好形象、促進(jìn)銷售都具有不可忽視的作用。