質(zhì)量成本又稱質(zhì)量費(fèi)用。根據(jù)ISO9000系列國際標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量成本的定義是：將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定的質(zhì)量水平上所需的有關(guān)費(fèi)用。它是企業(yè)生產(chǎn)總成本的一個(gè)組成部分。質(zhì)量成本由兩部分構(gòu)成，即運(yùn)行質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保證成本。

20世紀(jì)50年代初，美國通用電氣公司質(zhì)量管理專家A.V.菲根鮑姆首先明確提出質(zhì)量成本的概念。

20世紀(jì)80年代，菲根鮑姆進(jìn)一步發(fā)展了質(zhì)量成本的內(nèi)涵。

美國質(zhì)量管理專家J.M.朱蘭博士“礦中黃金”理論的提出，使質(zhì)量成本理論更趨完善。此時(shí)，質(zhì)量管理進(jìn)入了一個(gè)全新的階段，即由統(tǒng)計(jì)質(zhì)量管理進(jìn)入全面質(zhì)量管理階段。進(jìn)而把產(chǎn)品質(zhì)量同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系起來，這對深化質(zhì)量管理的理論、方法和改變企業(yè)經(jīng)營觀念都有著重要意義。

我國是在20世紀(jì)80年代初期引進(jìn)并在企業(yè)中推行質(zhì)量成本管理。例如，先后在哈爾濱、株洲、桂林和上海等地的一些工廠進(jìn)行了試點(diǎn)，然后逐步總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加以推廣?，F(xiàn)在全國推行質(zhì)量成本管理的企業(yè)數(shù)以萬計(jì)，大部分都取得了良好的效益。一些企業(yè)或整個(gè)行業(yè)，開始建立了質(zhì)量成本管理的制度和標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也積累了大量的經(jīng)驗(yàn)。

根據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)（ISO）的規(guī)定，質(zhì)量成本是由兩部分構(gòu)成，即運(yùn)行質(zhì)量成本（或工作質(zhì)量成本，或內(nèi)部質(zhì)量成本）和外部質(zhì)量保證成本。

1．運(yùn)行質(zhì)量成本

運(yùn)行質(zhì)量成本是指企業(yè)為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支付的一切費(fèi)用以及因質(zhì)量故障所造成的損失費(fèi)用之和。它又分為四類，即企業(yè)內(nèi)部損失成本、鑒定成本、預(yù)防成本和外部損失成本等。

①企業(yè)內(nèi)部損失成本，又稱內(nèi)部故障成本

企業(yè)內(nèi)部損失成本是指產(chǎn)品出廠前因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求而支付的費(fèi)用。主要包括：廢品損失費(fèi)用、返修損失費(fèi)用和復(fù)試復(fù)驗(yàn)費(fèi)用、停工損失費(fèi)用、處理質(zhì)量缺陷費(fèi)用、減產(chǎn)損失及產(chǎn)品降級損失費(fèi)用等。

②鑒定成本

鑒定成本是指評定產(chǎn)品是否滿足規(guī)定的質(zhì)量水平所需要的費(fèi)用。主要包括：進(jìn)貨檢驗(yàn)費(fèi)用、工序檢驗(yàn)費(fèi)用、成品檢驗(yàn)費(fèi)用、質(zhì)量審核費(fèi)用、保持檢驗(yàn)和試驗(yàn)設(shè)備精確性的費(fèi)用、試驗(yàn)和檢驗(yàn)損耗費(fèi)用、存貨復(fù)試復(fù)驗(yàn)費(fèi)用、質(zhì)量分級費(fèi)用、檢驗(yàn)儀器折舊費(fèi)以及計(jì)量工具購置費(fèi)等。

③預(yù)防成本

預(yù)防成本是指用于預(yù)防產(chǎn)生不合格品與故障等所需的各種費(fèi)用。主要包括：質(zhì)量計(jì)劃工作費(fèi)用、質(zhì)量教育培訓(xùn)費(fèi)用、新產(chǎn)品評審費(fèi)用、工序控制費(fèi)用、質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)用、質(zhì)量審核費(fèi)用、質(zhì)量管理活動費(fèi)用、質(zhì)量獎勵(lì)費(fèi)、專職質(zhì)量管理人員的工資及其附加費(fèi)等。

④外部損失成本

外部損失成本是指成品出廠后因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求，導(dǎo)致索賠、修理、更換或信譽(yù)損失等而支付的費(fèi)用。主要包括：申訴受理費(fèi)用、保修費(fèi)用、退換產(chǎn)品的損失費(fèi)用、折舊損失費(fèi)用和產(chǎn)品責(zé)任損失費(fèi)用等。

2．外部質(zhì)量保證成本

外部質(zhì)量保證成本是指為用戶提供所要求的客觀證據(jù)所支付的費(fèi)用。主要包括：

（1）為提供特殊附加的質(zhì)量保證措施、程序、數(shù)據(jù)所支付的費(fèi)用。

（2）產(chǎn)品的驗(yàn)證試驗(yàn)和評定的費(fèi)用。

（3）滿足用戶要求，進(jìn)行質(zhì)量體系認(rèn)證所發(fā)生的費(fèi)用。

質(zhì)量成本屬于企業(yè)生產(chǎn)總成本的范疇，但它又不同于其他的生產(chǎn)成本，諸如材料成本、運(yùn)輸成本、設(shè)計(jì)成本、車間成本等的生產(chǎn)成本。概括起來質(zhì)量成本具有以下特點(diǎn)：

（1）質(zhì)量成本只是針對產(chǎn)品制造過程的符合性質(zhì)量而言的。即是在設(shè)計(jì)已經(jīng)完成、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范已經(jīng)確定的條件下，才開始進(jìn)人質(zhì)量成本計(jì)算。因此，它不包括重新設(shè)計(jì)和改進(jìn)設(shè)計(jì)及用于提高質(zhì)量等級或質(zhì)量水平而支付的費(fèi)用。

（2）質(zhì)量成本是那些與制造過程中出現(xiàn)不合格品密切相關(guān)的費(fèi)用。例如，預(yù)防成本就是預(yù)防出現(xiàn)不合格品的費(fèi)用；

（3）質(zhì)量成本并不包括制造過程中與質(zhì)量有關(guān)的全部費(fèi)用，而只是其中的一部分。這部分費(fèi)用是制造過程中同質(zhì)量水平（合格品率或不合格品率）最直接、最密切的那一部分費(fèi)用。

1、廣泛性。要求功能、成本、服務(wù)、環(huán)境、心理等都能滿足用戶需要。

2、多樣性。除了主要采用貨幣計(jì)量形式外，還要兼用其他的計(jì)量形式。

3、收益性。尋求資本投入與由此產(chǎn)生的質(zhì)量收益之間的最佳結(jié)構(gòu)。

4、動態(tài)性。隨著產(chǎn)品質(zhì)量適用性的變化而變化。

（一）質(zhì)量成本的構(gòu)成

顯性質(zhì)量成本：采用作業(yè)基礎(chǔ)成本法按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量

隱性質(zhì)量成本：無法通過企業(yè)的會計(jì)系統(tǒng)而得到 ，常采用乘數(shù)法、市場研究法和塔古奇損失函數(shù)進(jìn)行估計(jì)。在提高質(zhì)量計(jì)劃中，機(jī)會成本的數(shù)額可能是非常巨大的，并且是重要的動因，因此，應(yīng)該對其進(jìn)行估計(jì)。

質(zhì)量成本管理目標(biāo)

傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理目標(biāo)——可接受質(zhì)量水平：

質(zhì)量水平與質(zhì)量成本中的可控成本和結(jié)果成本兩者是互為條件、互為因果的。質(zhì)量成本水平與可控成本呈相同方向的變化，與結(jié)果成本呈反方向的變化。當(dāng)控制成本與結(jié)果成本相等時(shí)，質(zhì)量總成本是最低的，此時(shí)可允許的缺陷率水平為可接受的質(zhì)量水平。

現(xiàn)代質(zhì)量成本管理目標(biāo)——零缺陷質(zhì)量目標(biāo)：

根據(jù)現(xiàn)代質(zhì)量成本觀點(diǎn)看，內(nèi)部和外部缺陷作業(yè)及其相關(guān)聯(lián)的成本都屬于非增值作業(yè)，應(yīng)予以徹底消除。預(yù)防作業(yè)則可視為增值作業(yè)而予以保留。而一部分的檢驗(yàn)作業(yè)是預(yù)防作業(yè)所必須的，如質(zhì)量審計(jì)，應(yīng)視為增值對象。質(zhì)量成本的最優(yōu)水平存在與所生產(chǎn)產(chǎn)品達(dá)到目標(biāo)價(jià)值之處。

（一）質(zhì)量成本的預(yù)測和計(jì)劃

1．質(zhì)量成本的預(yù)測

為了編制質(zhì)量成本計(jì)劃，就必須首先對質(zhì)量成本進(jìn)行預(yù)測。質(zhì)量成本的預(yù)測是指根據(jù)企業(yè)的歷史資料、質(zhì)量方針目標(biāo)、國內(nèi)外同行的質(zhì)量成本水平以及產(chǎn)品的質(zhì)量要求和用戶的特殊要求等，通過分析各種質(zhì)量要素與質(zhì)量成本的變化關(guān)系，對計(jì)劃期的質(zhì)量成本所作出的推測和估計(jì)。

2．質(zhì)量成本計(jì)劃

質(zhì)量成本計(jì)劃是指在質(zhì)量成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，針對質(zhì)量與成本的依存關(guān)系，用貨幣形式確定生產(chǎn)符合性產(chǎn)品質(zhì)量要求時(shí)，在質(zhì)量上所需的費(fèi)用計(jì)劃。質(zhì)量成本計(jì)

3．質(zhì)量成本計(jì)劃編制

質(zhì)量成本計(jì)劃的編制通常是由財(cái)會部門直接進(jìn)行；或者由車間（科室）分別編制，交由財(cái)會部門匯審和歸總后，提交計(jì)劃部門下達(dá)。編制成本計(jì)劃的依據(jù)是：企業(yè)的歷史資料;企業(yè)的方針目標(biāo)同時(shí)參考國內(nèi)外同行的質(zhì)量成本資料等。

（二）質(zhì)量成本分析和報(bào)告

1．質(zhì)量成本分析

質(zhì)量成本分析的目的是，通過質(zhì)量成本核算所提供的數(shù)據(jù)信息，對質(zhì)量成本的形成，變動原因進(jìn)行分析和評價(jià)，找出影響質(zhì)量成本的關(guān)鍵因數(shù)和管理上的薄弱環(huán)節(jié)。

2．質(zhì)量成本報(bào)告

質(zhì)量成本報(bào)告是指根據(jù)質(zhì)量成本分析的結(jié)果，向領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門匯報(bào)時(shí)所作的書面陳述，它可以作為制定質(zhì)量方針目標(biāo)、評價(jià)質(zhì)量體系的有效性和進(jìn)行質(zhì)量改進(jìn)的依據(jù)。它也是企業(yè)質(zhì)量管理部門和財(cái)會部門對質(zhì)量成本管理活動或某一典型事件進(jìn)行調(diào)查、分析和建議的總結(jié)性文件。

短期質(zhì)量成本報(bào)告：用來反映當(dāng)期標(biāo)準(zhǔn)或目標(biāo)的進(jìn)展情況的。

多期趨勢質(zhì)量成本報(bào)告：用來反映從質(zhì)量改進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施起的的進(jìn)展情況的。

長期質(zhì)量成本報(bào)告：用來反映長期標(biāo)準(zhǔn)或目標(biāo)的進(jìn)展情況的。

質(zhì)量成本主要是由預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部缺陷成本和外部缺陷成本四種所構(gòu)成。先面對這四種成本進(jìn)行一些分析。

1、預(yù)防成本。當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)質(zhì)量及其可靠性提高時(shí)，預(yù)防成本通常是增加的。因?yàn)樘岣弋a(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量通常需要更多的時(shí)間、努力和資金等的投入，這包括流程設(shè)計(jì)費(fèi)用、產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用、人員培訓(xùn)費(fèi)用等。

2、鑒定成本。當(dāng)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量及其可靠性提高時(shí)，鑒定成本通常會降低。質(zhì)量鑒定可以幫助管理人員發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題的所在，從而可以立即采取措施解決存在的問題，保證質(zhì)量能夠持續(xù)得到改善，從而減少質(zhì)量問題帶來的成本。例如在日本企業(yè)中，每名員工都不放過任何一個(gè)已發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量問題，絕對不讓有質(zhì)量問題的加工零件進(jìn)入生產(chǎn)線的下一工位。這種做法有利于企業(yè)迅速發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，并找到引起質(zhì)量問題的根源所在，這是一種降低質(zhì)量管理中鑒定成本的有效方法。

3、內(nèi)部缺陷成本。當(dāng)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量及其可靠性提高時(shí)，內(nèi)部缺陷成本會降低。有很多預(yù)防措施可以用來減少不合格品的產(chǎn)生，從而也就降低了材料報(bào)廢、再加工、延期交貨、設(shè)備故障、庫存積壓等帶來的成本。

4、外部缺陷成本。同內(nèi)部缺陷成本一樣，當(dāng)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量及其可靠性提高時(shí)，外部缺陷成本會降低。質(zhì)量及可靠性的提高，不僅會減少售后保修費(fèi)用，保持市場份額，而且還會避免由于產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量低劣而導(dǎo)致的人身損害，環(huán)境污染等重大事故的發(fā)生。

從以上分析可以看出，在預(yù)防措施上進(jìn)行一定投入使質(zhì)量得到提高，對于一個(gè)組織來說，是很有益的。當(dāng)然，這也取決于管理的注意力是否集中在質(zhì)量和可靠性上。例如，如果公司希望通過更好的產(chǎn)品設(shè)計(jì)和流程設(shè)計(jì)來提高質(zhì)量水平，而不是通過解決原有產(chǎn)品設(shè)計(jì)和流程設(shè)計(jì)中的質(zhì)量問題來提高質(zhì)量，則生產(chǎn)管理人員要做的主要工作則是在產(chǎn)品的質(zhì)量、反應(yīng)時(shí)間和靈活性等競爭因素上下功夫，以期在市場競爭中取得優(yōu)勢。在這種情況下，有關(guān)質(zhì)量的其它成本的減少并不能彌補(bǔ)預(yù)防成本的增加。所以，管理人員通常不得不提高產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格，從而采取以質(zhì)量取勝而不是以價(jià)格取勝的生產(chǎn)運(yùn)作策略。一輛奔馳車比一量伏特車貴，四星級賓館的住宿費(fèi)比普通旅館的住宿費(fèi)高就是這個(gè)道理。

一般來說，如果管理人員提高了質(zhì)量可靠性水平，則由此增加的預(yù)防成本就會較高。但是與此同時(shí)，由于質(zhì)量提高而使各種浪費(fèi)減少所帶來的收益也是巨大的。這就是眾多公司投入大量人力、物力、財(cái)力來提高產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)質(zhì)量的原因所在。

1．質(zhì)量成本控制

質(zhì)量成本控制是以質(zhì)量成本計(jì)劃所制定的目標(biāo)要求為依據(jù)，采用各種手段，把影響質(zhì)量總成本的各個(gè)成本項(xiàng)目控制在計(jì)劃范圍內(nèi)的一種管理活動。可見，質(zhì)量成本控制是完成質(zhì)量成本計(jì)劃、優(yōu)化質(zhì)量目標(biāo)、加強(qiáng)質(zhì)量管理的重要手段。

質(zhì)量成本控制貫穿質(zhì)量形成的全過程，一般有事前控制；事中控制； 事后控制。質(zhì)量成本控制的方法一般有以下幾種：

（1）限額費(fèi)用控制的方法；

（2）圍繞生產(chǎn)過程重點(diǎn)提高合格率水平的方法；

（3）運(yùn)用改進(jìn)區(qū)、控制區(qū)、至善論區(qū)的劃分方法進(jìn)行質(zhì)量改進(jìn)、優(yōu)化質(zhì)量成本的方法；

（4）運(yùn)用價(jià)值工程原理進(jìn)行質(zhì)量成本控制的方法。

2．質(zhì)量成本考核

質(zhì)量成本考核就是對質(zhì)量成本責(zé)任單位和個(gè)人的質(zhì)量成本指標(biāo)完成情況進(jìn)行考察和評價(jià)，以達(dá)到鼓勵(lì)和鞭策全體成員不斷提高質(zhì)量成本管理績效的目的。

建立科學(xué)完善的質(zhì)量成本指標(biāo)考核體系，是企業(yè)質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)。實(shí)踐證明，企業(yè)建立質(zhì)量成本指標(biāo)考核體系應(yīng)堅(jiān)持以下原則：

（1）系統(tǒng)性原則

質(zhì)量成本考核系統(tǒng)是質(zhì)量管理中的一個(gè)子系統(tǒng)，而質(zhì)量管理系統(tǒng)又是企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)。質(zhì)量成本考核指標(biāo)與其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是相互聯(lián)系，相互制約的關(guān)系。分析子系統(tǒng)的狀態(tài)，能促使企業(yè)不斷降低質(zhì)量成本。

（2）有效性原則

有效性是指所設(shè)立的指標(biāo)體系要有可比性、實(shí)用性和簡明性。

（3）科學(xué)性原則

企業(yè)質(zhì)量成本考核對改進(jìn)和提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低消耗，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要的實(shí)際意義，在實(shí)際中是企業(yè)開展以上工作的依據(jù)。因此，質(zhì)量成本考核指依據(jù)、符合實(shí)際，真實(shí)反映質(zhì)量成本的實(shí)際水平。

為了對質(zhì)量成本實(shí)行控制和考核，企業(yè)應(yīng)建立質(zhì)量成本責(zé)任制，即在將質(zhì)量成本指標(biāo)分解落實(shí)到各有關(guān)部門和個(gè)人時(shí)，應(yīng)明確他們的責(zé)、權(quán)、利，形成統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、部門歸口、分級管理的質(zhì)量成本管理系統(tǒng)。