弗蘭·霍爾茨認(rèn)為，人力資源成本會(huì)計(jì)是為取得、開(kāi)發(fā)和重置作為組織的資源的人所引起的成本的計(jì)量和報(bào)告。按照弗蘭·霍爾茨的定義，人力資源成本會(huì)計(jì)是從人力資源投入的角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)人力資源的事后核算，以后的研究者們突破了他建立的人力資源成本框架，將人力資源的工資部分作為使用成本也納入了人力資源成本的范圍。

人力資源成本會(huì)計(jì)的理論背景

　　人力資源成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生于1966——1971年，這一階段以開(kāi)發(fā)計(jì)量人力資源成本模型（歷史成本和重置成本）及評(píng)價(jià)其有效性為標(biāo)志，并且研究人力資源會(huì)計(jì)作為人力資源管理人員、部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)信息的外部使用者的工具，所具有的現(xiàn)時(shí)和潛在的用途，在此期間，大量的研究工作在密執(zhí)根大學(xué)進(jìn)行， 1967年在巴里公司進(jìn)行的人力資源歷史成本的計(jì)量研究，在該年底巴里公司的年度結(jié)算中首次報(bào)告了人力資源成本會(huì)計(jì)的有關(guān)信息，這在人力資源會(huì)計(jì)的研究歷史上是一件具有里程碑意義的事件

人力資源成本會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程

　　1、最初提出人力資源成本會(huì)計(jì)成本模型的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)專家弗蘭·霍爾茨。他分別論述了人力資源歷史成本的計(jì)量和人力資源替代成本的計(jì)量問(wèn)題，他設(shè)計(jì)了一個(gè)總分類賬戶和很多輔助賬戶，然后通過(guò)這些賬戶分別的歸集到取得成本和開(kāi)發(fā)成本中，最后在分配到每個(gè)員工的身上。

　　弗蘭·霍爾茨的觀點(diǎn)雖然還有很多的不足：設(shè)計(jì)的人力資源歷史成本的計(jì)量模型只是應(yīng)用會(huì)計(jì)賬戶的方法將人力資源成本調(diào)整出來(lái)，并不涉及對(duì)原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序的改變。但是他是第一個(gè)敢于嘗試“螃蟹的人”他是人力資源成本會(huì)計(jì)的創(chuàng)始人

　　2、在弗蘭·霍爾之后又有很多人提出了自己的觀點(diǎn)。對(duì)弗蘭霍爾的會(huì)計(jì)模型進(jìn)行了修改，其中以日本著名的會(huì)計(jì)學(xué)家，若杉明的會(huì)計(jì)模型最有貢獻(xiàn)，最符合現(xiàn)代社會(huì)的會(huì)計(jì)要求。

　　他將人力資源的開(kāi)發(fā)成本資本化，這在以前的會(huì)計(jì)處理中是難以想象的，因?yàn)閭鹘y(tǒng)的處理方法是將開(kāi)發(fā)成本，使用成本全部都費(fèi)用化記入當(dāng)期的費(fèi)用。所以他是在弗蘭霍爾之后第二個(gè)“吃螃蟹的人”，才有今天的人力資源成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。

　　綜上所述人力資源成本會(huì)計(jì)的成熟發(fā)展離不開(kāi)這兩位的貢獻(xiàn)，用一個(gè)比喻可以形象的描述出以上兩位對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)的偉大貢獻(xiàn)。如果說(shuō)人力資源成本會(huì)計(jì)是一棵樹(shù)，那么弗蘭·霍爾就是那個(gè)種樹(shù)的人，他播種的這個(gè)神奇的種子，使后人可以“大樹(shù)底下好成涼”。若杉明則是辛勤的園丁始這棵樹(shù)茁壯的成長(zhǎng)。

單獨(dú)計(jì)量人力資源的取得成本、開(kāi)發(fā)成本、使用成本和替代成本。企業(yè)取得的人力資源的使用權(quán)，其運(yùn)用期限在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的，所發(fā)生的人力資源的取得成本和開(kāi)發(fā)成本應(yīng)該視作資本性支出，在資產(chǎn)化處理后在確定的分?jǐn)偲谙迌?nèi)攤銷。企業(yè)聘用使用期限不超過(guò)一年的季節(jié)工等所發(fā)生的取得成本和開(kāi)發(fā)成本（這里的開(kāi)發(fā)成本主要是組織進(jìn)行必要的上崗前的操作培訓(xùn)、學(xué)習(xí)所發(fā)生的支出），其受益期為這些聘用的季節(jié)工、臨時(shí)工的使用期限，因此這部分取得成本和開(kāi)發(fā)成本可在季節(jié)工，臨時(shí)工的使用期限內(nèi)分期攤銷，如果金額小，也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，企業(yè)運(yùn)用人力資源的使用權(quán)時(shí)，所發(fā)生的工資、獎(jiǎng)金等支出，則屬于收益性支出，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

　　1、取得成本

　　1）招募成本

　　招募成本主要是為確定企業(yè)所需的人力資源的內(nèi)外來(lái)源，發(fā)布企業(yè)對(duì)人力資源需求的信息，吸引所需的內(nèi)外人力資源所發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用主要有，招募過(guò)程中的工資，招募過(guò)程中的洽談會(huì)的會(huì)費(fèi)、招待費(fèi)等等，企業(yè)為吸引高校的在校畢業(yè)生，畢業(yè)后進(jìn)入本企業(yè)工作，與學(xué)生簽訂的用人合同后為起支付的培養(yǎng)費(fèi)用或向其發(fā)放的獎(jiǎng)學(xué)金等，也應(yīng)在學(xué)生進(jìn)入本企業(yè)時(shí)計(jì)入招募成本。

　　2）選拔成本

　　選拔成本是企業(yè)對(duì)應(yīng)聘人員進(jìn)行挑選，評(píng)價(jià)，考核等活動(dòng)所發(fā)生的成本。他通過(guò)初步面試或處理應(yīng)聘人的申請(qǐng)材料進(jìn)行初選費(fèi)用，對(duì)初選人合格者進(jìn)行深入面談，測(cè)試的費(fèi)用，對(duì)合格者組織答辯，進(jìn)行調(diào)查的費(fèi)用，體檢費(fèi)用等。選拔的人員所要擔(dān)任的職位越高，選拔成本越高。

　　3）錄用成本

　　錄用成本是企業(yè)從應(yīng)聘人員中選拔出合格者后，將其正式錄用為企業(yè)的成員的過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，如錄用手續(xù)費(fèi)等，可能還有支付給外部被錄用人員所在單位的補(bǔ)償費(fèi)（如被錄用人員與原單位簽有服務(wù)合同，企業(yè)在服務(wù)期內(nèi)將其錄用，對(duì)方同意調(diào)出時(shí)企業(yè)可能要為錄用人員支付由于違約而必須承擔(dān)的賠償金等）。

　　4）安置成本

　　安置成本是企業(yè)將所錄用人員安排到確定的崗位上時(shí)所發(fā)生的各種費(fèi)用。它包括企業(yè)為安置錄用人員發(fā)生的相關(guān)行政管理費(fèi)用、臨時(shí)生活費(fèi)、報(bào)到交通費(fèi)等，向某些特殊人才支付的一次性補(bǔ)貼等，錄用成本和安置成本也與被錄用人員，安置人員的職務(wù)，重要性的不同及來(lái)源的不同（來(lái)自內(nèi)部或外部）而有所不同。

　　2、開(kāi)發(fā)成本

　　1）定向成本

　　定向成本也稱為崗前培訓(xùn)成本，是企業(yè)對(duì)上崗前的職工進(jìn)行有關(guān)企業(yè)歷史文化、規(guī)章制度、業(yè)務(wù)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能等方面的教育時(shí)所發(fā)生的支出。它包括教育和受教育者的工資、教育管理費(fèi)、學(xué)習(xí)資料費(fèi)、教育設(shè)備的折舊費(fèi)等。

　　2）在職培訓(xùn)成本

　　在職培訓(xùn)成本是在不脫離工作崗位的情況下對(duì)在職人員進(jìn)行培訓(xùn)所發(fā)生的費(fèi)用，它包括培訓(xùn)人員的工資、培訓(xùn)工作中所消耗的材料費(fèi)和在職人員參加業(yè)余學(xué)習(xí)的圖書(shū)資料費(fèi)、學(xué)費(fèi)等。

　　3）脫產(chǎn)培訓(xùn)成本

　　脫產(chǎn)培訓(xùn)成本是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)和工作的需要對(duì)在職職工進(jìn)行脫產(chǎn)培訓(xùn)時(shí)所發(fā)生的支出，脫產(chǎn)培訓(xùn)可以根據(jù)實(shí)際情況，采取委托其他單位培訓(xùn)，委托有關(guān)教育部門進(jìn)行培訓(xùn)或企業(yè)自己組織培訓(xùn)形式進(jìn)行，根據(jù)所采取的培訓(xùn)方式，脫產(chǎn)培訓(xùn)成本可分為企業(yè)內(nèi)部脫產(chǎn)培訓(xùn)成本和企業(yè)外部脫產(chǎn)培訓(xùn)成本，外部脫產(chǎn)培訓(xùn)成本包括培訓(xùn)機(jī)構(gòu)收取的培訓(xùn)費(fèi)、被培訓(xùn)人的工資差旅費(fèi)、補(bǔ)貼、住宿費(fèi)、資料費(fèi)等等。內(nèi)部脫產(chǎn)培訓(xùn)成本包括培訓(xùn)者和被培訓(xùn)者的工資、培訓(xùn)資料費(fèi)、專設(shè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)等。

　　3、使用成本

　　1）維持成本

　　維持成本是為保證人力資源維持其勞動(dòng)力生產(chǎn)和在生產(chǎn)所需的費(fèi)用，包括職工的計(jì)時(shí)工資或計(jì)件工資、各種勞動(dòng)津貼和各種福利費(fèi)用

　　2）獎(jiǎng)勵(lì)成本

　　獎(jiǎng)勵(lì)成本是企業(yè)為激勵(lì)職工使其更好的發(fā)揮主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，而對(duì)職工做出的特別貢獻(xiàn)所支付的獎(jiǎng)金，它是對(duì)人力資源主體所擁有的能力的超長(zhǎng)發(fā)揮做出的補(bǔ)償。

　　3）調(diào)劑成本

　　是企業(yè)為了調(diào)劑職工的生活和工作，滿足職工精神生活上的需求，穩(wěn)定職工隊(duì)伍并進(jìn)而影響和吸引外部人員進(jìn)入所發(fā)生的費(fèi)用支出。調(diào)劑成本包括職工療養(yǎng)費(fèi)用、職工娛樂(lè)及文體活動(dòng)費(fèi)用、職工業(yè)余社團(tuán)開(kāi)支、職工定期休假費(fèi)用等。

　　4、替代成本

　　替代成本是指目前重置人力資源應(yīng)該做出的犧牲，他包括為取得或開(kāi)發(fā)替代者而發(fā)生的成本，也包括由于企業(yè)的員工的離開(kāi)企業(yè)而發(fā)生的成本。替代成本有個(gè)人替代成本和職務(wù)替代成本的雙重概念，個(gè)人替代成本是“用一個(gè)能夠提供一組同等服務(wù)的人來(lái)替代目前雇傭的人而現(xiàn)在必須招致的犧牲”，它是用另一個(gè)人提供同等的服務(wù)來(lái)代替某個(gè)人的服務(wù)的替代成本。而職務(wù)替代成本則是“用一個(gè)能夠在既定的職務(wù)上提供一組同等服務(wù)的人來(lái)代替職務(wù)上的人員而現(xiàn)在必須招致的犧牲”它指的是替代既定職務(wù)的任何在職者所能提供的一組服務(wù)的成本。一般來(lái)說(shuō)，個(gè)人替代成本比職務(wù)替代成本高，替代成本由取得成本、開(kāi)發(fā)成本、遣散成本構(gòu)成；其中取得成本、開(kāi)發(fā)成本的內(nèi)容與企業(yè)新聘用人員所發(fā)生的取得成本、開(kāi)發(fā)成本相同；遣散成本指因職工離開(kāi)企業(yè)而發(fā)生的成本，它包括遣散補(bǔ)償成本、遣散前業(yè)績(jī)差別成本、空職成本。

1、歷史成本計(jì)量法

歷史成本法也稱為原始成本法、實(shí)際成本法，它是以企業(yè)取得開(kāi)發(fā)和使用人力資源時(shí)，實(shí)際發(fā)生的支出來(lái)計(jì)量人力資源成本的一種核算方法。它反映的是企業(yè)人力資源的實(shí)際成本。

2、重置成本計(jì)量法

重置成本是指重置現(xiàn)在擁有的或使用的某一項(xiàng)資源所必須招致的犧牲。人力資源的重置成本是指企業(yè)為重置目前所擁有或控制的人力資源所必須做出的犧牲，人力資源成本核算的重置成本法，就是以在現(xiàn)實(shí)的物價(jià)下企業(yè)要重新得到目前所擁有的或控制的已達(dá)到一定水平的某一員工或全體員工所必須發(fā)生的所有支出作為企業(yè)目前的人力資源的成本的一種核算方法。

3、機(jī)會(huì)成本計(jì)量法

人力資源的機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)職工脫產(chǎn)學(xué)習(xí)期間不能為企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失和遣散人員在離職前因工作業(yè)績(jī)下降和離職后該職位空缺而給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。