當(dāng)代高科技的蓬勃發(fā)展，可稱(chēng)之為第三次科技革命，它為當(dāng)今世界社會(huì)生產(chǎn)力的高速發(fā)展發(fā)揮了重要作用，尤其是在電子技術(shù)的基礎(chǔ)上形成了生產(chǎn)高度的電腦化、自動(dòng)化，使得產(chǎn)品生產(chǎn)從訂貨開(kāi)始，直到設(shè)計(jì)、制造、銷(xiāo)售等所有階段所使用的各種自動(dòng)化系統(tǒng)綜合成一個(gè)整體，由電腦統(tǒng)一調(diào)控，這些為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行革命性的變革提供了技術(shù)上的可能，并使各國(guó)制造企業(yè)所處的環(huán)境發(fā)生了巨大變化。為了適應(yīng)這一變化，西方發(fā)達(dá)國(guó)家越來(lái)越重視和推行一種新的企業(yè)管理思想——適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(Just in time Production System——JIT)，簡(jiǎn)稱(chēng)適時(shí)制。所謂適時(shí)制，其涵義是指以必要的勞動(dòng)，確保在必要的時(shí)間內(nèi)按必要的數(shù)量生產(chǎn)必要的產(chǎn)品，亦即以需求帶動(dòng)生產(chǎn)和采購(gòu)，以期達(dá)到杜絕浪費(fèi)、降低成本、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的目的。其與傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)的不同在于，傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)是生產(chǎn)推動(dòng)系統(tǒng)，即企業(yè)只按計(jì)劃安排生產(chǎn)，其產(chǎn)品在某生產(chǎn)工序完工后，即轉(zhuǎn)入后一生產(chǎn)工序繼續(xù)加工，而不管后者的確切需要量是多少。這種由前向后推動(dòng)式的生產(chǎn)系統(tǒng)，使前面的生產(chǎn)工序居于主導(dǎo)地位，而后面的生產(chǎn)工序只是被動(dòng)地接受前一生產(chǎn)工序轉(zhuǎn)移下來(lái)的加工對(duì)象，這就必然會(huì)造成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的不直接，其結(jié)果必然導(dǎo)致大量的材料、在產(chǎn)品、半成品的存在。而JIT是一種“需求拉動(dòng)”的生產(chǎn)系統(tǒng)，即由后向前拉動(dòng)式的生產(chǎn)系統(tǒng)，企業(yè)根據(jù)顧客訂貨所提出的有關(guān)數(shù)量、質(zhì)量和交貨時(shí)間等特定要求來(lái)安排生產(chǎn)任務(wù)，以最終滿足客戶需求為起點(diǎn)，由后向前進(jìn)行逐步推移來(lái)安排生產(chǎn)任務(wù)，前一生產(chǎn)工序只能按后一生產(chǎn)工序所要求的有關(guān)數(shù)量、質(zhì)量和交貨時(shí)間等特定要求來(lái)組織生產(chǎn)，它要求企業(yè)材料適時(shí)到達(dá)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)，前一生產(chǎn)程序的半成品適時(shí)送達(dá)后一生產(chǎn)程序，產(chǎn)成品適時(shí)送達(dá)給顧客，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)無(wú)須建立庫(kù)存儲(chǔ)備，實(shí)現(xiàn)“零存貨”的目標(biāo)?？梢?jiàn)，JIT要求企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)都能緊密地協(xié)調(diào)配合，準(zhǔn)確無(wú)誤地進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，使之達(dá)到高的效益和效率。

JIT 影響著企業(yè)采購(gòu)及制造過(guò)程的方方面面，包括原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的質(zhì)量和數(shù)量，以及生產(chǎn)設(shè)備等硬件的布置。與傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度不同，JIT在確定了與生產(chǎn)成本有關(guān)的成本動(dòng)因后，把工作的重點(diǎn)放在如何改進(jìn)設(shè)計(jì)的作業(yè)，而不是如何增加成本因素，其發(fā)揮功能的大小取決于企業(yè)管理水平的高低和能否確定不增殖的作業(yè)(Not　AddedValue　Actity)，JIT在制造組織中的應(yīng)用，要求主要成本動(dòng)因易于確認(rèn)，從而減少不增殖作業(yè)。但是，傳統(tǒng)的成本管理會(huì)計(jì)無(wú)法滿足這一要求，于是作業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，并隨著適時(shí)制的發(fā)展而發(fā)展。

1.適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)

適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)是以高科技為基礎(chǔ)，在本世紀(jì)七十年代在日本首創(chuàng)，隨后在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家得到廣泛應(yīng)用的一種生產(chǎn)管理系統(tǒng)。它與傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)的不同在于：傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)是一種由前向后推動(dòng)式的生產(chǎn)系統(tǒng)，而適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)是一種由后向前拉動(dòng)式的生產(chǎn)系統(tǒng)。

1.1適時(shí)制的含義

是指以要的勞動(dòng)，確保在必要的時(shí)間內(nèi)，按必要的數(shù)量，生產(chǎn)必要的產(chǎn)品，以期達(dá)到杜絕浪費(fèi)和降低成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

1.2 適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)

將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是增加產(chǎn)品價(jià)值的活動(dòng)，如原材料、勞動(dòng)耗費(fèi)、機(jī)器折舊費(fèi)等；另一類(lèi)是不能為最終產(chǎn)品增加價(jià)值的活動(dòng)，如因原料產(chǎn)品不合格返工的成本，生產(chǎn)過(guò)程中的質(zhì)量損失等。其目的是要盡量取消或減少第二類(lèi)活動(dòng)，提高第一類(lèi)活動(dòng)的效益。

1.3適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)的特點(diǎn)

(1)生產(chǎn)要根據(jù)市場(chǎng)的需要確定，并將生產(chǎn)過(guò)程分成若干個(gè)工序。前道工序是為了滿足后道工序的需要，一環(huán)緊扣一環(huán)，形成作業(yè)鏈，加以控制；(2)零存貨，要求原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品庫(kù)存降到最低；(3)零缺陷，通過(guò)全面質(zhì)量管理來(lái)實(shí)現(xiàn)；(4)實(shí)行單元式制造，每一個(gè)制造單元等于一個(gè)小廠。

1.4適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)對(duì)傳統(tǒng)成本的影響

一是成本的可歸屬性大大增加，在適時(shí)制下，由于企業(yè)采用單元制造，因此所有與單元經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的成本，包括那些傳統(tǒng)上被認(rèn)為是間接費(fèi)用的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等都是構(gòu)成產(chǎn)品的直接成本。二是成本構(gòu)成發(fā)生變化。在適時(shí)制下，由于生產(chǎn)自動(dòng)化，在產(chǎn)品成本中人T成本所占的比重大大減少，制造費(fèi)用所占的比重大大提高。

2.全面質(zhì)量管理

全面質(zhì)量管理作為一種與現(xiàn)代社會(huì)化大生產(chǎn)相適應(yīng)的新的管理方式，已被越來(lái)越多的企業(yè)所接受和運(yùn)用。全而質(zhì)量管理與傳統(tǒng)質(zhì)量管理最大的不同在于：傳統(tǒng)質(zhì)量管理是一種事后管理，把重點(diǎn)放在生產(chǎn)過(guò)程終了專(zhuān)業(yè)檢驗(yàn)人員的質(zhì)量把關(guān)上，發(fā)生零部件或產(chǎn)品在質(zhì)量上有缺陷，在可能的條件下進(jìn)一步投入追加的人力、物力，盡量對(duì)已發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量上的缺陷進(jìn)行修補(bǔ)，把質(zhì)量的重點(diǎn)放在依靠專(zhuān)業(yè)人員的事后監(jiān)控和補(bǔ)救上，沒(méi)有樹(shù)立零缺陷的觀念。全面質(zhì)量管理則不同，它是以實(shí)現(xiàn)零缺陷作為管理的出發(fā)點(diǎn)，把重點(diǎn)放在操作工人在每一個(gè)加工程序上連續(xù)的自我質(zhì)量監(jiān)控上，加工操作發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，立即采取措施進(jìn)行糾正，以實(shí)現(xiàn)零缺陷在生產(chǎn)第一線上的瞬時(shí)的自動(dòng)控制，絕對(duì)不允許任何一件有缺陷的零部件從前一生產(chǎn)程序轉(zhuǎn)移到后一生產(chǎn)程序，以保證企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中零缺陷的實(shí)現(xiàn)。全面質(zhì)量管理同適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)有著直接的聯(lián)系。因?yàn)樵谶m時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)要求生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)零存貨情況下，原材料的供應(yīng)、在產(chǎn)品、半成品的生產(chǎn)，如果不在每一個(gè)環(huán)節(jié)上把好質(zhì)量關(guān)，使之盡量做到零缺陷，廢次品的出現(xiàn)將引起生產(chǎn)秩序的混亂，由此所造的損失和浪費(fèi)將是難以估量的?？梢?jiàn)，全面質(zhì)量管理是適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)得以順利實(shí)施的一個(gè)必要條件。綜上所述，適時(shí)制的產(chǎn)生和全面質(zhì)量管理的實(shí)施是作業(yè)會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的必然結(jié)果。

為了正確理解和應(yīng)用作業(yè)會(huì)計(jì)，需要了解其基本理論知識(shí)，即它不同于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的部分。這套理論由以下基本概念組成。

1.“作業(yè)”和“作業(yè)成本”概念。

作業(yè)是企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)過(guò)程中的各個(gè)工作程序或工作環(huán)節(jié)，也即是所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程由作業(yè)構(gòu)成，生產(chǎn)過(guò)程中的消耗表現(xiàn)為作業(yè)消耗，即作業(yè)成本。企業(yè)的作業(yè)種類(lèi)繁多，表現(xiàn)出不同的特性，有些作業(yè)使每一單位產(chǎn)品都受益，與產(chǎn)品量成比例變動(dòng)；有些作業(yè)與產(chǎn)品的材料處理、機(jī)器加工無(wú)關(guān)而與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)。有些作業(yè)與某種產(chǎn)品相關(guān)而與產(chǎn)品產(chǎn)量及批數(shù)無(wú)關(guān)。

2.“作業(yè)鏈”和與之相關(guān)聯(lián)的“價(jià)值鏈”概念。

在作業(yè)管理觀念下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)被看作是為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列材料消耗作業(yè)、工時(shí)消耗作業(yè)及制造費(fèi)用作業(yè)三條平等而又相互交織的作業(yè)鏈構(gòu)成。

價(jià)值鏈?zhǔn)欠治?a href="/wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E7%AB%9E%E4%BA%89%E4%BC%98%E5%8A%BF" title="企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)">企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的根本，它緊緊地與服務(wù)于顧客要求的“作業(yè)鏈”相關(guān)聯(lián)。按照作業(yè)會(huì)計(jì)的原理，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，于是就有下述關(guān)系：每完成一項(xiàng)作業(yè)就消耗一定量的資源，同時(shí)又有一定價(jià)值量和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，照此逐步接轉(zhuǎn)下去，直至最后一個(gè)步驟將產(chǎn)品提供給顧客。作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時(shí)伴隨價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合，同時(shí)也表現(xiàn)為全部作業(yè)的價(jià)值集合。因此也可以說(shuō)，作業(yè)鏈的形成過(guò)程，也就是價(jià)值鏈的形成過(guò)程。

作業(yè)形成價(jià)值，但并非所有的作業(yè)都增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值。有些作業(yè)可以增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，稱(chēng)為增加價(jià)值的作業(yè)；有些作業(yè)則不能增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，稱(chēng)為不增加價(jià)值的作業(yè)，或浪費(fèi)作業(yè)。企業(yè)管理就是要以作業(yè)管理為核心，盡可能消除不增加價(jià)值的作業(yè)，對(duì)于增加價(jià)值的作業(yè)，盡可能提高其運(yùn)作效率，減少其資源消耗。

3.“成本動(dòng)因”概念。

成本動(dòng)因是指引起成本發(fā)生的作業(yè)或因素，成本動(dòng)因驅(qū)動(dòng)成本，發(fā)生的成本按成本動(dòng)因進(jìn)行分配。作業(yè)成本計(jì)算中，成本動(dòng)因?yàn)樽鳂I(yè)，發(fā)生的成本按作業(yè)的消耗量進(jìn)行分配。

4.“作業(yè)成本觀”概念。

作業(yè)成本制下，成本費(fèi)用的發(fā)生被視作與作業(yè)相關(guān)。產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的費(fèi)用消耗表現(xiàn)為作業(yè)的費(fèi)用消耗，產(chǎn)品成本由作業(yè)成本構(gòu)成。作業(yè)成本計(jì)算的基本思路是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗成本，生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)其產(chǎn)生的原因匯集到作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)成本，再按產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的作業(yè)，將作業(yè)成本計(jì)入產(chǎn)品成本。按這一思路，作業(yè)成本計(jì)算既可計(jì)算出產(chǎn)品成本以滿足損益計(jì)算的要求，又可計(jì)算出作業(yè)成本以滿足作業(yè)管理的要求。它比傳統(tǒng)成本計(jì)算方式下成本分解標(biāo)準(zhǔn)更多、更具體，其計(jì)算的產(chǎn)品成本更為準(zhǔn)確，對(duì)決策更為有用。

5.作業(yè)、資源與顧客關(guān)系。

作業(yè)會(huì)計(jì)把成本看成是：“增殖作業(yè)”和“不增殖作業(yè)”的函數(shù)，并以“顧客價(jià)值”作為衡量增殖與否的最高標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)注那些導(dǎo)致成本增加和使成本復(fù)雜化的因素，揭示在產(chǎn)品之間分配間接成本的不合理、不均衡因素。作業(yè)會(huì)計(jì)的宗旨就是利用具體而細(xì)致的作業(yè)信息，提高增殖作業(yè)的效率，力避無(wú)效作業(yè)。在評(píng)價(jià)作業(yè)的同時(shí)，還要評(píng)價(jià)資源的實(shí)際利用和需要利用的一致性，減少資源的不必要利用，提高資源利用的效果。在評(píng)價(jià)指標(biāo)上，作業(yè)會(huì)計(jì)除保留了那些有用的財(cái)務(wù)指標(biāo)外，還引進(jìn)了許多非財(cái)務(wù)指標(biāo)，諸如勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)占有率、管理能力、人力資源管理等。

作業(yè)成本法的提出，最初是為了成本計(jì)算，但它有著以下幾方面的用途。

(1)存貨估價(jià)

存貨估價(jià)是確定收益的一個(gè)重要方面。作業(yè)成本法通過(guò)較好的揭示成本因果關(guān)系，比傳統(tǒng)的方法能夠更準(zhǔn)確地確定各產(chǎn)品的單位成本和存貨成本。

(2)價(jià)格決策

成本是影響價(jià)格變動(dòng)的—個(gè)基本因素。由于作業(yè)成本法比傳統(tǒng)成本計(jì)算法提供更準(zhǔn)確的成本信息，價(jià)格決策就能更為有效。

(3)產(chǎn)出決策

作業(yè)成本法通過(guò)對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)所消耗的資源進(jìn)行全面和詳細(xì)的追溯，能為管理人員指明產(chǎn)出決策對(duì)成本的長(zhǎng)期影響。

(4)業(yè)績(jī)計(jì)量和考核

作業(yè)成本法的使用產(chǎn)生大量有助于業(yè)績(jī)計(jì)量和考核的數(shù)據(jù)和信息，如作業(yè)成本信息可用于評(píng)價(jià)個(gè)人或單元的責(zé)任履行情況，有助于完善責(zé)任會(huì)計(jì)。

(5)作業(yè)管理

作業(yè)成本法通過(guò)確認(rèn)作業(yè)和核算作業(yè)成本，為企業(yè)壓縮成本和提高競(jìng)爭(zhēng)能力提供了手段；通過(guò)作業(yè)成本核算，將作業(yè)分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)。(6)過(guò)程管理作業(yè)成本法是一種面向過(guò)程的會(huì)計(jì)方法，有助于了解過(guò)程的合理性和優(yōu)化過(guò)程的潛力。

(7)顧客和市場(chǎng)盈利能力分析

在作業(yè)成本法下，可將顧客和市場(chǎng)作為成本歸集對(duì)象，便于進(jìn)行一種極為有用的顧客和市場(chǎng)盈利能力分析，有助于企業(yè)制定合適顧客和市場(chǎng)管理策略。

由于作業(yè)會(huì)計(jì)是在新的技術(shù)條件下產(chǎn)生的一種成本核算會(huì)計(jì)，其適用的范圍有一定的局限性，并非所有的企業(yè)都可以采用。一般來(lái)說(shuō)，具備下列特征的企業(yè)比較適用：第一，高額的制造費(fèi)用；第二，現(xiàn)有成本管理模式所提供的成本信息受到懷疑，即原有的成本管理模式已不適應(yīng)企業(yè)管理的需求；第三，經(jīng)營(yíng)作業(yè)環(huán)節(jié)較多；第四，產(chǎn)品種類(lèi)繁多；第五，各次生產(chǎn)運(yùn)行數(shù)量相差很大且生產(chǎn)準(zhǔn)備成本昂貴；第六，隨時(shí)間推移作業(yè)變化很大，但會(huì)計(jì)系統(tǒng)相應(yīng)變化較??；第七，有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)。前六個(gè)特征說(shuō)明采用作業(yè)成本法的必要性，第七個(gè)特征則說(shuō)明作業(yè)成本法的可行性。

總之，作業(yè)成本法不僅是先進(jìn)的成本計(jì)算方法，也是成本計(jì)算與成本控制相結(jié)合的全面成本管理制度，它融合作業(yè)管理、過(guò)程管理等先進(jìn)管理思想，形成了一個(gè)綜合管理體系。企業(yè)可以應(yīng)用作業(yè)成本法體現(xiàn)的先進(jìn)管理思想改善企業(yè)管理，還可根據(jù)實(shí)際需要部分應(yīng)用作業(yè)成本法作為一種輔助手段。

應(yīng)用作業(yè)會(huì)計(jì)于成本控制的前提是建立一個(gè)完整的作業(yè)會(huì)計(jì)工作模型。作業(yè)會(huì)計(jì)以“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源” 為中心思想，以“確定費(fèi)用單位從事的作業(yè)并計(jì)算其發(fā)生的成本，再以產(chǎn)品對(duì)這些作業(yè)的要求為基礎(chǔ)， 經(jīng)過(guò)原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn)換為產(chǎn)品的過(guò)程，將成本追蹤到產(chǎn)品”為基本規(guī)則。作業(yè)會(huì)計(jì)的應(yīng)用模型建立的程序：(1)由各職能部門(mén)按照既定規(guī)則在各自所轄范圍內(nèi)分別確認(rèn)作業(yè)，并由成本管理部門(mén)統(tǒng)一匯總、合并，同時(shí)確認(rèn)各職能部門(mén)所轄范圍外的作業(yè)，再考察企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全貌描述企業(yè)作業(yè)鏈；(2)通過(guò)對(duì)作業(yè)的研究選擇成本動(dòng)因，再按照同質(zhì)性和比例性的原則，運(yùn)用直接確定， 回歸分析等方法劃分成本庫(kù)；(3)確定每一成本庫(kù)中單位成本動(dòng)因的計(jì)算方法及其對(duì)產(chǎn)品成本的歸屬方法，進(jìn)而得出總計(jì)單位產(chǎn)品成本的模式；(4)明確作業(yè)通過(guò)成本動(dòng)因歸屬于產(chǎn)品的部分成本(或稱(chēng)不可追溯成本)的具體項(xiàng)目和內(nèi)容。

(一)變動(dòng)成本與固定成本

量之間的依存關(guān)系為依據(jù)，這種劃分當(dāng)間接費(fèi)用含量較低時(shí)尚可接受，而在間接費(fèi)用含量較高時(shí)就會(huì)掩蓋其可變性，從而使投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系模糊，成本控制相對(duì)弱化；在作業(yè)會(huì)計(jì)下成本性態(tài)的劃分不僅以成本與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系為依據(jù)，而且以一系列的其他成本動(dòng)因， 如顧客數(shù)，供應(yīng)商數(shù)、服務(wù)次數(shù)等為依據(jù)，這就能揭示間接費(fèi)用的可變性， 更大部分地明晰投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系， 從而強(qiáng)化成本控制。

(二)責(zé)任中心

傳統(tǒng)的責(zé)任中心主要是依據(jù)組織機(jī)構(gòu)的職能權(quán)限、目標(biāo)和任務(wù)來(lái)劃分，并據(jù)此進(jìn)行責(zé)任預(yù)算、責(zé)任控制和責(zé)任考核。它的局限性體現(xiàn)在忽視了許多不屬于單一職能部門(mén)但又具有聯(lián)系和同質(zhì)性的費(fèi)用的責(zé)任歸屬。作業(yè)會(huì)計(jì)下責(zé)任中心的劃分改變了這一狀況， 沖破了職能部門(mén)的桎梏，以同質(zhì)的作業(yè)為基礎(chǔ)確認(rèn)責(zé)任中心，這能使更多的費(fèi)用納入責(zé)任管理， 且規(guī)范責(zé)任、權(quán)力和利益之間的對(duì)等關(guān)系。

(三)可控成本和不可控成本

可控成本是指在特定時(shí)期內(nèi)特定責(zé)任中心的管理人員直接控制其發(fā)生的成本，反之，則是不可控成本。作業(yè)會(huì)計(jì)下責(zé)任中心概念的改變， 引起可控成本不可控成本的相對(duì)變化， 使可控成本的面積拓寬，且控制主體與被控制對(duì)象之間的因果關(guān)系增強(qiáng)。

作業(yè)會(huì)計(jì)在成本控制中應(yīng)用的實(shí)現(xiàn)主要體現(xiàn)于對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本制度和預(yù)算制度運(yùn)行方式的改進(jìn)。

標(biāo)準(zhǔn)成本制度和預(yù)算制度是包括標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算的制定、執(zhí)行、考核在內(nèi)的系統(tǒng)的成本控制方法。傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算制度是建立在傳統(tǒng)成本制度基礎(chǔ)之上，應(yīng)用由其導(dǎo)出的成本性態(tài)劃分、責(zé)任中心確認(rèn)等觀念，往往由于標(biāo)準(zhǔn)與預(yù)算制定時(shí)成本庫(kù)過(guò)于濃縮、基礎(chǔ)單一，執(zhí)行過(guò)程中責(zé)任中心劃分的局限性而導(dǎo)致控制與被控制之間的因果關(guān)系微弱，且許多能夠得到控制的成本游離于成本控制之外， 使成本控制難以有效。引入作業(yè)會(huì)計(jì)觀念可以改變這一狀況：首先，在標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算的制定階段，應(yīng)用作業(yè)會(huì)計(jì)觀念劃分變動(dòng)成本與固定成本，并依據(jù)其性質(zhì)分別考慮定量。對(duì)于變動(dòng)成本部分， 以作業(yè)中心為單位，以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算的制定；其次，在標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算的執(zhí)行階段，劃分責(zé)任中心時(shí)沖破組織機(jī)構(gòu)的界限，以作業(yè)中心為基礎(chǔ)進(jìn)行，責(zé)任控制的方方面面也就依此展開(kāi)；最后，在標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算的考核階段，其記錄與計(jì)量遵循作業(yè)會(huì)計(jì)模式，評(píng)價(jià)活動(dòng)以上述責(zé)任中心為單位，對(duì)比業(yè)已制定的標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算展開(kāi)，并進(jìn)一步分析標(biāo)準(zhǔn)與預(yù)算的合理性，尋找改進(jìn)途徑。

在傳統(tǒng)成本制下，產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本往往高于其實(shí)際發(fā)生成本：產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本往往低于其實(shí)際發(fā)生成本。而作業(yè)會(huì)計(jì)可以提供“相對(duì)準(zhǔn)確”的成本信息。此外，還可提供“相對(duì)準(zhǔn)確”的毛利信息，它認(rèn)為企業(yè)20%的高產(chǎn)量產(chǎn)品，其毛利占全部毛利的80%，60%的高產(chǎn)量產(chǎn)品其毛利占全部毛利的99%，其余40%的產(chǎn)品只為企業(yè)創(chuàng)造1%的毛利。

作業(yè)會(huì)計(jì)目前正在全世界范圍內(nèi)廣泛推廣，許多企業(yè)紛紛采納這一務(wù)實(shí)技術(shù)，利用作業(yè)會(huì)計(jì)提供的“相對(duì)準(zhǔn)確”的信息，可以改進(jìn)原有成本會(huì)計(jì)的許多不足。

1.改進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略決策。由于作業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)間接成本不是均衡地在產(chǎn)品間進(jìn)行分配，因而有助于改進(jìn)產(chǎn)品定價(jià)決策，并為是否停產(chǎn)老產(chǎn)品、引進(jìn)新產(chǎn)品和指導(dǎo)銷(xiāo)售提供準(zhǔn)確的信息，此外，還有助于對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手“價(jià)格”——“產(chǎn)量決策”作出適當(dāng)?shù)姆从场?

2.改進(jìn)存貨估價(jià)。作業(yè)會(huì)計(jì)通過(guò)較好的提示成本因果關(guān)系，能較準(zhǔn)確地確定各產(chǎn)品的單位成本和存貨成本。

3.改進(jìn)定價(jià)決策。管理當(dāng)局通過(guò)作業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)那些產(chǎn)品規(guī)格特殊且無(wú)明顯市價(jià)規(guī)則、價(jià)格彈性也低的產(chǎn)品，可以提高其價(jià)格水平；對(duì)產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品應(yīng)順應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，降低售價(jià)，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。

4.改進(jìn)預(yù)算控制和標(biāo)準(zhǔn)成本控制。作業(yè)會(huì)計(jì)在費(fèi)用控制方面的重要應(yīng)用體現(xiàn)在，從以人工為基礎(chǔ)的彈性預(yù)算轉(zhuǎn)向以作業(yè)為基礎(chǔ)的彈性預(yù)算，從以差異分析為基礎(chǔ)的變動(dòng)預(yù)算轉(zhuǎn)向以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)的變動(dòng)預(yù)算。

5.可以改善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。首先，作業(yè)會(huì)計(jì)的使用產(chǎn)生大量有助于業(yè)績(jī)和考核的數(shù)據(jù)和信息，如作業(yè)成本可用于評(píng)價(jià)個(gè)人或單位的現(xiàn)任履行情況。其次，有助于完善現(xiàn)任會(huì)計(jì)，因?yàn)榘醋鳂I(yè)設(shè)立責(zé)任中心和使用更為合理的分配基準(zhǔn)更易于區(qū)分責(zé)任。最后，通過(guò)使用合適的成本動(dòng)因，使得成本指標(biāo)更為可靠。李維新、孫慧玲、張希虹、于江偉

成本核算的對(duì)象不同

傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)是以產(chǎn)品為核算對(duì)象，而作業(yè)會(huì)計(jì)是以作業(yè)為核算對(duì)象，把成本看作是增值作業(yè)和不增值作業(yè)的函數(shù)。

制造費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)不同

傳統(tǒng)成本計(jì)算下，制造費(fèi)用按單標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，如按機(jī)器小時(shí)或人工小時(shí)。作業(yè)成本法的一個(gè)重大突破，就在于將制造費(fèi)用按成本庫(kù)歸集后，再按引起制造費(fèi)用發(fā)生的多種成本動(dòng)因進(jìn)行分配，實(shí)行多標(biāo)準(zhǔn)分配。

產(chǎn)品成本歸集的方法不同

傳統(tǒng)成本計(jì)算產(chǎn)品成本，通常是按產(chǎn)品或批別設(shè)置產(chǎn)品成本項(xiàng)目，據(jù)以歸集生產(chǎn)費(fèi)用。而作業(yè)成本法認(rèn)為，成本是由作業(yè)引起的，成本應(yīng)按作業(yè)來(lái)歸集。

成本計(jì)算的著眼點(diǎn)不同

傳統(tǒng)成本計(jì)算的著眼點(diǎn)是放在如何經(jīng)濟(jì)地產(chǎn)出高質(zhì)量的產(chǎn)品，就成本而論成本，不追究成本產(chǎn)生的前因后果。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算最大的不同在于它不是就成本而論成本，而是把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上。

作業(yè)成本計(jì)算是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng)，貫穿于作業(yè)管理的始終。它和傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的不同，在于它從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心上來(lái)，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，盡可能消除“不增加價(jià)值”，改進(jìn)“增加價(jià)值作業(yè)”以及提供有用信息，從而促使有關(guān)的損失、浪費(fèi)減少到最低限度。作業(yè)成本計(jì)算法使產(chǎn)品成本分配有技術(shù)依據(jù)，能直接歸屬于有關(guān)產(chǎn)品的成本比重大大增加，而按照人為的標(biāo)準(zhǔn)間接地分配于有關(guān)產(chǎn)品的成本比重縮減到最低限度，使得產(chǎn)品成本盡可能與產(chǎn)品實(shí)際成本接近，提高了成本計(jì)算的相對(duì)正確性。

作業(yè)會(huì)計(jì)程序與傳統(tǒng)成本程序的根本差異表現(xiàn)在兩個(gè)方面：(1)成本庫(kù)是作業(yè)而不是產(chǎn)品成本中心；(2)將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中去的基礎(chǔ)是成本動(dòng)因，這一點(diǎn)在傳統(tǒng)成本制度下是沒(méi)有的，或者說(shuō)還沒(méi)有定義過(guò)作業(yè)和成本動(dòng)因。作業(yè)會(huì)計(jì)首先要確認(rèn)費(fèi)用單位從事了什么作業(yè)，計(jì)算每種作業(yè)所發(fā)生的成本，然后，以產(chǎn)品對(duì)這些作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn)換為產(chǎn)品的過(guò)程，將成本追蹤到產(chǎn)品。

根據(jù)以上作業(yè)會(huì)計(jì)程序，可將作業(yè)成本計(jì)算的過(guò)程具體劃分為以下三步：

1. 確認(rèn)主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心。一個(gè)作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序的一個(gè)部分，作為作業(yè)成本計(jì)算，首先要將產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的主要作業(yè)加以確認(rèn)，作為作業(yè)中心，以便按作業(yè)中心匯集費(fèi)用，披露成本信息，便于管理當(dāng)局控制作業(yè)，評(píng)估業(yè)績(jī)。

2.將歸集起來(lái)的投入成本或資源分配到每一個(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中。成本庫(kù)是指以某一成本動(dòng)因解釋其成本變動(dòng)的成本。成本庫(kù)按作業(yè)中心設(shè)置，每個(gè)成本庫(kù)所代表的是它那個(gè)作業(yè)中心的作業(yè)所引發(fā)的成本。為簡(jiǎn)化計(jì)算，可將同質(zhì)作業(yè)的成本庫(kù)合并為同質(zhì)成本庫(kù)。同質(zhì)成本庫(kù)是指可以用一項(xiàng)共同的成本動(dòng)因解釋其成本變動(dòng)的成本。同質(zhì)作業(yè)引發(fā)的成本可以合并分配以減少計(jì)算工作。這一步驟的計(jì)算反映了作業(yè)成本計(jì)算的一項(xiàng)基本原則，作業(yè)量決定資源的耗費(fèi)量，資源的耗費(fèi)量與作業(yè)直接相關(guān)，成本應(yīng)按作業(yè)進(jìn)行匯集。

3.將各個(gè)作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)出(產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客)。成本計(jì)算最終要計(jì)算出產(chǎn)品成本，在作業(yè)成本制下，產(chǎn)品成本由作業(yè)成本構(gòu)成，匯集的作業(yè)成本按各產(chǎn)品消耗的作業(yè)量的比例分配，計(jì)算出各產(chǎn)品的作業(yè)成本，確定各產(chǎn)品成本。這一步驟反映了作業(yè)成本計(jì)算的另一原則，產(chǎn)品消耗作業(yè)，產(chǎn)品產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定著作業(yè)的耗用量。

對(duì)于作業(yè)會(huì)計(jì)的計(jì)算舉例如下：某部門(mén)負(fù)責(zé)原材料及零部件的存貨控制，該部門(mén)全年的總成本為500000元，主要為人力成本。該部門(mén)共有員工12人，6人負(fù)責(zé)管理外購(gòu)零部件，3人負(fù)責(zé)管理原材料，還有3人負(fù)責(zé)將原材料和零部件分配到車(chē)間。這三項(xiàng)作業(yè)的成本分配過(guò)程如下：

1.將總成本分配到各個(gè)作業(yè)中心。其成本動(dòng)因是作業(yè)人數(shù)，以此為基礎(chǔ)得出每個(gè)作業(yè)中心的成本如下：

人均成本=500000÷12=125000÷3(元)

接受外購(gòu)零配件作業(yè)的成本=6×125000÷3=250000(元)

接受原材料作業(yè)的成本=3×125000÷3=125000(元)

分配存貨作業(yè)的成本=3×125000÷3=125000(元)

2.將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中去。其成本動(dòng)因是收貨和發(fā)貨的次數(shù)。已知企業(yè)今年外購(gòu)零件25000批，原材料10000批，共生產(chǎn)5000批產(chǎn)品，則可計(jì)算單位作業(yè)成本如下：

接受外購(gòu)零部件的單位作業(yè)成本=250000÷25000=10(元)

接收原材料的單位作業(yè)成本=125000÷10000=12.5(元)

分配外購(gòu)零部件的單位作業(yè)成本=125000÷5000=25(元)

3.已知企業(yè)今年生產(chǎn)A產(chǎn)品1000件，全部A產(chǎn)品由10條生產(chǎn)線裝配而成，共耗用外購(gòu)零部件200批、原材料50批，A產(chǎn)品應(yīng)分配的存貨控制間接費(fèi)用為：

(200×10)+(50×12.5+25×10)=2875(元)

單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=2875÷1000=2.875(元/件)

假如企業(yè)全年共耗用400000小時(shí)，其中A產(chǎn)品耗用1000小時(shí)，則在傳統(tǒng)成本制下：

A產(chǎn)品應(yīng)分配的間接費(fèi)用=500000÷400000×1000=1250(元)

單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=1250÷1000=1.25(元/件)

以作業(yè)為基礎(chǔ)的分配結(jié)果2.88元/件與以工時(shí)為基礎(chǔ)的分配結(jié)果1.25元/件發(fā)生了230%的成本差異。這說(shuō)明產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的存貨間接費(fèi)用在傳統(tǒng)成本制下被少計(jì)了很多。

1.作業(yè)會(huì)計(jì)提供的信息可用于企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)及組合決策。

成本是影響價(jià)格變動(dòng)的一個(gè)基本因素，即使當(dāng)企業(yè)受供求關(guān)系變化和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力而重訂價(jià)格時(shí)，也往往要參考產(chǎn)品的單位成本。采甩作業(yè)會(huì)計(jì)提供了更為準(zhǔn)確的成本信息，特嗣是在當(dāng)今經(jīng)擠迅速發(fā)展的環(huán)境下.由于展客薔求的多樣化，企生接受小批量、特殊產(chǎn)品的訂贊越來(lái)越多，使生產(chǎn)線復(fù)雜化，處理程序特殊化，導(dǎo)致崩造費(fèi)用大幅度增加。而采用單一分配率來(lái)分配材造費(fèi)用，就會(huì)造成產(chǎn)量高，技術(shù)古量低的成本伯高；而產(chǎn)量低、技術(shù)含量高的成本偏低。

企業(yè)在進(jìn)行定價(jià)決策時(shí).對(duì)那些小批量的、特殊的、工藝復(fù)雜的訂貨.應(yīng)握高其價(jià)格水平；而對(duì)那些產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品，捌應(yīng)焉應(yīng)市場(chǎng)竟?fàn)幍男枰俚褪蹆r(jià)，擴(kuò)大市場(chǎng)占有事，以獲取更多的利潤(rùn)。由此可見(jiàn)，正是由于作生會(huì)計(jì)提供成本信息，在定價(jià)決策上可以糾正傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的錯(cuò)誤信息所導(dǎo)象的錯(cuò)誤決策，使價(jià)格決策更為有效，最終使企生在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手面前，永立不敗之地。同時(shí)由于大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品成本低于小批量生產(chǎn)的產(chǎn)品成本，相應(yīng)地，企生生產(chǎn)零部件批量越大，月其戚本必然越低，而以大批量零部件裝配而成的特殊產(chǎn)品，即使產(chǎn)量不大，生產(chǎn)成本也不會(huì)太大。由此可見(jiàn)，利用作生會(huì)計(jì)所提供信息還可以用于產(chǎn)品的組合決策。

2.利用作生會(huì)計(jì)信息可用于控制管理費(fèi)用及銷(xiāo)售費(fèi)用，并進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)渠道的決策。

傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)將管理費(fèi)用及銷(xiāo)售費(fèi)用一并計(jì)人當(dāng)期損益，而不象分配剖造費(fèi)用那樣將其分配到產(chǎn)品系列。而在實(shí)際工作中，許多公司的銷(xiāo)售費(fèi)用和一般管理費(fèi)用往往超過(guò)營(yíng)生收人的20%以上。特別是近年來(lái)，營(yíng)銷(xiāo)括動(dòng)日益復(fù)雜。專(zhuān)業(yè)化的機(jī)器設(shè)備提高了生產(chǎn)辜，另一方面，也迫使企生大量銷(xiāo)售商品， 取利潤(rùn)，以抵消昂貴的赍奉投赍。激烈的壘球競(jìng)爭(zhēng)壓力和運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)的多樣化、不規(guī)月性，也對(duì)營(yíng)銷(xiāo)括動(dòng)提出了新的要求，使得越來(lái)越多的管理者開(kāi)始研究銷(xiāo)售費(fèi)用與利潤(rùn)之間的關(guān)系。同時(shí)?，F(xiàn)在許多企生管理費(fèi)用居高不下，也使如何降低管理費(fèi)用成為企業(yè)管理者非常關(guān)注的問(wèn)題。而日益增長(zhǎng)的銷(xiāo)售及管理費(fèi)用計(jì)入期問(wèn)費(fèi)用，就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念來(lái)講是合理的，但從現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)的觀念來(lái)講，為了正確計(jì)量產(chǎn)品成本，這樣做是欠妥的。因此，我們可以利用作生會(huì)計(jì)理論分析不同作生環(huán)節(jié)所消耗的管理費(fèi)用以及不同銷(xiāo)售渠道所花費(fèi)的銷(xiāo)售費(fèi)用，分析其消耗的原因，以找出降低費(fèi)用的辦法，并尋求以最低的營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用來(lái)促進(jìn)企生產(chǎn)品銷(xiāo)售的途徑，從而進(jìn)行企業(yè)的最終營(yíng)銷(xiāo)渠道決策。

3.利用作業(yè)會(huì)計(jì)有助于進(jìn)行成本控制。

傳統(tǒng)的預(yù)算制度強(qiáng)調(diào)差異的計(jì)量與控制，但由于費(fèi)用過(guò)于濃縮、費(fèi)用分配過(guò)于單一。使得費(fèi)用分析不能提供真實(shí)有用的信息，管理會(huì)計(jì)報(bào)告失去了可信性。而利用作業(yè)會(huì)計(jì)理論從以人工為基礎(chǔ)的彈性預(yù)算轉(zhuǎn)向以作生為基礎(chǔ)的彈性預(yù)算，從以差異為基礎(chǔ)的變動(dòng)預(yù)算轉(zhuǎn)向以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)的變動(dòng)預(yù)算，可有助于進(jìn)行成本控剖。

同時(shí)，作生會(huì)計(jì)對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行了重新認(rèn)識(shí)，也有利于成本的控剖。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系下的責(zé)任中心是以組織機(jī)構(gòu)的職能與權(quán)限 目標(biāo)和任務(wù)來(lái)確定的，它的局限性體現(xiàn)在忽視了許多不屬于單一職能部門(mén)但又具有聯(lián)系的同質(zhì)費(fèi)用的責(zé)任歸屬。作生會(huì)計(jì)下的責(zé)任中心改變了這一現(xiàn)狀。沖破了職能部門(mén)的桎梏，以同質(zhì)的作生為基礎(chǔ)確認(rèn)責(zé)任中心，能使更多的費(fèi)用歸于責(zé)任管理。規(guī)范了責(zé)任、權(quán)力和利益之間的對(duì)比關(guān)系。同時(shí)作生會(huì)計(jì)下責(zé)任中心概念的改變，引起了可控成本和不可控成本的相對(duì)變化，使可控成本的面積拓竟，且控剖主體與被控對(duì)象之問(wèn)的因果關(guān)系增強(qiáng)。這是因?yàn)榘磁c剖造費(fèi)用有關(guān)的作生及產(chǎn)生原因來(lái)j[集得到的剖造費(fèi)用能有效地支持和引導(dǎo)管理成本控剖括動(dòng)。

當(dāng)然，利用作業(yè)會(huì)計(jì)所提供的信息，除了用于以上各方面外，還可以用于進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、控剖質(zhì)量成本等。但并不是作生會(huì)計(jì)能解決管理對(duì)信息需求的一切問(wèn)題，它并不是完美無(wú)映的方法，也有一定的局限性，如：①采用作生會(huì)計(jì)法加大了成本分析的工作量。②作生會(huì)計(jì)并不能解決產(chǎn)品戚本計(jì)算中的所有復(fù)雜性，它仍有許多主觀性，仍存在一些技術(shù)上的困難。如作業(yè)的界定，成本動(dòng)因的選擇等。③作生會(huì)計(jì)處理依然是歷史成本信息，僅間接地與管理決策相關(guān)。等等。

作業(yè)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代起的一種成本會(huì)計(jì)制度。近幾十年來(lái)，隨著科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，默美及日本等國(guó)企業(yè)紛紛實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化生產(chǎn)，電腦輔助設(shè)計(jì)、電腦輔助制造、彈性制造系統(tǒng)、適時(shí)制的應(yīng)用，使直接人工等在產(chǎn)品成本中所占的比重越來(lái)越小，間接費(fèi)用的比重大幅度上升。如果仍按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法。以直接人工工時(shí)或機(jī)器小時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配問(wèn)接費(fèi)用，會(huì)導(dǎo)致成本信息嚴(yán)重失真，從而引起成本控制失敗和經(jīng)營(yíng)決策失誤。適應(yīng)降低成本和加強(qiáng)成本管理的需要，出現(xiàn)了作業(yè)會(huì)計(jì)。

作業(yè)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)“成本動(dòng)因”，認(rèn)為企業(yè)間接成本是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的各種作業(yè)所導(dǎo)致的，其發(fā)生量與產(chǎn)品數(shù)量無(wú)關(guān)，只與作業(yè)量相關(guān) “成本動(dòng)固”是反映構(gòu)成成本結(jié)構(gòu)的決定性因素，可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn) 從“成本動(dòng)因”出發(fā)，作業(yè)會(huì)計(jì)形成了計(jì)量產(chǎn)品成本的基本原理。直接材料與直接人工仍直接歸屬于各產(chǎn)品，間接費(fèi)用的分配，則依據(jù)不同的成本動(dòng)困，即以成本對(duì)象所消耗的作業(yè)量為標(biāo)志，分別設(shè)立成本庫(kù)，再分別以各產(chǎn)品的作業(yè)量為標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偝杀編?kù)中的制造費(fèi)用，最后匯總得出各產(chǎn)品的總成本和單位成本。

作業(yè)會(huì)計(jì)理論的核心是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。這種成本理論強(qiáng)調(diào)以作業(yè)為著眼點(diǎn)，重視成本發(fā)生的原因，既要正確計(jì)算產(chǎn)品的制造成本。又要以各種作業(yè)為成本控制對(duì)象，從而為企業(yè)的成本管理提出了新思路

作業(yè)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)與適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)密切相關(guān)，可以說(shuō)作業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)適時(shí)制的發(fā)生而發(fā)生，隨適時(shí)制的發(fā)展而發(fā)展 適時(shí)制影響著企業(yè)采購(gòu)及制造過(guò)程的各個(gè)方面，包括原材料、在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的質(zhì)量與數(shù)量，以及生產(chǎn)設(shè)備的布置等。適時(shí)制形成了新的會(huì)計(jì)環(huán)境，要求改變傳統(tǒng)的以交易為基礎(chǔ)的成本計(jì)算，建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算。例如，適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)下適時(shí)采購(gòu)，適時(shí)生產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”；由于存貨近似為零。作業(yè)成本計(jì)算就不再受期初、期末存貨成本的影響，這樣，使怍業(yè)會(huì)計(jì)下計(jì)算的產(chǎn)品成本與這一期間的期間成本能夠趨于一致。因此這個(gè)成本是一種明細(xì)化的非積累性成本。該成本信息的提供，可以使企業(yè)管理者全面地掌握不同產(chǎn)品不同時(shí)期的資金流量。

作業(yè)會(huì)計(jì)以作業(yè)為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用，重視對(duì)成本動(dòng)因的管理，從而克服了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使以前的許多不可控的間接費(fèi)用，在作業(yè)會(huì)計(jì)中變成可控的費(fèi)用。作業(yè)會(huì)計(jì)不僅關(guān)注成本結(jié)果本身，而且更重視發(fā)生成本的原因，從而將成本管理集中于對(duì)成本形成過(guò)程的控制和改進(jìn)上，所以說(shuō)，由傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)到現(xiàn)代的作業(yè)會(huì)計(jì)是成本會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)

從8O年代中期以來(lái)，為了適應(yīng)新技術(shù)革命和適時(shí)制的要求，作業(yè)會(huì)計(jì)受到發(fā)達(dá)國(guó)家各類(lèi)企業(yè)的重視，應(yīng)用最多的是制造業(yè)，商業(yè)批發(fā)及零售公司、金融公司、人格公司等也開(kāi)始應(yīng)用。9O年代初，專(zhuān)家們對(duì)美國(guó)、英國(guó)、加拿大三國(guó)進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，調(diào)查結(jié)果表明，已經(jīng)實(shí)施作業(yè)會(huì)計(jì)的企業(yè)熒國(guó)占11 ，英國(guó)占6 ，加拿大占14作業(yè)會(huì)計(jì)的應(yīng)用保持著上升勢(shì)頭。

作業(yè)會(huì)計(jì)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的興起和應(yīng)用.給我國(guó)提供了有益的啟示。目前，我國(guó)完全應(yīng)用作業(yè)會(huì)計(jì)的條件尚不成熟，但借鑒作業(yè)會(huì)計(jì)的觀念，在某些方面應(yīng)用作業(yè)會(huì)計(jì)是十分必要的 改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)企業(yè)面臨著成本膨脹的壓力，相當(dāng)多的企業(yè)因承受不住成本壓力而出現(xiàn)虧損，甚至導(dǎo)致停產(chǎn)、破產(chǎn)，尋求降低成本的途徑是我國(guó)企業(yè)不容回避的嚴(yán)峻課題。按照傳統(tǒng)的思路，以交易為基礎(chǔ)去降低產(chǎn)品成本，已經(jīng)沒(méi)有多大效果，在新的形勢(shì)下有必要轉(zhuǎn)變觀念，從成本形成的原固入手，面向成本形成的過(guò)程，全面降低企業(yè)的費(fèi)用，從而降低企業(yè)的成本，也就是說(shuō)要從成本動(dòng)固入手，面向作業(yè)，控制作業(yè)成本。邯鄲鋼鐵公司實(shí)行模擬市場(chǎng)、成本否決，實(shí)質(zhì)上就是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中嚴(yán)格控制住作業(yè)成本，通過(guò)成本控制有效地實(shí)現(xiàn)了降低成本的目標(biāo)。

我國(guó)企業(yè)在傳統(tǒng)生產(chǎn)方式下存貨偏高，借鑒作業(yè)會(huì)計(jì)零庫(kù)存的觀念，存貨屬于不增值作業(yè)，因此應(yīng)盡量減少存貨，降低存貨所發(fā)生的費(fèi)用 企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)后，定價(jià)決策至關(guān)重要，企業(yè)定價(jià)以產(chǎn)品成本為基礎(chǔ)，準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息決定著定價(jià)決策的準(zhǔn)確性、科學(xué)性。在我國(guó)現(xiàn)行的成本制度下，產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本往往高于其實(shí)際發(fā)生成本；產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本往往低于其實(shí)際發(fā)生成本。因此我國(guó)企業(yè)有必要借鑒作業(yè)會(huì)計(jì)的方法，以作業(yè)量為標(biāo)準(zhǔn)分配同接費(fèi)用，測(cè)算相對(duì)準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。企業(yè)對(duì)那些產(chǎn)品規(guī)格特殊、無(wú)明顯定價(jià)規(guī)則、價(jià)格彈性低的產(chǎn)品，可以提高其價(jià)格水平；對(duì)那些產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品，可以降低其價(jià)格，以擴(kuò)大市場(chǎng)占有率?？傊?，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善對(duì)成本管理提出了新的要求，了解成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，采用科學(xué)的成本會(huì)計(jì)方法，應(yīng)當(dāng)是我國(guó)廣大會(huì)計(jì)理論、實(shí)務(wù)工作者共同的努力目標(biāo)。　

作業(yè)會(huì)計(jì)目前正在全世界范圍內(nèi)廣泛推廣，我國(guó)的一些會(huì)計(jì)學(xué)者已將其介紹入國(guó)內(nèi)，并開(kāi)始探討作業(yè)會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用前景.這首先必須分析我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況

1.我國(guó)企業(yè)目前面臨的主要問(wèn)題之一是技術(shù)水平低、裝備差，從而使得人工費(fèi)用在產(chǎn)成品中所占比重較高，因而接直接人工分配制造費(fèi)用就有其合理的一面

2.盡管一些管理舍計(jì)的方法在我國(guó)企業(yè)得到了運(yùn)用-且有些方法還被賦予了新的內(nèi)窖，但從總體上講.管理會(huì)計(jì)在我國(guó)推廣與逗甩的成教還不明顯.

3.我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遘不高也影響著作業(yè)臺(tái)計(jì)的推廣和應(yīng)用.長(zhǎng)期以來(lái).我們習(xí)慣于以法律化的方式睪推選臺(tái)計(jì)翻度，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)人中缺乏一種職業(yè)判斷的敏感性.