當代高科技的蓬勃發(fā)展，可稱之為第三次科技革命，它為當今世界社會生產(chǎn)力的高速發(fā)展發(fā)揮了重要作用，尤其是在電子技術的基礎上形成了生產(chǎn)高度的電腦化、自動化，使得產(chǎn)品生產(chǎn)從訂貨開始，直到設計、制造、銷售等所有階段所使用的各種自動化系統(tǒng)綜合成一個整體，由電腦統(tǒng)一調(diào)控，這些為生產(chǎn)經(jīng)營管理進行革命性的變革提供了技術上的可能，并使各國制造企業(yè)所處的環(huán)境發(fā)生了巨大變化。為了適應這一變化，西方發(fā)達國家越來越重視和推行一種新的企業(yè)管理思想——適時生產(chǎn)系統(tǒng)(Just in time Production System——JIT)，簡稱適時制。所謂適時制，其涵義是指以必要的勞動，確保在必要的時間內(nèi)按必要的數(shù)量生產(chǎn)必要的產(chǎn)品，亦即以需求帶動生產(chǎn)和采購，以期達到杜絕浪費、降低成本、提高企業(yè)經(jīng)營效益的目的。其與傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)的不同在于，傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)是生產(chǎn)推動系統(tǒng)，即企業(yè)只按計劃安排生產(chǎn)，其產(chǎn)品在某生產(chǎn)工序完工后，即轉(zhuǎn)入后一生產(chǎn)工序繼續(xù)加工，而不管后者的確切需要量是多少。這種由前向后推動式的生產(chǎn)系統(tǒng)，使前面的生產(chǎn)工序居于主導地位，而后面的生產(chǎn)工序只是被動地接受前一生產(chǎn)工序轉(zhuǎn)移下來的加工對象，這就必然會造成生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的不直接，其結果必然導致大量的材料、在產(chǎn)品、半成品的存在。而JIT是一種“需求拉動”的生產(chǎn)系統(tǒng)，即由后向前拉動式的生產(chǎn)系統(tǒng)，企業(yè)根據(jù)顧客訂貨所提出的有關數(shù)量、質(zhì)量和交貨時間等特定要求來安排生產(chǎn)任務，以最終滿足客戶需求為起點，由后向前進行逐步推移來安排生產(chǎn)任務，前一生產(chǎn)工序只能按后一生產(chǎn)工序所要求的有關數(shù)量、質(zhì)量和交貨時間等特定要求來組織生產(chǎn)，它要求企業(yè)材料適時到達生產(chǎn)現(xiàn)場，前一生產(chǎn)程序的半成品適時送達后一生產(chǎn)程序，產(chǎn)成品適時送達給顧客，生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)無須建立庫存儲備，實現(xiàn)“零存貨”的目標。可見，JIT要求企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)都能緊密地協(xié)調(diào)配合，準確無誤地進行運轉(zhuǎn)，使之達到高的效益和效率。

JIT 影響著企業(yè)采購及制造過程的方方面面，包括原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的質(zhì)量和數(shù)量，以及生產(chǎn)設備等硬件的布置。與傳統(tǒng)的標準成本制度不同，JIT在確定了與生產(chǎn)成本有關的成本動因后，把工作的重點放在如何改進設計的作業(yè)，而不是如何增加成本因素，其發(fā)揮功能的大小取決于企業(yè)管理水平的高低和能否確定不增殖的作業(yè)(Not　AddedValue　Actity)，JIT在制造組織中的應用，要求主要成本動因易于確認，從而減少不增殖作業(yè)。但是，傳統(tǒng)的成本管理會計無法滿足這一要求，于是作業(yè)會計應運而生，并隨著適時制的發(fā)展而發(fā)展。

1.適時制生產(chǎn)系統(tǒng)

適時制生產(chǎn)系統(tǒng)是以高科技為基礎，在本世紀七十年代在日本首創(chuàng)，隨后在西方經(jīng)濟發(fā)達國家得到廣泛應用的一種生產(chǎn)管理系統(tǒng)。它與傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)的不同在于：傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)是一種由前向后推動式的生產(chǎn)系統(tǒng)，而適時制生產(chǎn)系統(tǒng)是一種由后向前拉動式的生產(chǎn)系統(tǒng)。

1.1適時制的含義

是指以要的勞動，確保在必要的時間內(nèi)，按必要的數(shù)量，生產(chǎn)必要的產(chǎn)品，以期達到杜絕浪費和降低成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。

1.2 適時制生產(chǎn)系統(tǒng)的理論基礎

將企業(yè)的經(jīng)營活動分為兩大類：一類是增加產(chǎn)品價值的活動，如原材料、勞動耗費、機器折舊費等；另一類是不能為最終產(chǎn)品增加價值的活動，如因原料產(chǎn)品不合格返工的成本，生產(chǎn)過程中的質(zhì)量損失等。其目的是要盡量取消或減少第二類活動，提高第一類活動的效益。

1.3適時制生產(chǎn)系統(tǒng)的特點

(1)生產(chǎn)要根據(jù)市場的需要確定，并將生產(chǎn)過程分成若干個工序。前道工序是為了滿足后道工序的需要，一環(huán)緊扣一環(huán)，形成作業(yè)鏈，加以控制；(2)零存貨，要求原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品庫存降到最低；(3)零缺陷，通過全面質(zhì)量管理來實現(xiàn)；(4)實行單元式制造，每一個制造單元等于一個小廠。

1.4適時制生產(chǎn)系統(tǒng)對傳統(tǒng)成本的影響

一是成本的可歸屬性大大增加，在適時制下，由于企業(yè)采用單元制造，因此所有與單元經(jīng)營直接相關的成本，包括那些傳統(tǒng)上被認為是間接費用的折舊費、修理費等都是構成產(chǎn)品的直接成本。二是成本構成發(fā)生變化。在適時制下，由于生產(chǎn)自動化，在產(chǎn)品成本中人T成本所占的比重大大減少，制造費用所占的比重大大提高。

2.全面質(zhì)量管理

全面質(zhì)量管理作為一種與現(xiàn)代社會化大生產(chǎn)相適應的新的管理方式，已被越來越多的企業(yè)所接受和運用。全而質(zhì)量管理與傳統(tǒng)質(zhì)量管理最大的不同在于：傳統(tǒng)質(zhì)量管理是一種事后管理，把重點放在生產(chǎn)過程終了專業(yè)檢驗人員的質(zhì)量把關上，發(fā)生零部件或產(chǎn)品在質(zhì)量上有缺陷，在可能的條件下進一步投入追加的人力、物力，盡量對已發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量上的缺陷進行修補，把質(zhì)量的重點放在依靠專業(yè)人員的事后監(jiān)控和補救上，沒有樹立零缺陷的觀念。全面質(zhì)量管理則不同，它是以實現(xiàn)零缺陷作為管理的出發(fā)點，把重點放在操作工人在每一個加工程序上連續(xù)的自我質(zhì)量監(jiān)控上，加工操作發(fā)現(xiàn)問題，立即采取措施進行糾正，以實現(xiàn)零缺陷在生產(chǎn)第一線上的瞬時的自動控制，絕對不允許任何一件有缺陷的零部件從前一生產(chǎn)程序轉(zhuǎn)移到后一生產(chǎn)程序，以保證企業(yè)整個生產(chǎn)過程中零缺陷的實現(xiàn)。全面質(zhì)量管理同適時制生產(chǎn)系統(tǒng)有著直接的聯(lián)系。因為在適時制生產(chǎn)系統(tǒng)要求生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)實現(xiàn)零存貨情況下，原材料的供應、在產(chǎn)品、半成品的生產(chǎn)，如果不在每一個環(huán)節(jié)上把好質(zhì)量關，使之盡量做到零缺陷，廢次品的出現(xiàn)將引起生產(chǎn)秩序的混亂，由此所造的損失和浪費將是難以估量的?？梢?，全面質(zhì)量管理是適時制生產(chǎn)系統(tǒng)得以順利實施的一個必要條件。綜上所述，適時制的產(chǎn)生和全面質(zhì)量管理的實施是作業(yè)會計產(chǎn)生與發(fā)展的必然結果。

為了正確理解和應用作業(yè)會計，需要了解其基本理論知識，即它不同于傳統(tǒng)成本會計的部分。這套理論由以下基本概念組成。

1.“作業(yè)”和“作業(yè)成本”概念。

作業(yè)是企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務過程中的各個工作程序或工作環(huán)節(jié)，也即是所消耗的人力、技術、原材料、方法和環(huán)境的集合體。產(chǎn)品生產(chǎn)過程由作業(yè)構成，生產(chǎn)過程中的消耗表現(xiàn)為作業(yè)消耗，即作業(yè)成本。企業(yè)的作業(yè)種類繁多，表現(xiàn)出不同的特性，有些作業(yè)使每一單位產(chǎn)品都受益，與產(chǎn)品量成比例變動；有些作業(yè)與產(chǎn)品的材料處理、機器加工無關而與產(chǎn)品產(chǎn)量有關。有些作業(yè)與某種產(chǎn)品相關而與產(chǎn)品產(chǎn)量及批數(shù)無關。

2.“作業(yè)鏈”和與之相關聯(lián)的“價值鏈”概念。

在作業(yè)管理觀念下，企業(yè)的經(jīng)營被看作是為最終滿足顧客需要而設計的一系列材料消耗作業(yè)、工時消耗作業(yè)及制造費用作業(yè)三條平等而又相互交織的作業(yè)鏈構成。

價值鏈是分析企業(yè)競爭優(yōu)勢的根本，它緊緊地與服務于顧客要求的“作業(yè)鏈”相關聯(lián)。按照作業(yè)會計的原理，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，于是就有下述關系：每完成一項作業(yè)就消耗一定量的資源，同時又有一定價值量和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)，照此逐步接轉(zhuǎn)下去，直至最后一個步驟將產(chǎn)品提供給顧客。作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時伴隨價值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合，同時也表現(xiàn)為全部作業(yè)的價值集合。因此也可以說，作業(yè)鏈的形成過程，也就是價值鏈的形成過程。

作業(yè)形成價值，但并非所有的作業(yè)都增加轉(zhuǎn)移給顧客的價值。有些作業(yè)可以增加轉(zhuǎn)移給顧客的價值，稱為增加價值的作業(yè)；有些作業(yè)則不能增加轉(zhuǎn)移給顧客的價值，稱為不增加價值的作業(yè)，或浪費作業(yè)。企業(yè)管理就是要以作業(yè)管理為核心，盡可能消除不增加價值的作業(yè)，對于增加價值的作業(yè)，盡可能提高其運作效率，減少其資源消耗。

3.“成本動因”概念。

成本動因是指引起成本發(fā)生的作業(yè)或因素，成本動因驅(qū)動成本，發(fā)生的成本按成本動因進行分配。作業(yè)成本計算中，成本動因為作業(yè)，發(fā)生的成本按作業(yè)的消耗量進行分配。

4.“作業(yè)成本觀”概念。

作業(yè)成本制下，成本費用的發(fā)生被視作與作業(yè)相關。產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的費用消耗表現(xiàn)為作業(yè)的費用消耗，產(chǎn)品成本由作業(yè)成本構成。作業(yè)成本計算的基本思路是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗成本，生產(chǎn)費用應根據(jù)其產(chǎn)生的原因匯集到作業(yè)，計算出作業(yè)成本，再按產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的作業(yè)，將作業(yè)成本計入產(chǎn)品成本。按這一思路，作業(yè)成本計算既可計算出產(chǎn)品成本以滿足損益計算的要求，又可計算出作業(yè)成本以滿足作業(yè)管理的要求。它比傳統(tǒng)成本計算方式下成本分解標準更多、更具體，其計算的產(chǎn)品成本更為準確，對決策更為有用。

5.作業(yè)、資源與顧客關系。

作業(yè)會計把成本看成是：“增殖作業(yè)”和“不增殖作業(yè)”的函數(shù)，并以“顧客價值”作為衡量增殖與否的最高標準。作業(yè)會計關注那些導致成本增加和使成本復雜化的因素，揭示在產(chǎn)品之間分配間接成本的不合理、不均衡因素。作業(yè)會計的宗旨就是利用具體而細致的作業(yè)信息，提高增殖作業(yè)的效率，力避無效作業(yè)。在評價作業(yè)的同時，還要評價資源的實際利用和需要利用的一致性，減少資源的不必要利用，提高資源利用的效果。在評價指標上，作業(yè)會計除保留了那些有用的財務指標外，還引進了許多非財務指標，諸如勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量、市場占有率、管理能力、人力資源管理等。

作業(yè)成本法的提出，最初是為了成本計算，但它有著以下幾方面的用途。

(1)存貨估價

存貨估價是確定收益的一個重要方面。作業(yè)成本法通過較好的揭示成本因果關系，比傳統(tǒng)的方法能夠更準確地確定各產(chǎn)品的單位成本和存貨成本。

(2)價格決策

成本是影響價格變動的—個基本因素。由于作業(yè)成本法比傳統(tǒng)成本計算法提供更準確的成本信息，價格決策就能更為有效。

(3)產(chǎn)出決策

作業(yè)成本法通過對產(chǎn)品或服務所消耗的資源進行全面和詳細的追溯，能為管理人員指明產(chǎn)出決策對成本的長期影響。

(4)業(yè)績計量和考核

作業(yè)成本法的使用產(chǎn)生大量有助于業(yè)績計量和考核的數(shù)據(jù)和信息，如作業(yè)成本信息可用于評價個人或單元的責任履行情況，有助于完善責任會計。

(5)作業(yè)管理

作業(yè)成本法通過確認作業(yè)和核算作業(yè)成本，為企業(yè)壓縮成本和提高競爭能力提供了手段；通過作業(yè)成本核算，將作業(yè)分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)。(6)過程管理作業(yè)成本法是一種面向過程的會計方法，有助于了解過程的合理性和優(yōu)化過程的潛力。

(7)顧客和市場盈利能力分析

在作業(yè)成本法下，可將顧客和市場作為成本歸集對象，便于進行一種極為有用的顧客和市場盈利能力分析，有助于企業(yè)制定合適顧客和市場管理策略。

由于作業(yè)會計是在新的技術條件下產(chǎn)生的一種成本核算會計，其適用的范圍有一定的局限性，并非所有的企業(yè)都可以采用。一般來說，具備下列特征的企業(yè)比較適用：第一，高額的制造費用；第二，現(xiàn)有成本管理模式所提供的成本信息受到懷疑，即原有的成本管理模式已不適應企業(yè)管理的需求；第三，經(jīng)營作業(yè)環(huán)節(jié)較多；第四，產(chǎn)品種類繁多；第五，各次生產(chǎn)運行數(shù)量相差很大且生產(chǎn)準備成本昂貴；第六，隨時間推移作業(yè)變化很大，但會計系統(tǒng)相應變化較小；第七，有先進的計算機技術。前六個特征說明采用作業(yè)成本法的必要性，第七個特征則說明作業(yè)成本法的可行性。

總之，作業(yè)成本法不僅是先進的成本計算方法，也是成本計算與成本控制相結合的全面成本管理制度，它融合作業(yè)管理、過程管理等先進管理思想，形成了一個綜合管理體系。企業(yè)可以應用作業(yè)成本法體現(xiàn)的先進管理思想改善企業(yè)管理，還可根據(jù)實際需要部分應用作業(yè)成本法作為一種輔助手段。

應用作業(yè)會計于成本控制的前提是建立一個完整的作業(yè)會計工作模型。作業(yè)會計以“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源” 為中心思想，以“確定費用單位從事的作業(yè)并計算其發(fā)生的成本，再以產(chǎn)品對這些作業(yè)的要求為基礎， 經(jīng)過原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn)換為產(chǎn)品的過程，將成本追蹤到產(chǎn)品”為基本規(guī)則。作業(yè)會計的應用模型建立的程序：(1)由各職能部門按照既定規(guī)則在各自所轄范圍內(nèi)分別確認作業(yè)，并由成本管理部門統(tǒng)一匯總、合并，同時確認各職能部門所轄范圍外的作業(yè)，再考察企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全貌描述企業(yè)作業(yè)鏈；(2)通過對作業(yè)的研究選擇成本動因，再按照同質(zhì)性和比例性的原則，運用直接確定， 回歸分析等方法劃分成本庫；(3)確定每一成本庫中單位成本動因的計算方法及其對產(chǎn)品成本的歸屬方法，進而得出總計單位產(chǎn)品成本的模式；(4)明確作業(yè)通過成本動因歸屬于產(chǎn)品的部分成本(或稱不可追溯成本)的具體項目和內(nèi)容。

(一)變動成本與固定成本

量之間的依存關系為依據(jù)，這種劃分當間接費用含量較低時尚可接受，而在間接費用含量較高時就會掩蓋其可變性，從而使投入與產(chǎn)出之間的關系模糊，成本控制相對弱化；在作業(yè)會計下成本性態(tài)的劃分不僅以成本與產(chǎn)量之間的依存關系為依據(jù)，而且以一系列的其他成本動因， 如顧客數(shù)，供應商數(shù)、服務次數(shù)等為依據(jù)，這就能揭示間接費用的可變性， 更大部分地明晰投入與產(chǎn)出之間的關系， 從而強化成本控制。

(二)責任中心

傳統(tǒng)的責任中心主要是依據(jù)組織機構的職能權限、目標和任務來劃分，并據(jù)此進行責任預算、責任控制和責任考核。它的局限性體現(xiàn)在忽視了許多不屬于單一職能部門但又具有聯(lián)系和同質(zhì)性的費用的責任歸屬。作業(yè)會計下責任中心的劃分改變了這一狀況， 沖破了職能部門的桎梏，以同質(zhì)的作業(yè)為基礎確認責任中心，這能使更多的費用納入責任管理， 且規(guī)范責任、權力和利益之間的對等關系。

(三)可控成本和不可控成本

可控成本是指在特定時期內(nèi)特定責任中心的管理人員直接控制其發(fā)生的成本，反之，則是不可控成本。作業(yè)會計下責任中心概念的改變， 引起可控成本不可控成本的相對變化， 使可控成本的面積拓寬，且控制主體與被控制對象之間的因果關系增強。

作業(yè)會計在成本控制中應用的實現(xiàn)主要體現(xiàn)于對標準成本制度和預算制度運行方式的改進。

標準成本制度和預算制度是包括標準或預算的制定、執(zhí)行、考核在內(nèi)的系統(tǒng)的成本控制方法。傳統(tǒng)的標準成本和預算制度是建立在傳統(tǒng)成本制度基礎之上，應用由其導出的成本性態(tài)劃分、責任中心確認等觀念，往往由于標準與預算制定時成本庫過于濃縮、基礎單一，執(zhí)行過程中責任中心劃分的局限性而導致控制與被控制之間的因果關系微弱，且許多能夠得到控制的成本游離于成本控制之外， 使成本控制難以有效。引入作業(yè)會計觀念可以改變這一狀況：首先，在標準或預算的制定階段，應用作業(yè)會計觀念劃分變動成本與固定成本，并依據(jù)其性質(zhì)分別考慮定量。對于變動成本部分， 以作業(yè)中心為單位，以成本動因為基礎進行標準或預算的制定；其次，在標準或預算的執(zhí)行階段，劃分責任中心時沖破組織機構的界限，以作業(yè)中心為基礎進行，責任控制的方方面面也就依此展開；最后，在標準或預算的考核階段，其記錄與計量遵循作業(yè)會計模式，評價活動以上述責任中心為單位，對比業(yè)已制定的標準或預算展開，并進一步分析標準與預算的合理性，尋找改進途徑。

在傳統(tǒng)成本制下，產(chǎn)量高、復雜程度低的產(chǎn)品成本往往高于其實際發(fā)生成本：產(chǎn)量低、復雜程度高的產(chǎn)品成本往往低于其實際發(fā)生成本。而作業(yè)會計可以提供“相對準確”的成本信息。此外，還可提供“相對準確”的毛利信息，它認為企業(yè)20%的高產(chǎn)量產(chǎn)品，其毛利占全部毛利的80%，60%的高產(chǎn)量產(chǎn)品其毛利占全部毛利的99%，其余40%的產(chǎn)品只為企業(yè)創(chuàng)造1%的毛利。

作業(yè)會計目前正在全世界范圍內(nèi)廣泛推廣，許多企業(yè)紛紛采納這一務實技術，利用作業(yè)會計提供的“相對準確”的信息，可以改進原有成本會計的許多不足。

1.改進企業(yè)戰(zhàn)略決策。由于作業(yè)會計對間接成本不是均衡地在產(chǎn)品間進行分配，因而有助于改進產(chǎn)品定價決策，并為是否停產(chǎn)老產(chǎn)品、引進新產(chǎn)品和指導銷售提供準確的信息，此外，還有助于對競爭對手“價格”——“產(chǎn)量決策”作出適當?shù)姆从场?

2.改進存貨估價。作業(yè)會計通過較好的提示成本因果關系，能較準確地確定各產(chǎn)品的單位成本和存貨成本。

3.改進定價決策。管理當局通過作業(yè)會計對那些產(chǎn)品規(guī)格特殊且無明顯市價規(guī)則、價格彈性也低的產(chǎn)品，可以提高其價格水平；對產(chǎn)量高、復雜程度低的產(chǎn)品應順應市場競爭的需要，降低售價，擴大市場占有率。

4.改進預算控制和標準成本控制。作業(yè)會計在費用控制方面的重要應用體現(xiàn)在，從以人工為基礎的彈性預算轉(zhuǎn)向以作業(yè)為基礎的彈性預算，從以差異分析為基礎的變動預算轉(zhuǎn)向以成本動因為基礎的變動預算。

5.可以改善業(yè)績評價。首先，作業(yè)會計的使用產(chǎn)生大量有助于業(yè)績和考核的數(shù)據(jù)和信息，如作業(yè)成本可用于評價個人或單位的現(xiàn)任履行情況。其次，有助于完善現(xiàn)任會計，因為按作業(yè)設立責任中心和使用更為合理的分配基準更易于區(qū)分責任。最后，通過使用合適的成本動因，使得成本指標更為可靠。李維新、孫慧玲、張希虹、于江偉

成本核算的對象不同

傳統(tǒng)成本會計是以產(chǎn)品為核算對象，而作業(yè)會計是以作業(yè)為核算對象，把成本看作是增值作業(yè)和不增值作業(yè)的函數(shù)。

制造費用分配的標準不同

傳統(tǒng)成本計算下，制造費用按單標準進行分配，如按機器小時或人工小時。作業(yè)成本法的一個重大突破，就在于將制造費用按成本庫歸集后，再按引起制造費用發(fā)生的多種成本動因進行分配，實行多標準分配。

產(chǎn)品成本歸集的方法不同

傳統(tǒng)成本計算產(chǎn)品成本，通常是按產(chǎn)品或批別設置產(chǎn)品成本項目，據(jù)以歸集生產(chǎn)費用。而作業(yè)成本法認為，成本是由作業(yè)引起的，成本應按作業(yè)來歸集。

成本計算的著眼點不同

傳統(tǒng)成本計算的著眼點是放在如何經(jīng)濟地產(chǎn)出高質(zhì)量的產(chǎn)品，就成本而論成本，不追究成本產(chǎn)生的前因后果。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算最大的不同在于它不是就成本而論成本，而是把著眼點放在成本發(fā)生的前因后果上。

作業(yè)成本計算是一個以作業(yè)為基礎的科學信息系統(tǒng)，貫穿于作業(yè)管理的始終。它和傳統(tǒng)成本計算方法的不同，在于它從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心上來，通過對作業(yè)成本的確認、計量，盡可能消除“不增加價值”，改進“增加價值作業(yè)”以及提供有用信息，從而促使有關的損失、浪費減少到最低限度。作業(yè)成本計算法使產(chǎn)品成本分配有技術依據(jù)，能直接歸屬于有關產(chǎn)品的成本比重大大增加，而按照人為的標準間接地分配于有關產(chǎn)品的成本比重縮減到最低限度，使得產(chǎn)品成本盡可能與產(chǎn)品實際成本接近，提高了成本計算的相對正確性。

作業(yè)會計程序與傳統(tǒng)成本程序的根本差異表現(xiàn)在兩個方面：(1)成本庫是作業(yè)而不是產(chǎn)品成本中心；(2)將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中去的基礎是成本動因，這一點在傳統(tǒng)成本制度下是沒有的，或者說還沒有定義過作業(yè)和成本動因。作業(yè)會計首先要確認費用單位從事了什么作業(yè)，計算每種作業(yè)所發(fā)生的成本，然后，以產(chǎn)品對這些作業(yè)的需求為基礎，經(jīng)過原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn)換為產(chǎn)品的過程，將成本追蹤到產(chǎn)品。

根據(jù)以上作業(yè)會計程序，可將作業(yè)成本計算的過程具體劃分為以下三步：

1. 確認主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心。一個作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序的一個部分，作為作業(yè)成本計算，首先要將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的主要作業(yè)加以確認，作為作業(yè)中心，以便按作業(yè)中心匯集費用，披露成本信息，便于管理當局控制作業(yè)，評估業(yè)績。

2.將歸集起來的投入成本或資源分配到每一個作業(yè)中心的成本庫中。成本庫是指以某一成本動因解釋其成本變動的成本。成本庫按作業(yè)中心設置，每個成本庫所代表的是它那個作業(yè)中心的作業(yè)所引發(fā)的成本。為簡化計算，可將同質(zhì)作業(yè)的成本庫合并為同質(zhì)成本庫。同質(zhì)成本庫是指可以用一項共同的成本動因解釋其成本變動的成本。同質(zhì)作業(yè)引發(fā)的成本可以合并分配以減少計算工作。這一步驟的計算反映了作業(yè)成本計算的一項基本原則，作業(yè)量決定資源的耗費量，資源的耗費量與作業(yè)直接相關，成本應按作業(yè)進行匯集。

3.將各個作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)出(產(chǎn)品、勞務或顧客)。成本計算最終要計算出產(chǎn)品成本，在作業(yè)成本制下，產(chǎn)品成本由作業(yè)成本構成，匯集的作業(yè)成本按各產(chǎn)品消耗的作業(yè)量的比例分配，計算出各產(chǎn)品的作業(yè)成本，確定各產(chǎn)品成本。這一步驟反映了作業(yè)成本計算的另一原則，產(chǎn)品消耗作業(yè)，產(chǎn)品產(chǎn)出量的多少決定著作業(yè)的耗用量。

對于作業(yè)會計的計算舉例如下：某部門負責原材料及零部件的存貨控制，該部門全年的總成本為500000元，主要為人力成本。該部門共有員工12人，6人負責管理外購零部件，3人負責管理原材料，還有3人負責將原材料和零部件分配到車間。這三項作業(yè)的成本分配過程如下：

1.將總成本分配到各個作業(yè)中心。其成本動因是作業(yè)人數(shù)，以此為基礎得出每個作業(yè)中心的成本如下：

人均成本=500000÷12=125000÷3(元)

接受外購零配件作業(yè)的成本=6×125000÷3=250000(元)

接受原材料作業(yè)的成本=3×125000÷3=125000(元)

分配存貨作業(yè)的成本=3×125000÷3=125000(元)

2.將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中去。其成本動因是收貨和發(fā)貨的次數(shù)。已知企業(yè)今年外購零件25000批，原材料10000批，共生產(chǎn)5000批產(chǎn)品，則可計算單位作業(yè)成本如下：

接受外購零部件的單位作業(yè)成本=250000÷25000=10(元)

接收原材料的單位作業(yè)成本=125000÷10000=12.5(元)

分配外購零部件的單位作業(yè)成本=125000÷5000=25(元)

3.已知企業(yè)今年生產(chǎn)A產(chǎn)品1000件，全部A產(chǎn)品由10條生產(chǎn)線裝配而成，共耗用外購零部件200批、原材料50批，A產(chǎn)品應分配的存貨控制間接費用為：

(200×10)+(50×12.5+25×10)=2875(元)

單位產(chǎn)品應負擔的間接費用=2875÷1000=2.875(元/件)

假如企業(yè)全年共耗用400000小時，其中A產(chǎn)品耗用1000小時，則在傳統(tǒng)成本制下：

A產(chǎn)品應分配的間接費用=500000÷400000×1000=1250(元)

單位產(chǎn)品應負擔的間接費用=1250÷1000=1.25(元/件)

以作業(yè)為基礎的分配結果2.88元/件與以工時為基礎的分配結果1.25元/件發(fā)生了230%的成本差異。這說明產(chǎn)量低、復雜程度高的產(chǎn)品所負擔的存貨間接費用在傳統(tǒng)成本制下被少計了很多。

1.作業(yè)會計提供的信息可用于企業(yè)的產(chǎn)品定價及組合決策。

成本是影響價格變動的一個基本因素，即使當企業(yè)受供求關系變化和市場競爭壓力而重訂價格時，也往往要參考產(chǎn)品的單位成本。采甩作業(yè)會計提供了更為準確的成本信息，特嗣是在當今經(jīng)擠迅速發(fā)展的環(huán)境下.由于展客薔求的多樣化，企生接受小批量、特殊產(chǎn)品的訂贊越來越多，使生產(chǎn)線復雜化，處理程序特殊化，導致崩造費用大幅度增加。而采用單一分配率來分配材造費用，就會造成產(chǎn)量高，技術古量低的成本伯高；而產(chǎn)量低、技術含量高的成本偏低。

企業(yè)在進行定價決策時.對那些小批量的、特殊的、工藝復雜的訂貨.應握高其價格水平；而對那些產(chǎn)量高、復雜程度低的產(chǎn)品，捌應焉應市場竟爭的需要，辟低售價，擴大市場占有事，以獲取更多的利潤。由此可見，正是由于作生會計提供成本信息，在定價決策上可以糾正傳統(tǒng)成本會計的錯誤信息所導象的錯誤決策，使價格決策更為有效，最終使企生在競爭對手面前，永立不敗之地。同時由于大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品成本低于小批量生產(chǎn)的產(chǎn)品成本，相應地，企生生產(chǎn)零部件批量越大，月其戚本必然越低，而以大批量零部件裝配而成的特殊產(chǎn)品，即使產(chǎn)量不大，生產(chǎn)成本也不會太大。由此可見，利用作生會計所提供信息還可以用于產(chǎn)品的組合決策。

2.利用作生會計信息可用于控制管理費用及銷售費用，并進行營銷渠道的決策。

傳統(tǒng)的成本會計將管理費用及銷售費用一并計人當期損益，而不象分配剖造費用那樣將其分配到產(chǎn)品系列。而在實際工作中，許多公司的銷售費用和一般管理費用往往超過營生收人的20%以上。特別是近年來，營銷括動日益復雜。專業(yè)化的機器設備提高了生產(chǎn)辜，另一方面，也迫使企生大量銷售商品， 取利潤，以抵消昂貴的赍奉投赍。激烈的壘球競爭壓力和運輸產(chǎn)業(yè)的多樣化、不規(guī)月性，也對營銷括動提出了新的要求，使得越來越多的管理者開始研究銷售費用與利潤之間的關系。同時。現(xiàn)在許多企生管理費用居高不下，也使如何降低管理費用成為企業(yè)管理者非常關注的問題。而日益增長的銷售及管理費用計入期問費用，就財務會計觀念來講是合理的，但從現(xiàn)在成本會計的觀念來講，為了正確計量產(chǎn)品成本，這樣做是欠妥的。因此，我們可以利用作生會計理論分析不同作生環(huán)節(jié)所消耗的管理費用以及不同銷售渠道所花費的銷售費用，分析其消耗的原因，以找出降低費用的辦法，并尋求以最低的營銷費用來促進企生產(chǎn)品銷售的途徑，從而進行企業(yè)的最終營銷渠道決策。

3.利用作業(yè)會計有助于進行成本控制。

傳統(tǒng)的預算制度強調(diào)差異的計量與控制，但由于費用過于濃縮、費用分配過于單一。使得費用分析不能提供真實有用的信息，管理會計報告失去了可信性。而利用作業(yè)會計理論從以人工為基礎的彈性預算轉(zhuǎn)向以作生為基礎的彈性預算，從以差異為基礎的變動預算轉(zhuǎn)向以成本動因為基礎的變動預算，可有助于進行成本控剖。

同時，作生會計對責任中心進行了重新認識，也有利于成本的控剖。傳統(tǒng)會計體系下的責任中心是以組織機構的職能與權限 目標和任務來確定的，它的局限性體現(xiàn)在忽視了許多不屬于單一職能部門但又具有聯(lián)系的同質(zhì)費用的責任歸屬。作生會計下的責任中心改變了這一現(xiàn)狀。沖破了職能部門的桎梏，以同質(zhì)的作生為基礎確認責任中心，能使更多的費用歸于責任管理。規(guī)范了責任、權力和利益之間的對比關系。同時作生會計下責任中心概念的改變，引起了可控成本和不可控成本的相對變化，使可控成本的面積拓竟，且控剖主體與被控對象之問的因果關系增強。這是因為按與剖造費用有關的作生及產(chǎn)生原因來j[集得到的剖造費用能有效地支持和引導管理成本控剖括動。

當然，利用作業(yè)會計所提供的信息，除了用于以上各方面外，還可以用于進行業(yè)績評價、控剖質(zhì)量成本等。但并不是作生會計能解決管理對信息需求的一切問題，它并不是完美無映的方法，也有一定的局限性，如：①采用作生會計法加大了成本分析的工作量。②作生會計并不能解決產(chǎn)品戚本計算中的所有復雜性，它仍有許多主觀性，仍存在一些技術上的困難。如作業(yè)的界定，成本動因的選擇等。③作生會計處理依然是歷史成本信息，僅間接地與管理決策相關。等等。

作業(yè)會計是現(xiàn)代起的一種成本會計制度。近幾十年來，隨著科學技術的迅速發(fā)展，默美及日本等國企業(yè)紛紛實現(xiàn)自動化生產(chǎn)，電腦輔助設計、電腦輔助制造、彈性制造系統(tǒng)、適時制的應用，使直接人工等在產(chǎn)品成本中所占的比重越來越小，間接費用的比重大幅度上升。如果仍按傳統(tǒng)成本計算方法。以直接人工工時或機器小時為標準來分配問接費用，會導致成本信息嚴重失真，從而引起成本控制失敗和經(jīng)營決策失誤。適應降低成本和加強成本管理的需要，出現(xiàn)了作業(yè)會計。

作業(yè)會計強調(diào)“成本動因”，認為企業(yè)間接成本是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的各種作業(yè)所導致的，其發(fā)生量與產(chǎn)品數(shù)量無關，只與作業(yè)量相關 “成本動固”是反映構成成本結構的決定性因素，可作為分配成本的標準 從“成本動因”出發(fā)，作業(yè)會計形成了計量產(chǎn)品成本的基本原理。直接材料與直接人工仍直接歸屬于各產(chǎn)品，間接費用的分配，則依據(jù)不同的成本動困，即以成本對象所消耗的作業(yè)量為標志，分別設立成本庫，再分別以各產(chǎn)品的作業(yè)量為標準分攤成本庫中的制造費用，最后匯總得出各產(chǎn)品的總成本和單位成本。

作業(yè)會計理論的核心是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致成本的發(fā)生。這種成本理論強調(diào)以作業(yè)為著眼點，重視成本發(fā)生的原因，既要正確計算產(chǎn)品的制造成本。又要以各種作業(yè)為成本控制對象，從而為企業(yè)的成本管理提出了新思路

作業(yè)會計的出現(xiàn)與適時制生產(chǎn)系統(tǒng)密切相關，可以說作業(yè)會計應適時制的發(fā)生而發(fā)生，隨適時制的發(fā)展而發(fā)展 適時制影響著企業(yè)采購及制造過程的各個方面，包括原材料、在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的質(zhì)量與數(shù)量，以及生產(chǎn)設備的布置等。適時制形成了新的會計環(huán)境，要求改變傳統(tǒng)的以交易為基礎的成本計算，建立以作業(yè)為基礎的成本計算。例如，適時制生產(chǎn)系統(tǒng)下適時采購，適時生產(chǎn)，企業(yè)應盡可能實現(xiàn)“零存貨”；由于存貨近似為零。作業(yè)成本計算就不再受期初、期末存貨成本的影響，這樣，使怍業(yè)會計下計算的產(chǎn)品成本與這一期間的期間成本能夠趨于一致。因此這個成本是一種明細化的非積累性成本。該成本信息的提供，可以使企業(yè)管理者全面地掌握不同產(chǎn)品不同時期的資金流量。

作業(yè)會計以作業(yè)為基礎分配間接費用，重視對成本動因的管理，從而克服了傳統(tǒng)成本會計中間接費用責任不清的缺陷，使以前的許多不可控的間接費用，在作業(yè)會計中變成可控的費用。作業(yè)會計不僅關注成本結果本身，而且更重視發(fā)生成本的原因，從而將成本管理集中于對成本形成過程的控制和改進上，所以說，由傳統(tǒng)的成本會計到現(xiàn)代的作業(yè)會計是成本會計發(fā)展的必然趨勢

從8O年代中期以來，為了適應新技術革命和適時制的要求，作業(yè)會計受到發(fā)達國家各類企業(yè)的重視，應用最多的是制造業(yè)，商業(yè)批發(fā)及零售公司、金融公司、人格公司等也開始應用。9O年代初，專家們對美國、英國、加拿大三國進行了問卷調(diào)查，調(diào)查結果表明，已經(jīng)實施作業(yè)會計的企業(yè)熒國占11 ，英國占6 ，加拿大占14作業(yè)會計的應用保持著上升勢頭。

作業(yè)會計在西方發(fā)達國家的興起和應用.給我國提供了有益的啟示。目前，我國完全應用作業(yè)會計的條件尚不成熟，但借鑒作業(yè)會計的觀念，在某些方面應用作業(yè)會計是十分必要的 改革開放以來，我國企業(yè)面臨著成本膨脹的壓力，相當多的企業(yè)因承受不住成本壓力而出現(xiàn)虧損，甚至導致停產(chǎn)、破產(chǎn)，尋求降低成本的途徑是我國企業(yè)不容回避的嚴峻課題。按照傳統(tǒng)的思路，以交易為基礎去降低產(chǎn)品成本，已經(jīng)沒有多大效果，在新的形勢下有必要轉(zhuǎn)變觀念，從成本形成的原固入手，面向成本形成的過程，全面降低企業(yè)的費用，從而降低企業(yè)的成本，也就是說要從成本動固入手，面向作業(yè)，控制作業(yè)成本。邯鄲鋼鐵公司實行模擬市場、成本否決，實質(zhì)上就是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中嚴格控制住作業(yè)成本，通過成本控制有效地實現(xiàn)了降低成本的目標。

我國企業(yè)在傳統(tǒng)生產(chǎn)方式下存貨偏高，借鑒作業(yè)會計零庫存的觀念，存貨屬于不增值作業(yè)，因此應盡量減少存貨，降低存貨所發(fā)生的費用 企業(yè)進入市場后，定價決策至關重要，企業(yè)定價以產(chǎn)品成本為基礎，準確的產(chǎn)品成本信息決定著定價決策的準確性、科學性。在我國現(xiàn)行的成本制度下，產(chǎn)量高、復雜程度低的產(chǎn)品成本往往高于其實際發(fā)生成本；產(chǎn)量低、復雜程度高的產(chǎn)品成本往往低于其實際發(fā)生成本。因此我國企業(yè)有必要借鑒作業(yè)會計的方法，以作業(yè)量為標準分配同接費用，測算相對準確的產(chǎn)品成本。企業(yè)對那些產(chǎn)品規(guī)格特殊、無明顯定價規(guī)則、價格彈性低的產(chǎn)品，可以提高其價格水平；對那些產(chǎn)量高、復雜程度低的產(chǎn)品，可以降低其價格，以擴大市場占有率?？傊鐣髁x市場經(jīng)濟體制的建立和完善對成本管理提出了新的要求，了解成本會計的發(fā)展趨勢，采用科學的成本會計方法，應當是我國廣大會計理論、實務工作者共同的努力目標?！?

作業(yè)會計目前正在全世界范圍內(nèi)廣泛推廣，我國的一些會計學者已將其介紹入國內(nèi)，并開始探討作業(yè)會計在我國的應用前景.這首先必須分析我國企業(yè)的實際情況

1.我國企業(yè)目前面臨的主要問題之一是技術水平低、裝備差，從而使得人工費用在產(chǎn)成品中所占比重較高，因而接直接人工分配制造費用就有其合理的一面

2.盡管一些管理舍計的方法在我國企業(yè)得到了運用-且有些方法還被賦予了新的內(nèi)窖，但從總體上講.管理會計在我國推廣與逗甩的成教還不明顯.

3.我國企業(yè)的會計人員素質(zhì)普遘不高也影響著作業(yè)臺計的推廣和應用.長期以來.我們習慣于以法律化的方式睪推選臺計翻度，從而使企業(yè)會計人中缺乏一種職業(yè)判斷的敏感性.