直接人工是指生產(chǎn)過程中直接改變材料的性質(zhì)和形態(tài)所耗用的人工成本，也就是生產(chǎn)工人的獎(jiǎng)金和各種津貼，以及按規(guī)定比例提取的福利費(fèi)。

直接人工費(fèi)是指支付給直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資以及按規(guī)定的比例提取的職工福利費(fèi)。由于生產(chǎn)工人直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)，人工費(fèi)用的發(fā)生能夠判明應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。因此，這些費(fèi)用發(fā)生后直接歸集到各產(chǎn)品成本中去。

直接人工主要包括兩部分內(nèi)容：職工工資和職工福利費(fèi)。 根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定，工資總額包括以下六項(xiàng)內(nèi)容：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資。

直接人工費(fèi)用的審計(jì)一般結(jié)合應(yīng)付工資和生產(chǎn)成本明細(xì)賬，通過對直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼的審計(jì)、評價(jià)，查明直接人工費(fèi)用的組成內(nèi)容的真實(shí)性、開支范圍的合規(guī)性、計(jì)算的正確性和支出的合理性。檢查直接人工費(fèi)用的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符。對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確。

為總括反映工資的結(jié)算和分配業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資”賬戶。該賬戶核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本賬戶核算。每月支付工資時(shí)，根據(jù)實(shí)發(fā)工資額借記“應(yīng)付工資”賬戶，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”賬戶。根據(jù)代扣款項(xiàng)金額和未領(lǐng)工資額借記“應(yīng)付工資”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”賬戶。每月月末，分配工資費(fèi)用根據(jù)工資分配匯總表，貸記“應(yīng)付工資”，借記“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”，“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶。為詳細(xì)地反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付職工工資的結(jié)算情況，企業(yè)還應(yīng)按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算，在“應(yīng)付工資”賬戶下設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)賬”。

計(jì)人產(chǎn)品成本的基本生產(chǎn)車間的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)記人“基本生產(chǎn)”賬戶的借方及其所屬各成本計(jì)算單的“直接工資”項(xiàng)目；輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)車間的管理人員工資，以及為修理廢品而支付的工資，則應(yīng)分別記人“輔助生產(chǎn)”、“制造費(fèi)用”和“廢品損失”賬戶的借方，已分配的工資總額，應(yīng)記人“應(yīng)付工資”賬戶的貸方。

為了分配工資費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算憑證按照車間和部門編制工資費(fèi)用分配表。

某工業(yè)企業(yè)有兩個(gè)基本生產(chǎn)車間和鍋爐、變電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。根據(jù)有關(guān)工資結(jié)算憑證編制工資費(fèi)用分配表，見表。

根據(jù)工資費(fèi)用分配表，編制轉(zhuǎn)賬憑證，據(jù)以登記總賬和明細(xì)賬。作如下會計(jì)分錄：

借：基本生產(chǎn)成本33760

廢品損失 440

制造費(fèi)用 4600

輔助生產(chǎn)成本16000

管理費(fèi)用10000

營業(yè)費(fèi)用 5800

應(yīng)付福利費(fèi)　 2400

貸：應(yīng)付工資73000