預(yù)算是通過對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的分析,在科學(xué)的生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測與決策基礎(chǔ)上,用價值和實物等多種形態(tài)反映企業(yè)未來一定時期的投資、生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)成果等一系列的計劃和規(guī)劃。

預(yù)算包含的內(nèi)容不僅僅是預(yù)測，它還涉及到有計劃地巧妙處理所有變量，這些變量決定著公司未來努力達到某一有利地位的績效。預(yù)算（或利潤計劃）可以說是控制范圍最廣的技術(shù)，因為它關(guān)系到整個組織機構(gòu)而不僅是其中的幾個部門。

一個預(yù)算就是一種定量計劃，用來幫助協(xié)調(diào)和控制給定時期內(nèi)資源的獲得、配置和使用。編制預(yù)算可以看成是將構(gòu)成組織機構(gòu)的各種利益整合成一個所有各方都同意的計劃，并在試圖達到目標的過程中，說明計劃是可行的。貫穿正式組織機構(gòu)的預(yù)算計劃與控制工作把組織看成是一系列責任中心，并努力把測定績效的一種系數(shù)與測定該績效影響效果的其他系數(shù)區(qū)別開來。

預(yù)算就是用數(shù)字編制未來某一個時期的計劃，也就是用財務(wù)數(shù)字（例在財務(wù)預(yù)算和投資預(yù)算中）或非財務(wù)數(shù)字（例如在生產(chǎn)預(yù)算中）來表明預(yù)計的結(jié)果。西方與我國習(xí)慣所用的“預(yù)算”概念，在含義上有所不同。在我國“預(yù)算”一般是指經(jīng)法定程序批準的政府部門、事業(yè)單位和企業(yè)在一定期的收支預(yù)計；而西方的預(yù)算概念則是指計劃的數(shù)量說明，不僅是金額方面反映。

（一）預(yù)算是一種計劃，從而編制預(yù)算的工作是一種計劃工作。

預(yù)算內(nèi)容可以簡單地概括為三個方面：

1.“多少”——為實現(xiàn)計劃目標的各種管理工作的收入（或產(chǎn)出）與出（或投入）各是多少；

2.“為什么”——為什么必須收入（或產(chǎn)出）這么多數(shù)量，以及為什需要支出（或投入）這么多數(shù)量；

3.“何時”——什么時候?qū)崿F(xiàn)收入（或產(chǎn)出）以及什么時候支出（或入），必須使得收入與支出取得平衡。

（二）預(yù)算是一種預(yù)測，它是對未來一段時期內(nèi)的收支情況的預(yù)計。定預(yù)算數(shù)字的方法可以采用統(tǒng)計方法、經(jīng)驗方法或工程方法。

（三）預(yù)算主要是一種控制手段。編制預(yù)算實際上就是控制過程的第一步——擬定標準。由于預(yù)算是以數(shù)量化的方式來表明管理工作的標準，從本身就具有可考核性，因而有利于根據(jù)標準來評定工作成效，找出偏差（控制過程的第二步），并采取糾正措施，消除偏差（控制過程的第三步）。無疑，編制預(yù)算能使確定目標和擬定標準的計劃工作得到改進。但是，預(yù)算最大價值還在于它對改進協(xié)調(diào)和控制的貢獻。當為組織的各個職能部門都制定了預(yù)算時，就為協(xié)調(diào)組織的活動提供了基礎(chǔ)。同時，由于對預(yù)期結(jié)果的偏離將更容易被查明和評定，預(yù)算也為控制工作中的糾正措施奠定了基礎(chǔ)。所以，預(yù)算可以導(dǎo)致出更好的計劃和協(xié)調(diào)，并為控制提供基礎(chǔ)，這正是編制算的基本目的。

如果要使一項預(yù)算對任何一級的主管人員真正具有指導(dǎo)和約束作用，預(yù)算就必須反映該組織的機構(gòu)狀況。只有充分按照各部門業(yè)務(wù)工作的需要來定、協(xié)調(diào)并完善計劃，才有可能編制一個足以作為控制手段的分部門的預(yù)算。

把各種計劃縮略為一些確切的數(shù)字，以便使主管人員清楚地看到哪些資金由誰來使用，將在哪些單位使用，并涉及哪些費用開支計劃、收入計劃和實物表示的投入量和產(chǎn)出量計劃。主管人員明確了這些情況，就有可能放地授權(quán)給下屬，以便使之在預(yù)算的限度內(nèi)去實施計劃。

從預(yù)算所涵蓋的內(nèi)容范圍來看，主要分為經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。

1．經(jīng)營預(yù)算

經(jīng)營預(yù)算又稱日常業(yè)務(wù)預(yù)算，是指與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算，具體包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料消耗及采購預(yù)算、直接工資及其他直接支出預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算、經(jīng)營及管理費用預(yù)算等，這些預(yù)算前后銜接，既有實物量指標，又有價值量和時問量指標。

2．資本預(yù)算

資本預(yù)算又稱特種決策預(yù)算，最能直接體現(xiàn)決策的結(jié)果，它實際是中選方案的進一步規(guī)劃。如資本投資預(yù)算是長期投資計劃的反映，它是為規(guī)劃投資所需資金并控制其支出而編制的預(yù)算，主要包括與投資相關(guān)的現(xiàn)金支付進度與數(shù)量計劃，綜合表現(xiàn)為各投資年度的現(xiàn)金收支預(yù)計表。

3．財務(wù)預(yù)算

財務(wù)預(yù)算作為預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價值方面總括地反映經(jīng)營期資本預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，亦稱為總預(yù)算，其余預(yù)算則相應(yīng)稱為輔助預(yù)算或分預(yù)算。財務(wù)預(yù)算在預(yù)算管理體系中占有舉足輕重的地位，它主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負債表。

(1)現(xiàn)金預(yù)算。現(xiàn)金預(yù)算一般由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足及資金的籌集與運用等四個部分組成。與運用余額現(xiàn)金預(yù)算的編制，以各項營業(yè)預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)，它反映了各預(yù)算期的收入款項和支出款項。其目的在于資金不足時籌措資金，資金多余時及時處理現(xiàn)金余額，發(fā)揮現(xiàn)金管理的作用。

(2)利潤表預(yù)算。在各項營業(yè)預(yù)算、資本預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)會計準則，可以編制相應(yīng)的利潤表預(yù)算。利潤表預(yù)算與實際利潤表的內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)據(jù)是面向預(yù)算期的。通過編制利潤表預(yù)算，可以了解企業(yè)預(yù)期的盈利水平，從而可以幫助管理層及時調(diào)整經(jīng)營策略。

(3)資產(chǎn)負債表預(yù)算。資產(chǎn)負債表預(yù)算是利用本期期初資產(chǎn)負債表，根據(jù)各項營業(yè)預(yù)算、資本預(yù)算、利潤表預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的，與實際的資產(chǎn)負債表內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)據(jù)是反映期末預(yù)期的財務(wù)狀況。

從預(yù)算編制的主體來看，主要分為部門預(yù)算和總預(yù)算。

1．部門預(yù)算

部門預(yù)算是以企業(yè)各分支機構(gòu)、部門、單位等職能部門為主體，或按不同的業(yè)務(wù)類別等編制的預(yù)算，也就是指總體預(yù)算中的各個組成部分。

2．總預(yù)算

總預(yù)算是指將各個部門預(yù)算進行匯總所形成的企業(yè)整體預(yù)算，這種預(yù)算通常由財務(wù)預(yù)算構(gòu)成，具體包括預(yù)計負債表、預(yù)計利潤表等。

從預(yù)算所涵蓋的時間范圍來看，主要分為短期預(yù)算和長期預(yù)算。

1．短期預(yù)算

短期預(yù)算主要是指預(yù)算期問在一年以內(nèi)的預(yù)算，又稱年度預(yù)算。年度預(yù)算制度往往從上一年度開始，公司要對計劃銷售的各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、價格以及相應(yīng)的成本和需要籌集的資金情況制定詳細的計劃，并將這些計劃以預(yù)算的形式落實為各個責任中心的經(jīng)營目標。在短期預(yù)算的制定過程中，需要管理人員對未來一年中的有關(guān)要素加以預(yù)期，并注意各要素之間的銜接。一般來說，短期預(yù)算又可以分為經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等。

2．長期預(yù)算

長期預(yù)算是指預(yù)算期間超過一年的預(yù)算，是對超過一年的投資和運營所進行的預(yù)算。從長期預(yù)算在公司經(jīng)營中的地位來看，它是制定公司戰(zhàn)略性計劃過程中的一個關(guān)鍵內(nèi)容。戰(zhàn)略性計劃主要解決的問題是選擇企業(yè)的總體目標以及實現(xiàn)這一目標的具體方式，其中既涉及進入哪個市場、生產(chǎn)何種產(chǎn)品的問題，也涉及應(yīng)采用怎樣的價格、數(shù)量組合以及如何安排研究與開發(fā)、資本性支出及財務(wù)結(jié)構(gòu)等支持公司目標實現(xiàn)的問題。一般來說，長期預(yù)算主要包括實施公司戰(zhàn)略應(yīng)進行的研發(fā)預(yù)算、籌資預(yù)算和經(jīng)營擴張所需的資本投資預(yù)算等。

長期預(yù)算和短期預(yù)算相比，不僅在編制時問的長短上有差異，而且在內(nèi)容和精細的程度上也有差異。在短期預(yù)算中，關(guān)鍵的預(yù)算假設(shè)在于對數(shù)量和價格的預(yù)測上，組織中的每個部門都必須接受這些關(guān)鍵性的假設(shè)，一般來說較為精細，并可作為日常營運的控制標準；而在長期預(yù)算中，關(guān)鍵的預(yù)算假設(shè)主要涉及應(yīng)進入哪一個市場以及應(yīng)獲取何種技術(shù)的問題，它是對未來公司進行的財務(wù)整體規(guī)劃，因此相對來說不需要特別精細。通常情況下，短期預(yù)算和長期預(yù)算的制定可以合并為一個過程，具體操作中可以采用長期預(yù)算以滾動方式和年度預(yù)算相結(jié)合的方法。

從預(yù)算編制的特征來看，主要分為未來狀態(tài)預(yù)算、責任預(yù)算及措施預(yù)算。

1．未來狀態(tài)預(yù)算

未來狀態(tài)預(yù)算是指對預(yù)算期末公司財務(wù)狀況以及預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況進行的預(yù)算，具體包括預(yù)算資產(chǎn)負債表、預(yù)算利潤表和預(yù)算現(xiàn)金流量表。實際上，未來狀態(tài)：預(yù)算是對財務(wù)報表進行的預(yù)計，它表明了如果經(jīng)營按照計劃進行，在預(yù)算期末，公司將獲得何種財務(wù)報表。一般來說，財務(wù)報表預(yù)算建立在業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上，是在既定假設(shè)前提下對業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算結(jié)果進行的綜合。

2．責任預(yù)算

責任預(yù)算是以責任中心為主體，以其可控的指標為對象編制的預(yù)算。預(yù)算要有效地發(fā)揮控制作用，必須將業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和特定的責任主體聯(lián)系起來，否則預(yù)算目標的落實就很有可能落空。因此，需要將業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算分解至其可控主體，形成責任預(yù)算。責任預(yù)算是對業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的分解，在指標分解過程中，既應(yīng)按照組織的層級進行縱向分解，又應(yīng)按照組織的部門及其管理權(quán)限進行橫向分解，應(yīng)保證事權(quán)、財權(quán)和預(yù)算責任的一致性。在各責任單位內(nèi)部，應(yīng)針對其負責的不同的預(yù)算項目分項進行預(yù)算的編制，在組織的層面匯總各責任主體的項目預(yù)算，即重新得到業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。

3．措施預(yù)算

措施預(yù)算又稱保障預(yù)算，是對前述各項預(yù)算目標提供的具體措施，具體包括完成預(yù)算應(yīng)采取的具體措施及該措施的可行性。實際上，措施預(yù)算是預(yù)算指標和責任主體日常工作相結(jié)合的一種有效方式，通過措施預(yù)算，前述各項預(yù)算指標才有實現(xiàn)的基礎(chǔ)和保障。

(一)單式預(yù)算和復(fù)式預(yù)算

從預(yù)算的技術(shù)組織形式看，國家預(yù)算可分為單式頂算和復(fù)式預(yù)算-單式預(yù)算，是指通過一個計劃表格來反映國家在預(yù)算年度內(nèi)全部集中性預(yù)算收支活動的計劃。單式預(yù)算是一種傳統(tǒng)的預(yù)算技術(shù)組織形式，它不去區(qū)分各項財政收支的經(jīng)濟忭質(zhì)，而是把政府的各項財政收支加以匯總，集中反映在一個“預(yù)算平衡表”內(nèi)。其特點是能直接反映同家預(yù)算收支的全貌，從整體上：說明其構(gòu)成，平衡關(guān)系比較明了；復(fù)式預(yù)算，是指通過兩個以上的計劃表格來反映政府財政收支計劃．復(fù)式預(yù)算是從單式預(yù)算技術(shù)組織形式演變而來的。它是將政府全部的財政收入與支出按性質(zhì)匯集編入兩個或兩個以上“預(yù)算平衡表”內(nèi)。復(fù)式預(yù)算一般分經(jīng)常預(yù)算、資本預(yù)算和專項基金預(yù)算。其特點是區(qū)分了各項收入和支小的經(jīng)濟性質(zhì)和用途，便于政府權(quán)衡支小性質(zhì)，分別輕重緩急，更加合理地安排使用各類資金。

(二)功能預(yù)算和部門預(yù)算

功能預(yù)算，是指收入按類別支小按性質(zhì)分類匯總編制的預(yù)算。由于預(yù)計管理權(quán)限的分工，各部門編制和上報預(yù)算時需要區(qū)分財政經(jīng)費來源渠道，不同的經(jīng)費預(yù)算編報不同的預(yù)算分配部門，如教育事業(yè)費預(yù)算和有關(guān)專項預(yù)算報財政部門，科學(xué)事業(yè)費頂算報科技部門，基本建設(shè)投資預(yù)算報計委，行政經(jīng)費預(yù)算報機關(guān)事務(wù)管理局；有預(yù)算分配權(quán)的部門山按此原則分渠道核批，下達預(yù)算。部門預(yù)算，通俗地講就是一個部門一本預(yù)算，是指與財政部直接發(fā)生繳撥款關(guān)系的一級預(yù)算單位的預(yù)算；它由本部門所屬各單位的預(yù)算組成，是全面反映本部門全部公共資源配置情況的一種預(yù)算形式；根據(jù)國際經(jīng)驗，部門預(yù)算是由政府各部門編制，經(jīng)財政部門審核后小議會審議通過的反映部門所有收入和支出的預(yù)算．部門編制的頂算，既要反映一般預(yù)算的收入和支出，又要反映基金預(yù)算的收入和支出以及預(yù)算外收入和支出；收入包括財政預(yù)算安排撥款，行政單位預(yù)算外資金、事業(yè)收入、事業(yè)單位經(jīng)營收入及其他收入，支出包括用以上收入安排的各項支出，并形成部門收支預(yù)算平衡衷：總之．部門預(yù)算足全面反映部門收支活功的預(yù)算；

(三)普通預(yù)算和特別預(yù)算

普通預(yù)算又稱經(jīng)費預(yù)算，是指政府編制的一般財政收支項目的預(yù)算。特別預(yù)算是指政府對某些具有特別意義的項目(特別事業(yè)．特殊用途的收支)另行安排的預(yù)算，如公共工程投資預(yù)算，社會保險預(yù)算，各類特種基金頂算等．

(四)正式預(yù)算、臨時預(yù)算和追加預(yù)算

正式預(yù)算，是指政府依法就各個預(yù)算年度的預(yù)計收支編成預(yù)算草案，經(jīng)本級權(quán)利機關(guān)審核通過后即宣告正式成立預(yù)算。臨時預(yù)算，是指為解決正式預(yù)算成立前的政府經(jīng)費開支，先編制臨時性的預(yù)算，作為在正式預(yù)算成立前進行財政收支活動的依據(jù)。追加預(yù)算，是指正式預(yù)算在執(zhí)行過程中，由于情況變化需要增減正式預(yù)算的收支時編制的一種預(yù)算，它是正式預(yù)算的補充，也叫修正預(yù)算。把成立后的追加預(yù)算或修正預(yù)算與正式預(yù)算匯總執(zhí)行，稱之為追加后(修正)預(yù)算。

編制成本費用預(yù)算的方法按其出發(fā)點的特征不同，可分為增量預(yù)算方法和零基預(yù)算方法兩大類。

1．增量預(yù)算方法

增量預(yù)算方法，又稱調(diào)整預(yù)算方法，是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費用項目而編制預(yù)算的一種方法。增量預(yù)算方法的假定前提有：

(1)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動是企業(yè)必需的。

(2)原有的各項開支都是合理的。

(3)增加費用預(yù)算是值得的。

增量預(yù)算方法的缺點是：

(1)受原有費用項目限制，可能導(dǎo)致保護落后。

(2)滋長預(yù)算中的“平均主義”和“簡單化”。

(3)不利于企業(yè)未來發(fā)展。

2．零基預(yù)算方法零基預(yù)算，又稱零底預(yù)算，是指在編制成本費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法。零基預(yù)算的優(yōu)點是：不受現(xiàn)有費用項目和開支水平限制；能夠調(diào)動各方面降低費用的積極性，有助于企業(yè)的發(fā)展。其缺點是工作量大，編制時間較長。編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時間特征不同，可分為定期預(yù)算方法和滾動預(yù)算方法兩大類。

(1)定期預(yù)算方法。定期預(yù)算，是指在編制預(yù)算時以不變的會計期間(如日歷年度)作為預(yù)算期的一種預(yù)算編制的方法。其優(yōu)點是能夠使預(yù)算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果；其缺點是遠期指導(dǎo)性差、靈活性差和連續(xù)性差。

(2)滾動預(yù)算方法。滾動預(yù)算，又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠保持為一個固定期間的一種預(yù)算編制方法。滾動預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動三種方式。與傳統(tǒng)的定期預(yù)算方法相比，按滾動預(yù)算方法編制的預(yù)算具有透明度高、及時性強、連續(xù)性好，以及完整性和穩(wěn)定性突出等優(yōu)點。

按照系統(tǒng)來制定和審查預(yù)算非常重要。預(yù)算程序包括十個步驟，切記預(yù)算應(yīng)在一個組織的財政年開始的前幾個月就要完成并通過。

第一步：分析一個組織的任務(wù)、目的和目標。

第二步：調(diào)查該組織的實力和與將來需要有關(guān)的資源。

第三步：讓所有關(guān)鍵人員都參與到預(yù)算過程中來，在收集數(shù)據(jù)及預(yù)算的實際建立過程中，應(yīng)融人其他人的知識和經(jīng)驗。

第四步：審查收集到的信息和數(shù)據(jù)，包括對過去、現(xiàn)在和將來的分析。

第五步：按以上的預(yù)算類型和該組織領(lǐng)導(dǎo)層所確立的標準來準備預(yù)算。

第六步：審查預(yù)算的準確性、可行性和現(xiàn)實性。

第七步：將預(yù)算提交給幾個關(guān)鍵人員，以便他們對此做出批評性分析。

第八步：準備并制定正式的預(yù)算陳述，以備別人提出問題并及時給予答復(fù)。

第九步：實施預(yù)算。

第十步：審計預(yù)算，這應(yīng)在下一年的循環(huán)預(yù)算過程開始之后進行(modifiedfromStier，1999)^[4]。

歸結(jié)為：預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算監(jiān)督。

預(yù)算包含的內(nèi)容不僅僅是預(yù)測，它還涉及到有計劃地巧妙處理所有的變量，這些變量決定著公司未來努力達到某一有利地位的績效。如果每個系統(tǒng)的要求都要根據(jù)公司的目標進行平衡，則必須采用一種協(xié)調(diào)的方式制訂一個一致同意的計劃。在預(yù)算計劃階段，每一個經(jīng)理都應(yīng)當考慮其責任中心（部門或子系統(tǒng)）與其他部門以及作為一個整體的公司之間的關(guān)系。這種做法將趨于減少部門之間的偏見，減少部門王國的出現(xiàn)，以及減少組織機構(gòu)中相互隔離的缺點和突出的溝通問題。更進一步的，它通過依靠例外原則的管理鼓舞了權(quán)威的代表。

計劃制定以后，就為評價以后的績效提供了一個參考框架。毫無疑問，預(yù)算的績效是一個比過去的績效更好的基準。這是因為受通常隱藏在過去績效中的低效率及不斷變化的條件的影響。

有兩種基本的預(yù)算形式———長期預(yù)算和短期預(yù)算。時間的長短將兩者明顯區(qū)分開來，這提出了一個問題，即預(yù)算使用者要受到常規(guī)會計年度的適當影響，對每一公司最具意義的預(yù)算期應(yīng)被采納。例如，某種產(chǎn)品的生命周期從其引入期到淘汰期，從很多方面來說，與其說是日歷期間不如說是自然預(yù)算期，因為它在統(tǒng)一的基礎(chǔ)上將銷售、生產(chǎn)和財務(wù)計劃聯(lián)系在一起。實際的預(yù)算期選擇在很大程度上取決于公司準確預(yù)測的能力。典型的預(yù)算是以年度為基礎(chǔ)來編制的，然而，往往由于報告、時間安排和控制的原因，這一時間跨度又被分解為更小的時間間隔（例如在生產(chǎn)和銷售活動中，按照半年、季度、月份甚至是星期來作預(yù)算）。

預(yù)算工作中存在著一些使預(yù)算控制失效的危險傾向。預(yù)算過繁是一種險。由于對極細微的支出也作了瑣細的規(guī)定，致使主管人員管理自己部門需要的自由都喪失了。所以，預(yù)算究竟應(yīng)當細微到什么程度，必須聯(lián)系到授權(quán)的程度進行認真酌定。過細過繁的預(yù)算等于使授權(quán)名存實亡。圖1為企業(yè)預(yù)算的主要相互關(guān)系。

預(yù)算工作中的另外一種危險傾向，是讓預(yù)算目標取代了企業(yè)目標，也是說，發(fā)生了目標的置換。在這種情況下，主管人員只是熱衷于使自己部門的費用盡量不超過預(yù)算的規(guī)定，但卻忘記了自己的首要職責是千方百計地實現(xiàn)企業(yè)的目標。例如，某個企業(yè)的銷售部門為了不突破產(chǎn)品樣本的印刷預(yù)算，在全國的訂貨會上只向部分參加單位提供了產(chǎn)品樣本，因此喪失了大量的潛在用戶，失去了可能的訂貨。目標的置換通常是由兩個方面的原因起的：

（1）沒有恰當?shù)卣莆疹A(yù)算控制的度，例如預(yù)算編制得過于瑣細，或者制定了過于嚴厲的制裁規(guī)則以保證遵守，還可能制定了有較大吸引力的節(jié)約獎勵措施，以刺激主管人員盡可能地壓縮開支。

（2）為職能部門或作業(yè)部門設(shè)立的預(yù)算標準，沒有很好地體現(xiàn)計劃的要求，與企業(yè)的總目標缺乏更直接的、更明確的聯(lián)系，從而使得這些部門的管人員只是考慮如何遵守預(yù)算和程序的要求，而不是從企業(yè)的總目標出發(fā)考慮如何做好自己的本職工作。為了防止在預(yù)算控制中出現(xiàn)目標置換的傾向，一方面應(yīng)當使預(yù)算更好地體現(xiàn)計劃的要求；另一方面應(yīng)當適當掌握預(yù)控制的度，使預(yù)算具有一定的靈活性。預(yù)算的詳細程度和預(yù)算控制的嚴格度都有一個合理的限度，一旦超出了這個限度，預(yù)算控制就會背離其目的走向反面。

預(yù)算工作中經(jīng)?？梢砸姷降牧硪环N潛在危險是效能低下。預(yù)算有一種因循守舊的傾向，過去所花費的某些費用，可以成為今天預(yù)算同樣一筆費用依據(jù)；如果某個部門曾支出過一筆費用購買物料，這筆費用就成了今后預(yù)算的基數(shù)。此外，主管人員常常知道在預(yù)算的層層審批中，原來申請的金額多半會被削減。因此，申報者往往將預(yù)算費用的申請金額有意擴大，遠遠大于實際需要，所以，必須有一些更有效的管理方法來扭轉(zhuǎn)這種傾向，否則預(yù)算很可能會變成掩蓋懶散、效率低下的主管人員的保護傘。這樣的方法一種是編制可變預(yù)算；另一種就是“零基預(yù)算法”。