產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部征稅過程并已驗收入庫合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。

一、產(chǎn)成品審計的意義

產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、臺乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工的代制品相加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品核算。

(一)產(chǎn)成品審計的內(nèi)容

對企業(yè)產(chǎn)成品的審計，主要是對產(chǎn)成品收發(fā)憑證、帳目、實物和管理制度進行審核，以查明企業(yè)產(chǎn)成品的收發(fā)是否實在，有否虛收虛付、弄虛作假、貪污盜竊，帳帳、帳卡、帳實是否相符，有否呆滯積壓，管理是否嚴密等。

(二)產(chǎn)成品審計的目的

對企業(yè)產(chǎn)成品審計的主要目的，就是監(jiān)督企業(yè)產(chǎn)成品的帳目正確無誤，做到帳帳、帖卡和帳實三相符：促使企業(yè)合理儲存產(chǎn)成品，盡量減少呆滯積壓，使產(chǎn)成品的保存處于良好狀態(tài)。

(三)產(chǎn)成品審計的特點

工業(yè)企業(yè)大多數(shù)都存在產(chǎn)品品種規(guī)格繁多、存數(shù)量大、周轉(zhuǎn)次數(shù)頻繁的特點，某些企業(yè)雖然產(chǎn)品品種不多，但因面向消耗單位，收發(fā)業(yè)務(wù)也很頻繁。因此，要對企業(yè)的產(chǎn)成品進行全面詳盡的審核，二般說來是不大可能的。從現(xiàn)實狀況出發(fā)，對產(chǎn)成品采用從實物存量到產(chǎn)成品明細帳，從入庫驗收到發(fā)出憑證的重點送查法，其效果效為顯著。

二、產(chǎn)成員審計的重點

對企業(yè)產(chǎn)成品的審計，除前面所述內(nèi)容外，還必須對產(chǎn)品實物、賬目和收發(fā)憑證進行重點審查。

(一)產(chǎn)成品實物的審核

通過實地盤點和抽查驗證，確定各種產(chǎn)成品的實際庫存量；并與產(chǎn)成品明細帖帳面余額進行核對，查明產(chǎn)成品有否短少虧損或盈余：短少虧損及盈余的原因是什么，有否呆滯積壓、霉爛變質(zhì)；有否需要返修或報廢的產(chǎn)品；有否貪污盜竊或保管等有關(guān)人員監(jiān)守自盜等；從而提出又針對性的改進意見。

(二)對產(chǎn)成品帳目的審核

由于工業(yè)企業(yè)產(chǎn)成品繁多，所以不可能在短時間內(nèi)全部審查，除對在實物抽查中發(fā)現(xiàn)溢缺的品種應(yīng)審查全年帳目外，戶般可采用統(tǒng)計抽樣的原則，對1-11月的帳目隨機地抽查1-2個月，重點可放在12月份帳目上。對產(chǎn)成品帳目審核的重點，首先是查明帳目設(shè)置是恰當；其次應(yīng)查明帳實是否相符，并算出帳實不符率[1]，查明帳實不符的原因同時還應(yīng)查明財會人員是否定期到倉庫進行稻核，并整理出了收發(fā)憑證，最后還應(yīng)查明對產(chǎn)成品收、發(fā)、存的帳務(wù)處理是否正確。

[1]注釋：賬實不符率可采用公式，賬實不符率(%)=賬實不符品種÷抽查品種數(shù)×100%。

(三)對產(chǎn)成品收發(fā)憑證的審核

主要審核產(chǎn)成品完工時車間是否據(jù)實滇列了交庫單，質(zhì)檢部門是否對產(chǎn)成品進行了檢驗并出具了檢驗通知單；入庫時是否由有關(guān)部門及經(jīng)手人填寫一式多聯(lián)的驗收入庫單；產(chǎn)成品銷售發(fā)出有否根據(jù)合同開列一式多聯(lián)的產(chǎn)成品出庫單等。通過對產(chǎn)成品收發(fā)憑證的審核，來達到確保產(chǎn)成品的安全完整和保質(zhì)保量的目的。

“產(chǎn)成品”屬于資產(chǎn)類帳戶，用于核算企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實際成本。其借方，登記已驗收入庫的產(chǎn)成品實際成本；貸方登記發(fā)出的產(chǎn)成品實際成本；期末借方余額反映企業(yè)庫存的產(chǎn)成品實際成本。

存放在企業(yè)所屬門市部準備銷售的產(chǎn)成品、關(guān)交展覽會展出的產(chǎn)成品以及已經(jīng)發(fā)出但尚未辦理托收手續(xù)的產(chǎn)成品仍屬于企業(yè)產(chǎn)成品核算范圍，一般應(yīng)單獨設(shè)置明細帳進行核算。

1、產(chǎn)成品核算的基本賬戶

產(chǎn)成品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程，可以按合同規(guī)定的條件送交定貨單位，或者可以作為商品對外銷售，經(jīng)驗收入庫的產(chǎn)品。

1）“產(chǎn)成品”賬戶。用以核算產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和結(jié)存，按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格設(shè)明細賬。該賬戶借方登記入庫產(chǎn)品的實際成本或計劃成本，貸方登記發(fā)出產(chǎn)成品的實際成本或計劃成本；期末余額在借方，表示庫存產(chǎn)成品的實際成本或計劃成本。

2）“生產(chǎn)成本”賬戶。用以核算產(chǎn)成品實際成本同計劃成本的差異，按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格設(shè)明細賬。該賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)余差異；余額在貸方，表示節(jié)余差異的總額，余額如在借方時，表示超支差異的總額。

3）“分期收款發(fā)出商品”賬戶。本賬戶核算按分期收款銷售方式發(fā)出產(chǎn)成品的實際成本，按銷售對象設(shè)置明細賬。賬戶借方登記發(fā)出產(chǎn)成品的實際成本，貸方登記應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本；期末余額在借方，表示尚未收取貨款的發(fā)出商品的實際成本。

2、產(chǎn)成品的賬務(wù)處理

1）產(chǎn)成品的收、發(fā)、存按實際成本計價的賬務(wù)處

產(chǎn)成品入庫時：

借：產(chǎn)成品——××產(chǎn)品

　貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)

產(chǎn)成品發(fā)出時：

借：產(chǎn)品銷售成本

　貸：產(chǎn)成品——××產(chǎn)品

2）分期收款發(fā)出產(chǎn)成品的賬務(wù)處理

發(fā)出產(chǎn)成品時：

借：分期收款發(fā)出商品

　貸：產(chǎn)成品——××產(chǎn)品

3）產(chǎn)成品的收、發(fā)、存按計劃成本計價的賬務(wù)處理

出現(xiàn)節(jié)約差異時。產(chǎn)品完工入庫，則：

借：產(chǎn)成品——××產(chǎn)品

　貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)

產(chǎn)品成本差異

產(chǎn)品銷售后結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則：

借：產(chǎn)品銷售成本

　產(chǎn)品成本差異

　貸：產(chǎn)成品——××產(chǎn)品

出現(xiàn)超支差異時。完工產(chǎn)品驗收入庫，則：

借：產(chǎn)成品——××產(chǎn)品

　產(chǎn)品成本差異

　貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)

產(chǎn)成品銷售后結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則：

借：產(chǎn)品銷售成本

　貸：產(chǎn)成品——××產(chǎn)品

產(chǎn)品成本差異

“產(chǎn)成品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實際成本。

1、企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也在“產(chǎn)成品”賬戶核算。

2、可以降價出售的不合格品，也在“產(chǎn)成品”賬戶核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開核算。

3、已經(jīng)辦完銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，單獨設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不在“產(chǎn)成品”賬戶核算。

4、生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，借記“產(chǎn)成品”賬戶，貸記“生成成本”賬戶。

5、清查盤點中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)成品盤盈，借記“產(chǎn)成品”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。

6、分期收款銷售的產(chǎn)成品，應(yīng)在發(fā)出后，借記“分期收款發(fā)出商品”賬戶，貸記“產(chǎn)成品”賬戶。

7、采用其他結(jié)算方式銷售的產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“產(chǎn)成品銷售成本”賬戶，貸記“產(chǎn)成品”賬戶。

8、清查盤點中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)成品盤虧和毀壞，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“產(chǎn)成品”賬戶。

9、入庫的產(chǎn)成品發(fā)現(xiàn)要返修的，借記“生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“產(chǎn)成品”賬戶。

1．銷售產(chǎn)品記入“應(yīng)收賬款”賬戶，沖減“產(chǎn)成品”賬戶未作銷售處理，未提銷項稅額；

2．銷售產(chǎn)品記入“其他應(yīng)收款”　賬戶，沖減“產(chǎn)成品”賬戶未作銷售處理，未提銷項稅額；

3．銷售產(chǎn)品記入“應(yīng)付賬款”　賬戶，沖減“產(chǎn)成品”賬戶未作銷售處理，未提銷項稅額；

4．以產(chǎn)品抵付欠款記入“應(yīng)付賬款”　賬戶，沖減“產(chǎn)成品”賬戶未作銷售處理，未提銷項稅額；

5．銷售產(chǎn)品記入“其他應(yīng)付款”　賬戶，沖減“產(chǎn)成品”賬戶未作銷售處理，未提銷項稅額；

6．以產(chǎn)品分派股息、紅利，賬戶，沖減“產(chǎn)成品”賬戶未作銷售處理，未提銷項稅額；

7．采取托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，未作銷售處理，未提銷項稅額；

8．采取委托銀行收款結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，未作銷售處理，未提銷項稅額；

9．委托其他單位代銷產(chǎn)品，收到銷售產(chǎn)品清單未作銷售處理，未提銷項稅額；

10．采取直接收款方式銷售產(chǎn)品，取得索取銷售額憑據(jù)，未作銷售處理，未提銷項稅額；

11．將產(chǎn)品移送到統(tǒng)一核算的在其他縣（市）機構(gòu)用于銷售，未作銷售處理，未提銷項稅額。

對“產(chǎn)成品”賬戶檢查，主要是檢查該賬戶的貸方，即產(chǎn)成品出庫的去向。企業(yè)銷售產(chǎn)品的核算，取得產(chǎn)品銷售收入時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶；貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本時，借記“產(chǎn)品銷售收入”賬戶，貸記“產(chǎn)成品”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本一般是月末一次結(jié)轉(zhuǎn)，除了結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本外，如果“產(chǎn)成品”賬戶還有貸方數(shù)額，應(yīng)對會計憑證，原始憑證逐筆審查，如果對應(yīng)賬戶是貨幣資金賬戶，存貨類賬戶，結(jié)算往來類賬戶，都是不正?，F(xiàn)象，應(yīng)進一步檢查，看是否隱瞞銷售收入而偷稅。

1．對企業(yè)銷售產(chǎn)品記入“應(yīng)收賬款”賬戶，未作銷售處理，未提銷項稅額的稽查

企業(yè)銷售產(chǎn)品在沒有收到貨款時，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。如果企業(yè)銷售產(chǎn)品在沒有收到貨款時，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“產(chǎn)成品”賬戶，這樣處理是錯誤的，其錯誤一是銷售產(chǎn)品沒有作銷售處理；二是沒有計提銷項稅額。

2．對企業(yè)銷售產(chǎn)品記入“其他應(yīng)收款”賬戶，未作銷售處理，未提銷項稅額的稽查

企業(yè)銷售產(chǎn)品在沒有收到貨款時，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。如果企業(yè)銷售產(chǎn)品在沒有收到貨款時，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“產(chǎn)成品”賬戶，這樣處理是錯誤的，其錯誤一是銷售產(chǎn)品未作銷售處理；二是未提銷項稅額。

3．對企業(yè)銷售產(chǎn)品記入“應(yīng)付賬款”賬戶，未作銷售處理，未提銷項稅額的稽查

企業(yè)銷售產(chǎn)品借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“產(chǎn)成品”賬戶，這樣作處理是錯誤的，其錯誤一是銷售產(chǎn)品未作銷售處理；二是未計提銷項稅額。

4．對企業(yè)以產(chǎn)品抵付欠款記入“應(yīng)付賬款”賬戶，未作銷售處理，未提樂段項稅額的稽查

企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品抵付欠款，按規(guī)定應(yīng)作銷售處理，并提取銷項稅額，繳納增值稅。但是有的企業(yè)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品抵付欠款時，并不作銷售處理，而是借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“產(chǎn)成品”賬戶，這樣處理是錯誤，其錯誤一是銷售產(chǎn)品未作銷售處理；二是未計提銷項稅額。

5．對企業(yè)銷售產(chǎn)品記入“其他應(yīng)付款”賬戶，未作銷售處理，未提銷項額的稽查

企業(yè)銷售產(chǎn)品借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“產(chǎn)成品”賬戶，這樣處理是不正確的，其錯誤一是銷售處理；二是未提銷項稅額。

6．對企業(yè)以產(chǎn)品分派股息、紅利未作銷售處理，未提銷項稅額的稽查

企業(yè)收自制產(chǎn)品分配給股東或投資者作為股息或紅利，按照規(guī)定，應(yīng)作銷售處理，繳納增值稅。但是有的企業(yè)不作銷售處理，直接沖減產(chǎn)成品，未提銷項稅額而偷稅。

7．對采取托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出并辦妥托收手續(xù)未作銷售處理，未提銷項稅額的稽查

企業(yè)采取托收承付結(jié)算方式銷售貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條第二款的規(guī)定：“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。”但企業(yè)產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出并已辦妥托收手續(xù)，并未作銷售處理，未提銷項稅額而偷稅。

8．對采取委托銀行收款結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，未作銷售處理，未提銷項稅額的稽查。

9．對委托其他單位代銷產(chǎn)品，收到代銷單位銷售產(chǎn)品清單未作銷售處理，未提銷項稅額的稽查

企業(yè)委托其他納稅人代銷貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條第五款規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。”

10，對采取直接收款方式銷售產(chǎn)品，取得索取銷售額憑據(jù)，未作銷售處理，未提銷項稅的稽查

企業(yè)采取直接收款方式銷售產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條第一款規(guī)定：“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天?！?

11．對將產(chǎn)品移送到統(tǒng)一核算的在其他縣（市）機構(gòu)用于銷售，未作銷售處理，未提銷項稅額的稽查

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條第三款規(guī)定，“設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”，應(yīng)視同銷售處理，繳納增值稅。

產(chǎn)成品評估方法的探討

作者：施泳濤　…　文章來源：中國資產(chǎn)評估　點擊數(shù)：164　更新時間：2007-9-21　9:26:45

在現(xiàn)實的資產(chǎn)評估工作中，產(chǎn)成品價值的評估一般只在企業(yè)整體資產(chǎn)評估中才會遇到。在大多數(shù)情況下產(chǎn)成品價值量在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例也不大，因此沒有得到應(yīng)有的重視，甚至不少評估師是以產(chǎn)成品的賬面值確定其評估值的。1996年發(fā)布的《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見(試行)》，對產(chǎn)成品的評估雖然作了規(guī)范，但在執(zhí)行中仍然存在一些問題值得探討。

一、產(chǎn)成品評估價值類型的確認

根據(jù)《資產(chǎn)評估準則——基本準則》的規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)時，應(yīng)當根據(jù)評估目的等相關(guān)條件選擇適當?shù)膬r值類型，并對價值類型予以明確定義。當注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行企業(yè)整體價值評估業(yè)務(wù)時，如果整個企業(yè)的評估價值類型被定義為“市場價值”，則產(chǎn)成品的評估價值類型自然也應(yīng)當被定義為市場價值。但實際上，產(chǎn)成品的評估價值又不同于通常所謂的公開市場上直接交易的價值，而是“產(chǎn)成品賣方權(quán)益的價格”。例如在評估目的為企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓的情況下，不論是站在購買企業(yè)的一方，還是出讓方——產(chǎn)成品生產(chǎn)方來說，產(chǎn)成品價值的實現(xiàn)都將面對必須要發(fā)生的銷售費用和稅金等支出。這個特點使產(chǎn)成品區(qū)別于企業(yè)的其他存貨，例如其無須追加支付稅金和銷售費用的在用低值易耗品、原材料等。所以產(chǎn)成品的評估值除了需符合市場交易的特點之外，還必須具備考慮了扣除銷售費用和稅金的公允特性。

“產(chǎn)成品明細賬”一般按產(chǎn)品種類、名稱或存放地點設(shè)置一套既有數(shù)量又有金額的明細賬。該賬戶的借方反映產(chǎn)成品驗收入庫和其他轉(zhuǎn)入數(shù)，與“基本生產(chǎn)”、“待處理財產(chǎn)盤盈”等賬戶相對應(yīng)。貸方反映結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本和其他轉(zhuǎn)出數(shù)，與發(fā)出商品銷售待處理財產(chǎn)損失等賬戶相對應(yīng)。余額在借方，反映庫存產(chǎn)品實有數(shù)。產(chǎn)品入庫時，填制“產(chǎn)成品入庫單”，由財會部門和倉庫分別登記入賬。平時倉庫“產(chǎn)成品保管賬”只反映產(chǎn)品的收付存情況，待月終，財會部門根據(jù)當月“產(chǎn)品成本計算表”中單位成本計算當月入庫產(chǎn)成品的實際成本，登記入庫單價和金額數(shù)。記借：產(chǎn)成品；貸：基本生產(chǎn)。發(fā)出產(chǎn)品時，則按加權(quán)平均法或先進先出法確定發(fā)出產(chǎn)品的單位成本乘以發(fā)出數(shù)量計算發(fā)出產(chǎn)品金額，記借：“銷售（或發(fā)出商品）收入”，貸：“產(chǎn)成品”，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。

對“產(chǎn)成品”的征稅籌劃，應(yīng)以“產(chǎn)成品明細賬”為中心，結(jié)合產(chǎn)品交庫單、出庫單、產(chǎn)品成本計算表、產(chǎn)品盤存表、銷貨發(fā)票等憑證，對照倉庫“產(chǎn)品收付存保管賬”進行分析，查明有無錯記、漏記產(chǎn)品數(shù)量、金額等情況。

（一）產(chǎn)成品入庫的征稅籌劃

對產(chǎn)成品入庫的征稅籌劃分兩方面進行：

（1）核實產(chǎn)品入庫數(shù)量，看入庫數(shù)量是否正確，有無漏記、少記入庫數(shù)量或?qū)?a href="/wiki/%E5%AE%8C%E5%B7%A5%E4%BA%A7%E5%93%81" title="完工產(chǎn)品">完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)為賬外物質(zhì)。征稅籌劃時，首先將“產(chǎn)品交庫單”與生產(chǎn)車間付出產(chǎn)成品數(shù)量相對照，該批完工產(chǎn)品是否全部入庫；然后，將“產(chǎn)品明細賬”收入數(shù)量與“產(chǎn)品交庫單”、“產(chǎn)品成本計算表”的完工產(chǎn)品數(shù)量以及倉庫保管賬進行對照檢查，看產(chǎn)品數(shù)量、等級是否相符，落實有無少轉(zhuǎn)數(shù)量的問題。

（2）核實入庫產(chǎn)品成本。產(chǎn)成品成本應(yīng)按實際成本計價，不得以估計成本代替實際成本。如果企業(yè)產(chǎn)品種類多，規(guī)格復雜，也可采用計劃成本進行日常核算，但必須另設(shè)“產(chǎn)品成本差異”賬戶，反映計劃成本與實際成本的差額。平時產(chǎn)品入庫按計劃成本記賬，到了月末，再按發(fā)出產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本差異。但是有的企業(yè)既不計算在產(chǎn)品成本，也不核算產(chǎn)成品的實際成本，入庫時計劃成本由“基本生產(chǎn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)　“產(chǎn)成品”賬戶，當計劃成本偏高時，不僅影響產(chǎn)品的銷售成本，而且還可能使“基本生產(chǎn)”賬戶出赤字。征稅籌劃中如果發(fā)現(xiàn)這類問題，應(yīng)責成企業(yè)調(diào)整。

其征稅籌劃方法如下：

①確定計劃成本與實際成本差異額。

可在查實最后一個月末在產(chǎn)品數(shù)量的基礎(chǔ)上計算期末在產(chǎn)品的實際成本，再與“基本生產(chǎn)”賬戶的期末額相比較，其差額即為產(chǎn)品的計劃成本與實際成本長期累計的差異額。

②確定應(yīng)調(diào)整所得額。

確定企業(yè)長期按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而少轉(zhuǎn)利潤的數(shù)額可按下列公式計算：

差異分攤率=差異額÷（期末產(chǎn)品計劃成本+本期發(fā)出商品計劃成本）×100%

期末產(chǎn)成品計劃成本應(yīng)分攤的差異額=期末產(chǎn)成品計劃成本×差異率

應(yīng)調(diào)整的所得額=差異額—期末產(chǎn)品計劃成本應(yīng)分攤的差異額

另一方法是在查實最后一個月完工入庫產(chǎn)成品的實際單位成本的基礎(chǔ)上，按下面公式計算：

期末產(chǎn)成品實際成本=期末產(chǎn)成品數(shù)量×本月完工產(chǎn)品實際單位成本

期末產(chǎn)成品計劃成本應(yīng)分攤的差異額=期末產(chǎn)成品計劃成本—期末產(chǎn)成品實際成本

應(yīng)調(diào)整利潤額=差異額—期末產(chǎn)成品計劃成本應(yīng)分攤的差異額

這種方法比較簡便，適用于各月的期末在產(chǎn)品比較均衡的企業(yè)，對期初和期末在產(chǎn)品成本可以略而不計，但準確性較差。

（二）產(chǎn)成品發(fā)出的征稅籌劃

產(chǎn)成品發(fā)出，無論是銷售還是自用，都應(yīng)通過銷售賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。產(chǎn)成品發(fā)出的單位成本應(yīng)按加權(quán)平均法或按先進先出法計算。征稅籌劃時，應(yīng)注意有無少轉(zhuǎn)銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售成本等問題。

以“產(chǎn)成品明細賬”付出欄、“產(chǎn)品出庫單”、“產(chǎn)成品發(fā)出匯總表”、“產(chǎn)品銷售明細賬”、“發(fā)出商品”明細賬等核對結(jié)轉(zhuǎn)銷售數(shù)量，然后計算發(fā)出產(chǎn)成品的平均單位成本與月末產(chǎn)品結(jié)存的平均單位成本比較，是否一致或接近。如果結(jié)轉(zhuǎn)的成本偏高，則應(yīng)根據(jù)“產(chǎn)成品明細賬”數(shù)額，按加權(quán)平均法或先進先出法計算出正確的應(yīng)轉(zhuǎn)銷售成本的單價，調(diào)整多轉(zhuǎn)的銷售成本。

（三）產(chǎn)成品期末結(jié)存的征稅籌劃

對產(chǎn)成品期末結(jié)存的征稅籌劃，主要審查“產(chǎn)成品明細賬”結(jié)存欄的數(shù)量和余額有無異?，F(xiàn)象。

征稅籌劃可分為兩方面：一方面是先核實“產(chǎn)成品盤存表”，再將“盤存表”與倉庫“保管賬”核對，核對時要注意前有無以白條頂庫存的情況。然后，將“產(chǎn)成品明細賬”與倉庫“保管賬”或“產(chǎn)成品盤存表”核對一致；另一方面是檢查結(jié)存欄的平均單位成本，將期末數(shù)與期初數(shù)以及其他月份平均單位成本相比較，如果變動較大，則應(yīng)采用企業(yè)的計算方法進行復核。對結(jié)存欄出現(xiàn)有數(shù)量無金額或赤字金額，無數(shù)量赤字金額，有金額無數(shù)量和數(shù)量金額都是赤字等異常情況，應(yīng)查明是核算錯誤還是多轉(zhuǎn)銷售成本或少轉(zhuǎn)銷售成本所造成。其征稅籌劃方法與檢查庫存材料異常余額的方法相同?！?　

一、“產(chǎn)成品”帳戶涉稅檢查的主要內(nèi)容及側(cè)重

“產(chǎn)成品”作為企業(yè)所得稅的一個計算帳戶，在企業(yè)所得稅檢查中的地位十分重要。這是因為，首先“產(chǎn)成品”帳戶貸方核算內(nèi)容與產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)直接相關(guān)。利用多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本偷逃企業(yè)所得稅的現(xiàn)象比較普遍。其次，“產(chǎn)成品”又是流轉(zhuǎn)稅的一個核對帳戶，其貸方核算內(nèi)容較為復雜。發(fā)出的產(chǎn)成品除用于銷售外，還存在其他的用途。某些本屬于銷售性質(zhì)的業(yè)務(wù)，如以產(chǎn)品償還債務(wù)，以產(chǎn)品分配利潤或以產(chǎn)品換回原材料等，按會計制充規(guī)定，應(yīng)作銷售處理，通過“產(chǎn)品銷售收入”和“產(chǎn)品銷售成本”帳戶進行核算。如果企業(yè)錯誤法將產(chǎn)成品帳戶的貸方直接對應(yīng)“應(yīng)付帳款”、“利潤分配”或“原材料”等帳戶，不作銷售處理，不僅偷逃了企業(yè)所得稅，也偷逃了流轉(zhuǎn)稅。還有一些屬于視同銷售的業(yè)務(wù)，如將產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等。這些自產(chǎn)自用的產(chǎn)品是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，企業(yè)并沒有因此而增加資金，按規(guī)定可按成本轉(zhuǎn)帳，在產(chǎn)品移送使用時將其成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)帳戶中。例如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，即將其成本轉(zhuǎn)入在建工程成本中；用于饋贈、贊助、集資等，即將其成本轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出；用于廣告、樣品等，即將其成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售費用等。會計分錄為：

借：在建工程（營業(yè)處支出，銷售費用等）

　貸：產(chǎn)成品（或自制半成品）

將產(chǎn)品用于上述各個用途而應(yīng)交納的增值稅、消費稅也應(yīng)按用途記入相應(yīng)的帳戶。會計分錄為：

借：在建工程（或營業(yè)外支出、銷售費用等）

　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（消費稅等）

如果企業(yè)對上述視同銷售的業(yè)務(wù)，只作了產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，不作或錯誤地進行應(yīng)交稅金的會計處理，必然會影響應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅。同時，按稅法規(guī)定，還應(yīng)申報交納企業(yè)所得稅。

根據(jù)“產(chǎn)成品”帳戶的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)及對納稅產(chǎn)生的具體影響，其涉稅檢查應(yīng)側(cè)重于借、貸方發(fā)生額的檢查。應(yīng)注意檢查的涉稅問題主要有：

1.借方入庫產(chǎn)成品數(shù)量和金額是否正確？有無因錯記入庫產(chǎn)成品的數(shù)量和金額影響已銷產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)？

2.貸方已轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本是否正確？有無因錯轉(zhuǎn)銷售成本而影響企業(yè)所得稅？

3.以產(chǎn)品償債、分配利潤、兌換材料等屬于銷售的業(yè)務(wù)，帳務(wù)處理是否正確？有無影響納稅？

4.以產(chǎn)品用于在建工程等屬于視同銷售的業(yè)務(wù)，帳務(wù)處理是否正確？有無偷逃流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅？

二、“產(chǎn)成品”帳戶涉稅檢查的案例分析

【案例1】劃計完工產(chǎn)品成本，提高入庫產(chǎn)成品單價，偷逃企業(yè)所得稅案例

某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，期初庫存甲產(chǎn)品200件，金額20,000元；本月完工入庫甲產(chǎn)品800件，金額96,000元，企業(yè)用加權(quán)平均法計算平均單價為　116元。本月售出甲產(chǎn)品400件，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本46,400元。經(jīng)檢查，本月結(jié)轉(zhuǎn)入庫的產(chǎn)成品成本中有假投料因素，金額為12,000元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)過程中無期初期末在產(chǎn)品，則12,000元的假投料全部影響了當月入庫產(chǎn)品成本。按審定結(jié)果重新計算，甲產(chǎn)品的加權(quán)平均單價實為104元　[（20,000+96,000－12,000）÷（200+800）=104元]，企業(yè)因提高產(chǎn)品加權(quán)平均單價多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本4,800元。

點評　多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本、偷逃企業(yè)所得稅，是某些不法納稅人的“慣伎”，利用產(chǎn)品成本核算的錯誤，在產(chǎn)成品入庫的環(huán)節(jié)或錯轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品金額，或錯轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品數(shù)量，人為地虛計庫存產(chǎn)成品單位成本，造成已銷產(chǎn)品成本的錯轉(zhuǎn)。在稅務(wù)檢查中除要對照有關(guān)產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品成本計算單、產(chǎn)量報告、生產(chǎn)記錄等資料核實完工數(shù)量外，還應(yīng)注意檢查產(chǎn)品成本的核算，從生產(chǎn)費用的歸集到生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品、期末在產(chǎn)品間的分配，任何疏忽都會給產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)帶來遺患。

【案例2】以產(chǎn)品償還債務(wù)不作銷售，偷逃增值稅和企業(yè)所得稅案例

檢查某企業(yè)產(chǎn)成品的明細帳，發(fā)現(xiàn)某日有一筆對應(yīng)關(guān)系異常的會計分錄：

借：應(yīng)付帳款40,000.00

　貸：產(chǎn)成品40,000.00

記帳憑證的摘要為“還B公司欠款”。經(jīng)查實，該批產(chǎn)成品是按成本價轉(zhuǎn)帳，其售價應(yīng)為48,000元。

點評　以產(chǎn)品償還欠款，這是一種銷售業(yè)務(wù)。按會計制度規(guī)定，應(yīng)按成本金額記入“產(chǎn)品銷售成本”帳戶，按售價記入“產(chǎn)品銷售收入”帳戶，并計交流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)直接按成本價轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”帳戶，不作銷售處理，顯然偷逃了增值稅和企業(yè)所得稅。但個別企業(yè)的財會人員由于財會知識欠缺或納稅意識較差，將這種帳務(wù)處理方法稱之為“走捷徑”，這類財會人員在帳務(wù)處理中所走的“捷徑”恐怕非比一筆，其偷逃稅款的行為很值得警惕！

【案例3】在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，偷逃增值稅、所得稅案例

某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本價為20,000元。企業(yè)所作會計分錄為：

借：在建工程20,000.00

　貸：產(chǎn)成品20,000.00

經(jīng)查實，該批產(chǎn)成品售價為25,000元。

點評　此筆屬于自產(chǎn)自用產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，根據(jù)會計制度的規(guī)定，企業(yè)按成本轉(zhuǎn)帳應(yīng)屬正確，但漏記按售價計算的增值稅卻是一種從偷漏稅行為。按稅法規(guī)定，除了應(yīng)計算銷項稅額以外，對自產(chǎn)自用產(chǎn)品在計繳企業(yè)所得稅時還應(yīng)作為計稅收入。因此，應(yīng)一并檢查企業(yè)所得稅的申報，有無漏報這筆應(yīng)稅收入。