從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的、著重為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)分支。

美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2008年定義：管理會(huì)計(jì)是一門專業(yè)學(xué)科，在制定和執(zhí)行組織戰(zhàn)略中發(fā)揮綜合作用。

管理會(huì)計(jì)的萌芽可以追溯到20世紀(jì)初。第一次世紀(jì)大戰(zhàn)后美國(guó)許多企業(yè)中推行，泰羅的科學(xué)管理來提高企業(yè)的生產(chǎn)效率與工作效率；為了配合科學(xué)管理“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”等方法開始引進(jìn)到會(huì)計(jì)中來，成為成本會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。當(dāng)時(shí)有學(xué)者提出了“管理的會(huì)計(jì)”這個(gè)詞匯，并主張將管理的重心放在加強(qiáng)內(nèi)部管理上，但當(dāng)時(shí)沒有受到會(huì)計(jì)界的普遍重視。到了20世紀(jì)40年代，特別是二次世界大戰(zhàn)以后，為了應(yīng)付激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)廣泛實(shí)行職能管理與行為科學(xué)管理，借以提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本，擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)。與此相適應(yīng)，“責(zé)任會(huì)計(jì)”與“成本一業(yè)務(wù)量一利潤(rùn)分析”等專門方法也應(yīng)運(yùn)而生，并加入到原有的會(huì)計(jì)方法體系中來。1952年會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)上正式通過了”管理會(huì)計(jì)“這個(gè)名詞，標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)正式形成。于是，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)被稱為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”。

管理會(huì)計(jì)師是管理團(tuán)隊(duì)的成員，工作在組織中的各個(gè)層級(jí)，從高層管理者到支持層面的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)專家。管理會(huì)計(jì)師應(yīng)該具備在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告、預(yù)算編制、決策支持、風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)績(jī)管理、內(nèi)部控制和成本管理方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。

一、執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段

　　執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段（20世紀(jì)初到20世紀(jì)50年代）

　　在西方，所謂執(zhí)行性的管理會(huì)計(jì)，是以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)形成的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，其占主導(dǎo)地位的時(shí)期，是從20世紀(jì)初到20世紀(jì)50年代。

　　歷史背景：從本世紀(jì)初到本世紀(jì)50年代，中間經(jīng)過第一次和第二次世界大戰(zhàn)，在這個(gè)時(shí)期內(nèi)，資本主義世界總的說來社會(huì)物資缺乏，供不應(yīng)求，企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)出來以后不愁沒有銷路，是以賣方市場(chǎng)居主導(dǎo)地位。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)并不激烈，企業(yè)對(duì)客觀外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的分析、研究并不十分重要。因而企業(yè)與外界關(guān)系的有關(guān)問題在執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)體系中并沒有得到應(yīng)有的反映。

　　泰羅的科學(xué)管理學(xué)說：泰羅科學(xué)管理學(xué)說的核心，是強(qiáng)調(diào)提高生產(chǎn)和工作效率，要求企業(yè)把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中一切可以避免的損失和浪費(fèi)盡可能縮減到最低限度。為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，它在管理上要求實(shí)行“最完善的計(jì)算和監(jiān)督制度”。而“最完善的計(jì)算和監(jiān)督制度”當(dāng)時(shí)在會(huì)計(jì)上主要是通過科學(xué)地制定“標(biāo)準(zhǔn)成本”，嚴(yán)格地進(jìn)行“預(yù)算控制”和“差異分析” 來體現(xiàn)，這是會(huì)計(jì)為配合泰羅制的廣泛實(shí)施，在計(jì)算和監(jiān)督方面所取得的重大進(jìn)展。特別是它把嚴(yán)密的事先計(jì)算引進(jìn)到會(huì)計(jì)體系中來，實(shí)行事先計(jì)算、事中控制與事后分析相結(jié)合，可以看作是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)重要里程碑，為會(huì)計(jì)直接服務(wù)于企業(yè)管理開創(chuàng)了一條新路。其基本點(diǎn)，是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、基本決策等重大問題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助企業(yè)在執(zhí)行中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果的問題。

　　執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)在中國(guó)：在我國(guó)，執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)這個(gè)階段始于新中國(guó)的建立，終于本世紀(jì)80年代我國(guó)開始進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理體制改革。新中國(guó)建立之初以至在以后較長(zhǎng)的一段時(shí)期，產(chǎn)品的生產(chǎn)都是供不應(yīng)求；而在管理上，對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)行權(quán)力高度集中化的管理，企業(yè)管理局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，是一種典型的執(zhí)行性管理，不需要企業(yè)研究市場(chǎng)的需求問題。在這種條件下，在企業(yè)內(nèi)部，以前蘇聯(lián)經(jīng)驗(yàn)為借鑒，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，采取了許多措施，來為提高企業(yè)生產(chǎn)和工作效率服務(wù)，如編制全面的生產(chǎn)技術(shù)財(cái)務(wù)計(jì)劃和月度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃；建立流動(dòng)資金歸口分級(jí)管理制；推行以班組核算為基礎(chǔ)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算；開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，等等；雖然當(dāng)時(shí)還沒有使用“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)名稱，它們都可看作是我們自己原有的管理會(huì)計(jì)，總的說來，也是實(shí)行事前計(jì)劃、事中控制和事后分析相結(jié)合，比以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)形成的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，內(nèi)容更加全面、豐富，方法上也更加多樣化。它構(gòu)成我國(guó)管理會(huì)計(jì)形成和發(fā)展歷程中的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段。

二、決策性管理會(huì)計(jì)階段

　　決策性管理會(huì)計(jì)階段（20世紀(jì)50年代以后）

　　決策性管理會(huì)計(jì)是一種全局性的、以服務(wù)于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益為核心的管理會(huì)計(jì)，它包含了執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)。

　　決策性管理會(huì)計(jì)是以“決策會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行會(huì)計(jì)”為主體，并把決策會(huì)計(jì)放在首位。而預(yù)算（計(jì)劃）是以決策為基礎(chǔ)，是決策所定目標(biāo)的綜合表現(xiàn)和對(duì)它作進(jìn)一步的分解、落實(shí)與具體貫徹實(shí)施的重要依據(jù)。因此在決策性管理會(huì)計(jì)體系中，預(yù)算（計(jì)劃）是從決策會(huì)計(jì)到執(zhí)行會(huì)計(jì)的中介。

三、管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科交叉滲透的新動(dòng)向

　　（一）信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的引進(jìn)與應(yīng)用

　　1．管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的三個(gè)特點(diǎn)決定了它同信息經(jīng)濟(jì)學(xué)具有天然“血緣”聯(lián)系。

　　2．信息經(jīng)濟(jì)學(xué)特別是其中關(guān)于信息經(jīng)濟(jì)性的理論、概念和方法，完全可以運(yùn)用于管理會(huì)計(jì)信息的研究。

　　3．管理會(huì)計(jì)的研究在相應(yīng)范圍內(nèi)實(shí)際上也是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究。

　　（二）行為科學(xué)的引進(jìn)與應(yīng)用

• 　　1．以行為科學(xué)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的行為方面

　　在行為科學(xué)基礎(chǔ)上形成的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本框架，依然包括“決策會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行會(huì)計(jì)”。

　　在決策會(huì)計(jì)方面，適應(yīng)決策目標(biāo)從單一化向多樣化的轉(zhuǎn)變和決策方法從最優(yōu)化準(zhǔn)則向滿意性準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變，決策會(huì)計(jì)則必須協(xié)助企業(yè)在總體上正確地進(jìn)行目標(biāo)多樣化決策，達(dá)到切實(shí)可行的滿意解，并協(xié)助做好各層次在橫向和縱向上的多目標(biāo)之間的協(xié)調(diào)配合。

　　在執(zhí)行會(huì)計(jì)方面，在決策的執(zhí)行上，認(rèn)真分析多種激勵(lì)因素的“相對(duì)作用度”的大小，找出“激勵(lì)─貢獻(xiàn)”之間的最佳關(guān)系，采取最有效的激勵(lì)措施。同時(shí)，在業(yè)績(jī)的計(jì)量、評(píng)價(jià)和監(jiān)控要采用多樣化的指標(biāo)體系，從而在“目標(biāo)一致”的原則下，使局部與整體相互協(xié)調(diào)，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)整體的積極性。

• 　　2．行為科學(xué)在預(yù)算、成本控制中的具體應(yīng)用

• 　　（1）預(yù)算

• 預(yù)算的重要性。

　　從行為科學(xué)的觀點(diǎn)來看，作為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中“決策會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行會(huì)計(jì)”中介的預(yù)算，其重要性集中表現(xiàn)七個(gè)方面：

　　a.預(yù)算是企業(yè)有關(guān)成員在企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)目標(biāo)上所達(dá)成的共識(shí)

　　b.預(yù)算是企業(yè)成員行動(dòng)的路線圖

　　預(yù)算是企業(yè)成員行動(dòng)的路線圖，既反映了高層經(jīng)理對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源分配的重點(diǎn)，又表明企業(yè)內(nèi)部各級(jí)、各單位以至各個(gè)成員怎樣工作才能達(dá)成企業(yè)的總體目標(biāo)。

　　c.預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部溝通工具

　　預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部溝通工具，將企業(yè)內(nèi)部各級(jí)、各單位以至各個(gè)成員和高層經(jīng)理連接為一體。從高層經(jīng)理到基層經(jīng)理的預(yù)算信息包括業(yè)績(jī)考核指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，從基層經(jīng)理的預(yù)算信息包括業(yè)績(jī)實(shí)際達(dá)成水平以及與標(biāo)準(zhǔn)的比較分析，而不同層次、不同單位之間的預(yù)算信息又可用于協(xié)調(diào)和引導(dǎo)企業(yè)的整體活動(dòng)等等。

　　d.預(yù)算是企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)

　　預(yù)算用定量的形式說明業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，因而可以用來同實(shí)際達(dá)到的業(yè)績(jī)水平比較。這是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)、各單位以至各個(gè)成員進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。

　　e.預(yù)算是企業(yè)的控制工具

　　預(yù)算是控制工具，使高層經(jīng)理能夠據(jù)以洞察企業(yè)經(jīng)營(yíng)的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)，進(jìn)而采取適當(dāng)?shù)男拚胧?/p>

　　f.預(yù)算對(duì)企業(yè)成員具有影響和激勵(lì)作用

　　g.預(yù)算還可以導(dǎo)致“功能紊亂”。

• 參與性預(yù)算。

　　所謂參與性預(yù)算是指預(yù)算執(zhí)行者參與預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果評(píng)價(jià)的過程。

　　從行為科學(xué)的角度看，參與性預(yù)算是滿足組織成員受尊重和自我完成需要的手段，它有助于增強(qiáng)組織凝聚力，同時(shí)又可以降低與預(yù)算相關(guān)的壓力和擔(dān)心。

• 傳統(tǒng)預(yù)算與行為觀預(yù)算。

　　與傳統(tǒng)預(yù)算明顯不同，以古典管理理論為指導(dǎo)，以行為科學(xué)為指導(dǎo)，以M型組織結(jié)構(gòu)為依托的行為觀預(yù)算在“預(yù)算編制與預(yù)算責(zé)任委派”和“預(yù)算的計(jì)量、評(píng)價(jià)與控制”兩方面都具有明顯的優(yōu)點(diǎn)，它有助于企業(yè)的整體發(fā)展。

• 　?。?）成本控制

　　行為觀的成本控制并沒有推翻傳統(tǒng)的運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)進(jìn)行成本控制的技術(shù)方法，而是在行為科學(xué)的基礎(chǔ)上加以運(yùn)用，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　a．在標(biāo)準(zhǔn)制定上，除必須依據(jù)嚴(yán)密的科學(xué)計(jì)算外，還實(shí)行廣泛的“參與制”，制定出切實(shí)可行且更易使執(zhí)行者接受的成本標(biāo)準(zhǔn)。

　　對(duì)成本標(biāo)準(zhǔn)制定來說，“參與制”的意義在于：由“嚴(yán)密的科學(xué)計(jì)算”制定標(biāo)準(zhǔn)通常只有在執(zhí)行者盡了最大努力，且企業(yè)外部環(huán)境的變化未超出計(jì)算者預(yù)料的情況下，才能完成。在很多情況下這種標(biāo)準(zhǔn)不一定與現(xiàn)實(shí)情況相符，必須在這個(gè)基礎(chǔ)上留有一定的余地，即所謂松馳。“松馳”是保障標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行者順利完成標(biāo)準(zhǔn)的“潤(rùn)滑劑”，但“松馳”的幅度以多大為宜，很難找到客觀的衡量標(biāo)準(zhǔn)，從而需要“參與制”，使標(biāo)準(zhǔn)制訂者與執(zhí)行者共同協(xié)商，面對(duì)面地溝通各自的處境和想法，制訂出切實(shí)可行的成本標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)執(zhí)行者來說，通過“參與制”制定的成本標(biāo)準(zhǔn)則是現(xiàn)實(shí)的而不是強(qiáng)加的，因而更容易接受，即使完不成標(biāo)準(zhǔn)而受到懲罰，也會(huì)“心服口服”。

　　b．在成本差異分析方面，強(qiáng)調(diào)經(jīng)常、及時(shí)而具體，以便于執(zhí)行者能夠經(jīng)常而又及時(shí)地了解到自己的成本標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況。

　　c．在獎(jiǎng)懲制度上，強(qiáng)調(diào)綜合而有效地運(yùn)用各種激勵(lì)因素。

　　d．重視積累定期性差異分析的資料，為下個(gè)期間制訂切合實(shí)際的成本標(biāo)準(zhǔn)提供指導(dǎo)性依據(jù)。

　　應(yīng)當(dāng)指出：將成本控制區(qū)分為“傳統(tǒng)”和“行為觀”兩類，并不意味著傳統(tǒng)成本控制不涉及當(dāng)事人的行為，不屬于行為會(huì)計(jì)的范疇，而是說，傳統(tǒng)成本控制在考慮如何“驅(qū)動(dòng)”當(dāng)事人行為時(shí)，使用的是經(jīng)濟(jì)手段，而且是唯一手段，而行為觀的成本控制則既考慮經(jīng)濟(jì)手段，又考慮非經(jīng)濟(jì)手段。

　　在現(xiàn)實(shí)的成本控制中，究竟利用什么手段“驅(qū)動(dòng)”當(dāng)事人的行為，應(yīng)該取決于當(dāng)事人在一定條件下的客觀實(shí)際需要。

　?。ㄈ按砣苏f”的引進(jìn)與應(yīng)用

　　代理人說發(fā)源于美國(guó)，以科斯產(chǎn)權(quán)理論為基石形成了微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的“代理人說”，借用其相關(guān)的研究成果以及行為科學(xué)和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理和方法，來解決現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的問題，就形成了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的“代理人說”。

• 　　1．管理會(huì)計(jì)“代理人說”的基本框架

　　該框架由12個(gè)要素和3個(gè)相互聯(lián)系的模型組成。

• 基本模型是在既無私有信息又無公有信息的假定下獨(dú)立建立的數(shù)學(xué)模型，不直接依賴通用模型和分類模型，并且在基本模型中，委托人的主要作用是根據(jù)實(shí)現(xiàn)的結(jié)果（生產(chǎn)成果）設(shè)計(jì)代理人的報(bào)酬函數(shù)，從而使他自己的效用函數(shù)最大化。結(jié)合一些設(shè)定條件，將公有或私有信息加入基本模型便可演繹出各分類模型。

• 通用模型描述了契約的時(shí)間結(jié)構(gòu)和信息結(jié)構(gòu)，一方面概括了這些具有不同假設(shè)的研究，另一方面也為未來的研究者提供了一個(gè)參照系。在通用模型中，委托人的主要作用是為代理人設(shè)計(jì)報(bào)酬函數(shù)。

• 分類模型是對(duì)通用模型的具體化。它依據(jù)通用模型建立的時(shí)間結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)說明流動(dòng)著的信息在委托人和代理人之間的分布以及確定代理人報(bào)酬時(shí)所使用的變量。在模型中，信息分布用私有信息和公有信息來表達(dá)。

• 委托人與代理人的數(shù)目與特征

　　在大多數(shù)研究中，委托人與代理人通常各為一人，但委托人或代理人為一個(gè)群體，并在研究過程中考慮群體成員之間的互動(dòng)行為，當(dāng)然允許，而且這會(huì)更貼近現(xiàn)實(shí)。代理人提供勞動(dòng)力或努力（ｅ），達(dá)成生產(chǎn)成果（Ｘ），并取得報(bào)酬（Ｒ）。委托人提供資本，享有生產(chǎn)成果扣除代理人報(bào)酬之后的剩余（Ｘ-Ｒ），并確定代理人報(bào)酬（Ｒ）。委托人與代理人如果訂立契約進(jìn)行合作則是為了實(shí)現(xiàn)各自的預(yù)期效用。委托人的效用函數(shù)為Ｕp（Ｘ-Ｒ），而代理人的效用函數(shù)為Ｕa（Ｒ，ｅ）即代理人的預(yù)期效用取決于報(bào)酬水平和努力水平兩個(gè)因素。委托人與代理人的合作是在不確定性環(huán)境中進(jìn)行，他們對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度通常被假定為：代理人厭惡風(fēng)險(xiǎn)，委托人為風(fēng)險(xiǎn)居中。

• 信息分布

　　信息分布是指信息在委托人與代理人之間的分布，有平衡與不平衡兩種狀態(tài)，需要考慮四種情況下的四類信息：

　　a.訂立契約之前的契約前信息；

　　b.訂立契約到代理人開始執(zhí)行契約之間的決策前信息（之所以稱“決策前”，是因?yàn)榇砣碎_始執(zhí)行契約時(shí)，他必須選擇自己的努力水平，決定如何執(zhí)行契約）；

　　c.契約開始執(zhí)行到達(dá)成生產(chǎn)成果之間的決策后信息；

　　d.達(dá)成生產(chǎn)成果到披露生產(chǎn)成果之間的結(jié)果后信息。

• 期間數(shù)目

　　研究代理人問題既可以在單一期間內(nèi)進(jìn)行，也可以在連續(xù)的若干期間內(nèi)進(jìn)行。如果是后者，上一期間的決策后或結(jié)果后信息，將影響下一期間的契約前信息或決策前信息。在一個(gè)研究期間的情況下，委托人與代理人之間簽約和履約用到博弈論思想，在連續(xù)的若干研究期間情況下，運(yùn)用博弈論思想還可以得到許多新的頓悟。

• 公司的生產(chǎn)成果

　　通過代理人的努力，公司取得生產(chǎn)成果。生產(chǎn)成果的表達(dá)形式多種多樣，但必須與代理人報(bào)酬保持一致，如報(bào)酬為貨幣，生產(chǎn)成果也應(yīng)用貨幣表示。值得注意的是，決定生產(chǎn)成果的因素因研究的問題不同可多可少，但代理人的努力水平（ｅ）和外生的不確定性環(huán)境的因素（θ）是必不可少的。換句話說，生產(chǎn)成果至少是ｅ和θ的函數(shù)即，Ｘ=Ｘ（ｅ，θ）。

• 經(jīng)理人才市場(chǎng)和資本市場(chǎng)

　　委托人與代理人都能自由地接近市場(chǎng)，按照一定的期望效用銷售自己的勞動(dòng)力和資本。代理人將自己的勞動(dòng)投入公司的機(jī)會(huì)成本等于在勞動(dòng)市場(chǎng)上銷售自己的勞動(dòng)力所獲得的期望效用（Ｋ），委托人將自己的資本投入公司的機(jī)會(huì)成本等于在資本市場(chǎng)上銷售自己的資本所獲得的期望效用（Ｃ）。

• 可供選擇的信息系統(tǒng)的集合

　　選擇信息系統(tǒng)至少考慮三個(gè)問題：

　　a.信息系統(tǒng)選擇權(quán)的歸屬。委托人、代理人還是雙方協(xié)商？

　　b.信息系統(tǒng)中包括的子系統(tǒng)種類。為委托人和代理人服務(wù)的信息系統(tǒng)由四類組成，即契約前信息系統(tǒng)、決策前信息系統(tǒng)、決策后信息系統(tǒng)和結(jié)果后信息系統(tǒng)。

　　c.信息系統(tǒng)發(fā)出的信號(hào)的種類及其用戶。一個(gè)信息系統(tǒng)可以發(fā)出若干種類的信號(hào)，當(dāng)信號(hào)種類確定之后，還應(yīng)當(dāng)明確信號(hào)用戶。對(duì)于某一信號(hào)，報(bào)告還是不報(bào)告？如果報(bào)告，是公開地報(bào)告給委托人和代理人，還只報(bào)告給其中一方？對(duì)于所有信號(hào)，是全部地報(bào)告給委托人與代理人，還是一部分報(bào)告給委托人和代理人，而另一部分只報(bào)告給其中一方。信號(hào)用戶選擇直接影響到委托人與代理人之間的信息分布。

• 可供選擇的代理人行動(dòng)的集合

　　在不確定性環(huán)境下，可供代理人選擇的行動(dòng)是多種多樣的，但在具體問題的研究中，一般重點(diǎn)考慮選擇努力水平，并假定努力水平為非負(fù)有界的矢量，簡(jiǎn)化為高中低三種水平。另外要特別注意，代理人的行動(dòng)不是孤立的，它是在一定環(huán)境下影響委托人又受委托人影響的結(jié)果。

• 法律制度

　　代理人問題研究的一個(gè)重要方面是雇傭契約，包括代理人報(bào)酬和信息系統(tǒng)（特別是監(jiān)控系統(tǒng)）。契約受法律機(jī)關(guān)的保護(hù)。法律機(jī)關(guān)對(duì)于契約雙方是否違約的裁決取決于契約雙方所能提供的證據(jù)。法律制度規(guī)定哪些證據(jù)是合法的，從而影響契約類別的選擇。在最嚴(yán)格的代理人問題研究中，假定只有委托人和代理人共同觀測(cè)到的數(shù)據(jù)才能納入契約，否則，很可能發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)。法律制度也規(guī)定非法行為的種類，例如代理人是否可采取既損自己利益又損委托人利益的行動(dòng)？如果委托人不同意對(duì)代理人最有利的雇傭合同，代理人是否可采取蒙騙或恫嚇行為以迫使委托人“就范”？在代理人問題研究中，通常假定法律制度既不允許代理人采取有損自己利益的行動(dòng)，也不允許代理人為影響委托人而采取蒙騙或恫嚇行為。

• 可行報(bào)酬水平的集合

　　通常委托人確定代理人報(bào)酬和監(jiān)控系統(tǒng)，以回報(bào)和激勵(lì)代理人?？尚械膱?bào)酬水平一般要兼顧三個(gè)方面：

　　a.法律限制。如果法律規(guī)定最低小時(shí)工資為２元，那么低于２元的小時(shí)工資是不可行的。

　　b.報(bào)酬水平與監(jiān)控系統(tǒng)的關(guān)系。如果某類信息或信號(hào)不能由監(jiān)控系統(tǒng)公開報(bào)告，那么，基于該信息訂立的任何契約無法得到法律保護(hù)，由此確定的報(bào)酬水平也不可行。

　　c.技術(shù)限制。例如高等院校，在“多勞多得”的原則下確定教師的工資水平。由于人們無法直接計(jì)算教師實(shí)際付出的勞動(dòng)量，只好用課時(shí)數(shù)替代，即上課時(shí)數(shù)越多，報(bào)酬水平越高。但教師的勞動(dòng)量不僅僅表現(xiàn)在上課方面，還有科研。上課與科研不具有正比例關(guān)系，而且同是一課時(shí)，對(duì)不同的教師來說所付出的勞動(dòng)量也是不等的。因此，按課時(shí)確定的工資水平是不可行的。其根源是不能計(jì)量教師的勞動(dòng)量，屬技術(shù)限制。不言而喻，委托人確定代理人報(bào)酬的過程也不是隨心所欲的，要受到代理人的影響。

• 代理人問題的解

　　代理人問題的解由兩個(gè)因素組成：

　　a.雇傭契約，其中包括代理人報(bào)酬水平的確定，信息系統(tǒng)選擇和代理人對(duì)本身行為的承諾；

　　b.代理人的實(shí)際行動(dòng)。由于報(bào)酬水平和信息系統(tǒng)的選擇都基于合法的、雙方都能夠觀察到的數(shù)據(jù)，因而雇傭契約受法律保護(hù)。

　　據(jù)此假定：委托人和代理人的實(shí)際行動(dòng)都符合契約的要求，否則將受到法律的制裁。但代理人實(shí)際選擇行為的過程，如果不能為他人直接觀察，那么，代理人不可能采取有損自己利益的行動(dòng)而維護(hù)他人利益，產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)問題。

• 個(gè)人利益的作用

　　按照一種較為流行的觀點(diǎn)，每個(gè)個(gè)體都是為了個(gè)人利益（包括經(jīng)濟(jì)、非經(jīng)濟(jì)），個(gè)體的行動(dòng)是對(duì)個(gè)人利益的追求；每個(gè)個(gè)體的每一項(xiàng)選擇都是內(nèi)在的，而不是外部強(qiáng)加的。在代理人說中，個(gè)人利益被看成一股穩(wěn)定的和可預(yù)見的力量。據(jù)此，研究者很容易斷定特定個(gè)體行為的特定動(dòng)機(jī)和特定取向，使特定問題的解決有一個(gè)基本思路。其次，在用最嚴(yán)格的數(shù)學(xué)模型來研究代理人問題的場(chǎng)合中，抽象的數(shù)學(xué)符號(hào)和干巴巴的數(shù)字之所以能夠表達(dá)活生生的人類行為，也是因?yàn)槔昧藗€(gè)人利益這股力量。符號(hào)、數(shù)字的變化是相關(guān)當(dāng)事人追求個(gè)人利益的過程，而求解模型又無非是對(duì)個(gè)人利益的協(xié)調(diào)。

• 最佳契約及其特征

　　代理人問題研究的目的是從若干可行的契約中選擇出最佳契約。契約，在絕大多數(shù)場(chǎng)合是指雇傭契約。最佳雇傭契約至少符合兩個(gè)條件：

　　a．必須是自我約束性的。對(duì)代理人來說，在雇傭契約和信息系統(tǒng)既定的前提下，他能夠?qū)嶋H地提供一定的勞動(dòng)量，使自己的期望效用最大化；對(duì)委托人來說，他能夠在雇傭契約中為代理人規(guī)定的勞動(dòng)量，必須是代理人承諾提供并在事實(shí)上能夠提供的勞動(dòng)量。簡(jiǎn)而言之，自我約束是說代理人能夠做委托人期望他所做的事情。

　　b．必須符合帕累托優(yōu)化原則。帕累托優(yōu)化原則是指這樣一種狀態(tài)，即“任何重新改變財(cái)富的分配方法已經(jīng)不可能在不使任何一人的處境變壞的情況下使任何一人的處境更好”。在這種狀態(tài)下各當(dāng)事人的個(gè)人期望效用和總體期望效用均達(dá)到最大。按照帕累托優(yōu)化原則選擇最佳雇傭契約意味著：如果放棄選定的最佳雇傭契約將導(dǎo)致委托人或代理人以對(duì)方處境變壞為代價(jià)而使自己的處境變得更好。

　　應(yīng)用帕累托優(yōu)化原則所選擇的最佳雇傭契約具有兩個(gè)特點(diǎn)：

　　a．最佳雇傭契約是生產(chǎn)效率與共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)效率互相替代的結(jié)果。

　　b．最佳雇傭契約肯定是事前最佳，但不一定事后最佳。

• 　　2．管理會(huì)計(jì)“代理人說”的應(yīng)用

　　應(yīng)用提示：

　　以完善、拓展和應(yīng)用委托代理會(huì)計(jì)基本理論框架為目的的研究，對(duì)會(huì)計(jì)理論的建設(shè)和實(shí)務(wù)的發(fā)展具有廣泛而深遠(yuǎn)的影響。在應(yīng)用過程中，應(yīng)掌握下列幾點(diǎn)：

　　a．面臨的問題與管理會(huì)計(jì)相關(guān)，并至少涉及具有委托代理關(guān)系的兩位當(dāng)事人。

　　b．具有委托代理關(guān)系的諸位當(dāng)事人均受個(gè)人利益的驅(qū)使。

　　c．具有委托代理關(guān)系的諸位當(dāng)事人的個(gè)人利益通常是相互沖突的。

　　d．按照代理人說、按照委托代理會(huì)計(jì)的基本理論框架的要求，能夠找到一種方法使得委托人與代理人的預(yù)期效用同時(shí)最大化。從應(yīng)用的角度看，必須分析各種會(huì)計(jì)方法對(duì)諸位當(dāng)事人利害得失的影響，然后進(jìn)行選擇，有時(shí)可能是“兩害相權(quán)，取其輕”。

　　具體應(yīng)用：

　　它涉及到的內(nèi)容有：責(zé)任會(huì)計(jì)、預(yù)算制度、參與預(yù)算、差異調(diào)查、成本分析、轉(zhuǎn)移價(jià)格、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及激勵(lì)機(jī)制等多個(gè)方面。

一門科學(xué)或?qū)W科的對(duì)象，是其特定領(lǐng)域有關(guān)內(nèi)容的集中和概括，是貫穿于該科學(xué)或?qū)W科的始終的。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是現(xiàn)金流動(dòng)，因?yàn)楝F(xiàn)金流動(dòng)貫穿于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的始終。

從近代西方企業(yè)會(huì)計(jì)重心的轉(zhuǎn)移進(jìn)行論證:

近代西方企業(yè)會(huì)計(jì)重心的轉(zhuǎn)移，大致上經(jīng)歷了以下三個(gè)主要階段：

一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)階段(19世紀(jì)中葉以前)

這個(gè)階段的企業(yè)會(huì)計(jì)，是以獨(dú)資、合伙會(huì)計(jì)為其主要形式，這種企業(yè)組織形式對(duì)會(huì)計(jì)提出的要求不高，通過期初、期末資產(chǎn)與負(fù)債差額的對(duì)比，就能確定一定期間的盈虧，并簡(jiǎn)易地進(jìn)行盈利分配。因而在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)階段，企業(yè)會(huì)計(jì)是把重點(diǎn)放在資產(chǎn)、負(fù)債的平衡計(jì)算上，資產(chǎn)負(fù)債表是這段時(shí)期最重要的會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、近代會(huì)計(jì)階段(19世紀(jì)中葉到20世紀(jì)中葉)

這個(gè)階段的企業(yè)會(huì)計(jì)，是以公司會(huì)計(jì)為其主要形式，它把“收益決定”放在首位，并把損益表看作是最重要的會(huì)計(jì)報(bào)表。即著重于如何通過收入與成本的配合來正確地確定定期的經(jīng)營(yíng)成果，并以此為基礎(chǔ)來合理地進(jìn)行盈利分配。這是因?yàn)椋?a href="/wiki/%E8%82%A1%E4%BB%BD%E5%85%AC%E5%8F%B8" title="股份公司">股份公司的經(jīng)營(yíng)管理和上述獨(dú)資、合伙企業(yè)有一個(gè)很大的不同，其所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)是分離的。一般是由公司聘請(qǐng)管理專家任經(jīng)理，負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，而為數(shù)眾多的買股票的股東(投資人)，則遠(yuǎn)離企業(yè)的實(shí)體，并不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。他們自然很關(guān)心他們所投資的公司經(jīng)營(yíng)的好壞，特別是盈利的能力和盈利的分配情況。因?yàn)檫@是其切身利益所在。同時(shí)，由于公司組織集資能力強(qiáng)，可以創(chuàng)辦大規(guī)模的企業(yè)，從事復(fù)雜的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這樣，公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其同各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系就越來越復(fù)雜化了，對(duì)會(huì)計(jì)也提出了越來越高的要求，要求它把正確地確定經(jīng)營(yíng)成果放在首位，以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外各方面的需要。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)比較復(fù)雜的條件下，為把一定期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入和相應(yīng)的成本有經(jīng)濟(jì)根據(jù)地進(jìn)行配合，正確地確定各期的經(jīng)營(yíng)成果，就有一些專門性的會(huì)計(jì)理論問題須進(jìn)行研究，如收入實(shí)現(xiàn)理論、折舊理論、權(quán)責(zé)發(fā)生理論、跨期收支攤配理論等等。以這一系列理論為指導(dǎo)建立的核算體系，是以“收益決定”為中心，著重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的核算。

三、現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段(20世紀(jì)50年代以后)

這個(gè)階段的企業(yè)會(huì)計(jì)還是以公司會(huì)計(jì)為其主要形式，為適應(yīng)現(xiàn)代化管理的需要，企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部職能大大地?cái)U(kuò)展了，重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到了現(xiàn)金流動(dòng)的分析，并把全面反映企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的報(bào)表──現(xiàn)金流量表看作是最重要的會(huì)計(jì)報(bào)表。這種以現(xiàn)金流動(dòng)為中心的企業(yè)會(huì)計(jì)核算，具有更大的綜合性，可對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中成本的耗費(fèi)水平、資金的占用水平和經(jīng)營(yíng)盈利水平這幾個(gè)方面總括起來進(jìn)行統(tǒng)一評(píng)價(jià)，為企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、提高經(jīng)濟(jì)效益提供重要的、綜合性的信息。

1．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金流出與流入數(shù)量上的差別，制約著企業(yè)的盈利水平。

2．現(xiàn)金流出與流入時(shí)間上的差別，則制約著企業(yè)資金占用的水平。

3．現(xiàn)金流出與流入數(shù)量上的差別和時(shí)間上的差別還可綜合起來進(jìn)行考察。時(shí)間上的差別，可通過“貨幣時(shí)間價(jià)值”進(jìn)行換算，轉(zhuǎn)化為在同一個(gè)時(shí)點(diǎn)上看問題，使時(shí)間上的差別也通過數(shù)量上的差別來表現(xiàn)。

綜合以上各方面，以現(xiàn)金流動(dòng)為中心的核算，具有更大的綜合性和敏感性。通過把握現(xiàn)金流動(dòng)的動(dòng)態(tài)，就可以全面、系統(tǒng)、及時(shí)地掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要過程與主要方面，在預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制等各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮積極的作用。

由此可見，管理會(huì)計(jì)以現(xiàn)金流動(dòng)為對(duì)象，同現(xiàn)代化管理的要求相適應(yīng)，反映了現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科最新的發(fā)展水平。

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的方法屬于分析性的方法，它是根據(jù)所研究問題的具體特點(diǎn)，運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)方法對(duì)被研究對(duì)象進(jìn)行比較精確的定量描述，找出存在于有關(guān)變量之間的相互依存、相互制約的關(guān)系，建立相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)數(shù)量模型。借助經(jīng)濟(jì)數(shù)量模型可以確定有關(guān)變量在一定條件下的最優(yōu)數(shù)量關(guān)系，了解其運(yùn)動(dòng)變化的趨勢(shì)，預(yù)測(cè)在一定條件下可能出現(xiàn)的情況與問題，為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中做出最優(yōu)決策提供客觀的、科學(xué)的依據(jù)。

在基礎(chǔ)性管理會(huì)計(jì)中，思維過程運(yùn)用的具體化專門方法，是屬于分析性的方法，它們從動(dòng)態(tài)上來掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要方面和主要過程。

“差量分析”作為一種基本的分析方法貫徹管理會(huì)計(jì)的始終，具體表現(xiàn)形式有：

一、成本性態(tài)分析法

它是將成本表述為產(chǎn)量的函數(shù)，分析它們之間的依存關(guān)系，然后按照成本對(duì)產(chǎn)量的依存性，最終把全部成本區(qū)分為固定成本與變動(dòng)成本兩大類。它聯(lián)系成本與產(chǎn)量的增減動(dòng)態(tài)進(jìn)行差量分析，是構(gòu)成基礎(chǔ)性管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

二、本·量·利分析法

它是將成本、產(chǎn)量、利潤(rùn)這幾個(gè)方面的變動(dòng)所形成的差量相互聯(lián)系起來進(jìn)行分析。其核心部分是確定“盈虧臨界點(diǎn)”，并圍繞它，從動(dòng)態(tài)上掌握有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)企業(yè)盈虧消長(zhǎng)的規(guī)律性的聯(lián)系，這對(duì)幫助企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策中根據(jù)主、客觀條件有預(yù)見地采用相應(yīng)措施實(shí)現(xiàn)扭虧增盈，有重要意義。

三、邊際分析法

它是增量分析的一種形式。它涉及的增量是指自變量的微量變化。由自變量的微量變化所形成的函數(shù)的精確變化率，就是邊際的概念，在數(shù)學(xué)上用導(dǎo)數(shù)來表現(xiàn)。邊際分析的最大特點(diǎn)，是可用來作為確定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)最優(yōu)化目標(biāo)的重要工具。運(yùn)用邊際分析的方法確定其最優(yōu)的邊際點(diǎn)，使企業(yè)管理部門具體掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中有關(guān)變量聯(lián)系和變化的基本規(guī)律性，從而有預(yù)見地采取有效措施，最經(jīng)濟(jì)有效地運(yùn)用企業(yè)的人力、物力和財(cái)力，實(shí)現(xiàn)各有關(guān)因素的最優(yōu)組合。

四、成本─效益分析法

它是適應(yīng)不同的情況形成若干獨(dú)特的“成本”概念（如差別成本、邊際成本、機(jī)會(huì)成本、沉沒成本等）和相應(yīng)的計(jì)量方法，以此為基礎(chǔ)，對(duì)各種可供選擇方案的 “凈效益”（總效益與總成本之差）進(jìn)行對(duì)比分析，以判別各有關(guān)方案的經(jīng)濟(jì)性。這是企業(yè)用來進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策分析評(píng)價(jià)的基本方法。

五、折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法

它是將長(zhǎng)期投資方案的現(xiàn)金流出（投資額）及其建成投產(chǎn)后各年能實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流入，按復(fù)利法統(tǒng)一換算為同一時(shí)點(diǎn)的數(shù)值（現(xiàn)值、終值或年值）來表現(xiàn)，然后進(jìn)行分析對(duì)比，以判別有關(guān)方案的經(jīng)濟(jì)性，使各方案投資效益的分析和評(píng)價(jià)建立在客觀而可比的基礎(chǔ)上。這是企業(yè)用來進(jìn)行長(zhǎng)期投資決策方案經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的基本方法。

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能作用，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單純的核算擴(kuò)展到解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來有機(jī)地結(jié)合起來。

• 解析過去：

管理會(huì)計(jì)解析過去主要是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的資料作進(jìn)一步的加工、改制和延伸，使之更好地適應(yīng)籌劃未來和控制現(xiàn)在的需要。

• 控制現(xiàn)在：

管理會(huì)計(jì)在控制方面的作用是通過一系列的指標(biāo)體系，及時(shí)修正在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格按照決策預(yù)定的軌道卓有成效地進(jìn)行。

• 籌劃未來：

預(yù)測(cè)與決策是籌劃未來的主要形式，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在這方面的作用在于：充分利用所掌握的豐富資料，嚴(yán)密地進(jìn)行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預(yù)測(cè)與決策的科學(xué)性。

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來這三方面的職能緊密結(jié)合在一起綜合地發(fā)揮作用，形成一種綜合性的職能。

與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)具有以下幾個(gè)主要特點(diǎn)：

（1）在服務(wù)對(duì)象方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)外部有關(guān)方面提供決策有用的財(cái)務(wù)信息，因而屬于“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”；而管理會(huì)計(jì)著重為企業(yè)管理部門有效地改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行最優(yōu)化決策及時(shí)地提供有用的財(cái)務(wù)與管理信息，并參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，因而屬于“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”。

（2）在工作重點(diǎn)方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要面向過去，提供并解釋歷史信息，因而屬于“報(bào)賬型會(huì)計(jì)”；管理會(huì)計(jì)則是面向未來的，要能動(dòng)地利用有關(guān)信息來預(yù)測(cè)前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因而屬于“經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)”。

（3）在程序與方法方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表等比較固定的程序與方法，并受有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的約束；管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)自身服務(wù)，所采用的程序與方法可以靈活多樣，具有較大的可選擇性不必全受統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范約束。

(一)、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

1、同屬于現(xiàn)代會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)源于同一母體，共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有機(jī)整體。兩者相互依存、相互制約、相互補(bǔ)充。

2、最終目標(biāo)相同。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處的工作環(huán)境相同，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)和企業(yè)管理目標(biāo)服務(wù)。

3、相互分享部分信息。管理會(huì)計(jì)所需的許多資料來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，其主要工作內(nèi)容是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行深加工和再利用，因而受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的約束。同時(shí)部分管理會(huì)計(jì)信息有時(shí)也列作對(duì)外公開發(fā)表的范圍。

4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革有助于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

(二)、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

1、會(huì)計(jì)主體不同。管理會(huì)計(jì)主要以企業(yè)內(nèi)部各層次的責(zé)任單位為主體，更為突出以人為中心的行為管理，同時(shí)兼顧企業(yè)主體；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往往只以整個(gè)企業(yè)為工作主體。

2、具體工作目標(biāo)不同。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理系統(tǒng)，其工作側(cè)重點(diǎn)主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)在于為企業(yè)外界利害關(guān)系集團(tuán)提供會(huì)計(jì)信息服務(wù)。

3、基本職能不同。管理會(huì)計(jì)主要履行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，屬于“經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)”；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)履行反映、報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的職能，屬于“報(bào)帳型會(huì)計(jì)”。

4、工作依據(jù)不同。管理會(huì)計(jì)不受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的限制和約束。

5、方法及程序不同。管理會(huì)計(jì)適用的方法靈活多樣，工作程序性較差；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)往往只需運(yùn)用簡(jiǎn)單的算術(shù)方法，遵循固定的會(huì)計(jì)循環(huán)程序。

6、信息特征不同。

a.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的時(shí)間特征不同：管理會(huì)計(jì)信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個(gè)時(shí)態(tài)；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息則大多為過去時(shí)態(tài)。

b.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息載體不同：管理會(huì)計(jì)大多以沒有統(tǒng)一格式、不固定報(bào)告日期和不對(duì)外公開的內(nèi)部報(bào)告為其信息載體；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)外公開提供信息時(shí)，其載體是具有固定格式和固定報(bào)告日期的財(cái)務(wù)報(bào)表。

c.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息屬性不同：管理會(huì)計(jì)在向企業(yè)內(nèi)部管理部門提供定量信息時(shí)，除了價(jià)值單位外，還經(jīng)常使用非價(jià)值單位，此外還可以根據(jù)部分單位的需要，提供定性的、特定的、有選擇的、不強(qiáng)求計(jì)算精確的，以及不具有法律效用的信息；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要向企業(yè)外部利益關(guān)系集團(tuán)提供以貨幣為計(jì)量單位的信息，并使這些信息滿足全面性、系統(tǒng)性、連續(xù)性、綜合性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性等原則和要求。

7、體系的完善程度不同。管理會(huì)計(jì)缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性，體系尚不健全；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作具有規(guī)范性和統(tǒng)一性，體系相對(duì)成熟，形成了通用的會(huì)計(jì)規(guī)范和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式。

8、觀念取向不同。管理會(huì)計(jì)注重管理過程及其結(jié)果對(duì)企業(yè)內(nèi)部各方面人員在心理和行為方面的影響；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往往不大重視管理過程及其結(jié)果對(duì)企業(yè)職工心理和行為的影響。