成本管理模式是一種成本管理技術(shù)的集成,它是運(yùn)用一系列的成本管理方法從全局、系統(tǒng)的視角來降低企業(yè)成本,并保障企業(yè)核心競爭力的培育和提升,從而達(dá)到促使企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目的。

成本信息精度不高

在現(xiàn)代制造環(huán)境下,直接人工成本比例下降,間接費(fèi)用大幅度上升。20世紀(jì)70年代前,間接費(fèi)用僅為直接人工成本的50%～60%,而今天大多數(shù)公司的間接費(fèi)用為直接人工成本的400%～500%;以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的20%～30%,而今天不到10%。顯然,仍然沿用傳統(tǒng)成本計算方法中的工時、產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費(fèi)用,必將導(dǎo)致成本信息失真,使得產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本偏高,而產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本偏低,從而導(dǎo)致成本控制失效、經(jīng)營決策失誤。

成本信息不夠廣

“傳統(tǒng)成本管理關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動的價值耗費(fèi),而對企業(yè)外部環(huán)境的分析則很少考慮,從而表現(xiàn)出與戰(zhàn)略管理極強(qiáng)的不適應(yīng)性?！盵2]隨著技術(shù)的進(jìn)步,生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)化將大大縮減產(chǎn)品制造成本在企業(yè)整體運(yùn)營成本中的比重,產(chǎn)品的研發(fā)成本、售后服務(wù)成本及日常管理活動所引起的成本占企業(yè)整體運(yùn)營成本的比重將不斷上升。戰(zhàn)略管理強(qiáng)調(diào)的是知己知彼,也就是說要在開放型、競爭型的市場環(huán)境中既關(guān)注自己,又要了解別人。既要知道上游供應(yīng)商的情況,又要清楚下游客戶與經(jīng)銷商的情況,并協(xié)調(diào)好與他們的關(guān)系,同時更需要對競爭對手的基本狀況進(jìn)行分析與研究。

缺少對競爭對手成本鏈的分析

不論企業(yè)采取何種經(jīng)營戰(zhàn)略,其長期、持續(xù)成本的降低是企業(yè)持續(xù)競爭力的重要來源。因此,對競爭對手成本分析應(yīng)是分析競爭對手的重要組成部分。傳統(tǒng)成本管理只注重生產(chǎn)階段的成本降低,而忽略了價值鏈的分析,尤其忽略了對競爭對手價值鏈或成本鏈的分析。競爭對手的價值鏈和本企業(yè)價值鏈在行業(yè)價值鏈中處于平行位置。通過對競爭對手價值鏈的分析,測算出競爭對手的成本并與之進(jìn)行比較,根據(jù)企業(yè)的不同戰(zhàn)略,確定揚(yáng)長避短的策略,爭取成本優(yōu)勢。在進(jìn)行競爭對手價值鏈分析時,財務(wù)管理人員應(yīng)制作本企業(yè)與主要競爭對手的價值鏈成本分析比較表,找出與競爭對手在作業(yè)活動上的差異,選擇適合企業(yè)自身的競爭戰(zhàn)略,由于傳統(tǒng)成本管理模式在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在不適應(yīng)性,使得其在企業(yè)發(fā)展過程中會存在諸多弊端。

生產(chǎn)組織的巨大變革

隨著生活水平的不斷提高,消費(fèi)者的行為變得更具有選擇性,需要生產(chǎn)者提供更加多樣化和更具鮮明個性的產(chǎn)品,從而使傳統(tǒng)的以追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)為目標(biāo)的大批量生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變?yōu)槟軐?a href="/wiki/%E9%A1%BE%E5%AE%A2" title="顧客">顧客多樣化的需求迅速做出反應(yīng)的“柔性制造系統(tǒng)”和“批量定制”的生產(chǎn)組織方式。

日趨激烈的競爭環(huán)境

隨著運(yùn)輸和信息交流的高速發(fā)展,企業(yè)進(jìn)入了一個全球性的市場,無論是大、小公司都受到全球競爭的影響而更加關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率。為了控制成本,提高生產(chǎn)率和計量產(chǎn)品的盈利性,企業(yè)需要及時、相關(guān)和全面的成本信息。

高科技的發(fā)展及其在生產(chǎn)中的應(yīng)用

高科技發(fā)展的主要特征是在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上形成的生產(chǎn)高度計算機(jī)化、自動化,包括數(shù)控機(jī)床、機(jī)器人、計算機(jī)輔助設(shè)計、計算機(jī)輔助制造的廣泛應(yīng)用,以至計算機(jī)一體化制造系統(tǒng)的形成,它從產(chǎn)品訂貨開始,直到設(shè)計、制造、銷售等所有階段,各種自動化系統(tǒng)綜合成一個整體,由計算機(jī)統(tǒng)一進(jìn)行調(diào)控?，F(xiàn)代企業(yè)借助高科技的力量,通過彈性的生產(chǎn)方式,實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品生產(chǎn)的高效率和靈活性,從而大大促進(jìn)了企業(yè)勞動生產(chǎn)率和經(jīng)濟(jì)效益的提高。

適時制生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理的推廣

適時生產(chǎn)系統(tǒng)采取由后向前拉動式的生產(chǎn)系統(tǒng),即以最終滿足顧客需求為起點(diǎn),由后向前進(jìn)行逐步推移來全面安排生產(chǎn),它需要企業(yè)供、產(chǎn)、銷的各個環(huán)節(jié)盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”。傳統(tǒng)的質(zhì)量管理的重點(diǎn)放在依靠專業(yè)人員的事后監(jiān)控和補(bǔ)救上,全面質(zhì)量管理則不同,它以實(shí)現(xiàn)“零缺陷”作為質(zhì)量管理的出發(fā)點(diǎn),把重點(diǎn)放在操作工人在每一加工程序上連續(xù)性的自我管理監(jiān)控上,一旦加工操作發(fā)現(xiàn)問題,立即采取措施,盡快進(jìn)行糾正,以實(shí)現(xiàn)缺陷在生產(chǎn)第一線的瞬時自動控制,保證企業(yè)整個生產(chǎn)過程中“零缺陷”的實(shí)現(xiàn),此類制造技術(shù)需要企業(yè)具備完善的成本預(yù)算系統(tǒng)。

現(xiàn)代成本管理模式應(yīng)該是戰(zhàn)略成本管理。其基本內(nèi)容是關(guān)注成本驅(qū)動因素,運(yùn)用價值鏈分析工具,明確成本管理在企業(yè)戰(zhàn)略中的功能定位。主要包括價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動因,構(gòu)成了一個相互聯(lián)系、密不可分的體系。

價值鏈分析

價值鏈由一系列可以導(dǎo)致一個最終產(chǎn)品或服務(wù)的作業(yè)形成,是一個企業(yè)用以設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、交貨以及維護(hù)其產(chǎn)品內(nèi)部過程或作業(yè)的集合。以一個獨(dú)立的企業(yè)作為參照物來對企業(yè)的價值鏈進(jìn)行劃分,價值鏈可分為企業(yè)內(nèi)部價值鏈和行業(yè)價值鏈兩類。企業(yè)內(nèi)部價值鏈包括企業(yè)整體的價值鏈、各業(yè)務(wù)單元(如各分廠和車間)之間的價值鏈、各業(yè)務(wù)單元內(nèi)部的價值鏈。各單元價值鏈活動是相互影響的,因此,某一價值鏈活動的成本將受到另一價值鏈活動的影響;行業(yè)價值鏈在企業(yè)價值鏈活動中,一個價值鏈活動與其他價值鏈活動彼此間的關(guān)聯(lián)稱為聯(lián)結(jié)。這種聯(lián)結(jié)除了企業(yè)內(nèi)部的關(guān)系外,也包括與供應(yīng)商(上游)、客戶(下游)間的垂直聯(lián)結(jié)。為尋求競爭優(yōu)勢,企業(yè)必須從更廣的角度——產(chǎn)業(yè)角度來展開價值鏈分析。產(chǎn)業(yè)價值鏈是指從最初原材料到最終產(chǎn)品到達(dá)消費(fèi)者手中的整個過程。企業(yè)的生產(chǎn)過程可占據(jù)整個產(chǎn)業(yè)價值鏈,同時企業(yè)還可以根據(jù)各自不同的戰(zhàn)略需要,沿著值鏈向前或向后進(jìn)行整合。價值鏈分析所得出的信息對制定戰(zhàn)略以消除成本劣勢和創(chuàng)造成本優(yōu)勢起著非常重要的作用。通過價值鏈分析衍生出來的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略會對企業(yè)的成本管理模式產(chǎn)生重大影響。通過企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析,可以找出產(chǎn)生顧客價值的主要作業(yè)活動,對客戶需求做出快速反應(yīng);改善行業(yè)價值鏈的聯(lián)系,使得企業(yè)與其上、下游共同降低成本,提高這些相關(guān)企業(yè)的整體優(yōu)勢,尋找雙贏的機(jī)會;通過對競爭對手的價值鏈進(jìn)行分析,可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)與對手相比的成本差異發(fā)生在價值鏈的哪個部分。

戰(zhàn)略定位分析

價值鏈分析為戰(zhàn)略成本管理提供了一個分析框架,但未解決如何將成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合的問題,這正是戰(zhàn)略定位分析的核心。企業(yè)可以運(yùn)用戰(zhàn)略定位分析來使戰(zhàn)略成本管理方法、管理重點(diǎn)、分析方法與企業(yè)的戰(zhàn)略管理相配合,有利于保持其成本管理隨企業(yè)戰(zhàn)略變化而變化。通過對戰(zhàn)略環(huán)境的調(diào)查分析,使企業(yè)明確自身在競爭市場中所擁有的機(jī)會、威脅和企業(yè)本身的優(yōu)劣勢,以確定企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。戰(zhàn)略定位分析的內(nèi)容包括:總體戰(zhàn)略是指從產(chǎn)品生命周期的原理出發(fā),通過企業(yè)產(chǎn)品生命周期與市場地位(以市場份額為評判指標(biāo))相結(jié)合的分析方法,也就是企業(yè)通過產(chǎn)品分析來為企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行定位;競爭戰(zhàn)略分為成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)集聚戰(zhàn)略。

成本動因分析

成本動因分析是從戰(zhàn)略高度對企業(yè)成本結(jié)構(gòu)和成本行為進(jìn)行全面了解,找出引起成本變動的因素,并通過不斷控制與完善,尋求降低成本以獲得長期競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略途徑,成本動因分析貫穿于戰(zhàn)略成本管理的始終。通過價值鏈分析和戰(zhàn)略定位分析,企業(yè)能夠確定其應(yīng)采取的競爭戰(zhàn)略,從而確定了成本管理的方向。但要明確成本管理的重點(diǎn),還要找出成本的驅(qū)動因素,以保證成本管理戰(zhàn)略的有效性。成本動因分析可以滿足戰(zhàn)略管理的要求,從戰(zhàn)略上找出影響成本的因素,然后尋求降低成本的戰(zhàn)略途徑,以配合企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。

總之,由于企業(yè)面臨的宏微觀環(huán)境的變化,使得企業(yè)成本管理所面臨的不確定因素日趨增多,傳統(tǒng)成本管理模式在該種環(huán)境下的弊端日益顯現(xiàn)。戰(zhàn)略成本管理模式是成本管理與戰(zhàn)略管理有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物,是傳統(tǒng)成本管理對持續(xù)變化的外部競爭環(huán)境變化所作的一種適應(yīng)性變革,是當(dāng)代成本管理發(fā)展的必然趨勢。