存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟械囊詡涑鍪鄣?a href="/wiki/%E4%BA%A7%E6%88%90%E5%93%81" title="產(chǎn)成品">產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等^[1]。

存貨分類為：在途物資、原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、發(fā)出商品、委托加工物資、周轉材料等七大類。

采用永續(xù)盤存制。

1、取得和發(fā)出的計價方法

取得時按實際成本計價,存貨發(fā)出采用個別計價法核算。

債務重組取得債務人用以抵債的存貨，以該存貨的公允價值為基礎確定其入賬價值。

在非貨幣性資產(chǎn)交換具備商業(yè)實質和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的前提下，非貨幣性資產(chǎn)交換換入的存貨通常以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎確定其入賬價值，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價值更加可靠；不滿足上述前提的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入存貨的成本。

以同一控制下的企業(yè)吸收合并方式取得的存貨按被合并方的賬面價值確定其入賬價值；以非同一控制下的企業(yè)吸收合并方式取得的存貨按公允價值確定其入賬價值。

2、周轉材料的攤銷方法

低值易耗品采用一次攤銷法；包裝物采用一次攤銷法。

3、存貨跌價準備的計提方法

資產(chǎn)負債表日，公司存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當其可變現(xiàn)凈值低于成本時，提取存貨跌價準備。通常按照單個存貨項目計提存貨跌價準備；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，按照存貨類別計提存貨跌價準備；與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，則合并計提存貨跌價準備。

以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

存貨可變現(xiàn)凈值的確定：產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。需要經(jīng)過加工的材料存貨，以所生產(chǎn)的產(chǎn)品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值以合同價格為基礎計算。若持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。

1、與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

2、該存貨的成本能夠可靠地計量。

存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。

企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但資產(chǎn)負債表日均應調整為按實際成本核算。

企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法（包括移動加權平均法和月末一次加權平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中多次使用的、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)、不確認為固定資產(chǎn)的周轉材料等存貨，如包裝物和低值易耗品，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法進行攤銷；建造承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。

對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。

對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方法進行核算。

1、存貨期末計量原則

資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額；存貨成本，是指期末存貨的實際成本。如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本應為經(jīng)調整后的實際成本。

企業(yè)應以確鑿證據(jù)為基礎計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關資料和生產(chǎn)成本資料等。

2、存貨期末計量方法

（1）存貨減值跡象的判斷

存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：

1、該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；

2、企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

3、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

4、因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；

5、其他足以證明該項存貨實質上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

1、已霉爛變質的存貨；

2、已過期且無轉讓價值的存貨；

3、生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；

4、其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

（2）可變現(xiàn)凈值的確定

1、企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。

2、產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額。

3、需要經(jīng)過加工的材料存貨，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量。其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關稅費后的金額。

4、為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算。

企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務合同訂購數(shù)量的，應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。

（3）存貨跌價準備的核算

1、存貨跌價準備的計提

資產(chǎn)負債表日，存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值，企業(yè)應當計提存貨跌價準備。

存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

2、存貨跌價準備的確認和回轉

企業(yè)應在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。

當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。

3、存貨跌價準備的結轉

企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。

對于因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的管理費用，按債務重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。

按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。

(一)．存貨取得的計價

存貨的計價應遵循原始成本原則。所謂原始成本，也稱歷史成本、實際成本，是指取得存貨的全部支出。

存貨取得時以其成本入賬，取得渠道不同的存貨，其成本的構成也不相同。

1）外購的原材料、商品、包裝物、低值易耗品等以備耗用或出售的存貨，其成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金以及運輸費、裝卸費、保險費等可直接歸屬于存貨采購的費用。（一般納稅人所支付的存貨運輸費用，可根據(jù)運費結算單所列運費（不含裝卸費、保險費等雜費）按7%的扣除率計算進項稅額，不計入存貨的成本。

2）自產(chǎn)的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品以及委托加工物資等存貨，其成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。

3）投資者投入的存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允除外。

4）盤盈的存貨，其成本按公價值確定。

2．存貨取得的核算

取得外購存貨

1）發(fā)票單已到且存貨入庫借記“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”等科目；貨記“銀行存款”等科目。

2）發(fā)票單已到但存貨未入庫借記“在途物資”、“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”等科目；貨記“銀行存款”等科目。

3）存貨已入庫但發(fā)票單未到，應于月末辦理暫估價入庫手續(xù)借記“原材料”、“庫存商品”等科目；貨記“應付賬款”等科目；并于下月1日沖銷，以紅字借記“原材料”、“庫存商品”等科目；貨記“應付賬款”等科目。

1.外購存貨

（1.）買價。指購貨發(fā)票上注明的貨款金額。

（2）運雜費。指運輸費、裝卸費、包裝費、保險費和倉儲費等。

（3）運輸途中的合理損耗。指運輸途中的定額內損耗。但是在運輸途中所發(fā)生的非合理的損耗，能確定由過失人員負責的，應向有關人員索賠，不計入購貨成本中；如果由于自然災害而發(fā)生的意外損失，其凈損失應作為營業(yè)外支出，不計入購貨成本。

（4）入庫前整理挑選費用。指購入的存貨在進入原料倉庫前進行挑選過程中發(fā)生的人工費用、殘次料成本等。

（5）稅金。如進口貨物按規(guī)定支付的進口關稅、不得抵扣的增值稅進項稅額等。

（6）其他費用。除上述項目以外的其他費用，如市內零星的運雜費，采購人員的差旅費等。

2.自制存貨

實際成本的構成包括制造過程中所消耗的材料費用、人工費用和制造費用，即生產(chǎn)這些存貨的制造成本。

3.委托加工存貨

實際成本包括實際耗用的原材料、加工費用、運輸費用、裝卸費用、保險費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金等。

（二）存貨取得的會計處理

1.外購存貨

（1）．存貨與發(fā)票賬單同時到達企業(yè)

企業(yè)收到存貨辦理驗收入庫手續(xù)，同時根據(jù)供應商開來的發(fā)票賬單等結算憑證進行會計處理。

（2）．存貨已驗收入庫，發(fā)票賬單未到企業(yè)

在月末對入庫的原材料按估計價格入賬，下月初再用紅字沖銷，待收到發(fā)票賬單后按正常方法處理。

（3）．購貨發(fā)票及賬單已經(jīng)收到，但存貨尚未運到企業(yè)或未驗收入庫

當所購貨物的發(fā)票和賬單已經(jīng)收到，但貨物尚未收到時，應設置“在途物資”科目記錄存貨的實際成本，待貨物驗收入庫后，再轉入“原材料”科目。

2.自制存貨

自制的存貨是由企業(yè)的生產(chǎn)車間加工制造的，與制造產(chǎn)品一樣，應設置“生產(chǎn)成本”賬戶來計算制造過程中所消耗的原料、人工費和其他費用。

（一）存貨發(fā)出的計價方法

1.個別認定法

2.加權平均法

加權平均單位成本 = (期初結存存貨成本＋本期購入存貨的總成本)/(期初結存存貨的數(shù)量＋本期購入存貨的總數(shù)量)

本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨的數(shù)量×加權平均的單位成本

期末結存存貨成本=期末結存存貨的數(shù)量×加權平均的單位成本

3.移動加權平均法

移動加權平均的單位成本=(上次結存存貨的成本＋本次購入存貨的成本)/(上次結存存貨的數(shù)量＋本次購入存貨的數(shù)量)

本次發(fā)出存貨的成本 = 本次發(fā)出存貨的數(shù)量×結存存貨的單位成本

期末結存存貨的成本=期末結存存貨的數(shù)量×期末存貨的單位成本

4.先進先出法

5.后進先出法

（二）各種存貨計價方法對財務報表的影響

各種存貨計價方法所確定的本期發(fā)出存貨成本和期末存貨成本可能不同，并影響到本期銷售成本和期末存貨的金額，進而影響到企業(yè)的利潤和資產(chǎn)。

(三)計劃成本法

1.賬戶設置：“原材料”賬戶， “物資采購”、“材料成本差異”賬戶。

材料成本差異率= (月初結存材料的成本差異＋ 本月購入材料的成本差異)/(月初結存材料的計劃成本＋ 本月購入材料的計劃成本)

本月發(fā)出材料應負擔成本差異 = 發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

實際成本=計劃成本 ＋ 材料成本差異

（一）存貨數(shù)量的確定方法

期初存貨結存數(shù)量 + 本期收入存貨數(shù)量 = 本期發(fā)出存貨數(shù)量 + 期末結存存貨數(shù)量

1.實地盤存制（又稱定期盤存制）

期末存貨結存成本=期末結存存貨數(shù)量×單位成本

本期發(fā)出或銷售存貨的成本 = 期初結存存貨成本+ 本期購入存貨成本 －期末結存存貨成本

2.永續(xù)盤存制（又稱賬面盤存制）

（二）存貨盤點盈虧的處理

設置“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶處理

（一）成本與市價孰低法

成本與市價孰低法是指按短期投資的總成本與總市價孰低計算提取跌價損失準備的方法，是存貨的計價方法之一。對歷史成本原則在運用時的修正，最明顯地體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，其具體含義是指：存貨的成本低于市價時按成本計價；存貨的市價低于成本的按市價計價。這一計價方法要求將存貨因市價下跌而形成的損失計入當期損益，而對于存貨因市價上漲而形成的收益不予預計。

（二）成本與市價孰低法的實際應用

（1）單項比較法

（2）分類比較法

（3）總額比較法

（一）毛利率法

銷售毛利率= 銷售毛利/銷售凈額 ×100%

其中：銷售凈額 = 銷售收入－銷售退回與折讓

銷售毛利 = 銷售凈額×毛利率

可供銷售商品的總成本 = 期初存貨成本＋本期購貨成本

銷售成本=銷售凈額×（1－銷售毛利率）

期末存貨=可供銷售商品的總成本－銷售成本

（二）零售價格法

銷售成本率=(期初結存存貨成本＋本期進貨成本)/ (期初結存存貨售價+本期進貨售價)

期末存貨售價 = 期初存貨售價+本期進貨售價-本期銷售存貨售價

期末存貨成本 = 期末存貨售價×售價成本率