制造費用是企業(yè)生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)計入產(chǎn)品或勞務(wù)成本但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。

企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接成本。制造費用包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本中除直接材料和直接工資以外的其余一切生產(chǎn)成本，主要包括企業(yè)各個生產(chǎn)單位（車間、分廠）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的一切費用，以及各個生產(chǎn)單位所發(fā)生的固定資產(chǎn)使用費和維修費，具體有以下項目：各個生產(chǎn)單位管理人員的工資、職工福利費，房屋建筑費、勞動保護費、季節(jié)性生產(chǎn)和修理期間的停工損失等等。制造費用一般是間接計入成本，當(dāng)制造費用發(fā)生時一般無法直接判定它所歸屬的成本計算對象，因而不能直接計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中去，而須按費用發(fā)生的地點先行歸集，月終時再采用一定的方法在各成本計算對象間進行分配，計入各成本計算對象的成本中。

1、生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗，借記本科目，貸記“原材料” 等科目。

2、發(fā)生的生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

3、生產(chǎn)車間計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

4、生產(chǎn)車間支付的辦公費、修理費、水電費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

5、發(fā)生季節(jié)性的停工損失，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

6、將制造費用分配計入有關(guān)的成本核算對象，借記“生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本)”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。

7、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費用全年實際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額，除其中屬于為下一年開工生產(chǎn)作準備的可留待下一年分配外，其余部分實際發(fā)生額大于分配額的差額，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本” 科目，貸記本科目；實際發(fā)生額小于分配額的差額，做相反的會計分錄。

(1)固定費用

1、制造費用—工資：基本工資+加班費：是指公司生產(chǎn)部門管理人員及服務(wù)人員應(yīng)得工資加班費

3、制造費用—折舊費：本二級科目指生產(chǎn)部及車間管理部門、動力及機修車間使用的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)每月底計提的折舊費用。

4. 制造費用—修理費：本二級科目指生產(chǎn)部機器設(shè)備修理維護費，辦公設(shè)備修理安裝費等，車輛維修、加油及維護保養(yǎng)費用；

5、制造費用—機物料消耗：本二級科目指生產(chǎn)部、車間加工產(chǎn)品所需共用的零配件，印刷膠帶，不干膠標(biāo)簽等各車間、各產(chǎn)品共用輔料；

6、制造費用—辦公費：車間日常辦公用品費+書報費+印刷費（如產(chǎn)品標(biāo)簽）

7、制造費用—低值易耗品攤銷：本二級科目對生產(chǎn)資材部門使用的低值易耗品依據(jù)公司財務(wù)制度規(guī)定攤銷結(jié)轉(zhuǎn)費用。

8、制造費用—租賃費：本二級科目指公司生產(chǎn)資材部租用廠房、倉庫、機器設(shè)備等發(fā)生的費用。

9、制造費用—運輸費：本二級科目指公司購買原輔材料所發(fā)生的海運費、空運費、陸運費等，它分為“國內(nèi)”，“國外”發(fā)生的運費。

10、制造費用—保險費：本二級科目指生產(chǎn)資材部門的正常職工保險和購買貨物的保險費，生產(chǎn)部使用機器設(shè)備的保險費以及車輛保險等。

11、制造費用—差旅費：本二級科目包含生產(chǎn)資材部職工出差發(fā)生的長途交通費、住宿費和出差補助，另指生產(chǎn)資材部職工市內(nèi)辦公發(fā)生的交通費等。

(2)變動費用

12、制造費用—職工福利費：指公司生產(chǎn)部門職工節(jié)日禮金，慰問金，工傷醫(yī)療費等，勞保用品費；節(jié)日發(fā)放的福利用品；另包括每月按生產(chǎn)部門工資計提的福利費；

13、制造費用—水電費：本二級科目指生產(chǎn)車間水電消耗費用。

14、制造費用—職工教育經(jīng)費：本二級科目指公司按照一定標(biāo)準計提的公司生產(chǎn)部職工教育基金。

15、制造費用—工會經(jīng)費：本二級科目指的是公司和個人按一定工資比例交納的工會費

16、制造費用—外部加工費：本二級科目主要指支付廠外的零件、在產(chǎn)品發(fā)生的各種加工費、勞務(wù)費等

17、制造費用—設(shè)計制圖費：新品加工制圖、試驗費等；

18、制造費用—勞動保護費：二級科目指公司為生產(chǎn)部門職工購買勞保用品所發(fā)生的費用。

19、制造費用—其他：如停工損失費、機物料合理損耗等。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費用”帳戶進行總分類核算。該帳戶應(yīng)按不同的生產(chǎn)單位設(shè)立明細賬，賬內(nèi)按照費用項目設(shè)立專欄或?qū)?，分別反映生產(chǎn)單位各項制造費用的發(fā)生情況。輔助生產(chǎn)車間如果只生產(chǎn)單一品種或只提供一種勞務(wù)們而且制造費用數(shù)額較小，為了減少轉(zhuǎn)帳手續(xù)，對發(fā)生的各項制造費用，也可以不通過“制造費用”帳戶核算，直接計入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶?！爸圃熨M用”帳戶屬于成本費用類帳戶，借方登記歸集發(fā)生的制造費用，貸方反映制造費用的分配，月末無余額。

通過制造費用帳戶核算各項制造費用的生產(chǎn)單位，對生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項制造費用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)費用分配表及憑證登記“制造費用”帳戶及所屬的明細賬。由于制造費用的具體項目眾多，這里只能按大類，選擇有代表性的項目說明制造費用的歸集。

1、間接材料費的歸集。間接材料是指企業(yè)生產(chǎn)單位在生產(chǎn)過程中耗用的，但不能或無法規(guī)入某一特定產(chǎn)品的材料費用。如機器的潤滑油、修理備件等。間接費用的歸集一般可以根據(jù)“材料費用分配表”等原始記錄進行。計入制造費用的總帳和明細賬。

2、間接人工費用的歸集。

間接人工費用是指企業(yè)生產(chǎn)單位中不直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的或其他不能歸入直接人工的那些人工成本，如修理工人工資、管理人員工資等。對間接人工費用應(yīng)根據(jù)“工資及福利費用分配表”確定的數(shù)額，記入有關(guān)制造費用明細賬，并根據(jù)“工資、福利費用分配表”編制記賬憑證，據(jù)以記入“制造費用”帳戶。

3、折舊費的歸集。

折舊費是指固定資產(chǎn)在使用中由于損耗而轉(zhuǎn)移到成本費用中的那部分價值。固定資產(chǎn)折舊費的歸集是通過將按月編制的各車間、部門折舊計算明細表匯總編制整個企業(yè)的“折舊費用分配表”進行的。根據(jù)“折舊費用分配表”登記制造費用明細賬和總帳。

4、修理費用的歸集。為了保證固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)，企業(yè)需要有計劃的、及時的對固定資產(chǎn)進行修理。如果各月發(fā)生的修理費用較為均衡或修理費用數(shù)額較小，可以在發(fā)生時直接計入生產(chǎn)單位當(dāng)期的制造費用；如果各月發(fā)生的修理費用不均衡或數(shù)額較大，則可以采用預(yù)提或攤銷的方法處理。

5、低值易耗品的歸集。低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動手段，包括一般工具、專用工具、管理用具、勞動保護用品等。生產(chǎn)單位耗用的低值易耗品，由于其價值低或容易損壞，一般不用像固定資產(chǎn)那樣嚴格計算其轉(zhuǎn)移價值，而是采用比較簡便的方法將其費用一次或分次轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本。采用一次攤銷法時，領(lǐng)用低值易耗品的價值，一般可以與領(lǐng)用其他材料一道，匯總編制“材料費用分配表”，直接計入有關(guān)成本費用；采用分次攤銷時，領(lǐng)用低值易耗品的價值要按其使用期限分月攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用。攤銷期在一年以內(nèi)（包括一年）的，列作待攤費用分月攤銷；攤銷期在一年以上的，轉(zhuǎn)作長期待攤費用分月攤銷；采用五五攤銷法，領(lǐng)用低值易耗品時攤銷一半，報廢時在攤銷另一半。低值易耗品攤銷的分配一般編制“低值易耗品攤銷分配表”，據(jù)以計入有關(guān)成本費用。

6、其他支出的歸集。企業(yè)生產(chǎn)單位的其他支出是指上述各項支出以外的支出，如水電費、差旅費、運輸費、辦公費、設(shè)計制圖費、勞動保護費等。這些支出多數(shù)是以銀行存款或現(xiàn)金支付，并與產(chǎn)品無直接關(guān)系，一般均不單獨設(shè)置成本項目，應(yīng)在費用發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)的原始憑證逐筆編制記賬憑證后計入“制造費用”總帳及明細賬。

對企業(yè)各個生產(chǎn)單位如生產(chǎn)車間和分廠為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的各項費用及其固定資產(chǎn)使用費和維修費等進行的分配。各生產(chǎn)車間和分廠為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的間接計入成本按單位分別歸集后，月終就需按照一定的標(biāo)準在各該生產(chǎn)單位所生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)成本間進行分配。

確定制造費用的分配標(biāo)準，應(yīng)使其具有以下特性：

（1）共有性，即各應(yīng)承擔(dān)制造費用的對象都具有該分配標(biāo)準的資料；

（2）比例性，即分配標(biāo)準與制造費用之間存在客觀的因果比例關(guān)系，分配標(biāo)準總量的變化對制造費用總額的多少有較密切的依存關(guān)系；

（3）易得性，即各受益對象所耗用分配標(biāo)準的資料較為容易地取得；

（4）可計量性，即各受益對象所耗用標(biāo)準的數(shù)量可以客觀地進行計量；

（5）穩(wěn)定性，即使用的分配標(biāo)準相對穩(wěn)定，不宜經(jīng)常變動，便于各期間的成本比較分配。

制造費用的分配標(biāo)準一般有：

（1）直接人工工時，各受益對象所耗的生產(chǎn)工人工時數(shù)，可以是實際工時，也可以是定額工時；

（2）直接人工成本，各受益對象所發(fā)生的直接人工成本數(shù)；

（3）機器工時，各受益對象所消耗的機器工時數(shù)，可以是實際工時，也可以是定額工時；

（4）直接材料成本或數(shù)量，各受益對象所耗用的直接材料成本或數(shù)量；

（5）直接成本，各受益對象所耗用的直接材料成本和直接人工成本之和；

（6）標(biāo)準產(chǎn)量，將各產(chǎn)品實際產(chǎn)量換算成標(biāo)準產(chǎn)量，以各產(chǎn)品的標(biāo)準產(chǎn)量數(shù)作為分配標(biāo)準。

企業(yè)根據(jù)各生產(chǎn)單位制造費用的特性和生產(chǎn)特點選定分配標(biāo)準后，就可進入具體的分配過程。

為了能及時分配制造費用，盡早提供本期成本信息，以及解決季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費用負擔(dān)水平波動的問題，企業(yè)可采用計劃分配率的方法配制造費用。

由于采用計劃分配計，所分配的制造費用與實際發(fā)生的數(shù)額之間總會存在一定的差額，對此月末不加以調(diào)整而是逐月累計，到年終時一次調(diào)整計入12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本中。調(diào)整的方法一是按各產(chǎn)品全年已承擔(dān)的制造費用總額的比例進行調(diào)整，二是將差額并入12月份制造費用實際發(fā)生額中，然后改用實際分配率進行分配。

如果企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長，產(chǎn)品生產(chǎn)批次較多，每月完工產(chǎn)品的批次只占全部產(chǎn)品批次的一部分，那么每月進行制造費用分配，其計算與記賬的工作量較大，為簡化核算，可采用累計分配率的方法分配制造費用。這一方法是將當(dāng)月完工批次的產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的全部制造費用，在其完工月份一次進行分配計入其生產(chǎn)成本，而對當(dāng)月未完工批次的在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用保留在制造費用一起分配計入其生產(chǎn)成本。

采用這一方法雖可簡化核算工作，但它存在兩點不足：一是各批次的產(chǎn)品成本明細賬不能全面反映在產(chǎn)品成本情況，二是若各月發(fā)生的費用水平波動較大影響分配結(jié)果的正確性。

企業(yè)常用的分配方法有：

1、生產(chǎn)工時比例分配法

生產(chǎn)工時比例分配法是按各種產(chǎn)品所耗生產(chǎn)工人工財?shù)谋壤峙渲圃熨M用的一種方法。對于這種分配方法，查賬人員應(yīng)檢查企業(yè)是否有真實正確的工時記錄。

2、生產(chǎn)工人工資比例分配法

生產(chǎn)工人工資比例分配法是按照計入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用的一種方法。采用這一方法的前提是各種產(chǎn)品生產(chǎn)機械化的程度應(yīng)該大致相同，否則機械化程度低的產(chǎn)品所用工資費用多，負擔(dān)的制造費用也要多，而機械化程度高的產(chǎn)品則負擔(dān)的制造費用較少，從而影響費用分配的合理性。

3、機器工時比例分配法

這一方法適用于生產(chǎn)機械化程度較高的產(chǎn)品，因為這類產(chǎn)品的機器設(shè)備使用、維修費用大小與機器運轉(zhuǎn)的時間有密切聯(lián)系。采用這一方法的前提條件是必須具備各種產(chǎn)品所耗機器工時的完整的原始記錄。

查賬人員審查采用機器工時比例分配法分配制造費用的賬務(wù)時，應(yīng)首先對被查企業(yè)機械化程度及機器工時記錄等情況進行核實，查明該企業(yè)是否適用這種分配方法，然后，再復(fù)核數(shù)字計算的正確性。該方法的計算程序、原理與生產(chǎn)工時比例分配法基本相同。

4、年度計劃分配率分配法

采用這種方法，不論各月實際發(fā)生的制造費用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費用都是按年度計劃確定的計劃分配率分配。年度內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)全年制造費用的實際數(shù)和產(chǎn)品的實際產(chǎn)量與計劃數(shù)發(fā)生較大的差額，應(yīng)及時調(diào)整計劃分配率。

這種方法適用于季節(jié)性的生產(chǎn)企業(yè)，因為在季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)中，每月發(fā)生制造費用相差不大，但淡季和旺季的產(chǎn)量懸殊卻很大，如果按實際費用分配，各月單位產(chǎn)品成本中的制造費用將隨之忽高忽低，不便于進行成本分析。

查賬人員應(yīng)對制造費用的主要項目進行如下審查：

1、審查修理費用

(1)審查修理費用是否確實發(fā)生，其支出是否合規(guī)、合理。

(2)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費用配比原則，查明計入當(dāng)期成本的修理費數(shù)額是否正確、合理，日常修理和大修理費用的界限劃分是否清楚。

(3)對某些支付給外單位或外包工的修理費，應(yīng)審查價格是否合理等。

2、審查機物料消耗

機物料消耗是為維護固定資產(chǎn)等設(shè)備所消耗的各種材料，不包括修理用和勞動保護用材料。主要審查其開支的真實合理性，開支范圍的正確性。

3、審查辦公費

應(yīng)特別重視對辦公費用中文具、印刷、郵電、辦公用品等開支的原始憑證的審核，檢查其發(fā)票或收據(jù)的抬頭是否為被查企業(yè)，金額計算是否正確，有無將企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)及工會開支的辦公費混入制造費用的情況等。

4、審查差旅費

(1)審查企業(yè)制定的差旅費開支標(biāo)準是否合規(guī)、合理。若與國家規(guī)定不相符的，查明原因，并按有關(guān)規(guī)定進行調(diào)查。

(2)將“差旅費”明細賬與該項費用發(fā)生時的原始憑證進行核對，檢查其內(nèi)容是否真實、合規(guī)。

5、審查勞動保護費

主要審查勞動保護費的實際發(fā)生情況，檢查發(fā)票是否經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)人或負責(zé)人簽字，勞動保護用品是否按規(guī)定發(fā)放等等。

6、審查停工損失

停工損失包括企業(yè)某生產(chǎn)單位在停工期間發(fā)生的各種費用，如停工期間支付的生產(chǎn)工人工資和提取的職工福利費、所耗用的燃料和動力費，以及應(yīng)負擔(dān)的制造費用。查賬人員應(yīng)對停工的原因分別予以檢查，因季節(jié)性生產(chǎn)和在大修理期間發(fā)生的停工損失，記入“制造費用”，其余的停工損失均記入“營業(yè)外支出”，對應(yīng)由過失單位或個人負擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。

7、審查折舊費用

審查時應(yīng)先核準作為提取基數(shù)的固定資產(chǎn)數(shù)額，然后檢查提取折舊的比例和方法以及列支范圍是否正確。查賬人員經(jīng)常會遇到下述不符合規(guī)定的情況：

(1)對已交付使用而未辦竣工決算的固定資產(chǎn)，不提折舊或者對按原估價已提折舊不按決算數(shù)進行調(diào)整。

(2)對融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為其他租入資產(chǎn)未提折舊；對經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)和出借的固定資產(chǎn)未提折舊。

(3)對以經(jīng)營租賃方式租入或借入的固定資產(chǎn)提取了折舊；已提足折舊的固定資產(chǎn)照提折舊。

(4)本月開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月提取了折舊；本月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月未提折舊。

(5)將出租、出借固定資產(chǎn)提取的折舊費列入制造費用。

(6)將宿舍、食堂、浴室、企業(yè)行政辦公用房、庫房等提取的折舊費列入制造費用。

(7)將各項固定資產(chǎn)的凈損失列為折舊記入制造費用。