審計(jì)方法是指審計(jì)人員為了行使審計(jì)職能、完成審計(jì)任務(wù)、達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所采取的方式、手段和技術(shù)的總稱。審計(jì)方法貫穿于整個(gè)審計(jì)工作過程，而不只存于某一審計(jì)階段或某幾個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)工作從制定審計(jì)計(jì)劃開始，直至出具審計(jì)意見書、依法做出審計(jì)決定和最終建立審計(jì)檔案，都有運(yùn)用審計(jì)方法的問題。

關(guān)于審計(jì)方法概念的表達(dá)，歸納起來大致有兩種不同的觀點(diǎn)：一是狹義的審計(jì)方法，即認(rèn)為審計(jì)方法是審計(jì)人員為取得充分有效審計(jì)證據(jù)而采取的一切技術(shù)手段；另一種是廣義的審計(jì)方法，即認(rèn)為審計(jì)方法不應(yīng)只是用來收集審計(jì)證據(jù)的技術(shù)，而應(yīng)將整個(gè)審計(jì)過程中所運(yùn)用的各種方式、方法、手段、技術(shù)都包括在審計(jì)方法的范疇之內(nèi)。

隨著審計(jì)實(shí)踐的豐富與審計(jì)理論的發(fā)展，審計(jì)方法也經(jīng)歷了由簡單到復(fù)雜、由低級(jí)到高級(jí)、由個(gè)別到群體的漫長的歷史演變，逐漸形成有系統(tǒng)的方法體系。從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看，審計(jì)方法體系，是指為了完成審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，由一組相互關(guān)聯(lián)的審計(jì)方法共同構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)的整體，對(duì)于這個(gè)整體，有人認(rèn)為它只包括能搜集審計(jì)證據(jù)的各種技術(shù)，也有人認(rèn)為它包括整個(gè)審計(jì)過程中所使用的各種方法。我們認(rèn)為后一種看法是正確的，因?yàn)橐胪瓿蓪徲?jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，僅僅依靠搜集審計(jì)證據(jù)是不夠的，還要運(yùn)用規(guī)劃的方法以科學(xué)地確定目標(biāo)，組織證實(shí)目標(biāo)；還要運(yùn)用記錄、評(píng)價(jià)、報(bào)告的方法來反映、衡量反饋目標(biāo)被證實(shí)的過程與結(jié)果；同時(shí)還要運(yùn)用各種管理手段控制審計(jì)過程、審計(jì)效率和質(zhì)量，否則就很難取得滿意的效果。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民主政治制度的推行，社會(huì)對(duì)審計(jì)的需求增加，人們對(duì)審計(jì)的要求提高，廣大審計(jì)工作者不得不認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、尋求科學(xué)的方法，努力提高審計(jì)質(zhì)量以滿足社會(huì)的需要。在漫長的歷史發(fā)展過程中，通過不斷的借鑒、吸收與創(chuàng)新，審計(jì)方法走出了自己的一條發(fā)展道路。

（一）從單項(xiàng)詳查到系統(tǒng)抽查

審計(jì)方法從單項(xiàng)詳查演變到系統(tǒng)抽查，反映出審計(jì)指導(dǎo)思想的變化，經(jīng)歷了詳細(xì)檢查、一般抽查、依賴控制測(cè)試等三個(gè)階段。

最初的審計(jì)，主要采用精細(xì)的手段，對(duì)被審計(jì)資料進(jìn)行逐項(xiàng)的審查，借以揭露會(huì)計(jì)資料中存在的錯(cuò)誤和弊端。由于早期審計(jì)目標(biāo)單一，任務(wù)不重，經(jīng)驗(yàn)不足，進(jìn)行詳細(xì)的資料與資料核對(duì)、資料與事實(shí)核對(duì)，是完全可能和必要的，但隨著審計(jì)范圍的擴(kuò)大，任務(wù)的增加，這種低效率的審計(jì)，已無法滿足廣大客戶對(duì)審計(jì)的要求。審計(jì)組織與審計(jì)人員必須尋求新的審計(jì)方法，以提高工作效率，緩解供需矛盾；加之，企業(yè)管理水平的提高和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累，抽樣審計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。最初的抽查方法，只是當(dāng)作減少審計(jì)工作量的一種權(quán)宜之計(jì)，隨著抽樣經(jīng)驗(yàn)的豐富，人們創(chuàng)造了判斷抽樣的方法。審計(jì)人員憑自己的經(jīng)驗(yàn)，通過觀察與判斷，在大量的資料中只抽取有問題或者有可能產(chǎn)生問題危險(xiǎn)的資料進(jìn)行詳查，對(duì)其他資料只做一般查閱，這樣一方面減少了審計(jì)的盲目性，有利于查明主要問題，另一方面又節(jié)約了審計(jì)時(shí)間，有利于提高審計(jì)效率與拓寬審計(jì)的范圍。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理水平的提高與現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)在管理中的普遍應(yīng)用，為了避免判斷抽樣所造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員又采用隨機(jī)抽樣方法，通過科學(xué)計(jì)算抽取樣本和預(yù)測(cè)，控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理進(jìn)行隨機(jī)抽樣，從理論上講十分科學(xué)，但卻避免不了被抽中的樣本出現(xiàn)偏倚，或者被抽中的樣本都出現(xiàn)問題，或者有問題樣本未被抽中等問題，這樣樣本的性質(zhì)很難反映出總體的性質(zhì)，而失去代表性。

人們?cè)陂L期的單項(xiàng)詳查與一般抽查的過程中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)許多錯(cuò)誤重復(fù)出現(xiàn)時(shí)，就思索到是不是管理系統(tǒng)與管理制度上出現(xiàn)了問題；如果是整個(gè)控制系統(tǒng)有問題，理應(yīng)從制度、系統(tǒng)查起，必要時(shí)，可建議改變制度及系統(tǒng)的控制。于是，審計(jì)就從單項(xiàng)詳查與一般抽查，發(fā)展到在經(jīng)營管理、決策、制度等方面進(jìn)行比較全面的檢查，從而產(chǎn)生了全面審計(jì)的指導(dǎo)思想。到了20世紀(jì)，西方審計(jì)界普遍認(rèn)為對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是決定抽樣技術(shù)是否成功的先決條件。原有的審計(jì)模式被改變?yōu)椋菏紫葘?duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性與符合性測(cè)試；在對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測(cè)試。在審計(jì)報(bào)告與結(jié)論中，應(yīng)寫進(jìn)存在的錯(cuò)誤、造成錯(cuò)誤的原因、糾正錯(cuò)誤的措施和建議等內(nèi)容，以促進(jìn)被審計(jì)單位改善經(jīng)營管理。

在依賴內(nèi)部控制制度審計(jì)的基礎(chǔ)上，現(xiàn)在又出現(xiàn)了一種以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式。該種審計(jì)模式要求審計(jì)人員重視對(duì)企業(yè)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)分析，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，以達(dá)到審計(jì)工作的效率性和效果性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是迎合高風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)的產(chǎn)物，是現(xiàn)代審計(jì)方法的最新發(fā)展。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是對(duì)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展，代表了現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)展的最高趨勢(shì)。它強(qiáng)調(diào)審計(jì)戰(zhàn)略，要求制定適合被審計(jì)單位的審計(jì)計(jì)劃，要求不僅應(yīng)檢查與會(huì)計(jì)制度有關(guān)的因素，而且應(yīng)檢查被審計(jì)單位內(nèi)外的各種環(huán)境因素，不僅應(yīng)進(jìn)行與會(huì)計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)分析，而且應(yīng)進(jìn)行涉及各種環(huán)境因素的綜合風(fēng)險(xiǎn)分析。再者，與制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制制度與審計(jì)測(cè)試之間的關(guān)系不同，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求從固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和分析性檢查這一更廣范圍的角度，來考慮審計(jì)測(cè)試。

（二）從單一聽審技術(shù)到綜合檢查技術(shù)

審計(jì)在技術(shù)方法發(fā)展過程中，還經(jīng)歷了聽審報(bào)告、會(huì)計(jì)檢查和綜合檢查三個(gè)階段。始于我國西周的“上計(jì)”制度和西方早期的議會(huì)“聽”審制度，均由具有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人（聽證人）在一定形式的會(huì)議上聽取匯報(bào)，并通過辯論，澄清問題，做出裁決。這種聽審技術(shù)，是早期審計(jì)的惟一的技術(shù)，實(shí)質(zhì)上是針對(duì)審查報(bào)告而采用的技術(shù)。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)工作也越來越繁雜，雖然在會(huì)計(jì)工作中運(yùn)用了復(fù)式記賬的方法，但在大量的會(huì)計(jì)資料中不可避免地會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊，為了減少差錯(cuò)需要對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查，這就產(chǎn)生了復(fù)核、查對(duì)、審閱、分析等多種會(huì)計(jì)檢查技術(shù)。當(dāng)獨(dú)立的審計(jì)人員介人了對(duì)會(huì)計(jì)資料的審查，自然會(huì)使會(huì)計(jì)檢查的各種方法技術(shù)進(jìn)入審計(jì)工作領(lǐng)域，這就使審計(jì)方法進(jìn)入了第二個(gè)階段。由于現(xiàn)代的審計(jì)活動(dòng)依然以審查會(huì)計(jì)資料及會(huì)計(jì)工作為主，因此查賬技術(shù)一直是審計(jì)的主要技術(shù)。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的發(fā)展和加強(qiáng)，審計(jì)工作逐漸超出了原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范圍，介入了業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的范疇。審計(jì)人員不僅要檢查和糾正財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的差錯(cuò)和舞弊，而且要檢查和糾正經(jīng)營管理中的差錯(cuò)和舞弊，并促進(jìn)管‘理效率與管理效益的提高。顯然這時(shí)的審計(jì)人員僅憑查賬技術(shù)已不能滿足經(jīng)營管理審計(jì)的需要，必須借鑒和吸收現(xiàn)代經(jīng)營管理技術(shù)來武裝自己，綜合運(yùn)用查賬技術(shù)與管理技術(shù)，把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、工程分析方法、數(shù)學(xué)分析等與原來的查賬技術(shù)融合在一起，以適應(yīng)審計(jì)范圍擴(kuò)大的需要，這就促使了審計(jì)技術(shù)方法發(fā)展到第三階段。

（三）從手工審計(jì)手段到電腦技術(shù)審計(jì)手段

審計(jì)操作手段現(xiàn)在正由手工制作向電腦操作方面發(fā)展。由于現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，電子計(jì)算機(jī)在信息處理系統(tǒng)中得到了普遍應(yīng)用，無論是會(huì)計(jì)信息還是其他各種管理信息，其處理和存貯方法都起了根本的變化，如仍以手工進(jìn)行審計(jì)，顯然是無能為力，電子計(jì)算機(jī)將會(huì)作為執(zhí)行審計(jì)職能的一種工具。即通過運(yùn)用專用或通用的審計(jì)軟件來檢查有關(guān)信息資料及其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過計(jì)算機(jī)收集審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行分析判斷，提供審計(jì)結(jié)論與決定依據(jù)。這樣不僅有利于減輕審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)，提高審計(jì)效率，同時(shí)也可以減少人為的差錯(cuò)，促進(jìn)審計(jì)的質(zhì)量。

由上可見，審計(jì)方法不是一成不變的，它隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，由簡單到復(fù)雜、從低級(jí)到高級(jí)、由單一到系統(tǒng)，不斷進(jìn)步，不斷完善，最終形成科學(xué)的體系，有人認(rèn)為審計(jì)方法可分為一般方法和個(gè)別方法，或分為第一位審計(jì)技術(shù)和第二位審計(jì)技術(shù)；有人認(rèn)為審計(jì)方法可以分為基本方法和技術(shù)方法；還有人認(rèn)為審計(jì)方法包括審計(jì)態(tài)度和方法性程序。目前我國大多數(shù)審計(jì)工作者認(rèn)為這點(diǎn)說不清，審計(jì)方法沒有會(huì)計(jì)方法那樣有完整的體系。誰都知道會(huì)計(jì)方法包括核算、分析、檢查三個(gè)部分，核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)報(bào)表等記賬、算賬、報(bào)賬方法，但很難說清審計(jì)方法由哪幾部分組成，以及各個(gè)部分的具體內(nèi)容。

審計(jì)方法的歷史演進(jìn)有其內(nèi)在動(dòng)因。概括講，這就是基于提高審計(jì)效率與質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任、滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要及其所形成的相互制約關(guān)系。審計(jì)人員要在審計(jì)效率、質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任之間不斷進(jìn)行權(quán)衡，選擇既能提高審計(jì)效率和質(zhì)量，又能規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任，進(jìn)而滿足所有權(quán)監(jiān)督需要的的審計(jì)方法，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。正是這種綜合影響，才促動(dòng)了審計(jì)方法不斷從簡單向科學(xué)、從隨意向規(guī)范、從單一向系統(tǒng)等方向發(fā)展和演進(jìn)。

（一）基于提高審計(jì)效率和質(zhì)量的需要

基于提高審計(jì)效率和質(zhì)量的需要是審計(jì)方法演進(jìn)的基本動(dòng)因。社會(huì)的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致了龐雜的審計(jì)業(yè)務(wù)與有限的審計(jì)資源之間的矛盾日益尖銳，對(duì)被審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面詳細(xì)的審查已不能適應(yīng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的要求。這樣，審計(jì)方法由簡單向科學(xué)、由單一向系統(tǒng)等發(fā)展與演進(jìn)就成為歷史的必然。運(yùn)用科學(xué)、規(guī)范的審計(jì)方法，以有限的審計(jì)資源擔(dān)當(dāng)社會(huì)所賦予審計(jì)的歷史使命，最大限度地提高審計(jì)效率，就成為促進(jìn)審計(jì)事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的主要因素之一。正是在這樣的背景之下，審計(jì)方法不斷向著科學(xué)化、規(guī)范化演進(jìn)和發(fā)展已成為世界審計(jì)發(fā)展的規(guī)律和趨勢(shì)。

審計(jì)方法逐漸演進(jìn)體現(xiàn)出審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的變化、選擇與轉(zhuǎn)移的動(dòng)態(tài)過程。這種情況下，傳統(tǒng)的審計(jì)質(zhì)量觀正在為新的相對(duì)質(zhì)量觀所替代。所謂相對(duì)質(zhì)量觀，即依據(jù)一定的參照物來決定審計(jì)工作的質(zhì)量要求和水平高低，而不是以審計(jì)結(jié)論的百分之百地可靠和精確來作為判定審計(jì)質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員為了以較少的資源耗費(fèi)取得較好的審計(jì)結(jié)果，就不能實(shí)施全面細(xì)致的審查，而應(yīng)代之以抽樣審計(jì)；不能實(shí)施順查法，而應(yīng)運(yùn)用逆查法；不應(yīng)遵循賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路，而應(yīng)按照系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以至風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路等。于是，審計(jì)方法便不斷演進(jìn)與發(fā)展。

審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量是相互聯(lián)系、相互制約的兩個(gè)方面，一個(gè)方面的改善對(duì)另一方面可能形成正面影響，也可能形成負(fù)面影響。兩方面影響需要求得一種最佳平衡狀態(tài)，這種平衡狀態(tài)又反過來進(jìn)一步促動(dòng)審計(jì)方法的演進(jìn)和發(fā)展。

（二）基于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任的需要

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)組織和人員在審計(jì)過程中，受主體、客體和環(huán)境等多方面因素影響而形成的致使審計(jì)意見和結(jié)論與客觀實(shí)際不符的可能性，其中主體因素主要是審計(jì)主體不當(dāng)或過失行為，客體因素主要是被審計(jì)單位的經(jīng)營、決策失誤和造假違規(guī)行為，環(huán)境因素主要是政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素、法律環(huán)境因素以及競爭日益激烈的市場環(huán)境因素等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨著審計(jì)科學(xué)的不斷發(fā)展和完善而不斷變化著，具有客觀性、普遍性和潛在性等特點(diǎn)，其基本規(guī)律是風(fēng)險(xiǎn)逐步增加和復(fù)雜化，但又是可以加以控制和規(guī)避的。審計(jì)人員只有將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，才能使得出的審計(jì)結(jié)論、表述的審計(jì)意見有較大的把握。在這種情況下，要求所運(yùn)用的審計(jì)方法能夠滿足審計(jì)人員控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要，審計(jì)方法必然通過不斷演進(jìn)而逐步科學(xué)與可行。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種從賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)演變而來的現(xiàn)代審計(jì)思路，其精髓就是要求審計(jì)人員在審計(jì)過程中對(duì)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析與評(píng)價(jià)，并以此為出發(fā)點(diǎn)，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，制定審計(jì)戰(zhàn)略，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

審計(jì)責(zé)任是審計(jì)作為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，其行為主體即審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)審計(jì)委托者及其他各方應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這是狹義概念；從廣義上講，審計(jì)責(zé)任則是審計(jì)者、審計(jì)委托者、被審計(jì)者及有聯(lián)系的各方在審計(jì)活動(dòng)中所形成的相互責(zé)任關(guān)系，也就是說，承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的不單是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，還包括審計(jì)委托者、被審計(jì)者以及與審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的利益者。審計(jì)責(zé)任通常是狹義上的。審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著內(nèi)在聯(lián)系。審計(jì)責(zé)任決定于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員所承擔(dān)的責(zé)任就越大。從普遍意義上講，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員要對(duì)其審計(jì)活動(dòng)中相關(guān)行為及其結(jié)果承擔(dān)法律責(zé)任，這是一種無形的、持續(xù)的、發(fā)揮著規(guī)范審計(jì)行為的積極作用；但是，就某一具體審計(jì)責(zé)任的承擔(dān)和落實(shí)，需要以審計(jì)活動(dòng)中發(fā)生質(zhì)量與責(zé)任糾紛為前提，以審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中確實(shí)存在失誤或舞弊行為為事實(shí)依據(jù)，且要有真實(shí)、充分的證據(jù)予以證實(shí)。這樣，審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)責(zé)任則有一個(gè)規(guī)避問題，即對(duì)于具體審計(jì)質(zhì)量糾紛，若有責(zé)任需要也必須承擔(dān)，但若沒有責(zé)任則不應(yīng)承擔(dān)。在這種情況下，審計(jì)方法就通過逐步演進(jìn)以滿足審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員規(guī)避審計(jì)責(zé)任的需要。

與效率和質(zhì)量的關(guān)系一樣，風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任之間也是相互聯(lián)系、相互制約的密切關(guān)系，二者通過這種關(guān)系求得一種動(dòng)態(tài)平衡，并形成促使審計(jì)方法不斷演進(jìn)的一種動(dòng)因。

（三）基于滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要

上個(gè)世紀(jì)80年代我國恢復(fù)審計(jì)監(jiān)督制度以后，對(duì)于審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)問題，出現(xiàn)了基于監(jiān)督會(huì)計(jì)的需要和基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要的觀點(diǎn)。后來，很多學(xué)者從委托受托責(zé)任關(guān)系的角度進(jìn)行論證，認(rèn)為審計(jì)產(chǎn)生于維系或解除委托受托責(zé)任關(guān)系的需要。我們認(rèn)為，兩權(quán)分離后便形成了委托受托責(zé)任關(guān)系，出現(xiàn)了所有權(quán)監(jiān)督和經(jīng)管權(quán)監(jiān)督，在維系或解除委托受托責(zé)任關(guān)系時(shí)，審計(jì)更多的是從維護(hù)所有者利益的角度出發(fā)，或者直接說，審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展于所有權(quán)監(jiān)督的需要。兩權(quán)分離后，所有者將財(cái)產(chǎn)交托給經(jīng)營者經(jīng)營，他關(guān)心的是經(jīng)營者是否保管和經(jīng)營好其財(cái)產(chǎn)，使其財(cái)產(chǎn)保值增值。因此，所有者則委托或委派審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員為了完成所接受委托的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督任務(wù)，則采取相應(yīng)的審計(jì)程序與方法。當(dāng)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較為簡單、所接受的審計(jì)監(jiān)督任務(wù)較為容易完成的時(shí)候，審計(jì)人員所采取的審計(jì)方法自然就比較單一和片面；相反，當(dāng)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較為復(fù)雜、所接受的審計(jì)監(jiān)督任務(wù)較難完成的時(shí)候，審計(jì)人員所采取的審計(jì)方法自然就比較系統(tǒng)和完善。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)資料及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是逐步復(fù)雜化的，這樣，審計(jì)方法就不斷向系統(tǒng)化和規(guī)范化演進(jìn)。

綜上所述，審計(jì)方法的演進(jìn)體現(xiàn)了提高審計(jì)效率和質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任、滿足所有權(quán)監(jiān)督需要的內(nèi)在動(dòng)因。三個(gè)方面是互為一體的。提高審計(jì)效率和質(zhì)量是基本動(dòng)因，當(dāng)審計(jì)方法演進(jìn)的初期首先考慮的就是這個(gè)因素，當(dāng)演進(jìn)到一定階段或?qū)用?，?guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任就逐漸顯現(xiàn)出其必要性了，而這兩個(gè)方面又都構(gòu)成了最大程度地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要的前提條件；滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要又反過來影響著提高審計(jì)效率和質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任因素的變化方向與程度。

審計(jì)工作不是毫無規(guī)律可言，審計(jì)方法有自己的體系，其主要內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：

（一）審計(jì)規(guī)劃方法

審計(jì)規(guī)劃方法，是指對(duì)全部審計(jì)活動(dòng)或具體審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行合理組織和安排時(shí)所采用的各種措施和手段。其目的在于確定審計(jì)目標(biāo)，合理分配各種審計(jì)資源，以保證審計(jì)工作經(jīng)濟(jì)而有效地進(jìn)行。其主要內(nèi)容包括計(jì)劃制定方法、程序確定方法、方案設(shè)計(jì)方法等。計(jì)劃制定方法，涉及如何設(shè)計(jì)審計(jì)總體目標(biāo)以及對(duì)審計(jì)活動(dòng)長、短期安排；程序確定方法，主要指對(duì)一般審計(jì)步驟的設(shè)計(jì)問題，包括對(duì)審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施與結(jié)束工作的具體安排；方案設(shè)計(jì)方法，涉及對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的要點(diǎn)、審計(jì)順序、審計(jì)時(shí)間、人員分工等部署問題。

（二）審計(jì)實(shí)施方法

審計(jì)實(shí)施方法，是指對(duì)被審計(jì)單位或被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行具體審計(jì)時(shí)所采用的各種程式、措施和手段。其目的在于證實(shí)審計(jì)目標(biāo)，搜集充分有效的證據(jù)，以保證審計(jì)結(jié)論和決定有可靠的依據(jù)。審計(jì)實(shí)施方法是審計(jì)最基本的方法，既包括了一定的程式，又包括了各種技術(shù)手段，主要內(nèi)容包括審核稽查方法、審計(jì)記錄方法、審計(jì)評(píng)價(jià)方法和審計(jì)報(bào)告方法。

審核稽查方法，是指搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)所采取的各種方式和技術(shù)。其主要目的在于查明事項(xiàng)真象，證實(shí)被審計(jì)問題。它又可以分為系統(tǒng)檢查法和審計(jì)技術(shù)兩大類。系統(tǒng)檢查法是根據(jù)系統(tǒng)的觀點(diǎn)，以確定對(duì)被審計(jì)資料或被審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查的順序和審查的范圍。如包括順查、逆查、直查等順序檢查法和詳查、抽查、重記等范圍檢查法。如果把系統(tǒng)檢查法理解為是確定搜集審計(jì)證據(jù)的順序和范圍，那么審計(jì)技術(shù)方法就是為了搜集審計(jì)證據(jù)而采取的具體措施和手段。審計(jì)技術(shù)又可以根據(jù)審計(jì)工具和其適用的信息系統(tǒng)分為手工審計(jì)技術(shù)和電腦審計(jì)技術(shù)。手工審計(jì)技術(shù)，也稱一般審計(jì)技術(shù)，系指采用手工審計(jì)或適用于手工操作信息系統(tǒng)的各種技術(shù)；根據(jù)其適用范圍的大小，又可以分為基本審計(jì)技術(shù)和輔助審計(jì)技術(shù)。基本審計(jì)技術(shù)系指用來搜集直接審計(jì)證據(jù)的技術(shù)，如審閱、核對(duì)、盤存等技術(shù)；輔助審計(jì)技術(shù)是用來搜集審計(jì)線索或間接證據(jù)的技術(shù)，如詢問、分析、推理等技術(shù)。電腦審計(jì)技術(shù)，有的稱特種審計(jì)技術(shù)，主要是指采用電腦審計(jì)或適用于電算化信息系統(tǒng)的各種審脹術(shù)，如模擬數(shù)據(jù)、重新處理和程序檢查等技術(shù)。

審計(jì)記錄方法，是指對(duì)審計(jì)記錄文件的設(shè)計(jì)、填制與審閱的各種方法。審計(jì)記錄，有益于全面而系統(tǒng)地反映審計(jì)的過程和結(jié)果，為形成審計(jì)的結(jié)論和決定提供充分依據(jù)，為編寫審計(jì)報(bào)告提供完整的資料，同時(shí)也有利于確定審計(jì)人員審計(jì)行為的恰當(dāng)性和應(yīng)負(fù)的責(zé)任范圍。審計(jì)記錄文件，有審計(jì)人員日記和審計(jì)工作底稿之分。

審計(jì)評(píng)價(jià)方法，是指根據(jù)查明的事實(shí)，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以判定是非良萎的方法。通過審計(jì)評(píng)價(jià)，可以確定被審計(jì)資料是否真實(shí)、正確和可信，以及確定被審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合理和有效。審計(jì)評(píng)價(jià)方法根據(jù)其適用范圍的大小可分為一般評(píng)價(jià)方法和特定評(píng)價(jià)方法：一般評(píng)價(jià)方法是指適用于對(duì)各種被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)的程式和技術(shù)；特定評(píng)價(jià)方法是指只適用于對(duì)某些具體對(duì)象的評(píng)價(jià)要點(diǎn)與要求。

審計(jì)報(bào)告方法，是指對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行設(shè)計(jì)、編寫與審定的方法。審計(jì)報(bào)告方法，有益于對(duì)每次審計(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果進(jìn)行綜合而有重點(diǎn)的反映，以便于審計(jì)委托單位或審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位或被審計(jì)項(xiàng)目做出正確的結(jié)論和處理決定，還便于被審計(jì)單位及有關(guān)部門了解審計(jì)結(jié)果以及明確各自的責(zé)任范圍。

（三）審計(jì)管理方法

審計(jì)管理方法，是指對(duì)審計(jì)主體活動(dòng)及審計(jì)過程進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)的各種措施和手段，其目的在于提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，保證各種審計(jì)資源得到有效的使用。由于審計(jì)范圍可變性大，其管理內(nèi)容、手段多種多樣，最主要的有審計(jì)主體、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)信息等方面的管理。審計(jì)主體管理方法，主要是指對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的管理方法，如機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、崗位責(zé)任、人員培訓(xùn)考核等管理方法。審計(jì)質(zhì)量管理方法，主要是指質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)制定、質(zhì)量控制與考核等管理方法，如質(zhì)量目標(biāo)管理、審計(jì)過程監(jiān)控等，其目的在于制約影響質(zhì)量的各種消極因素，以力求提高審計(jì)質(zhì)量、避免或減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)信息管理方法，是指對(duì)審計(jì)信息收集、處理、存貯與應(yīng)用的各種措施和手段，如信息管理的一般方法、審計(jì)統(tǒng)計(jì)方法、審計(jì)檔案管理方法等，其目的在于保證審計(jì)信息資源得到有效的開發(fā)和使用，以利于溝通審計(jì)情況，更好地發(fā)揮審計(jì)在宏觀管理方面的作用。

我國審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以運(yùn)用詳查、內(nèi)控測(cè)評(píng)、抽樣審計(jì)、計(jì)算、分析性復(fù)核、詢證、監(jiān)盤以及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等方法，審查被審計(jì)單位銀行賬戶、會(huì)計(jì)資料，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券，取得審計(jì)證據(jù)。

正確地選用審計(jì)方法則是保證有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要條件。要做到選用正確，必須遵循一定的原則和注意相關(guān)的問題。

（一）審計(jì)方法的選用原則

1．依據(jù)審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目標(biāo)的具體情況選用審計(jì)方法

一般地，進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，主要運(yùn)用查賬的方法，如審閱法、復(fù)核法、核對(duì)法、函證法等；進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，則既要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)的一般方法，又要運(yùn)用多種分析方法及現(xiàn)代管理方法，如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析、決策分析和數(shù)學(xué)分析等。但就每個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目而言，則應(yīng)具體分析以后才能決定選用何種方法。

2．依據(jù)被審單位的實(shí)際情況選用審計(jì)方法

被審單位情況不同，需要選用的審計(jì)方法也不相同。

3．依據(jù)不同的審計(jì)類型選用審計(jì)方法

一般地，不同類型的審計(jì)或同一類型的不同審計(jì)項(xiàng)目，或是同一審計(jì)項(xiàng)目，可能都需要經(jīng)過不同途徑獲取多種證據(jù)。不同證據(jù)要用不同方法才能獲得。如實(shí)物證據(jù)的獲得必須運(yùn)用盤點(diǎn)法，第三方的外來證據(jù)要運(yùn)用函證法或詢問法等。

4．依據(jù)審計(jì)人員的素質(zhì)來選用審計(jì)方法

審計(jì)作為一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，既要求審計(jì)人員具有相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和其他學(xué)科的專門知識(shí)，又要求審計(jì)人員具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，敏銳的觀察力和職業(yè)判斷能力。但是，審計(jì)職業(yè)人員同其他事業(yè)人員相比，也并無“先見之明”，要真正讓每個(gè)職業(yè)審計(jì)人員都成為“通才”，是很難做到的。因此，為充分利用每個(gè)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，又能保證收集到所需的合理證據(jù)，在選用審計(jì)方法時(shí)必須考慮審計(jì)人員的素質(zhì)，即看看該審計(jì)人員的素質(zhì)是否與運(yùn)用該方法時(shí)所需具備的能力相適應(yīng)。

5．依據(jù)審計(jì)方式選用審計(jì)方法

審計(jì)方式不同，選用審計(jì)的方法也不同。如行政事業(yè)單位實(shí)行報(bào)送審計(jì)，則一般就不需要運(yùn)用盤存法去核實(shí)資產(chǎn)（特例除外）；而進(jìn)行就地審計(jì)時(shí)，則盤存法核實(shí)資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)，常常是必須經(jīng)過的步驟。如在進(jìn)行全面審計(jì)時(shí)，則一般可以采用逆查法和抽查法；若進(jìn)行專題審計(jì)，則一般要用詳查法、順查法等。如要真正徹底查清問題，則需要很多方法配合使用。因此，在選用審計(jì)方法時(shí)，應(yīng)該考慮審計(jì)的方式。

6．依據(jù)審計(jì)結(jié)論的保證程度和審計(jì)成本選用審計(jì)方法

審計(jì)結(jié)論的保證程度不同，需要辦理的審計(jì)手續(xù)也各不相同，保證程度越高，辦理的審計(jì)手續(xù)也要求越精密，從而也就決定了審計(jì)方法選用。如若要保證審計(jì)結(jié)論100%可靠，則必須進(jìn)行詳查，其結(jié)果也就必然要綜合運(yùn)用各種審計(jì)方法；如果保證程度是90%，那么就可以采用抽樣審查。

審計(jì)成本也決定了審計(jì)方法的選用。審計(jì)人員既要考慮成本的限度，同時(shí)又要考慮由于降低成本而對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響，通過綜合比較后，再?zèng)Q定應(yīng)選用的審計(jì)方法。

（二）選用方法時(shí)應(yīng)注意的問題

1．應(yīng)相互聯(lián)系地看問題，有系統(tǒng)觀點(diǎn)

一般而言，對(duì)某一個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，并非運(yùn)用某一種方法就能解決問題，往往需要運(yùn)用多種方法。因而在審計(jì)時(shí)應(yīng)結(jié)合其他審計(jì)項(xiàng)目綜合考慮，將順查法與逆查法、詳查與抽查、查賬與調(diào)查、分析推理與核實(shí)等方法結(jié)合運(yùn)用，以徹底查清所有問題。

2．要善于抓住本質(zhì)

運(yùn)用某些審計(jì)方法，有時(shí)看到的往往只是些表面的現(xiàn)象。審計(jì)人員要善于通過這些現(xiàn)象，揭示其本質(zhì)所在，然后有針對(duì)性地選用審計(jì)方法。如在財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，重要內(nèi)容之一是要檢查盈利情況，若從利潤表看，也許反映的利潤額是相當(dāng)可觀的，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了計(jì)劃數(shù)或承包數(shù)，但僅憑這個(gè)就做出該單位的經(jīng)營情況很好、盈利水平高的結(jié)論，可能還過早。只有核實(shí)利潤額確實(shí)是真實(shí)時(shí)，才能做出上述結(jié)論。這時(shí)就應(yīng)相應(yīng)檢查收入的真實(shí)性和成本的正確性，這就需要運(yùn)用分析法、審閱法、核對(duì)法，必要時(shí)可能還要運(yùn)用函證法、盤存法等。

3．要堅(jiān)持密切聯(lián)系群眾

由于廣大職工對(duì)被審單位的情況相當(dāng)熟悉，因此，他們也很有發(fā)言權(quán)。審計(jì)人員依靠自己的力量在極短的時(shí)間內(nèi)熟悉企業(yè)的所有情況往往困難較大。若能依靠群眾，則在審計(jì)方法的選用上要少走很多彎路。

審計(jì)的具體方法，主要是收集審計(jì)證據(jù)，大體可以分為審查書面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法，此外還包括審計(jì)調(diào)查方法。

(一) 審查書面資料的方法

按審查書面資料的技術(shù)，可分為核對(duì)法、審閱法、復(fù)算法、比較法、分析法;按審查資料的順序分為逆查法和順查法;按審查資料的范圍，分為詳查法和抽查法。

1.核對(duì)法

核對(duì)法是將會(huì)計(jì)記錄及其相關(guān)資料中兩處以上的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對(duì)照，用以驗(yàn)明內(nèi)容是否一致，計(jì)算是否正確的審計(jì)方法，其目的是查明證、賬、表之間是否相符，證實(shí)被審單位財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果的真實(shí)、正確、合法。一般要在下列資料間核對(duì)：

a.一是原始憑證與有關(guān)原始憑證，原始憑證與匯總原始憑證，記帳憑證與匯總記帳憑證(或科目匯總表)。核對(duì)內(nèi)容是所附或有關(guān)的原始憑證數(shù)量是否齊全，日期、業(yè)務(wù)、內(nèi)容、金額同記帳憑證上的會(huì)計(jì)科目及金額是否相符，原始憑證之間、記帳憑證同匯總記帳憑證之間內(nèi)容上是否一致。

b.二是憑證與帳簿。核對(duì)憑證的日期、會(huì)計(jì)科目、明細(xì)科目、金額同帳簿記錄內(nèi)容是否一致;匯總記帳憑證(或科目匯總表)與記入總帳的帳戶、金額、方向是否相符。

c.三是明細(xì)帳同總分類帳。主要核對(duì)期初余額、本期發(fā)生額和期末余額是否相符。

d.四是帳簿與報(bào)表。以總帳或明細(xì)帳的期末余額或本期發(fā)生額為依據(jù)，核對(duì)帳戶記錄同有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目是否相符。

e.五是報(bào)表與報(bào)表。核對(duì)報(bào)表是否按制度規(guī)定要求編制，報(bào)表之間的相應(yīng)關(guān)系是否正確。

核對(duì)中如發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或疑點(diǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因。特別需要指出的是，采用核對(duì)法作為證據(jù)的資料必須真實(shí)正確，否則核對(duì)是毫無意義的。當(dāng)缺乏依據(jù)時(shí)，相互核對(duì)的數(shù)據(jù)應(yīng)至少有兩個(gè)不同來源，并使其核對(duì)相符。

2.審閱法

審閱法是對(duì)憑證、帳簿和報(bào)表，以及經(jīng)營決策、計(jì)劃、預(yù)算、合同等文件和資料的內(nèi)容詳細(xì)閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法規(guī)，經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)正確，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。審閱法主要是查證證、帳、表等會(huì)計(jì)資料。

a.一是審閱原始憑證、記帳憑證。既要從形式和技術(shù)上審查，也要從內(nèi)容上審查。前者主要是審查憑證是否完整正確，如日期、摘要、金額、大小寫、簽章等應(yīng)填寫是否齊全，有無涂改;后者主要是審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)手續(xù)，有無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)會(huì)制度規(guī)定，甚至從事非法經(jīng)營活動(dòng)的事實(shí)等。

b.二是審閱經(jīng)濟(jì)資料的記錄是否符合有關(guān)原理和原則。如會(huì)計(jì)帳簿中科目使用是否正確、帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正常合理;會(huì)計(jì)報(bào)表是否按制度的規(guī)定編制，報(bào)表應(yīng)有的關(guān)系是否正確等。

c.三是審閱經(jīng)濟(jì)資料的記錄有無異常情況。如帳簿中是否有涂改、刮擦、挖補(bǔ)、偽造以及不符合規(guī)定的書寫和更動(dòng);報(bào)表各項(xiàng)目有無異常的增減變化現(xiàn)象。

3.復(fù)算法

復(fù)算法就是對(duì)憑證、帳簿和報(bào)表以及預(yù)算、計(jì)劃、分析等書面資料重新復(fù)核、驗(yàn)算的一種方法。這種方法是包含在核對(duì)法之中的。復(fù)核驗(yàn)算的主要方面有：一是原始憑證中單價(jià)乘數(shù)量的積數(shù)，小計(jì)、合計(jì)等，二是記帳憑證中的明細(xì)金額合計(jì)，三是帳簿中每頁各欄金額的小計(jì)、合計(jì)、余額，四是報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的小計(jì)、合計(jì)、總計(jì)及其它計(jì)算，五是預(yù)算、計(jì)劃、分析中的有關(guān)數(shù)據(jù)。

復(fù)算法一般與審閱法結(jié)合運(yùn)用，這樣可提高審計(jì)的保險(xiǎn)系數(shù)。

4.比較法

比較法就是通過相同被審項(xiàng)目的的實(shí)際與計(jì)劃、本期與前期、本企業(yè)與同類企業(yè)的數(shù)額進(jìn)行對(duì)比分析，檢查有無異常情況和可疑問題，以便跟蹤追查提供線索，取得審計(jì)證據(jù)。如以本期的有關(guān)項(xiàng)目相比(如利潤未同產(chǎn)品銷售收入同步增長)，以被審項(xiàng)目同其它單位的相同項(xiàng)目相比(如把流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)水平同先進(jìn)企業(yè)比)，都可以說明情況，發(fā)現(xiàn)問題。

比較法又可分為絕對(duì)數(shù)比較法和相對(duì)數(shù)比較法，兩者目的只存一個(gè)，就是為了更好地進(jìn)行審計(jì)和核對(duì)。

5.分析法

分析法就是通過分解被審項(xiàng)目的內(nèi)容，以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系。它包括：

a.比率分析法。就是通過對(duì)相關(guān)項(xiàng)目之間的比率關(guān)系，如資金周轉(zhuǎn)率、資金利潤率、銷售成本率等進(jìn)行對(duì)比分析，從中發(fā)現(xiàn)情況，或判斷被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否經(jīng)濟(jì)、合理。

b.帳戶分析法。就是根據(jù)帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的原理，對(duì)某些帳戶借貸方發(fā)生額及其對(duì)應(yīng)帳戶進(jìn)行對(duì)照分析，從中找出異常情況。例如將“產(chǎn)品銷售”、“銀行存款”和“應(yīng)收銷貨款”結(jié)合起來進(jìn)行分析，一方面可以審核有無差錯(cuò)，另一方面可以深入了解產(chǎn)品銷售情況和應(yīng)收帳款的情況，如有異?，F(xiàn)象則應(yīng)進(jìn)一步采用其他方法進(jìn)行審計(jì)。

c.趨勢(shì)分析法。即分析某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在若干時(shí)期的發(fā)展趨勢(shì)的方法。運(yùn)用此法，分三個(gè)步驟：首先，確定所要分析的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)(如捐益、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款、產(chǎn)成品等)，其次，確定基期數(shù)，最后將該指標(biāo)各年度的數(shù)額除以基期數(shù)，求出年度對(duì)基期的趨勢(shì)比率。通過這種方法可以觀察某項(xiàng)指標(biāo)不同時(shí)期的變動(dòng)情況和發(fā)展趨勢(shì)，如發(fā)現(xiàn)變動(dòng)過大或過小等異常情況，則需進(jìn)一步深入審查。

此外，還有對(duì)有關(guān)帳戶按期限長短進(jìn)行歸類分析，借以進(jìn)一步重點(diǎn)追查的期齡分析法;對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目之間的平衡關(guān)系、勾稽關(guān)系進(jìn)行對(duì)照分析的平衡分析法;分析計(jì)算各個(gè)因素變動(dòng)對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度的因素分析法。按運(yùn)用方法的時(shí)間和目的的不同，分析還有事前分析、事中分析和事后分析之分。

上述分析方法運(yùn)用于審計(jì)主要是經(jīng)濟(jì)益審計(jì)、管理審計(jì)類，當(dāng)然，它也用于財(cái)務(wù)管理和其它經(jīng)營管理方面，如財(cái)務(wù)分析、技術(shù)分析、統(tǒng)計(jì)分析和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，而且它本身就這些分析的主要方法。

6.逆查法

就是按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的相反順序，從終點(diǎn)查到起點(diǎn)的審計(jì)方法。在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，它就是按照會(huì)計(jì)核算程序的相反次序，先審查會(huì)計(jì)報(bào)表，從中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊和問題，然后有針對(duì)性地依次審查和分析報(bào)表、帳簿和憑證。

這種方法的主要優(yōu)點(diǎn)是從大處著手，審計(jì)面較寬，審查的重點(diǎn)和目的比較明確易于查清主要問題，審計(jì)功效較高;不足之處是著重審查分析報(bào)表，并據(jù)以重點(diǎn)逆查帳目，可能遺漏或疏忽某些更重要的問題，難以揭露錯(cuò)弊。而且逆查法難度較大，因此，對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高。

7.順查法

就是按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的先后順序，依次從起點(diǎn)查到終點(diǎn)的審計(jì)方法。對(duì)會(huì)計(jì)資料的審查就按照會(huì)計(jì)核算程序的先后順序，依次審核和分析憑證、帳簿和報(bào)表。

具體作法是：首先審查原始憑證及記帳憑證，然后進(jìn)一步結(jié)合憑證查帳簿，最后根據(jù)帳簿審閱會(huì)計(jì)報(bào)表。

這種方法的主要優(yōu)點(diǎn)是簡便易行，由于它按記帳程序逐一地、仔細(xì)地核對(duì)，審計(jì)內(nèi)容詳細(xì)，一般說來帳務(wù)上的錯(cuò)誤和弊端可以毫無遺漏，審計(jì)結(jié)果較為可靠。缺點(diǎn)是事無大小都同等對(duì)待，往往把握不住重點(diǎn)和主次方向，且著重對(duì)證帳表的機(jī)械核對(duì)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，可能因小失大，因此一般適用于對(duì)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)不多的單位審計(jì)時(shí)采用。

逆查法和順查法各有側(cè)重，各有利弊，為發(fā)揮審計(jì)較實(shí)用，實(shí)際中常將兩種方法結(jié)合起來運(yùn)用，即采用逆查法時(shí)，對(duì)于需要了解的部分，不防局部兼用順查法詳細(xì)查核;采用順查法時(shí)，對(duì)于重要事項(xiàng)也可兼用逆查法，以免遺漏。

8.詳查法

就是對(duì)被審單位被審期內(nèi)的全部證帳表或某一重要(或可疑)項(xiàng)目所包括的全部帳項(xiàng)進(jìn)行全面、詳細(xì)的審查。早期的財(cái)務(wù)審計(jì)、通常采用這種方法。

9.抽查法

指從被審單位被審計(jì)對(duì)象中抽取其中一部分進(jìn)行審查;根據(jù)審查結(jié)果，借以推斷審計(jì)對(duì)象總體有無錯(cuò)誤和弊端。其基本特點(diǎn)是：根據(jù)審計(jì)對(duì)象的具體情況和審計(jì)目的，經(jīng)過判斷，選取具有代表性的、相對(duì)重要的項(xiàng)目作為樣本，或者從被審查資料中隨機(jī)抽取一定數(shù)量的樣本，然后根據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷總體的正確性，或推斷其余未抽部分有無錯(cuò)弊。這種方法的關(guān)鍵在于抽取樣本，故又稱為抽樣審計(jì)法?，F(xiàn)代審計(jì)多用此法。

抽查法可分為任意抽樣法、判斷抽樣法和統(tǒng)計(jì)抽樣法三種。

(1)任意抽樣法。這種方法是審計(jì)人員在總體中任意抽取一部分進(jìn)行審計(jì)，抽查的出發(fā)點(diǎn)純粹是為了減少審計(jì)人員的工作量。選取哪些內(nèi)容，什么經(jīng)濟(jì)資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，選取多少內(nèi)容、多少樣本等都無一定規(guī)律和依據(jù)，審計(jì)人員心中無數(shù)。因此，它所取得的審計(jì)證據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)較大，有時(shí)帶有極大的偶然性和任意性。

(2) 判斷抽查法。又稱重點(diǎn)抽查法，它是根據(jù)審計(jì)目的、被審單位內(nèi)部控制完備程度和所需要的證據(jù)，由審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，有選擇有重點(diǎn)地對(duì)審計(jì)總體中一部分內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，據(jù)以對(duì)總體作出推斷。這種方法重點(diǎn)突出，針對(duì)性強(qiáng)，但所得的抽查結(jié)果是否有效，不好判定。此項(xiàng)抽查法和審計(jì)人員的素質(zhì)是密不可分的。

顯然，上述兩種方法主觀色彩太濃，客觀性較差，不能正確反映審計(jì)工作的效果。

(3)統(tǒng)計(jì)抽樣法。又稱數(shù)數(shù)理抽查法，它是指審計(jì)人員運(yùn)用概率論的原理，按隨機(jī)原則在審計(jì)總體中抽取一定數(shù)量內(nèi)容作為樣本進(jìn)行審計(jì)，再根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體特征。統(tǒng)計(jì)抽樣法有三個(gè)主要特點(diǎn)：①依靠概率論的原理進(jìn)行抽查，不依賴審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力，樣本規(guī)模由審計(jì)總體的數(shù)量因素決定;②樣本不是人為的重點(diǎn)選擇，而是根據(jù)隨機(jī)原則，保證了被審項(xiàng)目總體各部分被選擇抽樣的機(jī)會(huì)均等;③根據(jù)隨機(jī)抽取的樣本得出的結(jié)果來推斷總體的特征，較為科學(xué)合理。統(tǒng)計(jì)抽樣的具體運(yùn)用有兩種，一是用符合性測(cè)試，用來估計(jì)總體特征的發(fā)生率，二是用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試，用來估計(jì)總體數(shù)額的差異值，前者稱屬性抽樣，后者稱變量抽樣。

抽查法審查重點(diǎn)明確，如果選對(duì)目標(biāo)，省時(shí)省力，具有事半功倍的效果，但如目標(biāo)和對(duì)象選擇不當(dāng)或缺乏代表性，往往不能發(fā)現(xiàn)問題，甚至前功盡棄。在財(cái)務(wù)收支審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)中，抽查法往往不及詳查法，因此它還是有一定的局限性。實(shí)際中常將其與其他方法配合運(yùn)用。

(二) 證實(shí)客觀事物的方法

除了收集書面資料方面的信息，審計(jì)工作還必須取得實(shí)物存在方面的資料，即證明落實(shí)客觀事物的形態(tài)、性質(zhì)、存在地點(diǎn)、數(shù)量、價(jià)值等，以審核是否帳目相符，有無錯(cuò)誤和弊端。這類方法主要有盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法和鑒定法。

1.盤點(diǎn)法

指審計(jì)人員通過對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)地盤存，檢查實(shí)物的數(shù)量、品種、規(guī)格、金額等實(shí)際情況，借以確證經(jīng)濟(jì)資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)正確，經(jīng)濟(jì)資料與實(shí)物是否一致的審計(jì)方法。

盤點(diǎn)法分為直接盤點(diǎn)法和監(jiān)督盤點(diǎn)法兩種。直接盤點(diǎn)法是由審計(jì)人員親自到場盤點(diǎn)，以證實(shí)書面資料同有關(guān)的財(cái)產(chǎn)物資是否相符，這種方法一般對(duì)貴重財(cái)產(chǎn)，如稀有金屬、珍寶、貴重文物和現(xiàn)金等盤點(diǎn)才采用，其它情況下由被審單位自己盤點(diǎn)，同單位領(lǐng)導(dǎo)和主管人員以及審計(jì)人員簽章即可。監(jiān)督盤點(diǎn)法是審計(jì)人員親臨現(xiàn)場觀察檢查，由被審單位自行組織盤存，必要時(shí)審計(jì)人員可以進(jìn)行抽查、復(fù)點(diǎn)，保證盤存的質(zhì)量。這種方法一般用于數(shù)量較大的實(shí)物，如廠房、機(jī)器設(shè)備、材料、商品等。

2.調(diào)節(jié)法

如果現(xiàn)成的數(shù)據(jù)和需要證實(shí)的數(shù)據(jù)在表面不一致時(shí)，為了證實(shí)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，就要運(yùn)用調(diào)節(jié)法。調(diào)節(jié)法就是從一定出發(fā)點(diǎn)上的數(shù)據(jù)著手，對(duì)已發(fā)生的正常業(yè)務(wù)而出現(xiàn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行必要的增減調(diào)查的一種方法。例如，通常運(yùn)用調(diào)節(jié)法編制銀行存款節(jié)表，以便根據(jù)銀行對(duì)帳單的余額來驗(yàn)證銀行存款帳戶的余額是否正確。此外，調(diào)節(jié)法還可用于編制有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的調(diào)節(jié)表，以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資結(jié)帳日帳面數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符，其基本方法是：當(dāng)盤點(diǎn)與書面資料結(jié)存日期不同時(shí)，先進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，然后即可審查帳實(shí)是否一致。

3.鑒定法

鑒定法是指需邀請(qǐng)有關(guān)專業(yè)人員運(yùn)用專門技術(shù)對(duì)書面資料、實(shí)物和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確定和識(shí)別的方法。如對(duì)實(shí)物性能、質(zhì)量、價(jià)值、書面資料的真?zhèn)我约敖?jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、有效性等的鑒定，就超出了一般審計(jì)人員的能力，而需要聘請(qǐng)一定數(shù)量的工程技術(shù)人員、律師等提供鑒定結(jié)論，并作出獨(dú)立的審計(jì)證據(jù)。因此，為了更好地工作，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)在法律部門產(chǎn)技術(shù)部門的配合下，才能有所提高。

(三) 審計(jì)調(diào)查方法

審計(jì)調(diào)查是審計(jì)方法中不可缺少的一個(gè)重要組成部分。審計(jì)實(shí)施過程除了審查書面資料和證實(shí)客觀事物外，還需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其活動(dòng)資料以內(nèi)或以外的某些客觀事實(shí)進(jìn)行內(nèi)查外調(diào)，以判斷真相，或查找新的線索，或取得審計(jì)證據(jù)，這就需要審計(jì)人員深入實(shí)際進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。審計(jì)調(diào)查方法包括觀察法、查詢法、函證法、專題調(diào)查法。

1.觀察法

是審計(jì)人員親臨觀場進(jìn)行實(shí)地觀察檢查，借以查明事實(shí)真相，取得審計(jì)證據(jù)的一種調(diào)查方法。審計(jì)人員進(jìn)入被審單位后，深入到車間、科室、工地、倉庫等地，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營管理工作的進(jìn)行、財(cái)產(chǎn)物資的保管和利用、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行等，進(jìn)行直接的觀看視察，注意其是否符合審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和書面資料的記載，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，借以收集書面資料以外的證據(jù)。充分收集證據(jù)，是搞好審計(jì)的關(guān)鍵，否則是不能發(fā)現(xiàn)問題的。

2.查詢法

指對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問題，通過口頭詢問或質(zhì)疑的方式開清事實(shí)真相并取得口頭或書面證據(jù)的一種調(diào)查方法。如對(duì)可疑帳項(xiàng)或異常情況、內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)效益等的審查，都可以向有關(guān)人員提出口頭或書面的詢問。對(duì)一般問題，口頭或書面詢問均可。但對(duì)重要問題，則盡量采用書面詢問并取得書面證據(jù)。書面證據(jù)是非常重要的，有時(shí)是審計(jì)成敗的最重要因素。

3.函證法

函證法實(shí)際上也是一種查詢法，它是指審計(jì)人員通過給有關(guān)單位和個(gè)人發(fā)函，以了解情況取得證據(jù)的一種調(diào)查方法。這種方法以多用于往來款項(xiàng)的查證，作為認(rèn)證債權(quán)債務(wù)的必要手段，對(duì)被審單位銀行、保險(xiǎn)公司、法律顧問處和其它單位的情況，也可采用這種辦法核對(duì)認(rèn)證。函證法有很強(qiáng)的核對(duì)性，在查證方面非常有效，是審計(jì)工作必不可少的重要一環(huán)。

4.專題審計(jì)調(diào)查法

專題審計(jì)調(diào)查實(shí)際上就是專題調(diào)查，是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)全國、某一地區(qū)、某個(gè)行業(yè)范圍內(nèi)某些專題組織力量進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，它是審計(jì)發(fā)揮促進(jìn)微觀管理，加強(qiáng)宏觀調(diào)控作用的有力手段，是政府決策化、合理化的信息保證。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立，加強(qiáng)宏觀調(diào)控作用的有力手段，是政府決策科學(xué)化、合理化的信息保證。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立，加強(qiáng)宏觀調(diào)控已慢政府管理經(jīng)濟(jì)的必要杠桿，因此，作為國民經(jīng)濟(jì)重要一環(huán)的審計(jì)調(diào)查將緊緊圍繞這一中心來進(jìn)行。如近兩年的電力行業(yè)審計(jì)調(diào)查，《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制條例》落實(shí)情況的審計(jì)調(diào)查，都為政府、部門加強(qiáng)宏觀管理提供了準(zhǔn)確可靠的信息。

除上述審計(jì)方法外，針對(duì)特定審計(jì)種類，還有一些專門方法，如評(píng)審內(nèi)部控制制度采用的調(diào)查表法和流和圖法，電算化審計(jì)采用的繞過電算機(jī)審計(jì)和通過電算機(jī)審計(jì)的方法等。

審計(jì)方法作為一各技術(shù)方法體系，其內(nèi)容會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)科學(xué)的深化而不斷更新。事實(shí)上，在從傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)入現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展過程中，審計(jì)方法已經(jīng)經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段：一是從面向數(shù)據(jù)發(fā)展到面向制度和面向數(shù)據(jù)并舉，二是從單純的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到財(cái)政審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)并舉，三是從單純的手錄數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展到手錄數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計(jì)與電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計(jì)并舉。審計(jì)的技術(shù)也還在不斷的完善和發(fā)展中。隨著時(shí)代的前進(jìn)，審計(jì)工作也在日趨復(fù)雜化、系統(tǒng)化和先進(jìn)化。一些固有的傳統(tǒng)的審計(jì)方法也許要被淘汰出局，當(dāng)然也是不可避免的。

最后需要明確的是，實(shí)際工作中各種方法的使用不是孤立的，單一的，通常一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容要運(yùn)用多種審計(jì)方法，相互補(bǔ)充，相互促進(jìn)，以求盡快查明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)資料的正確性、真實(shí)性、合法性、合理性和有效性，各種方法的“綜合利用”是值得大力提倡的。