往來款項是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種應(yīng)收、應(yīng)付款項及預(yù)收、預(yù)付款項。

往來款項中常常出現(xiàn)的問題

(1) 對賬不及時。

企業(yè)由于放松對往來款項的管理，銷售部門只管銷售，會計部門只管記賬，不經(jīng)常和對方核對賬目，久而久之極易造成往來款項懸賬及呆賬。

(2) 往來款項賬務(wù)處理不規(guī)范。

企業(yè)會計人員由于業(yè)務(wù)素質(zhì)差，不按照會計制度規(guī)定對企業(yè)的往來款項進行正確的賬務(wù)處理。應(yīng)記入應(yīng)收款項的業(yè)務(wù)誤記為其他應(yīng)收款；應(yīng)記人應(yīng)付款項的業(yè)務(wù)誤記為其他應(yīng)付款；還有的把不屬于同一賬戶的應(yīng)收款項與應(yīng)付款項對沖按其余額記賬等等。由此造成往來款項的混亂，為以后資金結(jié)算帶來很多麻煩。

(3) 利用往來款項賬戶調(diào)節(jié)利潤。

企業(yè)對已收到的銷貨款，不作為銷售處理，而掛在應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款中，有些企業(yè)已付現(xiàn)金的費用不作為費用支出進行賬務(wù)處理，而掛在其他應(yīng)收款中等等，任意調(diào)節(jié)利潤，影響國家稅收。

(4) 利用往來款項賬戶進行舞弊。

企業(yè)會計人員利用職務(wù)上的便利，將款項匯往外地，賬務(wù)處理時記入往來款項賬戶中，然后在外地提取現(xiàn)金進行貪污；還有的把核銷的應(yīng)收款項，在以后收回時作為賬外小金庫，甚至中飽私囊。

(5) 往來款項不定期清理。

企業(yè)由于對往來款項管理不善，使一些名存實亡的往來款項長期掛賬，該付出的不付出，該收回的不收回，該報損的壞賬不報損失處理，該報營業(yè)外收入的不報批列營業(yè)外收入等等。這些極易造成往來款項的賬目混亂。

1、應(yīng)收及預(yù)付款項的控制

(1)正確確定信用政策。應(yīng)收賬款賒銷的效果好壞，依賴于企業(yè)的信用政策。信用政策包括：信用期間、信用標準和現(xiàn)金折扣政策?企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)收賬款時間有長有短，有的尚未超過收款期，有的則超過了收款期 一般來講，拖欠時間越長，款項收回的可能性越小，形成壞賬的可能性越大。對此，企業(yè)應(yīng)實施嚴密監(jiān)督，隨時掌握回收情況。實施對應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督，可以通過編制賬齡分析表進行。

(2)建立明確的職責(zé)分工制度。貨幣資金的收支、貨物流動與記錄核算要進行崗位分離，這樣可防止有關(guān)人員惡意串通。

(3)建立備用金領(lǐng)用和報銷制度。備用金實行專人保管，按規(guī)定期限報銷，備用金的限額與報銷應(yīng)建立授權(quán)和批準制度。

(4)對企業(yè)急需物資和緊俏商品必須預(yù)付貨款的，企業(yè)要對供應(yīng)商進行市場調(diào)查和信用評定，嚴格按照審批制度和合同的規(guī)定執(zhí)行，要堅決杜絕企業(yè)多付或者不必要的預(yù)付款項的發(fā)生。

(5)企業(yè)的貨物采購人員要實行定期輪換，以防止采購人員與供應(yīng)商共同舞弊

2、應(yīng)付及預(yù)收款項的控制

(1)企業(yè)采購審批人員、采購人員、貨物驗收保管人員、記錄核算人員要實行崗位分離，以防止有關(guān)人員串通舞弊。

(2)定期分析應(yīng)付款項，按規(guī)定付款順序付款，在不增加企業(yè)資金占用成本的條件下，及時結(jié)清貨款，提高企業(yè)信譽。

(3)要建立收付雙方對賬制度。對長期無人追償?shù)目铐?，?yīng)報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準．及時轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

(4)定期或不定期的對其他應(yīng)付款項進行清理，對不需付的款項及時做賬處理。企業(yè)管理當局、財務(wù)部門、相關(guān)業(yè)務(wù)部門要定期進行信息交流與溝通，相互配合，有條件的企業(yè)要建立內(nèi)部審計機構(gòu)，共同做好往來款項的管理工作，提高企業(yè)效益。

通過往來賬戶隱瞞截留各項財政性資金和擠占挪用各項專項資金，或利用往來賬戶轉(zhuǎn)移資金，是審計實踐中常遇到的一些普遍現(xiàn)象，如何對這些問題給予準確的認定，主要應(yīng)把好“三關(guān)”：

一是把好入口關(guān)

首先必須明確往來賬戶會計科目的性質(zhì)及用途，把不屬于往來性質(zhì)的資金拒之門外。

例如：2004年上半年在對某執(zhí)法部門審計時，發(fā)現(xiàn)該單位有一筆數(shù)額巨大的其他應(yīng)付款，而且數(shù)額在三年內(nèi)均未發(fā)生變化。出于職業(yè)的敏感性，審計組當即要求被審計單位提供明細賬，被審計單位稱此款系從農(nóng)民手中收取的XX押金，將來要退還農(nóng)民的，且根本不能提供應(yīng)付款人的明細賬。本著對這筆巨款的安全考慮，審計組延伸審計了相關(guān)單位，并從獲取的第一手證據(jù)證實，有一張收據(jù)的交款人達12人之多，而且沒有具體收費標準，同時用票據(jù)金額去除12人，根本除不盡，審計組問他們怎么退給農(nóng)民，按什么標準退，他們又說不清楚，同時收據(jù)上也清楚地寫著XXX處罰金，在鐵的事實面前他們才不得不承認應(yīng)用這種方法的目的也就是想截留這筆罰金，同時該單位以前也有通過往來賬戶轉(zhuǎn)移資金、私設(shè)“小金庫”的先例。

二是把好出口關(guān)

市場經(jīng)濟條件下，各單位的資金來源處于多元化，因此對往來賬戶的每一筆資金都必須嚴格審查。為了降低審計風(fēng)險，要確認其專項資金的去向必須把握兩點：

一是指認法，要求被審計單位進行指認其資金去向；

二是排除法，就是看所用資金有無源頭，以確認其提供情況的真實程度。

三是嚴把審計程序關(guān)

由于往來賬戶的資金多，而且靈活性較大，同樣是擠占挪用的專項資金，但挪用的去向不同，有的可能用于辦公經(jīng)費，有的可能用于請客送禮，還有的可能用于購車子、修房子等，如何取證、交換意見(包括被審計單位的書面交換意見等)，哪一個環(huán)節(jié)不到位，都可能給審計工作帶來意想不到的風(fēng)險，因此要正確認定，認真對待。