審計(jì)報(bào)告是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要審計(jì)程序后出具的，用于對被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。這里涉及的被審計(jì)單位包括負(fù)責(zé)編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，并接受注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè)和實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作最終成果體現(xiàn)，具有法定證明效力。注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見并出具的審計(jì)報(bào)告，對于各方面的關(guān)系人來說都具有十分重要的意義。

1.審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作情況的全面總結(jié)匯報(bào)，說明審計(jì)工作的結(jié)果

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)途徑是實(shí)施審計(jì)程序，而審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)結(jié)果是通過審計(jì)報(bào)告來反映的。審計(jì)報(bào)告反映委托方的最終要求，也反映審計(jì)方完成任務(wù)的工作質(zhì)量，同時(shí)也是對被審事項(xiàng)的評價(jià)和結(jié)論的集中體現(xiàn)。

2.審計(jì)報(bào)告是一份具有法律效力的證明性文件

注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為是依法進(jìn)行的，審計(jì)結(jié)果按照法律的規(guī)定既要對委托人負(fù)責(zé)，還要對其他相關(guān)的關(guān)系人負(fù)責(zé)。審計(jì)報(bào)告本身要對被審會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法一致性表示意見，各方面關(guān)系人以這種具有鑒證作用的意見為基礎(chǔ)，使用會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策。因此，在審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)意見必須具有信服力、公正性和嚴(yán)肅性，具備法律效力，否則，委托人和各方面的關(guān)系人就無需使用審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的法定效力體現(xiàn)在各方面關(guān)系人使用審計(jì)報(bào)告的過程中。

3.審計(jì)報(bào)告是一種公開的信息報(bào)告

作為信息報(bào)告的一種，審計(jì)報(bào)告不僅可以被審計(jì)委托人和被審計(jì)單位管理當(dāng)局按規(guī)定范圍使用，而且相關(guān)的債權(quán)人、銀行等金融機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門、工商部門、稅務(wù)部門和社會(huì)公眾等都可以使用審計(jì)報(bào)告，并從中獲得對有關(guān)項(xiàng)目公允反映程度的公正信息。

（1）鑒證作用。注冊會(huì)計(jì)師是以超然獨(dú)立第三者的身份對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況是否合法、公允和一致發(fā)表自己的意見，這種客觀意見得到政府及其各部門和社會(huì)各界的普遍認(rèn)可，客觀上起到了鑒證作用。

（2）保護(hù)作用。注冊會(huì)計(jì)師出具不同意見類型的審計(jì)報(bào)告，以提高或者降低會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對會(huì)計(jì)報(bào)表的信賴程度，能夠有效地保護(hù)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益以及企業(yè)利害關(guān)系人的利益。 （3）證明作用。注冊會(huì)計(jì)師通過簽發(fā)審計(jì)報(bào)告，可以證明（或表明）審計(jì)工作的完成質(zhì)量和注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，可以證明注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中是否實(shí)施必要的審計(jì)程序，是否以審計(jì)證據(jù)為依據(jù)發(fā)表審計(jì)意見，發(fā)表的意見是否客觀和真實(shí)，同時(shí)通過審計(jì)報(bào)告還可以證明注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任履行情況。

我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在吸收和借鑒國際審計(jì)準(zhǔn)則、美國一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，規(guī)定了一個(gè)較為合理、較為科學(xué)、較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)報(bào)告內(nèi)容。

（一）標(biāo)題

關(guān)于審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題，在世界各國范圍內(nèi)叫法很多，如注冊會(huì)計(jì)師的報(bào)告、注冊會(huì)計(jì)師意見等等。在我國，按《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第7號——審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。

（二）收件人

指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)載明收件人的全稱。如“四川長虹電器股份有限公司”不能簡寫為“四川長虹公司”，另外，收件人的全稱應(yīng)由注冊會(huì)計(jì)師手書或計(jì)算機(jī)打印，而不能以蓋上收件人行政公章來代替，因?yàn)檫@是公文的基本要求。

（三）范圍段

審計(jì)報(bào)告的范圍段中應(yīng)說明以下內(nèi)容：

1.已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱、反映的日期或期間

在審計(jì)報(bào)告中使用的專業(yè)術(shù)語為：“我們接受委托，審計(jì)了貴公司××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及××年度利潤表和現(xiàn)金流量表?！?

2.會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任

對于說明兩個(gè)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告規(guī)范用詞是：“這些報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們（按：指注冊會(huì)計(jì)師）的責(zé)任是對這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。”

3.審計(jì)依據(jù)

指注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)，即“中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”。在審計(jì)報(bào)告中的規(guī)范用語是“我們的審計(jì)是依據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的?！?

4.已實(shí)施的審計(jì)程序

原則上，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施預(yù)定的審計(jì)程序。因此，審計(jì)報(bào)告對此規(guī)范用語為“我們結(jié)合貴公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序?！?

（四）意見段

該段落用于注冊會(huì)計(jì)師客觀地發(fā)表意見，按規(guī)定應(yīng)說明以下內(nèi)容：

（1）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)（在審計(jì)報(bào)告該段落中一般指明是企業(yè)會(huì)計(jì)制度）的規(guī)定。

（2）會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況。

（3）會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。

（五）簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址

注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中完成了上述內(nèi)容的說明外，還應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的結(jié)尾部分簽名、蓋章，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址。

（六）審計(jì)報(bào)告日期

指注冊會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。一般地，審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。

具備以上內(nèi)容和格式的審計(jì)報(bào)告通常是標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，若注冊會(huì)計(jì)師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)在范圍段和意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由，并在可能的情況下，指出其對會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度，即指明被審計(jì)單位的某種會(huì)計(jì)行為對有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用和利潤的影響數(shù)額，或者指明從總體上對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的影響程度。

另外，當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為必要，可以在意見段之后增加對重要事項(xiàng)的說明。如重大不確定事項(xiàng)，一貫性的例外事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師同意偏離已頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事項(xiàng)，強(qiáng)調(diào)某一事項(xiàng)或因涉及其他注冊會(huì)計(jì)師工作等事項(xiàng)。

注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)來劃分種類。

1.按照審計(jì)工作范圍和性質(zhì)可以分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

2.按照審計(jì)報(bào)告使用目的可以分為公布目的審計(jì)報(bào)告和非公布目的審計(jì)報(bào)告

公布目的審計(jì)報(bào)告是指用于向被審計(jì)單位的所有者、投資者或債權(quán)人等非特定性質(zhì)利害關(guān)系者公布的審計(jì)報(bào)告，這種審計(jì)報(bào)告必須附送會(huì)計(jì)報(bào)表。通常，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是用于對外公布的審計(jì)報(bào)告。非公布目的審計(jì)報(bào)告是指用于向經(jīng)營者、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓的關(guān)系人、提供信用的金融機(jī)構(gòu)等具有特定目的關(guān)系人分發(fā)的審計(jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師提供這類審計(jì)報(bào)告通常是應(yīng)委托人具有特定目的而出具的，如會(huì)計(jì)報(bào)表某些特定項(xiàng)目、經(jīng)營管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等目的審計(jì)。

3.按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度可以分為簡式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告

簡式審計(jì)報(bào)告，顧名思義，是內(nèi)容和格式簡明扼要的審計(jì)報(bào)告，包括注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)后出具的各類審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。這類審計(jì)報(bào)告記載的內(nèi)容是法令或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則規(guī)定的，而且用以表述的文字是眾皆通曉的，因此，要求它必須簡明扼要，并具有大體的標(biāo)準(zhǔn)格式。詳式審計(jì)報(bào)告，是指注冊會(huì)計(jì)師由于對所有重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都必須做詳細(xì)、具體的分析和說明而出具的審計(jì)報(bào)告。詳式審計(jì)報(bào)告因?yàn)檎f明的內(nèi)容豐富，程度不一，因此，很難做出統(tǒng)一措辭或基本統(tǒng)一措辭的要求，不具有標(biāo)準(zhǔn)格式的特點(diǎn)。如對被審計(jì)單位經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)出具的報(bào)告，決非注冊會(huì)計(jì)師三言兩語就能說清楚的，有的多達(dá)數(shù)萬字，甚至數(shù)十萬字，加上附件資料，這些審計(jì)報(bào)告內(nèi)容之多、言辭之多足可以同一本審計(jì)理論或?qū)崉?wù)的專著媲美。

4.按審計(jì)報(bào)告的格式可分為文字說明式審計(jì)報(bào)告與表格式審計(jì)報(bào)告文字

說明式審計(jì)報(bào)告是最常見的格式形式，絕大多數(shù)審計(jì)報(bào)告均采用這一格式。表格式審計(jì)報(bào)告是以表格為主體格式的審計(jì)報(bào)告。這類審計(jì)報(bào)告并不多見，而且也不是人們觀念中想象的通篇均是表格，因?yàn)樗蚨嗷蛏龠€需要配以一定的文字進(jìn)行說明，純粹的表格式審計(jì)報(bào)告并不存在。

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的就是對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一致性發(fā)表審計(jì)意見，為社會(huì)提供經(jīng)濟(jì)鑒證服務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師編制和簽發(fā)審計(jì)報(bào)告應(yīng)圍繞這一目的，做到要素完備、意見準(zhǔn)確、證據(jù)充分、內(nèi)容合法。

1.要素完備

指注冊會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告的基本要素齊全，缺一不可。審計(jì)報(bào)告的基本要素包括：標(biāo)題、收件人、范圍段、意見段、注冊會(huì)計(jì)師簽名和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽章、報(bào)告日期。每一個(gè)要素都有其特定的含義和獨(dú)到的作用，如果缺少其中之一，審計(jì)報(bào)告也就失去了它的意義，同時(shí)也將影響審計(jì)報(bào)告所提供的信息質(zhì)量。

2.意見準(zhǔn)確

指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)真實(shí)地反映審計(jì)的情況，通過審計(jì)報(bào)告將審計(jì)意見確切地傳達(dá)給報(bào)告使用者。通常，注冊會(huì)計(jì)師準(zhǔn)確發(fā)表意見依靠下面兩條途徑共同實(shí)現(xiàn)，第一是注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段要對被審會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)情況取得充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并正確理解和評價(jià)被審事項(xiàng)；第二是注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告階段正確地把審計(jì)意見表述在審計(jì)報(bào)告中，表述審計(jì)意見有三點(diǎn)要求：①注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)準(zhǔn)確地選擇審計(jì)意見類型；②準(zhǔn)確地使用說明段；③規(guī)范地運(yùn)用審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的專業(yè)術(shù)語。

3.證據(jù)充分

指注冊會(huì)計(jì)師所取得的審計(jì)證據(jù)足以支持審計(jì)意見。取得充分的審計(jì)證據(jù)是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提，否則的話，審計(jì)報(bào)告及其所反映的意見猶如空中樓閣。注冊會(huì)計(jì)師為編制審計(jì)報(bào)告應(yīng)取得以下兩類審計(jì)證據(jù)：

第一類是為了證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的證據(jù)。如針對現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)測試取得的證據(jù)。

第二類是為了證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表整體合理性的審計(jì)證據(jù)，這些證據(jù)同樣也將影響審計(jì)報(bào)告的意見。包括：①管理當(dāng)局聲明書；②其他注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告；③關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的披露；④期后事項(xiàng)的調(diào)整或披露；⑤或有事項(xiàng)的調(diào)整或披露；⑥持續(xù)經(jīng)營的狀況；⑦初次審計(jì)對期初余額的審核情況等等。

4.內(nèi)容合法

指注冊會(huì)計(jì)師編制和出具審計(jì)報(bào)告必須符合《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。

在審計(jì)報(bào)告階段，為了編制和出具審計(jì)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循以下工作步驟，認(rèn)真地完成每一步驟上的全部工作，最終出具一份合法的審計(jì)報(bào)告，以滿足社會(huì)需要。

第一步，編制審計(jì)差異調(diào)整表。包括：調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表等。

第二步，判斷和運(yùn)用重要性水平，主要是將被審計(jì)單位未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表與會(huì)計(jì)報(bào)表層次或賬戶余額層次的重要性水平進(jìn)行比較，據(jù)以確定未調(diào)整不符事項(xiàng)對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。

第三步，解決重要差異。注冊會(huì)計(jì)師確定審計(jì)差異之后，一般應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，建議其做出相應(yīng)的調(diào)整，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整那些重大差異，注冊會(huì)計(jì)師必須考慮改變審計(jì)意見和在審計(jì)報(bào)告中如何反映的問題。

第四步，進(jìn)行審計(jì)小結(jié)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)就有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行小結(jié)，編制審計(jì)工作完成情況表，并明確地評價(jià)和說明審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況以及審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，寫入審計(jì)小結(jié)中。通常審計(jì)小結(jié)文書應(yīng)包括審計(jì)概況、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題和情況、意見和建議、審計(jì)結(jié)論等內(nèi)容。審計(jì)小結(jié)是一份重要的審計(jì)工作底稿，它是對審計(jì)工作中各種信息的綜合提煉。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對審計(jì)小結(jié)進(jìn)行認(rèn)真審核，并妥善保管。

第五步，編制試算平衡表。

第六步，提請被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，審核會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注。其中，會(huì)計(jì)報(bào)表附注包括公司簡介、會(huì)計(jì)政策、報(bào)表項(xiàng)目注釋、分析情況以及重要事項(xiàng)揭示五個(gè)部分的內(nèi)容。如果注冊會(huì)計(jì)師代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表及附注，不能將附注事項(xiàng)與應(yīng)在審計(jì)報(bào)告揭示的事項(xiàng)混為一談，即不能因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師代替被審計(jì)單位編制報(bào)表附注，而不在審計(jì)報(bào)告中揭示那些應(yīng)予揭示的事項(xiàng)。

第七步，確定審計(jì)意見。注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)對所取得各種審計(jì)證據(jù)的分析和評價(jià)結(jié)果，結(jié)合重要性水平，確定應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表何種審計(jì)意見。

第八步，草擬審計(jì)報(bào)告。

第九步，復(fù)核審計(jì)工作底稿。這里主要指進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)核和全面復(fù)核，如果復(fù)核中發(fā)現(xiàn)存在遺漏問題，應(yīng)返回到審計(jì)實(shí)施階段補(bǔ)充審計(jì)，如果復(fù)核中發(fā)現(xiàn)問題處理不當(dāng)，應(yīng)返回至編制審計(jì)差異表這一步驟，對不正確的處理意見做出適當(dāng)?shù)男抻啞?

第十步，出具審計(jì)報(bào)告。經(jīng)復(fù)核確認(rèn)后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)報(bào)告草擬稿（或征求意見稿）送至被審計(jì)單位管理當(dāng)局經(jīng)確認(rèn)后，再正式簽發(fā)并出具審計(jì)報(bào)告。

案例**股份有限公司審計(jì)報(bào)告案例

由于本案例涉及的是民間審計(jì)，因此，我們就重點(diǎn)談?wù)?a href="/wiki/%E6%B0%91%E9%97%B4%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E6%8A%A5%E5%91%8A" title="民間審計(jì)報(bào)告">民間審計(jì)報(bào)告的的類型和編制方法。

審計(jì)報(bào)告又稱為審計(jì)意見，共有四種類型：

1．無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

2．保留意見的審計(jì)報(bào)告。

3．否定意見的審計(jì)報(bào)告。

4．拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。

首先，出具無保留意見意味著注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表的反映是公允的，能滿足非特定多數(shù)的利害關(guān)系人的共同需要，并對表示的該意見負(fù)責(zé)。但出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告必須是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制同時(shí)滿足以下條件：

⑴會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。

⑵會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況。

⑶會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。

⑷其審計(jì)已按照中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，在審計(jì)過程中未受阻礙和限制。

⑸不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)。

其次，注冊會(huì)計(jì)師出具保留意見的審計(jì)報(bào)告的情形是認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言恰當(dāng)?shù)?，但存在以下不足?

（1）個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審單位拒絕調(diào)整。

（2）因審計(jì)范圍受到局部限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)。

（3）個(gè)別會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則。

再次，注冊會(huì)計(jì)師出具否定意見的審計(jì)報(bào)告的情形是認(rèn)為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在下述情況之一：

（1）會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān)規(guī)定；被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。

（2）會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重扭曲了被審單位的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果及資金變動(dòng)情況，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。

最后，注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不能發(fā)表意見時(shí)，即對會(huì)計(jì)報(bào)表不發(fā)表肯定、否定和保留的審計(jì)意見時(shí)，就出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。

但在這方面，同學(xué)們應(yīng)當(dāng)注意，它不是拒絕接受委托，也不是不發(fā)表意見，而是當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無法對會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。

根據(jù)民間審計(jì)報(bào)告的四種類型，那么，本案例康泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所對“**股份有限公司”的審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)出具什么類型意見的審計(jì)報(bào)告？

答案是本案例中康泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師所搜集到的“**股份有限公司”六個(gè)方面的審計(jì)證據(jù)以及與被審計(jì)單位溝通以后的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。

為什么被審計(jì)單位已經(jīng)接受了審計(jì)人員的調(diào)整建議，但注冊會(huì)計(jì)師還是出具了保留意見審計(jì)報(bào)告？

因?yàn)?，?001年12月31日“**股份有限公司”原第一大股東某省華強(qiáng)實(shí)業(yè)集團(tuán)公司累計(jì)拖欠**股份公司往來款117.8萬元，其中有100.4萬元的債權(quán)該公司以相應(yīng)資產(chǎn)提供了抵押保證；同時(shí)“**股份有限公司”賬面凈值3049.18萬元的房產(chǎn)、283.79萬元的土地使用權(quán)亦被該公司用于借款抵押。鑒于權(quán)責(zé)范圍的限制，該公司無法合理估計(jì)該往來及被抵押資產(chǎn)可能形成的損失及對上述會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。所以，中康泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。

正因?yàn)楸粚徲?jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是恰當(dāng)?shù)?，但存在屬于出具保留意見的審?jì)報(bào)告要件中第二條“因?qū)徲?jì)范圍受到局部限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)。”這一部分內(nèi)容，因此，就不能出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，而應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。

在這里，大家還應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)報(bào)告所包含的主要內(nèi)容，以便于能夠正確掌握審計(jì)報(bào)告的編制方法。

三、審計(jì)報(bào)告的具體編制方法

我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對上市公司、外資企業(yè)、中外合資企業(yè)和合作企業(yè)審計(jì)后，在委托人沒有特殊要求下，一般編制簡式審計(jì)報(bào)告。

這個(gè)問題可以查看網(wǎng)上資料取得或可以從《審計(jì)學(xué)原理》的教材中獲取，同時(shí)還可以看《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號 審計(jì)報(bào)告》。

民間審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容：

1.標(biāo)題；

2.收件人；

3.范圍段；

4.意見段；

5.簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址；

6.報(bào)告日期。

按照上面的基本要求，注冊會(huì)計(jì)師就可以編制對“**股份有限公司”的審計(jì)報(bào)告。

不過，同學(xué)們不要忘了，在審計(jì)報(bào)告階段，編制審計(jì)報(bào)告之前，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)作好以下工作：

四、審計(jì)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作

1、繼續(xù)外勤階段遺留工作如接收回函、就外勤工作階段的未決事項(xiàng)繼續(xù)收集資料、整理工作底稿歸檔等；

2、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表；

3、取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書；

4、關(guān)注期后事項(xiàng)；期后事項(xiàng)是指會(huì)計(jì)報(bào)表日與審計(jì)外勤工作結(jié)束日期間發(fā)生的，以及審計(jì)外勤工作結(jié)束日到會(huì)計(jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。期后事項(xiàng)很可能影響審計(jì)人員對被審計(jì)單位的審計(jì)意見，所以，審計(jì)人員必須對期后事項(xiàng)予以充分關(guān)注。

5、綜合考慮被審單位的實(shí)際狀況、評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、撰寫審計(jì)總結(jié)、形成審計(jì)結(jié)論，完成審計(jì)報(bào)告及附注的編制審核工作；

6、就審計(jì)結(jié)果和審計(jì)報(bào)告意見有關(guān)事項(xiàng)與被審單位進(jìn)行溝通。

在做好上述工作以后，注冊會(huì)計(jì)師就可以編制審計(jì)報(bào)告。具體如下：

審計(jì)報(bào)告

康泰所股審字[2002]46號

**股份股份有限公司全體股東：

我們接受委托，審計(jì)了**股份股份有限公司（以下簡稱“貴公司”）2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及截至2001年12月31日止該年度的利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé),我們的責(zé)任是對這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是依據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司實(shí)際情況,實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。

截止2001年12月31日，貴公司原第一大股東某省華強(qiáng)實(shí)業(yè)集團(tuán)公司（以下簡稱“該公司”）累計(jì)拖欠**股份公司往來款1178000元，其中有1004100元的債權(quán)該公司以相應(yīng)資產(chǎn)提供了抵押保證；同時(shí)貴公司賬面凈值30491800元的房產(chǎn)、2837900元的土地使用權(quán)亦被該公司用于借款抵押。由于受權(quán)責(zé)范圍的限制，我們無法合理估計(jì)該往來及被抵押資產(chǎn)可能形成的損失及對上述會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

我們認(rèn)為除上述情況外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其他有關(guān)規(guī)定，在有重大方面公允地反映貴公司2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況截至2001年12月31日止該年度的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。

康泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國注冊會(huì)計(jì)師 ***

中國.某省中國注冊會(huì)計(jì)師 ***

2002年3月6日