所謂審計計劃，是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。

審計計劃通?？煞譃閷徲嬘媱澓?a href="/wiki/%E5%85%B7%E4%BD%93%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E8%AE%A1%E5%88%92" title="具體審計計劃">具體審計計劃兩部分。

1、總體審計計劃

總體審計計劃是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，是注冊會計師從接受審計委托到出具審計整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。

• 總體審計計劃的基本內(nèi)容包括：
  • （1）被審計單位的基本情況。
  • （2）審計目的、審計范圍及審計策略。
  • （3）重要會計問題及重點審計領(lǐng)域。
  • （4）審計工作進度及時間、費用預(yù)算。時間、費用在新準則里換了個新名詞叫審計資源，注冊會計師必須明白審計資源是多少？如何分配這些審計資源？審計資源還包括審計人員。
  • （5）審計小組組成及人員分工。
  • （6）審計重要性的確定及風(fēng)險的評估。審計風(fēng)險包括客觀風(fēng)險和主觀風(fēng)險。這里說的是客觀風(fēng)險。客觀風(fēng)險與審計證據(jù)數(shù)量同向變動。主觀風(fēng)險與審計證據(jù)數(shù)量是反向關(guān)系。
  • （7）對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計師工作的利用。
  • （8）其他有關(guān)內(nèi)容。

2、具體審計計劃。

具體審計計劃是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細規(guī)劃與說明。一般是通過編制審計程序表的方式體現(xiàn)的。

• 具體審計計劃的基本內(nèi)容包括：
  • （1）審計目標。
  • （2）審計程序。
  • （3）執(zhí)行人及執(zhí)行日期。
  • （4）審計工作底稿的索引號。
  • （5）其他有關(guān)內(nèi)容。

• ①總體審計計劃的審核事項
  • A、審計目的、審計范圍及重點審計領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)；
  • B、時間預(yù)算是否合理；
  • C、審計小組成員的選派和分工是否恰當(dāng)；
  • D、對被審計單位的內(nèi)部控制制度的信賴程度是否恰當(dāng)；
  • E、對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計師工作的利用是否恰當(dāng)。

• ②具體審計計劃的審核事項：
  • A、審計程序能否達到審計目標；
  • B、審計程序是否適合各審計項目的具體情況；
  • C、重點審計領(lǐng)域中各審計項目的審計程序是否恰當(dāng)；
  • D、重點審計程序的制定是否恰當(dāng)。

1．為審計人員和審計工作明確方向。

現(xiàn)代社會的迅速發(fā)展，使審計面臨和從事的工作越來越復(fù)雜。要切實解決審計面臨的問題和所從事的工作，就必須協(xié)調(diào)各個方面，調(diào)動各種資源，使所有審計人員齊心協(xié)力完成工作。一份良好的審計計劃為審計人員制定了統(tǒng)一目標，使所有審計人員凝聚所有資源朝著一個方向，共同努力來完成同一個任務(wù)，從而減少內(nèi)耗，縮短時間，降低審計成本，促進審計任務(wù)的順利實現(xiàn)。

2．減少重復(fù)審計工作。

審計力量不足一直是當(dāng)前政府審計所面臨的主要問題之一。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，政府審計的任務(wù)越來越重，審計隊伍的數(shù)量和結(jié)構(gòu)與所承擔(dān)審計任務(wù)之間的矛盾越來越突出。審計方法和手段與完成審計任務(wù)的要求不匹配，無法適應(yīng)被審計單位的運行狀況和審計實踐的發(fā)展。因此，審計計劃能夠在審計項目實施前統(tǒng)一協(xié)調(diào)各種力量和資源，減少重復(fù)審計工作，從而節(jié)省審計資源，促進提高審計工作效率。

3．減少未來不確定因素的負面影響。

社會在不斷地發(fā)展，審計也在不停地發(fā)展。無論是審計組織的外部環(huán)境因素還是審計組織內(nèi)部因素，在未來的發(fā)展中都具有一定的不確定性和變化性。審計計劃是面向未來的，能夠通過周密細致的研究，系統(tǒng)運用各種科學(xué)方法手段來預(yù)測審計未來的發(fā)展變化，盡可能將審計未來的變化和不確定因素轉(zhuǎn)化為確定因素。通過審計計劃，將各種不利因素轉(zhuǎn)化為有利因素，減少未來不確定因素的負面影響，促進審計工作的順利進行，確保審計目標的實現(xiàn)。

4．為審計考核工作提供前提條件。

任何一項工作之后都要進行考核，為激勵、組織和領(lǐng)導(dǎo)等工作提供前提條件。科學(xué)系統(tǒng)的考核工作需要一個科學(xué)合理的基礎(chǔ)。審計計劃能夠為審計考核工作提供一個合理前提，也只有審計計劃才能作為審計考核的基礎(chǔ)，才能促使審計激勵工作取得最大的效果。

5．為審計控制工作提供標準。

任何一項工作在進行過程中都有可能因種種客觀或主觀原因而出現(xiàn)偏差，影響工作任務(wù)的完成。因此，要隨時對審計過程進行檢查，加強審計項目過程的控制，促使審計目標的順利實現(xiàn)。要進行審計控制就需要一個控制標準，否則管理人員就無法實施控制。審計計劃是審計控制的基礎(chǔ)，為審計項目控制提供了控制標準。

6．提高審計效率和社會效益。

審計計劃能夠通過各種科學(xué)技術(shù)方法來制定和選擇科學(xué)詳細的項目方案，能夠用科學(xué)決策代替經(jīng)驗判斷，能夠統(tǒng)籌安排審計資源，能夠有針對性地根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展來科學(xué)安排審計項目等等。這些都能夠有力促進審計效率的提高，充分發(fā)揮“經(jīng)濟衛(wèi)士”和“經(jīng)濟謀士”的功能，從而促進社會效益的提高，促進經(jīng)濟社會的和諧發(fā)展。

要做好審計計劃工作，就要科學(xué)設(shè)置審計計劃的程序。審計計劃的程序具有時間性和次序性，要將審計內(nèi)容的時機性和審計項目的時期性結(jié)合起來，按照科學(xué)的順序進行統(tǒng)籌安排，以達到最高效率。要運用運籌學(xué)等科學(xué)方法來設(shè)計審計計劃各步驟之間時間、空間上的銜接次序，高效率、高效益地實現(xiàn)政府審計的宗旨，完成政府審計的使命。

1．審計計劃設(shè)計

一是信息分析。審計計劃是對審計未來的“情景模擬”。對審計未來的發(fā)展預(yù)測越準確，審計計劃的設(shè)計就越科學(xué)，成功的可能性就越大。審計未來的預(yù)測主要取決于對審計內(nèi)、外部發(fā)展狀況的判斷。這就要充分收集審計內(nèi)外部的相關(guān)信息，加強審計計劃的預(yù)測性。收集的相關(guān)信息越充分、越有價值，審計計劃設(shè)計的成功率就越高。在選擇和設(shè)計審計項目之前，要進行調(diào)查研究，要進行宏觀經(jīng)濟分析，要對經(jīng)濟社會發(fā)展狀況進行研究，要對收集到的信息進行整理和分析，尤其要深入分析投訴舉報的信息，分析當(dāng)前經(jīng)濟社會發(fā)展過程中的難點問題、關(guān)系老百姓切身利益的熱點問題、政府關(guān)心的焦點問題，分析風(fēng)險高、資金多、權(quán)力大的部門所存在的問題，然后確定審計要解決的問題。在思量現(xiàn)有的審計人力資源和審計手段以及可能借用的智力和審計方法手段，針對要解決的問題來設(shè)計審計項目計劃。

二是選擇和設(shè)計審計項目。根據(jù)審計的宗旨和使命，經(jīng)濟社會發(fā)展中存在的問題，針對當(dāng)前問題的輕重緩急和對經(jīng)濟社會發(fā)展的影響，考慮審計人力資源狀況和現(xiàn)有的審計方法手段，科學(xué)設(shè)計審計項目計劃草案。每一層級的部門都要以政府審計的宗旨和使命為統(tǒng)一目標，再針對本部門的發(fā)展戰(zhàn)略進行審計項目的選擇和設(shè)計。對于專業(yè)處室自選審計項目，由各專業(yè)處室自行設(shè)計初步草案，經(jīng)處室討論論證后報計劃部門。對于上級領(lǐng)導(dǎo)交辦項目，由相關(guān)部門決定后交由某專業(yè)處室設(shè)計，或者由某專業(yè)處室為主，其他處室為輔進行審計項目的設(shè)計。

2．審計計劃的確定

一是修改初步審計項目計劃草案。計劃部門要將上報的初步審計項目計劃草案匯總后上報領(lǐng)導(dǎo)部門進行討論修改。要對與本層級的宏觀發(fā)展目標相沖突的項目進行修改和調(diào)整，要對各專業(yè)處室設(shè)計的重復(fù)審計項目和類似的審計項目進行修改和調(diào)整，要對審計人力資源不足的審計項目進行修改和調(diào)整，要對審計手段方法不足的審計項目進行修改和調(diào)整。對于某單個專業(yè)處室無法完成的項目，如果本系統(tǒng)有足夠的資源，計劃部門要設(shè)計在整個系統(tǒng)內(nèi)調(diào)配資源計劃。

二是征求意見。要將初步修改后的審計項目計劃草案下發(fā)到相關(guān)部門和人員征求意見。我國政府審計在審計項目制定過程中，一般都要經(jīng)過幾上幾下的過程，幾次討論修改意見后才能定稿。經(jīng)過初步修改和調(diào)整的審計項目計劃草案，發(fā)到相關(guān)專業(yè)處室、下級審計部門和審計人員再進行討論。專業(yè)處室和下級審計部門經(jīng)過認真討論提出修改意見后上報計劃部門。

三是初步確定審計項目計劃草案。計劃部門在收集各專業(yè)處室的反饋意見匯總后再上報領(lǐng)導(dǎo)部門進行討論決策。要科學(xué)分析相關(guān)修改意見和各方面的信息，權(quán)衡利弊，選擇或綜合審計計劃草案，作出科學(xué)評價，初步確定審計項目計劃草案。初步確定的審計項目計劃草案一般要提交本年末下年初的審計工作會議進行討論修改。

四是上報和審批。計劃部門在收集各方面的討論意見后上報領(lǐng)導(dǎo)部門進行修改和調(diào)整。經(jīng)這一輪修改和調(diào)整后，通過合法化行政程序上報進行審批。在審批后審計項目計劃草案就正式成為本年度的審計項目計劃，計劃部門通過合法化行政程序下達有關(guān)部門進行實施。

3．審計計劃的實施

審計項目計劃正式下達后，有關(guān)部門和專業(yè)處室要按計劃組織實施。要根據(jù)本部門、本處室人力資源狀況，針對各審計項目特點進行選配資源。要切實組織制定好審計項目方案，要結(jié)合具體審計項目，將審計宗旨、審計戰(zhàn)略、審計人力資源安排、審計項目計劃都體現(xiàn)在審計方案中。尤其是審計項目計劃，更是體現(xiàn)為審計方案的具體內(nèi)容和步驟。要加強審前調(diào)查工作，為科學(xué)制定審計方案和有效實施審計項目打好基礎(chǔ)。要充分考慮審計項目的重要性和要求，考慮審計效益和審計風(fēng)險之間的關(guān)系。審計方案經(jīng)過審核批準后實施。要加強審計方案的嚴肅性，修改和調(diào)整審計方案要經(jīng)過一定的程序和手續(xù)。要通過各種措施加強審計方案的科學(xué)性，保證審計項目計劃的實施。

4．審計計劃反饋

在審計項目實施的過程中，審計項目負責(zé)人要督促審計項目按時完成。要及時將審計項目的進度和情況反饋到計劃部門。計劃部門要及時收集和匯總審計計劃的執(zhí)行時間進度、工作量完成率、執(zhí)行質(zhì)量等情況，必須確保審計項目執(zhí)行的信息渠道暢通。

5．審計計劃的控制

任何項目在執(zhí)行過程中都有可能因種種原因發(fā)生偏差。有的是執(zhí)行不力的問題，有的是計劃本身有缺陷的問題，有的是因為環(huán)境發(fā)生重大變化的問題等等。計劃部門要分析反饋的信息，根據(jù)審計項目計劃進行控制。要抓住產(chǎn)生偏差的本質(zhì)原因，采取有效措施實施控制，確保審計項目計劃的完成。

6．審計計劃考核評估

審計項目計劃執(zhí)行結(jié)束后，要組織有關(guān)部門進行考核評估。要將審計方案的執(zhí)行情況作為考核項目審計質(zhì)量的重要內(nèi)容。要全面考核評估審計項目各方面的執(zhí)行情況。要結(jié)合優(yōu)秀項目評審指標體系來考核評估審計項目計劃。

1．關(guān)于審計項目設(shè)計問題。

可在加強行政渠道的基礎(chǔ)上，思考多渠道多方式采集信息。不僅要加強審計組織提出審計項目計劃的權(quán)力，也可考慮允許審計人員或其他機構(gòu)和人員提出審計項目的設(shè)計，特別情況的可考慮允許超越行政層級進行反映。有些好的項目思路可能超過本處室的能力，有些項目與本處室發(fā)展戰(zhàn)略不相符合等，但是這些項目中有些是符合高層級部門的戰(zhàn)略，有些是全系統(tǒng)有能力審計的項目。因此，審計人員可直接上報這些項目設(shè)計思路，防止其“胎死腹中”。

2．關(guān)于審計項目計劃的靈活性問題。

審計資源不足與審計任務(wù)越來越重是當(dāng)前我國政府審計面臨的突出問題之一。在確定審計項目計劃時，要針對政府審計面臨的突出問題，尤其要保持審計計劃的靈活性。一是因為在做審計計劃的預(yù)測時，不可能完全準確預(yù)測審計系統(tǒng)內(nèi)部和外部的各種因素。社會在不停地發(fā)展，政府審計所面臨的各種因素也會發(fā)生變化。二是因為在審計計劃執(zhí)行過程中，還可能出現(xiàn)臨時的領(lǐng)導(dǎo)交辦項目或其他計劃外的緊急審計項目。審計項目計劃設(shè)計靈活性的方法包括串行方法和并行方法等。

3．關(guān)于審計項目計劃方法問題。

審計項目計劃的質(zhì)量和工作效率的高低往往取決于審計項目計劃的方法。一是要加強審計項目計劃方法的科學(xué)性。要利用科學(xué)方法來制定審計項目計劃。如滾動計劃法。采用遠粗近細的方法，把年初的項目和年末的項目，把握程度相對高的項目和把握程度相對低的項目結(jié)合起來。在審計項目實施過程中，適時進行時間、進度、人力資源等方面的調(diào)整。二是加強審計項目備選計劃。有些審計項目當(dāng)年度實施還不成熟，要納入第二年度的計劃進行考慮。在非集中計劃時期，要有目的收集儲備審計項目信息，待制定審計項目時參考使用。

4．關(guān)于人力資源的調(diào)配問題。

審計人力資源是政府審計面臨的一個突出問題。要思考開放式審計人才發(fā)展戰(zhàn)略。一是要加強審計人才的培養(yǎng)。有針對性根據(jù)審計發(fā)展的需要，根據(jù)審計項目的需要來培養(yǎng)復(fù)合型、高層次的審計人才。二是要加強審計系統(tǒng)外部智力運用方式。要根據(jù)審計項目的需要，借用外力。要思考聘請專家智力參與政府審計的渠道和方式。要構(gòu)建開放式審計人才庫，隨時調(diào)用聘請社會上的專家。三是加強各處室、各部門審計人力資源的調(diào)用。要根據(jù)各審計項目的需要，在各部門、各處室統(tǒng)一調(diào)配審計人力資源。要加強研究統(tǒng)一調(diào)配人力資源的方式方法，協(xié)調(diào)整體審計項目計劃的實施。

5.關(guān)于審計結(jié)果評價考核指標的科學(xué)性。

審計項目實施結(jié)束以后要進行科學(xué)考核評估。是以項目審計是否查出重大問題為標準，還是以查清被審計單位全面情況為標準?如有的被審計單位本來客觀上就沒有什么重大問題，有的被審計單位有重大問題未查出，這二者如何評判?有的被審計單位本來就沒有重大問題，審計人員經(jīng)過科學(xué)審計，辛辛苦苦，也無法查出重大問題，而有的被審計單位本來存在的重大問題就很多，很輕松就查出了問題，這二者如何評價?是以完成審計項目計劃的操作步驟還是以審計查出的結(jié)果為標準?如何根據(jù)審計項目計劃來評價和考核審計人員的工作成績?這是政府審計必須要思考的問題。在制定審計項目計劃時，必須要思考計劃指標和考核指標的統(tǒng)一性，以有利于審計項目計劃的成功實施。

6.關(guān)于審計計劃網(wǎng)絡(luò)化問題。

現(xiàn)在政府審計項目基本上包括審計署統(tǒng)一項目和各地方審計項目。各地方制定審計項目計劃時，一般是無法參考其他省市的政府審計項目計劃的。政府審計所要面對和解決的問題之一就是宏觀經(jīng)濟社會問題。宏觀經(jīng)濟社會發(fā)展中的問題在各地方的表現(xiàn)很多時候是相同或類似的。而有些地方審計項目查出的問題會涉及到其他地方。各地方在制定審計項目計劃時應(yīng)參考其他地方審計項目計劃情況，促進節(jié)省審計資源，提高審計效率和社會效益。因此，應(yīng)考慮進一步加強政府審計項目網(wǎng)絡(luò)化，將全國政府審計項目逐一上網(wǎng)，讓每個省市縣的政府審計機關(guān)都能查閱，便于在制定本級政府審計項目時進行參考。不僅要建設(shè)全國性的審計項目計劃網(wǎng)絡(luò)，還要建設(shè)本部門本單位的審計項目計劃網(wǎng)絡(luò)。既有利于審計項目的統(tǒng)籌安排、統(tǒng)一協(xié)調(diào)，也有利于提高審計項目計劃的效率。同時，還有利于審計計劃人員集中時間和精力，加強審計項目計劃的調(diào)查研究，以有利于審計計劃人員提高計劃的預(yù)測性，提高計劃的科學(xué)性，提高審計效率和社會效益，從而促進實現(xiàn)審計宗旨，順利完成審計使命。