實(shí)質(zhì)性測(cè)試是指在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，為取得直接證據(jù)而運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和財(cái)務(wù)收支的合法性進(jìn)行審查，以得出審計(jì)結(jié)論的過程。實(shí)質(zhì)性測(cè)試是審計(jì)實(shí)施階段中最重要的一項(xiàng)工作。

實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的是為取得審計(jì)人員賴以作出審計(jì)結(jié)論的足夠的審計(jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試通常采用抽樣方式進(jìn)行，其抽樣的規(guī)模需根據(jù)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和符合性測(cè)試的結(jié)果來(lái)確定。

審計(jì)人員在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中要做以下主要工作：

1、盤點(diǎn)實(shí)物審計(jì)人員對(duì)有形資產(chǎn)賬戶所記載的內(nèi)容均應(yīng)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、材料、固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等，通過盤點(diǎn)確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際情況。

2、檢查憑證審計(jì)人員要抽查憑證，以確定賬簿記錄數(shù)據(jù)的真實(shí)性和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、合法性。

3、核實(shí)賬戶記錄的余額

4、核對(duì)有關(guān)記錄

5、對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額進(jìn)行函證

函證是審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。對(duì)于應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類業(yè)務(wù)，采用函證方法來(lái)取得證據(jù)一般較為有效。

在被審計(jì)單位的往來(lái)客戶較多的情況下，對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類業(yè)務(wù)的函證，可以根據(jù)金額的大小、賬齡的長(zhǎng)短以及是否存在疑問來(lái)選擇函證的對(duì)象。

如果沒有回函或?qū)徲?jì)人員對(duì)回函結(jié)果不滿意，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)。

6、對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行復(fù)算審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行復(fù)算，以確定被審計(jì)單位有無(wú)故意歪曲計(jì)算結(jié)果或者計(jì)算存在差錯(cuò)的情況，包括合計(jì)數(shù)的復(fù)算，如工資匯總表的復(fù)算；有關(guān)調(diào)整數(shù)和分配數(shù)的復(fù)算，例如有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用的分配情況的復(fù)算；有關(guān)計(jì)算表的復(fù)算，

7、向有關(guān)人員進(jìn)行查詢?cè)趯徲?jì)過程中審計(jì)人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)存在的疑問，可以向有關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行查詢。

8、其它必要的工作審計(jì)人員有時(shí)還要做其它的工作，直至取得滿意的審計(jì)證據(jù)。