實質(zhì)性測試是指在符合性測試的基礎上，為取得直接證據(jù)而運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，對被審計單位會計報表的真實性和財務收支的合法性進行審查，以得出審計結(jié)論的過程。實質(zhì)性測試是審計實施階段中最重要的一項工作。

實質(zhì)性測試的目的是為取得審計人員賴以作出審計結(jié)論的足夠的審計證據(jù)。實質(zhì)性測試通常采用抽樣方式進行，其抽樣的規(guī)模需根據(jù)內(nèi)部控制的評價和符合性測試的結(jié)果來確定。

審計人員在實質(zhì)性測試中要做以下主要工作：

1、盤點實物審計人員對有形資產(chǎn)賬戶所記載的內(nèi)容均應進行實物盤點，包括庫存現(xiàn)金、有價證券、材料、固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等，通過盤點確定財產(chǎn)物資的實際情況。

2、檢查憑證審計人員要抽查憑證，以確定賬簿記錄數(shù)據(jù)的真實性和經(jīng)濟業(yè)務的合理性、合法性。

3、核實賬戶記錄的余額

4、核對有關記錄

5、對相關資產(chǎn)和負債的期末余額進行函證

函證是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證。對于應收賬款、應付賬款等結(jié)算類業(yè)務，采用函證方法來取得證據(jù)一般較為有效。

在被審計單位的往來客戶較多的情況下，對應收賬款、應付賬款等結(jié)算類業(yè)務的函證，可以根據(jù)金額的大小、賬齡的長短以及是否存在疑問來選擇函證的對象。

如果沒有回函或?qū)徲嬋藛T對回函結(jié)果不滿意，審計人員應實施替代審計程序，以獲取必要的審計證據(jù)。

6、對計算結(jié)果進行復算審計人員要對被審計單位有關計算的結(jié)果進行復算，以確定被審計單位有無故意歪曲計算結(jié)果或者計算存在差錯的情況，包括合計數(shù)的復算，如工資匯總表的復算；有關調(diào)整數(shù)和分配數(shù)的復算，例如有關生產(chǎn)費用的分配情況的復算；有關計算表的復算，

7、向有關人員進行查詢在審計過程中審計人員對有關事項存在的疑問，可以向有關當事人進行查詢。

8、其它必要的工作審計人員有時還要做其它的工作，直至取得滿意的審計證據(jù)。