所謂審計程序是指審計人員實施審計工作的先后順序。

審計程序有廣義和狹義兩種含義：

廣義的審計程序是指審計機構(gòu)和審計人員對審計項目從開始到結(jié)束的整個過程采取的系統(tǒng)性工作步驟。

狹義的審計程序是指審計人員在實施審計的具體工作中所采取的審計方法。

正確理解審計程序的涵義，要注意以下幾點：

1．審計程序是項目審計的工作程序，在實際的審計業(yè)務(wù)活動中，任何審計活動都是通過實施一定的審計項目來進行的。

因此，審計程序主要是指從審計機構(gòu)確定審計項目開始，直到全面完成項目審計為止的全過程中所經(jīng)歷的工作步驟，是與一個完整的項目審計過程相聯(lián)系和相匹配的概念。它既非審計機構(gòu)所有工作的程序，也非審計過程中某一階段某一項工作的程序。

2．審計程序包括的范圍大小因事而異。

在審計程序所包括的三個階段中，不論審計主體是國家審計、內(nèi)部審計還是社會審計，也不論審計的目的和內(nèi)容是財政財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計還是經(jīng)濟責(zé)任審計，一般都要經(jīng)過準備階段、實施階段和終結(jié)階段。因此，準備階段、實施階段和終結(jié)階段，是審計程序包括的基本階段。

對一般的審計項目，審計組提交審計報告，審計機關(guān)出具審計意見書和依法做出審計處理決定，即意味著審計任務(wù)的結(jié)束，但對一些重大的審計事項，則還要進一步地了解被審計單位對審計意見書和審計處理決定中要求糾正的問題，以及提出的改進建議和意見是否得到落實，因而需要進行后續(xù)審計。在審計處理決定下達一定時期后，進行后續(xù)審計時，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位對單位處理決定執(zhí)行不認真，則要責(zé)成被審計單位采取措施強制執(zhí)行。

當(dāng)審計處理決定發(fā)出后，如被審計單位不服，則可向做出審計處理決定的的審計機關(guān)的上一級審計機關(guān)申請審計行政復(fù)議。因此，行政復(fù)議也是審計程序的一個重要內(nèi)容。

3．審計程序在不同情況下的涵義不同。

對審計程序這一概念，要分別從實際的、理論的以及規(guī)范的三個角度去理解。

實際的審計程序是在審計實踐活動中，完成某項具體審計項目所實際經(jīng)歷的工作步驟。不同的審計項目之間，其實際所經(jīng)歷的工作步驟就有所不同。

理論上的審計程序是對從事一般審計活動所經(jīng)歷的工作步驟的一種理論上的概括和總結(jié)，它抽象地、概括地反映了普遍的審計工作步驟，它來源于各種審計實踐活動。

規(guī)范的審計程序是由具有權(quán)威性的機構(gòu)所規(guī)定的，要求在審計實踐活動中遵照執(zhí)行的工作步驟。它反映了審計工作步驟的科學(xué)順序，因而實際工作的審計程序應(yīng)該盡量符合規(guī)范的審計程序，這樣才能最大限度地保證審計工作的高效率和高質(zhì)量。

按照審計主體種類的不同，審計程序的三個階段具體內(nèi)容也有所不同。國家審計機關(guān)的審計程序，在《中華人民共和國審計法》及其一系列審計規(guī)章中有明確的規(guī)定。中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《獨立審計準則》按照審計行業(yè)界公認的審計業(yè)務(wù)規(guī)則，制訂了一系列具體準則，對社會審計的整個程序做出了規(guī)定，充分體現(xiàn)了社會審計工作的行業(yè)特點。內(nèi)部審計工作程序既不同于社會審計，也與國家審計工作程序存在著一定的區(qū)別，其三個階段的具體內(nèi)容主要取決于單位內(nèi)部管理階層根據(jù)需要做出的具體規(guī)定。

由權(quán)威性機構(gòu)制定出的規(guī)范而科學(xué)的審計程序，不僅是分配審計工作的具體依據(jù)，也是控制審計工作的有效工具。

1．有利于保證審計質(zhì)量。

審計程序規(guī)定了為實現(xiàn)目的所必須實施的各項具體步驟，不僅可使審計負責(zé)人隨時掌握審計工作的進度，還可以保證審計人員不至于忽略重要的審計步驟和主要事項，以便從審計程序的角度，保證審計工作質(zhì)量。

2．有利于提高工作效率。

嚴格而靈活的審計程序，有利于提高工作效率，保證審計人員在較短的時間內(nèi)，取得充分有效的審計證據(jù)，從而正確表達意見，做出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，避免可能發(fā)生的失誤。

3．有助于提高熟練程度。

規(guī)范而科學(xué)的審計程序，可以使審計工作有條不紊地進行，這對審計工作經(jīng)驗不多的審計人員來說，可以較好地把握審計工作的基本環(huán)節(jié)；對審計工作經(jīng)驗較多的審計人員來說，可以騰出更多的時間，考慮審計中隨時可能遇到的更為復(fù)雜的問題。

4．有利于審計工作規(guī)范化。

規(guī)范而科學(xué)的審計程序，也是使審計工作逐步實現(xiàn)規(guī)范化、制度化、法制化的一項重要內(nèi)容。法定的審計工作程序，是保證審計法律關(guān)系主體正確地行使權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)的基本保證，是貫徹依法審計原則的主要形式，審計人員和被審計單位必須嚴格遵循。自律性的行業(yè)規(guī)范確認的審計程序，是保證審計業(yè)務(wù)工作按照公認的規(guī)則正常開展的基本步驟。正確地實施審計程序，是保證審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，提高審計工作信譽的前提條件，是社會審計工作者依法執(zhí)業(yè)的具體表現(xiàn)。

總之，嚴格而靈活、規(guī)范而科學(xué)的審計程序?qū)徲媽嵺`活動意義重大，我國的國家審計機關(guān)早在1985年10月4日就頒發(fā)了《審計工作試行程序》，1995年1月1日起開始施行的《審計法》第5章又對審計工作程序做了詳細的規(guī)定。隨著社會主義市場體制的建立發(fā)展，審計程序?qū)涌茖W(xué)和規(guī)范，特別是適應(yīng)市場經(jīng)濟需要的內(nèi)部審計和社會審計的審計程序?qū)油晟啤?

按照審計法規(guī)定的基本原則和《審計法實施條例》第36條至48條的具體規(guī)定，審計機關(guān)和審計人員在實施項目審計時，應(yīng)當(dāng)遵循的審計程序主要分審計準備階段、實施階段、審計組提出報告階段和審計機關(guān)審定審計報告、做出處理、處罰階段。

社會審計的程序與國家審計的程序有很多相似之處，但也有自身的特點。在三個階段中其主要工作是簽訂審計業(yè)務(wù)約定書；編制審計計劃；內(nèi)部控制測評；運用審計方法獲取審計證據(jù)；編制審計工作底稿；完成審計外勤工作和出具審計報告等。

內(nèi)部審計程序既不同于社會審計程序，也與國家審計程序存在著一定的區(qū)別。從形式上看，內(nèi)部審計工作程序的幾個基本階段同國家審計程序大體相同，但其工作程序的具體繁簡程度，則主要取決于單位內(nèi)部管理層根據(jù)需要做出的具體規(guī)定。本節(jié)擬從一般的情況闡述其審計程序特點。

一、準備階段的特點

部門、單位內(nèi)部審計機構(gòu)所進行的內(nèi)部審計，在準備階段的工作內(nèi)容與國家審計大體相同，但審計項目的確定、審計計劃制定的依據(jù)，更多的是本部門、本單位實際經(jīng)濟情況，以及本部門、本單位領(lǐng)導(dǎo)交辦的案件。內(nèi)部審計人員一般熟悉本部門、本單位的內(nèi)部情況，因此，可以不需要做很多的準備工作，便能迅速地轉(zhuǎn)入實施階段。同時，因內(nèi)部審計人員是本部門、本單位內(nèi)部的成員，所以，審計工作方案可以比較機動靈活，并且可以隨時補充修改。

二、實施階段的特點

內(nèi)部審計實施具體的審計工作，一般應(yīng)事先通知被審計單位，但無須做初步調(diào)查，也無須對內(nèi)控制度進行健全性調(diào)查、符合性測試和有效性評價。審計人員依靠自己對本部門、本單位的了解，已經(jīng)積累了對審計環(huán)境的認識，一般足以使他們于實施階段一開始便徑直著手深入地審核檢查工作下便有些一般情況需要了解，亦可與審核檢查工作結(jié)合進行。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，可隨時向有關(guān)單位和人員提出改進的建議。

三、終結(jié)階段的特點

內(nèi)部審計的審計報告需由經(jīng)辦內(nèi)部審計的審計人員提出后，征求被審計單位意見，并報送本部門、本單位領(lǐng)導(dǎo)審批。經(jīng)批準的審計意見書和審計決定，送達被審計單位。被審計單位必須執(zhí)行審計決定。對主要項目要進行后續(xù)審計，檢查采納審計意見后執(zhí)行審計決定的情況，被審計單位對審計意見書和審計決定如有異議，可以向內(nèi)部審計機構(gòu)所在單位負責(zé)人提出，該負責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時處理。國家審計機關(guān)派駐部門的審計機構(gòu)代行所駐部門內(nèi)部審計機構(gòu)的職能，其做出的審計報告還應(yīng)報送派出的審計機關(guān)。