所謂審計(jì)程序是指審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作的先后順序。

審計(jì)程序有廣義和狹義兩種含義：

廣義的審計(jì)程序是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程采取的系統(tǒng)性工作步驟。

狹義的審計(jì)程序是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的具體工作中所采取的審計(jì)方法。

正確理解審計(jì)程序的涵義，要注意以下幾點(diǎn)：

1．審計(jì)程序是項(xiàng)目審計(jì)的工作程序，在實(shí)際的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，任何審計(jì)活動(dòng)都是通過(guò)實(shí)施一定的審計(jì)項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行的。

因此，審計(jì)程序主要是指從審計(jì)機(jī)構(gòu)確定審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始，直到全面完成項(xiàng)目審計(jì)為止的全過(guò)程中所經(jīng)歷的工作步驟，是與一個(gè)完整的項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程相聯(lián)系和相匹配的概念。它既非審計(jì)機(jī)構(gòu)所有工作的程序，也非審計(jì)過(guò)程中某一階段某一項(xiàng)工作的程序。

2．審計(jì)程序包括的范圍大小因事而異。

在審計(jì)程序所包括的三個(gè)階段中，不論審計(jì)主體是國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)，也不論審計(jì)的目的和內(nèi)容是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般都要經(jīng)過(guò)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段。因此，準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段，是審計(jì)程序包括的基本階段。

對(duì)一般的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)組提交審計(jì)報(bào)告，審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)意見(jiàn)書和依法做出審計(jì)處理決定，即意味著審計(jì)任務(wù)的結(jié)束，但對(duì)一些重大的審計(jì)事項(xiàng)，則還要進(jìn)一步地了解被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)意見(jiàn)書和審計(jì)處理決定中要求糾正的問(wèn)題，以及提出的改進(jìn)建議和意見(jiàn)是否得到落實(shí)，因而需要進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。在審計(jì)處理決定下達(dá)一定時(shí)期后，進(jìn)行后續(xù)審計(jì)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位對(duì)單位處理決定執(zhí)行不認(rèn)真，則要責(zé)成被審計(jì)單位采取措施強(qiáng)制執(zhí)行。

當(dāng)審計(jì)處理決定發(fā)出后，如被審計(jì)單位不服，則可向做出審計(jì)處理決定的的審計(jì)機(jī)關(guān)的上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)申請(qǐng)審計(jì)行政復(fù)議。因此，行政復(fù)議也是審計(jì)程序的一個(gè)重要內(nèi)容。

3．審計(jì)程序在不同情況下的涵義不同。

對(duì)審計(jì)程序這一概念，要分別從實(shí)際的、理論的以及規(guī)范的三個(gè)角度去理解。

實(shí)際的審計(jì)程序是在審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中，完成某項(xiàng)具體審計(jì)項(xiàng)目所實(shí)際經(jīng)歷的工作步驟。不同的審計(jì)項(xiàng)目之間，其實(shí)際所經(jīng)歷的工作步驟就有所不同。

理論上的審計(jì)程序是對(duì)從事一般審計(jì)活動(dòng)所經(jīng)歷的工作步驟的一種理論上的概括和總結(jié)，它抽象地、概括地反映了普遍的審計(jì)工作步驟，它來(lái)源于各種審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。

規(guī)范的審計(jì)程序是由具有權(quán)威性的機(jī)構(gòu)所規(guī)定的，要求在審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中遵照?qǐng)?zhí)行的工作步驟。它反映了審計(jì)工作步驟的科學(xué)順序，因而實(shí)際工作的審計(jì)程序應(yīng)該盡量符合規(guī)范的審計(jì)程序，這樣才能最大限度地保證審計(jì)工作的高效率和高質(zhì)量。

按照審計(jì)主體種類的不同，審計(jì)程序的三個(gè)階段具體內(nèi)容也有所不同。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)程序，在《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及其一系列審計(jì)規(guī)章中有明確的規(guī)定。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》按照審計(jì)行業(yè)界公認(rèn)的審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)則，制訂了一系列具體準(zhǔn)則，對(duì)社會(huì)審計(jì)的整個(gè)程序做出了規(guī)定，充分體現(xiàn)了社會(huì)審計(jì)工作的行業(yè)特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)工作程序既不同于社會(huì)審計(jì)，也與國(guó)家審計(jì)工作程序存在著一定的區(qū)別，其三個(gè)階段的具體內(nèi)容主要取決于單位內(nèi)部管理階層根據(jù)需要做出的具體規(guī)定。

由權(quán)威性機(jī)構(gòu)制定出的規(guī)范而科學(xué)的審計(jì)程序，不僅是分配審計(jì)工作的具體依據(jù)，也是控制審計(jì)工作的有效工具。

1．有利于保證審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)程序規(guī)定了為實(shí)現(xiàn)目的所必須實(shí)施的各項(xiàng)具體步驟，不僅可使審計(jì)負(fù)責(zé)人隨時(shí)掌握審計(jì)工作的進(jìn)度，還可以保證審計(jì)人員不至于忽略重要的審計(jì)步驟和主要事項(xiàng)，以便從審計(jì)程序的角度，保證審計(jì)工作質(zhì)量。

2．有利于提高工作效率。

嚴(yán)格而靈活的審計(jì)程序，有利于提高工作效率，保證審計(jì)人員在較短的時(shí)間內(nèi)，取得充分有效的審計(jì)證據(jù)，從而正確表達(dá)意見(jiàn)，做出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，避免可能發(fā)生的失誤。

3．有助于提高熟練程度。

規(guī)范而科學(xué)的審計(jì)程序，可以使審計(jì)工作有條不紊地進(jìn)行，這對(duì)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)不多的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，可以較好地把握審計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)；對(duì)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)較多的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，可以騰出更多的時(shí)間，考慮審計(jì)中隨時(shí)可能遇到的更為復(fù)雜的問(wèn)題。

4．有利于審計(jì)工作規(guī)范化。

規(guī)范而科學(xué)的審計(jì)程序，也是使審計(jì)工作逐步實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、制度化、法制化的一項(xiàng)重要內(nèi)容。法定的審計(jì)工作程序，是保證審計(jì)法律關(guān)系主體正確地行使權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)的基本保證，是貫徹依法審計(jì)原則的主要形式，審計(jì)人員和被審計(jì)單位必須嚴(yán)格遵循。自律性的行業(yè)規(guī)范確認(rèn)的審計(jì)程序，是保證審計(jì)業(yè)務(wù)工作按照公認(rèn)的規(guī)則正常開(kāi)展的基本步驟。正確地實(shí)施審計(jì)程序，是保證審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，提高審計(jì)工作信譽(yù)的前提條件，是社會(huì)審計(jì)工作者依法執(zhí)業(yè)的具體表現(xiàn)。

總之，嚴(yán)格而靈活、規(guī)范而科學(xué)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)實(shí)踐活動(dòng)意義重大，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)早在1985年10月4日就頒發(fā)了《審計(jì)工作試行程序》，1995年1月1日起開(kāi)始施行的《審計(jì)法》第5章又對(duì)審計(jì)工作程序做了詳細(xì)的規(guī)定。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)體制的建立發(fā)展，審計(jì)程序?qū)?huì)更加科學(xué)和規(guī)范，特別是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序?qū)?huì)更加完善。

按照審計(jì)法規(guī)定的基本原則和《審計(jì)法實(shí)施條例》第36條至48條的具體規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的審計(jì)程序主要分審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計(jì)組提出報(bào)告階段和審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告、做出處理、處罰階段。

社會(huì)審計(jì)的程序與國(guó)家審計(jì)的程序有很多相似之處，但也有自身的特點(diǎn)。在三個(gè)階段中其主要工作是簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；編制審計(jì)計(jì)劃；內(nèi)部控制測(cè)評(píng)；運(yùn)用審計(jì)方法獲取審計(jì)證據(jù)；編制審計(jì)工作底稿；完成審計(jì)外勤工作和出具審計(jì)報(bào)告等。

內(nèi)部審計(jì)程序既不同于社會(huì)審計(jì)程序，也與國(guó)家審計(jì)程序存在著一定的區(qū)別。從形式上看，內(nèi)部審計(jì)工作程序的幾個(gè)基本階段同國(guó)家審計(jì)程序大體相同，但其工作程序的具體繁簡(jiǎn)程度，則主要取決于單位內(nèi)部管理層根據(jù)需要做出的具體規(guī)定。本節(jié)擬從一般的情況闡述其審計(jì)程序特點(diǎn)。

一、準(zhǔn)備階段的特點(diǎn)

部門、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)，在準(zhǔn)備階段的工作內(nèi)容與國(guó)家審計(jì)大體相同，但審計(jì)項(xiàng)目的確定、審計(jì)計(jì)劃制定的依據(jù)，更多的是本部門、本單位實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，以及本部門、本單位領(lǐng)導(dǎo)交辦的案件。內(nèi)部審計(jì)人員一般熟悉本部門、本單位的內(nèi)部情況，因此，可以不需要做很多的準(zhǔn)備工作，便能迅速地轉(zhuǎn)入實(shí)施階段。同時(shí)，因內(nèi)部審計(jì)人員是本部門、本單位內(nèi)部的成員，所以，審計(jì)工作方案可以比較機(jī)動(dòng)靈活，并且可以隨時(shí)補(bǔ)充修改。

二、實(shí)施階段的特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)實(shí)施具體的審計(jì)工作，一般應(yīng)事先通知被審計(jì)單位，但無(wú)須做初步調(diào)查，也無(wú)須對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行健全性調(diào)查、符合性測(cè)試和有效性評(píng)價(jià)。審計(jì)人員依靠自己對(duì)本部門、本單位的了解，已經(jīng)積累了對(duì)審計(jì)環(huán)境的認(rèn)識(shí)，一般足以使他們于實(shí)施階段一開(kāi)始便徑直著手深入地審核檢查工作下便有些一般情況需要了解，亦可與審核檢查工作結(jié)合進(jìn)行。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，可隨時(shí)向有關(guān)單位和人員提出改進(jìn)的建議。

三、終結(jié)階段的特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告需由經(jīng)辦內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)人員提出后，征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，并報(bào)送本部門、本單位領(lǐng)導(dǎo)審批。經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)書和審計(jì)決定，送達(dá)被審計(jì)單位。被審計(jì)單位必須執(zhí)行審計(jì)決定。對(duì)主要項(xiàng)目要進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，檢查采納審計(jì)意見(jiàn)后執(zhí)行審計(jì)決定的情況，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)意見(jiàn)書和審計(jì)決定如有異議，可以向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所在單位負(fù)責(zé)人提出，該負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)派駐部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)代行所駐部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能，其做出的審計(jì)報(bào)告還應(yīng)報(bào)送派出的審計(jì)機(jī)關(guān)。