所謂審計(jì)程序是指審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作的先后順序。

審計(jì)程序有廣義和狹義兩種含義：

廣義的審計(jì)程序是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目從開始到結(jié)束的整個(gè)過程采取的系統(tǒng)性工作步驟。

狹義的審計(jì)程序是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的具體工作中所采取的審計(jì)方法。

正確理解審計(jì)程序的涵義，要注意以下幾點(diǎn)：

1．審計(jì)程序是項(xiàng)目審計(jì)的工作程序，在實(shí)際的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，任何審計(jì)活動(dòng)都是通過實(shí)施一定的審計(jì)項(xiàng)目來進(jìn)行的。

因此，審計(jì)程序主要是指從審計(jì)機(jī)構(gòu)確定審計(jì)項(xiàng)目開始，直到全面完成項(xiàng)目審計(jì)為止的全過程中所經(jīng)歷的工作步驟，是與一個(gè)完整的項(xiàng)目審計(jì)過程相聯(lián)系和相匹配的概念。它既非審計(jì)機(jī)構(gòu)所有工作的程序，也非審計(jì)過程中某一階段某一項(xiàng)工作的程序。

2．審計(jì)程序包括的范圍大小因事而異。

在審計(jì)程序所包括的三個(gè)階段中，不論審計(jì)主體是國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)，也不論審計(jì)的目的和內(nèi)容是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般都要經(jīng)過準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段。因此，準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段，是審計(jì)程序包括的基本階段。

對(duì)一般的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)組提交審計(jì)報(bào)告，審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)意見書和依法做出審計(jì)處理決定，即意味著審計(jì)任務(wù)的結(jié)束，但對(duì)一些重大的審計(jì)事項(xiàng)，則還要進(jìn)一步地了解被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)意見書和審計(jì)處理決定中要求糾正的問題，以及提出的改進(jìn)建議和意見是否得到落實(shí)，因而需要進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。在審計(jì)處理決定下達(dá)一定時(shí)期后，進(jìn)行后續(xù)審計(jì)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位對(duì)單位處理決定執(zhí)行不認(rèn)真，則要責(zé)成被審計(jì)單位采取措施強(qiáng)制執(zhí)行。

當(dāng)審計(jì)處理決定發(fā)出后，如被審計(jì)單位不服，則可向做出審計(jì)處理決定的的審計(jì)機(jī)關(guān)的上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)申請(qǐng)審計(jì)行政復(fù)議。因此，行政復(fù)議也是審計(jì)程序的一個(gè)重要內(nèi)容。

3．審計(jì)程序在不同情況下的涵義不同。

對(duì)審計(jì)程序這一概念，要分別從實(shí)際的、理論的以及規(guī)范的三個(gè)角度去理解。

實(shí)際的審計(jì)程序是在審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中，完成某項(xiàng)具體審計(jì)項(xiàng)目所實(shí)際經(jīng)歷的工作步驟。不同的審計(jì)項(xiàng)目之間，其實(shí)際所經(jīng)歷的工作步驟就有所不同。

理論上的審計(jì)程序是對(duì)從事一般審計(jì)活動(dòng)所經(jīng)歷的工作步驟的一種理論上的概括和總結(jié)，它抽象地、概括地反映了普遍的審計(jì)工作步驟，它來源于各種審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。

規(guī)范的審計(jì)程序是由具有權(quán)威性的機(jī)構(gòu)所規(guī)定的，要求在審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中遵照?qǐng)?zhí)行的工作步驟。它反映了審計(jì)工作步驟的科學(xué)順序，因而實(shí)際工作的審計(jì)程序應(yīng)該盡量符合規(guī)范的審計(jì)程序，這樣才能最大限度地保證審計(jì)工作的高效率和高質(zhì)量。

按照審計(jì)主體種類的不同，審計(jì)程序的三個(gè)階段具體內(nèi)容也有所不同。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)程序，在《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及其一系列審計(jì)規(guī)章中有明確的規(guī)定。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》按照審計(jì)行業(yè)界公認(rèn)的審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)則，制訂了一系列具體準(zhǔn)則，對(duì)社會(huì)審計(jì)的整個(gè)程序做出了規(guī)定，充分體現(xiàn)了社會(huì)審計(jì)工作的行業(yè)特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)工作程序既不同于社會(huì)審計(jì)，也與國(guó)家審計(jì)工作程序存在著一定的區(qū)別，其三個(gè)階段的具體內(nèi)容主要取決于單位內(nèi)部管理階層根據(jù)需要做出的具體規(guī)定。

由權(quán)威性機(jī)構(gòu)制定出的規(guī)范而科學(xué)的審計(jì)程序，不僅是分配審計(jì)工作的具體依據(jù)，也是控制審計(jì)工作的有效工具。

1．有利于保證審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)程序規(guī)定了為實(shí)現(xiàn)目的所必須實(shí)施的各項(xiàng)具體步驟，不僅可使審計(jì)負(fù)責(zé)人隨時(shí)掌握審計(jì)工作的進(jìn)度，還可以保證審計(jì)人員不至于忽略重要的審計(jì)步驟和主要事項(xiàng)，以便從審計(jì)程序的角度，保證審計(jì)工作質(zhì)量。

2．有利于提高工作效率。

嚴(yán)格而靈活的審計(jì)程序，有利于提高工作效率，保證審計(jì)人員在較短的時(shí)間內(nèi)，取得充分有效的審計(jì)證據(jù)，從而正確表達(dá)意見，做出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，避免可能發(fā)生的失誤。

3．有助于提高熟練程度。

規(guī)范而科學(xué)的審計(jì)程序，可以使審計(jì)工作有條不紊地進(jìn)行，這對(duì)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)不多的審計(jì)人員來說，可以較好地把握審計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)；對(duì)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)較多的審計(jì)人員來說，可以騰出更多的時(shí)間，考慮審計(jì)中隨時(shí)可能遇到的更為復(fù)雜的問題。

4．有利于審計(jì)工作規(guī)范化。

規(guī)范而科學(xué)的審計(jì)程序，也是使審計(jì)工作逐步實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、制度化、法制化的一項(xiàng)重要內(nèi)容。法定的審計(jì)工作程序，是保證審計(jì)法律關(guān)系主體正確地行使權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)的基本保證，是貫徹依法審計(jì)原則的主要形式，審計(jì)人員和被審計(jì)單位必須嚴(yán)格遵循。自律性的行業(yè)規(guī)范確認(rèn)的審計(jì)程序，是保證審計(jì)業(yè)務(wù)工作按照公認(rèn)的規(guī)則正常開展的基本步驟。正確地實(shí)施審計(jì)程序，是保證審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，提高審計(jì)工作信譽(yù)的前提條件，是社會(huì)審計(jì)工作者依法執(zhí)業(yè)的具體表現(xiàn)。

總之，嚴(yán)格而靈活、規(guī)范而科學(xué)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)實(shí)踐活動(dòng)意義重大，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)早在1985年10月4日就頒發(fā)了《審計(jì)工作試行程序》，1995年1月1日起開始施行的《審計(jì)法》第5章又對(duì)審計(jì)工作程序做了詳細(xì)的規(guī)定。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)體制的建立發(fā)展，審計(jì)程序?qū)?huì)更加科學(xué)和規(guī)范，特別是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序?qū)?huì)更加完善。

按照審計(jì)法規(guī)定的基本原則和《審計(jì)法實(shí)施條例》第36條至48條的具體規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的審計(jì)程序主要分審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計(jì)組提出報(bào)告階段和審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告、做出處理、處罰階段。

社會(huì)審計(jì)的程序與國(guó)家審計(jì)的程序有很多相似之處，但也有自身的特點(diǎn)。在三個(gè)階段中其主要工作是簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；編制審計(jì)計(jì)劃；內(nèi)部控制測(cè)評(píng)；運(yùn)用審計(jì)方法獲取審計(jì)證據(jù)；編制審計(jì)工作底稿；完成審計(jì)外勤工作和出具審計(jì)報(bào)告等。

內(nèi)部審計(jì)程序既不同于社會(huì)審計(jì)程序，也與國(guó)家審計(jì)程序存在著一定的區(qū)別。從形式上看，內(nèi)部審計(jì)工作程序的幾個(gè)基本階段同國(guó)家審計(jì)程序大體相同，但其工作程序的具體繁簡(jiǎn)程度，則主要取決于單位內(nèi)部管理層根據(jù)需要做出的具體規(guī)定。本節(jié)擬從一般的情況闡述其審計(jì)程序特點(diǎn)。

一、準(zhǔn)備階段的特點(diǎn)

部門、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)，在準(zhǔn)備階段的工作內(nèi)容與國(guó)家審計(jì)大體相同，但審計(jì)項(xiàng)目的確定、審計(jì)計(jì)劃制定的依據(jù)，更多的是本部門、本單位實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，以及本部門、本單位領(lǐng)導(dǎo)交辦的案件。內(nèi)部審計(jì)人員一般熟悉本部門、本單位的內(nèi)部情況，因此，可以不需要做很多的準(zhǔn)備工作，便能迅速地轉(zhuǎn)入實(shí)施階段。同時(shí)，因內(nèi)部審計(jì)人員是本部門、本單位內(nèi)部的成員，所以，審計(jì)工作方案可以比較機(jī)動(dòng)靈活，并且可以隨時(shí)補(bǔ)充修改。

二、實(shí)施階段的特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)實(shí)施具體的審計(jì)工作，一般應(yīng)事先通知被審計(jì)單位，但無須做初步調(diào)查，也無須對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行健全性調(diào)查、符合性測(cè)試和有效性評(píng)價(jià)。審計(jì)人員依靠自己對(duì)本部門、本單位的了解，已經(jīng)積累了對(duì)審計(jì)環(huán)境的認(rèn)識(shí)，一般足以使他們于實(shí)施階段一開始便徑直著手深入地審核檢查工作下便有些一般情況需要了解，亦可與審核檢查工作結(jié)合進(jìn)行。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，可隨時(shí)向有關(guān)單位和人員提出改進(jìn)的建議。

三、終結(jié)階段的特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告需由經(jīng)辦內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)人員提出后，征求被審計(jì)單位意見，并報(bào)送本部門、本單位領(lǐng)導(dǎo)審批。經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)意見書和審計(jì)決定，送達(dá)被審計(jì)單位。被審計(jì)單位必須執(zhí)行審計(jì)決定。對(duì)主要項(xiàng)目要進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，檢查采納審計(jì)意見后執(zhí)行審計(jì)決定的情況，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)意見書和審計(jì)決定如有異議，可以向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所在單位負(fù)責(zé)人提出，該負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)派駐部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)代行所駐部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能，其做出的審計(jì)報(bào)告還應(yīng)報(bào)送派出的審計(jì)機(jī)關(guān)。