函證
1.什么是函證
函證是一項(xiàng)審計(jì)術(shù)語，是指審計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。 函證是重要的審計(jì)程序之一，函證獲取的審計(jì)證據(jù)稱為詢證函。詢證函應(yīng)當(dāng)由 審計(jì)師直接發(fā)出，并要求將回函直接寄回審計(jì)師。這樣做是為了防止被審計(jì)者篡改詢證函及回函信息。
2.函證的作用
函證可以為審計(jì)師獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平。
例如，A公司會(huì)計(jì)記錄上記載截至×年×月×日有在B銀行的存款100萬元，則審計(jì)師可以向B銀行發(fā)出詢證函以獲取B銀行對于A公司存款的說明。如果B銀行確認(rèn)A公司的記錄是準(zhǔn)確的，則審計(jì)師可以確認(rèn)A公司的會(huì)計(jì)記錄。
3.函證的對象及信息
審計(jì)師根據(jù)不同的函證對象選擇不同的函證信息，具體如下表所示：
| 函證對象 | 函證信息 | 備注 |
|---|---|---|
| 銀行 | 存款余額、借款余額、其他金融交易 | |
| 客戶 | 應(yīng)收賬款余額、預(yù)收款項(xiàng)余額 | 可以采用積極式函證或消極式函證 |
| 供應(yīng)商 | 應(yīng)付賬款余額、預(yù)付款項(xiàng)余額 | 可以采用積極式函證或消極式函證 |
| 關(guān)聯(lián)方 | 關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生額、關(guān)聯(lián)方往來余額 | |
| 股東 | 股東投資額、應(yīng)付股利余額 | |
| 被投資企業(yè) | 投資金額和比例、應(yīng)收股利余額 | |
| 律師及律師事務(wù)所 | 未決訴訟情況、律師服務(wù)費(fèi)支付情況 | |
| 保險(xiǎn)公司 | 保險(xiǎn)合同條款、保費(fèi)交納情況 | |
| 證券登記結(jié)算公司 | 所持有的可上市交易股票、債券、基金情況 | |
| 政府部門 | 注冊信息、懲處信息等 |
4.函證的結(jié)果及評價(jià)
若審計(jì)師在實(shí)施函證后的合理時(shí)限內(nèi)未能收到回函，則應(yīng)被詢證人進(jìn)行二次函證。
若審計(jì)師就同一審計(jì)目標(biāo)發(fā)出向多位被詢證人進(jìn)行函證，則應(yīng)在收到回函后，編制《函證結(jié)果匯總表》作為綜合性的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿，并記錄對函證結(jié)果做出的評價(jià)。函證結(jié)果匯總表應(yīng)當(dāng)包括：
- 函證編號
- 被詢證人名稱；
- 函證信息；
- 函證方式；
- 函證日期，包括第一次和第二次的日期；
- 回函日期
- 回函結(jié)果
- 可確認(rèn)的信息
- 信息差異及說明