審計(jì)意見(jiàn)書(shū)是審計(jì)機(jī)關(guān)在審定審計(jì)報(bào)告后，向被審計(jì)單位和有關(guān)單位出具的對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)的結(jié)論性審計(jì)文書(shū)。

《審計(jì)法》第四十一條第一款規(guī)定：對(duì)沒(méi)有違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)；對(duì)有違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，情節(jié)顯著輕微的，應(yīng)當(dāng)予以指明并責(zé)令自行糾正，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。審計(jì)意見(jiàn)書(shū)是審計(jì)結(jié)論性文件之一，具有評(píng)價(jià)與證明作用，對(duì)情節(jié)顯著輕微的違紀(jì)行為具有糾正和教育作用。

1．審計(jì)意見(jiàn)書(shū)的有特定的適用范圍

對(duì)沒(méi)有違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)；對(duì)情節(jié)顯著輕微違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的，予以指明并責(zé)令自行糾正。

2．審計(jì)意見(jiàn)書(shū)對(duì)被審計(jì)單位的建議是重要內(nèi)容

需要有一定的分析，使之具有一定的指導(dǎo)性。這與審計(jì)決定是以處理決定為主是不同的。

(一)標(biāo)題

由審計(jì)機(jī)關(guān)名稱、審計(jì)的對(duì)象或內(nèi)容與文種三部分構(gòu)成。如《××市審計(jì)局對(duì)××x廠流動(dòng)資金使用的審計(jì)意見(jiàn)書(shū)》。

(二)受文單位的名稱

被審計(jì)的單位的名稱。

(三)前言

對(duì)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)制作的依據(jù)、程序做簡(jiǎn)要說(shuō)明。具體包括：審計(jì)的內(nèi)容、范圍和時(shí)間等，并起承上啟下作用。例如：“根據(jù)審?fù)ā羀2005]×號(hào)審計(jì)通知書(shū)，自××××年×月×日至××X×年×月×日對(duì)你單位×××，進(jìn)行了審計(jì)，現(xiàn)出具如下審計(jì)意見(jiàn)……”

(四)正文

1．審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)定的事實(shí)

2．對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)及評(píng)價(jià)依據(jù)

(五)尾部

由審計(jì)機(jī)關(guān)全稱、發(fā)文時(shí)間、抄送單位、印章組成。

1．審計(jì)事實(shí)要清楚、簡(jiǎn)練

“審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)定的事實(shí)”一項(xiàng)主要體現(xiàn)在《審計(jì)報(bào)告》中“與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)”這一部分的內(nèi)容(即發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題)，但又不是簡(jiǎn)單地重復(fù)照搬。它應(yīng)該是概括式的。在寫(xiě)作中，對(duì)問(wèn)題少的，可用結(jié)構(gòu)段式簡(jiǎn)練地加以說(shuō)明，如問(wèn)題較多且性質(zhì)不同，則應(yīng)以小標(biāo)題形式按性質(zhì)歸類分條列項(xiàng)地寫(xiě)。每一類問(wèn)題的小標(biāo)題下所列舉的事實(shí)以說(shuō)明問(wèn)題為限，不需全面反映審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容而把它制成審計(jì)報(bào)告的翻版。因?qū)徲?jì)報(bào)告的內(nèi)容已在此前送達(dá)被審計(jì)單位征求過(guò)意見(jiàn)。因此，沒(méi)有必要再重復(fù)全部事實(shí)，且事例羅列一大堆，也與審計(jì)文書(shū)應(yīng)有的嚴(yán)肅、莊重不相稱。當(dāng)然，如果審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的問(wèn)題，這一項(xiàng)內(nèi)容便可略去。

2．審計(jì)依據(jù)要核實(shí)

“對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)及評(píng)價(jià)依據(jù)”一項(xiàng)主要是對(duì)被審計(jì)單位做結(jié)論性評(píng)價(jià)，這一項(xiàng)內(nèi)容在審計(jì)無(wú)問(wèn)題時(shí)便絕對(duì)不可缺少。這一項(xiàng)較多地用于對(duì)定期審計(jì)項(xiàng)目中無(wú)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為的被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)；固定資產(chǎn)投資開(kāi)工前的審計(jì)評(píng)價(jià)；審計(jì)機(jī)關(guān)辦理的審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)終結(jié)后；通知有關(guān)單位審計(jì)調(diào)查結(jié)果；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)后對(duì)被審計(jì)單位效益情況進(jìn)行評(píng)估，等等?！霸u(píng)價(jià)依據(jù)“通常指與評(píng)價(jià)結(jié)論有因果關(guān)系的各種指標(biāo)、數(shù)據(jù)、事實(shí)。

3．建議要有針對(duì)性

“改進(jìn)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理的建議”一項(xiàng)是針對(duì)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題和財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理上的薄弱環(huán)節(jié)，而提出來(lái)的一些建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施。所提建議要注意它的可行性和指導(dǎo)性。也就是說(shuō)，寫(xiě)建議時(shí)應(yīng)周密考慮被審計(jì)單位的客觀情況和具體條件，提出的建議應(yīng)該是在主觀努力下能夠做到的，而不是～些大而無(wú)當(dāng)、形同虛設(shè)的空話、套話；同時(shí)，建議還應(yīng)具體，注意避免過(guò)于抽象原則

審計(jì)機(jī)關(guān)制發(fā)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決定的依據(jù),審計(jì)署統(tǒng)一規(guī)范為《審計(jì)法》第四十條:“審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告,對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià),出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū);對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為,需要依法給予處理、處罰的,在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見(jiàn)?！痹摋l文是對(duì)審計(jì)程序的具體規(guī)定,明確了審計(jì)結(jié)束后審計(jì)機(jī)關(guān)以什么樣的形式終結(jié)審計(jì)。但審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決定的具體內(nèi)容是來(lái)自審計(jì)報(bào)告,是審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告的結(jié)果。因此,出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和作出審計(jì)決定的依據(jù)應(yīng)當(dāng)是審計(jì)報(bào)告。