基本審計技術(shù)是在審核檢查時必須采用的，并能用來直接收集重要審計證據(jù)的技術(shù)，一般包括審計抽樣技術(shù)、分析性復(fù)核技術(shù)、內(nèi)部控制自我評估技術(shù)、審閱法、盤存法、函證法、觀察法和鑒定法等內(nèi)容。

一、審閱法

審閱法是指通過對被審計單位有關(guān)書面資料進行仔細觀察和閱讀來取得審計證據(jù)的一種審計技術(shù)方法。根據(jù)有關(guān)法規(guī)、政策、理論、方法等審計標準或依據(jù)對書面資料進行審閱，借以鑒別資料本身所反映的經(jīng)濟活動是否真實、正確、合法、合理及有效。

審閱法是一種十分有效的審計技術(shù)，不僅可以取得一些直接證據(jù)，同時還可以取得一些間接證據(jù)，如通過審閱可以找出可能存在的問題和疑點，作為進一步審查的線索。審閱法主要用于對各種書面資料的審查，以取得書面證據(jù)。書面資料主要包括會計資料和其他經(jīng)濟信息資料及管理資料。

1．會計資料的審閱

會計資料包括會計憑證、會計賬簿和會計報表，對它們的審閱應(yīng)注意如下要點：

(1)會計資料本身外在形式是否符合會計原理的要求和有關(guān)制度的規(guī)定；

(2)會計資料記錄是否符合要求；

(3)會計資料反映的經(jīng)濟活動是否真實、正確、合法和合理；

(4)有關(guān)書面資料之間的勾稽關(guān)系是否存在、正確。

2．其他資料的審閱

對會計資料以外的其他資料進行審閱，往往是為了獲取進一步的信息。至于到底需要審閱哪些資料，則應(yīng)視審計時的具體情況而定。如在審閱產(chǎn)品成本核算資料時，發(fā)現(xiàn)實際耗用工時與定額耗用工時相去甚遠，為此，應(yīng)審閱考勤記錄和派工單(或生產(chǎn)任務(wù)通知單)等資料，以查明該單位是否弄虛作假。

必要時，應(yīng)審閱的其他資料通常包括有關(guān)法規(guī)文件、內(nèi)部規(guī)章制度、計劃預(yù)算資料、經(jīng)濟合同、協(xié)議書、委托書、考勤記錄、生產(chǎn)記錄、各種消耗定額、出車記錄等等。

3．審閱的技巧

審閱的主要目的，是通過對有關(guān)資料的仔細觀察和閱讀，借以發(fā)現(xiàn)一些疑點和線索，以抓住重點，縮小檢查范圍。這就要求掌握一定的審閱技巧。

(1)從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動有無異常，來鑒別判斷被審計單位可能在哪些方面存在問題。有異常情況的數(shù)據(jù)，通常稱異常數(shù)，它是指某些數(shù)據(jù)資料違反了會計原理的要求，或是違反了經(jīng)濟活動實際情況而出現(xiàn)在正常情況下不應(yīng)有的現(xiàn)象。如庫存商品、現(xiàn)金、原材料等財物明細賬出現(xiàn)赤字余額。

運用審閱法從異常數(shù)方面著手，來發(fā)現(xiàn)有無問題時，具體可從以下三個方面來衡量。

①從數(shù)據(jù)增減變動幅度的大小來衡量。從這方面著手發(fā)現(xiàn)問題，關(guān)鍵是要把握住各項經(jīng)濟活動本身的數(shù)量界限。如在正常情況下工資費用、管理費用發(fā)生了巨額的增減變化，一般都隱藏有一定的問題。

②從數(shù)據(jù)本身的正負方向上來衡量。會計數(shù)字的正負方向，反映了會計賬戶表示的屬性，如財產(chǎn)物資類賬戶余額出了負數(shù)，這種表示就違背了該類賬戶的屬性，一般來說均有問題。

③從相關(guān)數(shù)據(jù)之間的變化關(guān)系來衡量。相關(guān)的會計賬戶存在著一定的關(guān)系，一個賬戶的變動必然引起某個或某些賬戶的相應(yīng)變動，如果變動的方向及變動的幅度不相適應(yīng)，則說明這種變動存在一定的問題。如對外投資金額有了巨額增加，但投資收益增加很小甚至減少，這就說明與這種變化不相適應(yīng)，可能存在某種問題。

(2)從會計資料和其他資料反映經(jīng)濟活動的真實程度，來鑒別判斷被審計單位有無問題。會計資料及其他資料理應(yīng)真實、準確地反映單位各項經(jīng)營活動的過程和結(jié)果，如果資料反映的情況和實際活動不符，則被審計單位就有弄虛作假的可能。

(3)從會計賬戶對應(yīng)關(guān)系的正確性，來鑒別判斷被審計單位有無問題。相關(guān)的會計賬戶都有明確的對應(yīng)關(guān)系，而每個賬戶都有固定的核算內(nèi)容，如果任意變動每個賬戶的核算內(nèi)容，甚至將不相關(guān)的賬戶對應(yīng)起來，一般都存在造假行為。如將投資收益、其他收入記入應(yīng)付賬款賬戶，或?qū)?yīng)收款賬戶與費用賬戶對應(yīng)、收入賬戶與應(yīng)付款賬戶對應(yīng)，以達到轉(zhuǎn)移收入或支出的目的。

(4)從時間上有無異常，來分析判斷被審計單位是否存在問題。每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)從開始執(zhí)行到結(jié)束的整個過程所持續(xù)的時間，都有一定的限度。若在有關(guān)資料上沒有載明業(yè)務(wù)發(fā)生時間，或是雖載明了時間，但從發(fā)生日至記賬日(或結(jié)轉(zhuǎn)日)之間的時差相距甚遠，則可能隱藏著某種問題。

(5)從單位購銷活動有無異常，來鑒別判斷被審計單位有無問題。審計人員可從書面資料審閱中，發(fā)現(xiàn)被審計單位在購銷活動方面有無舍近求遠、舍優(yōu)購劣的現(xiàn)象，以及購銷活動內(nèi)容、物流方向、購銷價格、結(jié)算方式等是否正常、合理、合法。

(6)從業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的業(yè)務(wù)能力、工作態(tài)度以及思想品德，來鑒別判斷可能存在的問題。審計人員可以從書面資料審閱入手，進一步了解重要業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)情況，以助于判斷有無問題存在。

(7)從資料本身應(yīng)具備的要素內(nèi)容，去鑒別判斷問題存在的可能性。任何資料都應(yīng)該具備所要求的要素，如果要素內(nèi)容不全，均應(yīng)進一步查明原因，以證實有無問題。

要有效地運用審閱法，必須結(jié)合使用復(fù)核、核對的方法，及時證實審閱中發(fā)現(xiàn)的問題。審閱時應(yīng)認真仔細，不要放過一個要素，更不要放過一個數(shù)字，邊審閱、邊思考，善于發(fā)現(xiàn)疑點和線索，并要進行完整的記錄。為了避免重復(fù)和疏漏，審閱時應(yīng)運用符號，以區(qū)別已審閱和未審閱的資料。

二、復(fù)核法

復(fù)核法，又稱復(fù)算法或重新計算法，是審計人員對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)的驗算或另行計算。審計人員在進行審計時，往往要對被審計單位的憑證、賬簿和報表中的數(shù)字進行計算，以驗證其是否正確。審計人員的計算可根據(jù)需要進行，不一定按照審計單位原來的計算順序進行；計算過程中，不僅要注意計算結(jié)果是否正確，還要注意過賬、轉(zhuǎn)賬等方面的差錯。計算還包括對會計資料中有關(guān)項目的加總或其他運算。其中加總既包括橫向數(shù)字的加總，也包括縱向數(shù)字的加總。在報表審計中，要充分注意到利用加總技術(shù)來獲取必要的審計證據(jù)。

1. 會計數(shù)據(jù)的復(fù)核

會計數(shù)據(jù)的復(fù)核，主要是指對有關(guān)會計資料提供的數(shù)據(jù)進行的復(fù)核。

(1)會計憑證復(fù)核。

①復(fù)核原始憑證上的數(shù)據(jù)、單價與金額的計算有無錯誤，涉及多個子項的原始憑證，注意復(fù)核其合計是否正確，對于自制的付款憑證如工資結(jié)算憑證，更應(yīng)注意，以防有詐；

②復(fù)核記賬憑證所附原始憑證的金額合計是否正確；

③復(fù)核記賬憑證匯總表(科目匯總表)是否正確；

④復(fù)核轉(zhuǎn)賬憑證上轉(zhuǎn)記金額計算是否正確；

⑤復(fù)核成本計算中有關(guān)費用的歸集與分配，以及單位成本的計算有無錯誤等。

(2)會計賬簿復(fù)核。

①復(fù)核明細賬、日記賬、總賬的本期借、貸方發(fā)生額的計算是否正確；

②復(fù)核各賬戶余額的計算有無錯誤，尤其是應(yīng)注意現(xiàn)金日記賬和有關(guān)實物明細賬的復(fù)核，以防利用記賬技巧進行舞弊；

③復(fù)核有關(guān)明細賬余額之和的計算有無錯誤。

(3)會計報表復(fù)核。

①復(fù)核資產(chǎn)負債表中的小計數(shù)、合計數(shù)及總計數(shù)的計算是否正確；

②復(fù)核損益表及其主營業(yè)務(wù)收支明細表、利潤分配表中的利潤總額、凈利潤及利潤分配等有關(guān)數(shù)據(jù)的計算有無錯誤；

③復(fù)核現(xiàn)金流量表有關(guān)項目的計算、小計數(shù)、合計數(shù)有無錯誤；

④復(fù)核其他明細表有關(guān)欄和行的合計，以及最后的總計計算有無錯誤；

⑤復(fù)核各報表補充資料中有關(guān)指標的計算是否正確。

2．其他數(shù)據(jù)的復(fù)核

主要是對統(tǒng)計核算提供的一些重要指標的復(fù)核，如工作時間的復(fù)核，包括定額工作時間、計劃工作時間、實際工作時間，生產(chǎn)任務(wù)完成情況的復(fù)核等。必要時，還應(yīng)對有關(guān)預(yù)測、決策數(shù)據(jù)進行復(fù)核。

復(fù)核法雖然是一種較為簡單的技術(shù)方法，但要取得良好的效果，必須善于抓住重點、找準關(guān)鍵的數(shù)據(jù)，必須小心謹慎、反復(fù)驗算，絕不可過于自信和輕信。

三、核對法

核對法，是指將書面資料的相關(guān)記錄之間，或是書面資料的記錄與實物之間，進行相互核對以驗證其是否相符的一種審計技術(shù)方法。核對法亦是審計技術(shù)方法中較為重要的技術(shù)方法。按照復(fù)式記賬的原理核算的結(jié)果，資料之間會形成一種相互制約關(guān)系，若被審計單位的有關(guān)人員，存在無意的工作差錯或是故意的舞弊行為，都會使得制約關(guān)系失去平衡。因此，通過對相關(guān)資料之間的核對，就能發(fā)現(xiàn)可能存在的種種問題。

在審計中，需要相互核對的內(nèi)容很多，但概括起來，主要有三個方面，即會計資料問的核對、會計資料與其他資料的核對，以及有關(guān)資料記錄與實物的核對。

1．會計資料間的核對

(1)核對記賬憑證與所附原始憑證。核對時注意兩點：一是核對證與證之間的有關(guān)內(nèi)容是否一致，包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、數(shù)量、單價、金額合計等；二是核對記賬憑證上載明的所附憑證張數(shù)是否相符。

(2)核對匯總記賬憑證與分錄記賬憑證合計，視其是否相符。

(3)核對記賬憑證與明細賬、日記賬及總賬，查明賬證是否相符。

(4)核對總賬與所屬明細賬余額之和，查明賬賬是否相符。

(5)核對報表與有關(guān)總賬和明細賬，查明賬表是否相符。

(6)核對有關(guān)報表，查明報表間的相關(guān)項目，或是總表的有關(guān)指標與明細表之間是否相符。

上述核對內(nèi)容要點，可概括為證據(jù)核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對和表表核對。

2．會計資料與其他資料的核對

(1)核對賬單。即將有關(guān)賬面記錄與第三方的賬單進行核對，查明相互是否一致，有無問題。如將單位的銀行存款的日記賬同銀行的對賬單進行核對，將應(yīng)收應(yīng)付賬款與外來的對賬單進行核對，等等。

(2)核對其他原始記錄。即將會計資料同其他原始記錄進行相互核對，查明有無問題。這些重要的原始記錄包括核準執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的文件、生產(chǎn)記錄、實物的入庫記錄、出門證、出庫記錄、托運記錄、職工名冊、職工調(diào)動記錄、考勤記錄及有關(guān)人員的信函。在進行某些專案審計時，這種會計資料同其他原始記錄之間的相互核對，尤為重要。

3．有關(guān)資料記錄與實物的核對

報表或賬目所反映的有關(guān)財產(chǎn)物資是否確實存在，是財產(chǎn)所有者普遍關(guān)心的問題。因此，核對賬面上的記錄與實物之間是否相符，是核對的重要內(nèi)容。核對時，應(yīng)將有關(guān)盤點資料同其賬面記錄進行核對，或是拿審計時的實地盤點獲得的結(jié)果同其賬面記錄核對。

通過以上核對，能發(fā)現(xiàn)其中差異所在。這些差異，有些還需要進一步審查。進行審查時，應(yīng)分析判斷產(chǎn)生的原因及后果，然后再確定需要采用的檢查方法，并實施更深程度的審查。

具體進行核對時，可以由兩個人進行，也可由一個人進行。由兩個人進行時，一般是一個讀，另一個對，這樣做可以提高效率，但常常會因看錯、念錯或聽錯而影響核對結(jié)果。由一人進行核對，出錯的可能性小，也便于發(fā)現(xiàn)問題，但效率低。為了取得滿意的核對效果，核對前，應(yīng)對將用來核對的資料本身的可靠性進行復(fù)核；核對過程中應(yīng)特別細心，并要運用各種符號對是否核對過、是否有疑問加以識別；對復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的差異、疑點、線索等要逐一詳細記錄，必要時要運用其他審計技術(shù)及時查明問題。

上述三種方法主要用于對記錄或文件檢查，也即是審計人員對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行檢查，以獲取可靠程度不同的審計證據(jù)。

四、盤存法

盤存法，是指通過對有關(guān)財產(chǎn)物資的清點、計量，來證實賬面反映的財物是否確實存在的一種審計技術(shù)。按具體做法的不同，有直接盤存法和監(jiān)督盤存法兩種。直接盤存法，是指審計人員在實施審計檢查時，通過親自盤點有關(guān)財物來證實與賬面記錄是否相符的一種盤存方法。監(jiān)督盤存法，又稱監(jiān)盤，是指審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各個實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)某椴?。同時，在監(jiān)盤時，審計人員還應(yīng)對實物資產(chǎn)的質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。

在審計過程中，審計人員只是對被審計單位盤點工作進行監(jiān)督，對于貴重物資，才進行抽查復(fù)點。采取監(jiān)督盤存法的目的是為了確定被審計單位實物形態(tài)的資產(chǎn)是否真實存在，是否與賬面反映一致，有無短缺、毀損及貪污、盜竊等問題存在。實物盤點工作只能證實實物的存在性，而不能證實其所有權(quán)和質(zhì)量好壞，因此，審計人員還要另行審計，以證實其所有權(quán)和質(zhì)量問題。無論是直接盤存還是監(jiān)督盤存，均是重要的檢查有形資產(chǎn)的方法，它可以為有形資產(chǎn)的存在性提供可靠的審計證據(jù)。盤存方法主要有以下幾個步驟。

(一)盤點準備工作

(1)確定需要盤點的財物并予以封存。被審計單位的財物種類繁多，全面盤點不大可能，且也無必要，因此，應(yīng)根據(jù)審計目標和應(yīng)審計項目的具體情況，來確定需要盤點的重點。一般可按如下標準來衡量：①是否未盤點過?②賬面反映存量是否合理?③在成本中所占比重是否過大?④該物品是否屬緊俏貴重物品?⑤該物品是否為日常生活必需?⑥該物品以往是否發(fā)生過舞弊問題?若上述回答都是肯定的，則應(yīng)該成為盤點的重點。

在應(yīng)盤點的財物確定好以后，若不能立即同時盤點，且又難保證不讓被審計單位知道情況時，則應(yīng)將需要盤點的物資予以封存，貼上封條后將鑰匙交財物經(jīng)管人保管。

(2)調(diào)查了解有關(guān)財物的收發(fā)保管制度，并對各項制度控制功能的發(fā)揮情況作出評估，找出控制的薄弱環(huán)節(jié)，明確重點。

(3)確定參加盤點的人員。在盤點成員中，至少要有兩名審計人員、一名財務(wù)負責人和一名實物保管人，同時，還應(yīng)有必要的工作人員。

(4)結(jié)出盤點日的賬面應(yīng)存數(shù)，即通過審閱、復(fù)算、核對，將賬面記錄和計算錯誤予以消除。

(5)準備記錄表格，檢查度量器具。對于有關(guān)用來盤點的度量器具，一定要經(jīng)過檢查，以防弄虛作假而使盤點結(jié)果失真。

(6)選擇恰當?shù)谋P點時間。盤點時間的選擇，一般以不影響工作正常進行為準，宜選擇在每天的業(yè)務(wù)終了后，或是業(yè)務(wù)開始前進行。

(二)進行實地盤點

準備工作就緒，應(yīng)立即著手進行盤點，對于一般的財物盤點，審計人員主要在場監(jiān)督，看看工作人員是否辦理了應(yīng)該辦理的手續(xù)，同時，注意觀察有關(guān)物品的質(zhì)量；對于特別重要的財物盤點，審計人員除了監(jiān)督、觀察外，還應(yīng)進行復(fù)點，如現(xiàn)金的盤點、其他有價證券的盤點、貴重物品的盤點等。

盤點完畢，應(yīng)將其盤點所獲的實際情況，如實地填在事先準備好的表格上。

(三)確定盤點結(jié)果

通過盤點獲得的結(jié)果，再與賬存進行比較，就能知道賬實之問是否相符，以及不符的差異；若不相符，則到底存在什么問題，還要運用其他方法進一步檢查落實。

盤點結(jié)果確定以后，應(yīng)由所有在場人員(尤其是實物保管人、財務(wù)負責人及審計人員)在盤點表上簽名，以明確責任。

盤存法主要用于各種實物的檢查，如現(xiàn)金、有價證券、材料、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、庫存商品、低值易耗品、包裝物、固定資產(chǎn)等。

在具體運用盤存法時，應(yīng)特別注意以下各點：

(1)實物盤存一般采取預(yù)告檢查，如有需要也可采取突擊檢查方式，如果實物存放分散，應(yīng)同時盤點。若不能同時盤點則未盤點實物的保管，應(yīng)在審計人員的監(jiān)督下進行。

(2)不能只清點實物數(shù)量，還應(yīng)注意實物的所有權(quán)、質(zhì)量等。

(3)任何性質(zhì)的白條，都不能用來充抵庫存實物。

(4)在確定盤點小組的人選時，不能完全聽任被審計單位，以防串通合謀舞弊。

(5)確定盤點結(jié)果，不要輕易作結(jié)論，尤其是涉及個人的問題，更應(yīng)謹慎從事。

(6)若遇有檢查日與結(jié)賬日之間不一致時，應(yīng)進行必要調(diào)整。調(diào)整時，可分別按以下公式進行：

結(jié)賬日賬面應(yīng)存數(shù)=盤點日賬面應(yīng)存數(shù)+盤點日與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)-盤點日與結(jié)賬日之間的收入數(shù)

結(jié)賬日實存數(shù)=盤點日實存數(shù)+盤點日與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)-盤點日與結(jié)賬日之間的收入數(shù)

注意：第一公式中的盤點日賬面應(yīng)存數(shù)，是在盤點準備階段確定的，一般認為無核算錯誤的賬面存數(shù)，而不是被審計單位提供的盤點日賬余額；兩公式中兩個調(diào)整項，數(shù)據(jù)相同，但元論是期間的付出也好，還是期間的收入也好，若要用來調(diào)整，則必須經(jīng)過審計人員的審核，只有認為正確無誤時，才能用來調(diào)整。

五、函證法

函證法是指審計人員根據(jù)審計的具體需要，設(shè)計出一定格式的函件并寄給有關(guān)單位和人員，根據(jù)對方的回答來獲取某些資料，或?qū)δ硢栴}予以證實的一種審計技術(shù)方法。

函證按要求對方回答方式的不同，又有積極函證和消極函證兩種。積極函證，是指對函證的內(nèi)容，不管在什么情況下，都要求對方直接以書面文件的形式向?qū)徲嬋藛T作出答復(fù)。消極函證，是指對于函證的內(nèi)容，只有當對方存有異議時，才要求對方直接以書面文件形式向?qū)徲嬋藛T作出答復(fù)。至于在何種情況下應(yīng)用積極函證或消極函證，一般視函證業(yè)務(wù)事項的具體情況而定。

1．函證方式的選擇

積極函證方式適用于以下場合：

(1)函證業(yè)務(wù)事項較為重要。一方面，可以從該業(yè)務(wù)事項的金額大小來衡量；另一方面，可以從該業(yè)務(wù)事項涉及的問題性質(zhì)來衡量。

(2)函證業(yè)務(wù)事項極為有限。

(3)函證業(yè)務(wù)事項延續(xù)的時間極長。

(4)對函證業(yè)務(wù)事項還存有較多疑點。

其余場合，則可采用消極函證方式。在采用消極函證的方式下，只要在規(guī)定的期限內(nèi)未收到他方的答復(fù)函，則函證業(yè)務(wù)事項的實際情況，與審計人員的認識是一致的。

2．函證內(nèi)容的設(shè)計

在進行函證的情況下，他方是按照審計人員在函證中的具體要求來回答問題的。因此，設(shè)計出既能滿足審計人員要求，又便于他人理解和回答的函件，就顯得特別重要。函證應(yīng)包括以下內(nèi)容：

(1)審計機關(guān)名稱；

(2)他方名稱(姓名)、發(fā)函目的、函證業(yè)務(wù)事項及要求；

(3)函證業(yè)務(wù)事項的具體內(nèi)容；

(4)審計機關(guān)及他方的簽章和發(fā)函及回復(fù)的日期等。

函證法既可用于有關(guān)書面資料的證實，也可用于有關(guān)財產(chǎn)物資的證實，如應(yīng)收應(yīng)付賬款余額真實性的核實、財物所有權(quán)的核實等。一般而言，當凡需從被審計單位以外的其他單位獲取有關(guān)材料才能達到審計的目的時，就可采用函證技術(shù)。不過，在其他單位與被審計單位存在極大依賴，或是被審計單位與其他單位有意串通的情況下，采用函證技術(shù)將是無效的。

六、觀察法

觀察法是指審計人員察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序，來取得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。如審計人員進入被審計單位以后，對被審計單位所處的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境進行觀察，借以取得環(huán)境證據(jù)；審計人員對被審計單位人員行為進行觀察借以發(fā)現(xiàn)問題和證實問題，并取得行為證據(jù)；審計人員對被審計單位的財產(chǎn)物資進行觀察，了解其存放、保管和使用狀況，借以確定盤點重點、證實賬簿記錄、充實證據(jù)資料。

觀察法除應(yīng)用于對被審計單位經(jīng)營環(huán)境的了解以外，主要應(yīng)用于內(nèi)部控制制度的遵循測試和財產(chǎn)物資管理的調(diào)查，如有關(guān)業(yè)務(wù)的處理是否遵守了既定的程序，是否辦理了應(yīng)辦的手續(xù)；財產(chǎn)物資管理是否能保證其安全完整，是否有外在的廠房、物資等，外借的場地、設(shè)備是否確實需要，等等。觀察法結(jié)合盤點法、詢問法使用，會取得更佳的效果。觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且可能影響對相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序的真實情況的了解。

七、鑒定法

鑒定法，是指審計人員對于需要證實的經(jīng)濟活動、書面資料及財產(chǎn)物資超出審計人員專業(yè)技術(shù)時，由審計人員另聘有關(guān)專家運用相應(yīng)專門技術(shù)和知識加以鑒定證實的辦法。如審計人員需要對書面資料真?zhèn)蔚蔫b定，實物性能、質(zhì)量、估價的鑒定，經(jīng)濟活動合理性的鑒定等，如審計組織中無該方面的專門人才，就有必要聘請有關(guān)專家進行鑒定。鑒定法主要應(yīng)用于涉及較多專門技術(shù)問題的審計領(lǐng)域，如經(jīng)濟效益審計領(lǐng)域；同時也應(yīng)用于一般審計實務(wù)中難以辨明真?zhèn)蔚膱龊?，如糾紛、造假事項等。

應(yīng)用鑒定法，在聘請有關(guān)人員時，應(yīng)判斷被聘人員能否保持獨立性，與被鑒定事項所涉及的有關(guān)方面有無利害關(guān)系；鑒定后應(yīng)正式出具鑒定報告并簽名，以明確責任。