審計(jì)測(cè)試是審計(jì)人員為達(dá)到審計(jì)目的，采用一定的方法對(duì)被審項(xiàng)目的部分內(nèi)容進(jìn)行試驗(yàn)，以獲取審計(jì)證據(jù)，據(jù)以判斷被審項(xiàng)目是否可以接受的一種審計(jì)程序。

審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。

一、符合性測(cè)試和控制測(cè)試

1.符合性測(cè)試和控制測(cè)試的涵義。

從其本質(zhì)上看，符合性測(cè)試和控制測(cè)試均與內(nèi)部控制的執(zhí)行情況有關(guān)，兩者都是為了檢查內(nèi)部控制制度在實(shí)際工作中是否得到執(zhí)行而進(jìn)行的測(cè)試，但兩者的目的是不同的。在制度基礎(chǔ)審計(jì)中，對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行的測(cè)試，是為了確定內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱，揭示內(nèi)部控制制度的缺陷和控制的薄弱環(huán)節(jié)，并以此作為確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)和方法。而在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)中，測(cè)試的目的是根據(jù)測(cè)試的結(jié)果評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)水平的高低。為與符合性測(cè)試相區(qū)別，將風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)中的這種測(cè)試稱為控制測(cè)試。

2.測(cè)試的方法。在進(jìn)行符合性(控制)測(cè)試時(shí)，通常采用的方法有證據(jù)檢查法、穿行試驗(yàn)法和實(shí)地觀察法。

(1)證據(jù)檢查法。所謂證據(jù)檢查法是指審計(jì)人員根據(jù)測(cè)試的目的，抽取一定數(shù)量的賬表、憑證等書面證據(jù)和其他有關(guān)證據(jù)，以檢查驗(yàn)證其有關(guān)控制措施是否得到有效貫徹執(zhí)行的一種方法。一般情況下，被審單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況總要在一定的證據(jù)上表現(xiàn)出來(lái)，因此，通過(guò)一定數(shù)量的證據(jù)檢查，即可證明被審單位內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況。如在批準(zhǔn)控制方面，各項(xiàng)費(fèi)用的支出都必須由發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)支出的部門負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)并簽字，審計(jì)人員通過(guò)有關(guān)手續(xù)檢查驗(yàn)證，即可檢查在實(shí)際執(zhí)行中部門負(fù)責(zé)人是否嚴(yán)格履行了批準(zhǔn)控制職責(zé)。

(2)穿行試驗(yàn)法。所謂穿行試驗(yàn)法是指審計(jì)人員根據(jù)測(cè)試目的，有選擇地抽取某項(xiàng)控制的幾筆業(yè)務(wù)，按照被審單位規(guī)定的業(yè)務(wù)處理程序，從頭到尾地重做一遍，然后將其結(jié)果與被審單位的業(yè)務(wù)處理結(jié)果相比較，以判斷控制措施的執(zhí)行情況的一種方法。(3)實(shí)地觀察法。所謂實(shí)地觀察法是指審計(jì)人員根據(jù)測(cè)試目的，到被測(cè)試項(xiàng)目的工作現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察有關(guān)人員的實(shí)際工作情況，以檢查驗(yàn)證其規(guī)定的控制措施是否得到嚴(yán)格執(zhí)行的一種方法。該法有一定的局限性，在實(shí)際工作中一般應(yīng)結(jié)合其他方法一并進(jìn)行。

二、實(shí)質(zhì)性測(cè)試

所謂實(shí)質(zhì)性測(cè)試是指為審查直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額正確性的錯(cuò)誤或不合法金額所設(shè)計(jì)的一種審計(jì)程序。其目的是取得有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)和賬戶余額的會(huì)計(jì)處理，以及寓于其中的有關(guān)舞弊和差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理是否妥當(dāng)?shù)淖C據(jù)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析性測(cè)試和余額的詳細(xì)測(cè)試三種。

1.交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

所謂交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試是指為判斷被審單位的會(huì)計(jì)交易在日記賬中是否正確記錄和匯總，是否正確過(guò)入明細(xì)賬和總賬而設(shè)計(jì)的一種審計(jì)程序。如審計(jì)人員執(zhí)行交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試可以檢查已記錄的交易是否存在和已發(fā)生的交易是否被記錄，也可以通過(guò)該測(cè)試以確定已記錄的銷貨交易的記錄是否正確、是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g、分類是否正確、匯總是否正確和是否過(guò)人正確的賬戶。如果審計(jì)人員確信交易在日記賬中已作正確記錄并正確過(guò)賬，他就能確信總賬的合計(jì)數(shù)是正確的。在實(shí)際工作中，符合性(控制)測(cè)試可以與所有其他測(cè)試分開進(jìn)行，但為提高效率，常常與交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試同時(shí)進(jìn)行。

2.分析性測(cè)試。

所謂分析性測(cè)試是指通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系的研究而形成的財(cái)務(wù)信息的評(píng)價(jià)。分析性測(cè)試的運(yùn)用實(shí)際上是將賬面金額同審計(jì)人員確定的期望值的比較過(guò)程。分析性測(cè)試的目的是：

(1)了解被審單位的行業(yè)或業(yè)務(wù)；

(2)評(píng)價(jià)企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力；

(3)顯示財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的錯(cuò)報(bào)；

(4)減少余額詳細(xì)測(cè)試。這些尤其是后兩個(gè)目的有助于審計(jì)人員確定其他測(cè)試的范圍。如果分析性測(cè)試表明可能有錯(cuò)誤，就需要作更廣泛的調(diào)查；如果通過(guò)分析性測(cè)試沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大差異或沒(méi)有差異，則其他測(cè)試就可減少。

3.余額詳細(xì)測(cè)試。

所謂余額詳細(xì)測(cè)試是指檢查賬戶期末余額的正確性而設(shè)計(jì)的一種審計(jì)程序，如直接向顧客函證應(yīng)收賬款，對(duì)存貨作實(shí)物檢查，審查供貨單位的對(duì)賬單以檢查應(yīng)付賬款等，都是余額詳細(xì)測(cè)試。在審計(jì)中，這種期末余額的測(cè)試至關(guān)重要，因?yàn)檫@種測(cè)試所收集的證據(jù)大多來(lái)自獨(dú)立于被審單位的單位和個(gè)人，通常被認(rèn)為是質(zhì)量較高的證據(jù)。