輔助審計(jì)技術(shù)是相對(duì)基本審計(jì)技術(shù)而言的，它是指為收集重要審計(jì)證據(jù)提供線索，或是收集重要證據(jù)以外的補(bǔ)充證據(jù)而采用的那部分審計(jì)技術(shù)。

一、分析性復(fù)核法

分析性復(fù)核是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的相關(guān)比率或趨勢(shì)進(jìn)行分析和比較，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。對(duì)于異常變動(dòng)項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)重新考慮其所采用的審計(jì)方法是否合適；必要時(shí)，應(yīng)追加適當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E7%A8%8B%E5%BA%8F" title="審計(jì)程序">審計(jì)程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。分析性復(fù)核是一項(xiàng)技術(shù)性較高、說(shuō)服力較強(qiáng)的取證手段，它要求審計(jì)人員具有較高的專業(yè)判斷能力和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并運(yùn)用一定的方式和程序，確保檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。

常用的分析性復(fù)核方法主要有比較分析、平衡分析、科目分析和趨勢(shì)分析，進(jìn)一步介紹如下。

(一)比較分析法

比較分析法，是指直接通過(guò)對(duì)有關(guān)項(xiàng)目之間的對(duì)比，來(lái)揭示其中的差異，并分析判斷其差異形成原因的一種分析技術(shù)方法。按對(duì)比時(shí)所用指標(biāo)的不同，又分絕對(duì)數(shù)比較和相對(duì)數(shù)比較分析兩種。絕對(duì)數(shù)比較分析，是指直接以有關(guān)項(xiàng)目之間的總額進(jìn)行對(duì)比，來(lái)揭示其中差異所在并進(jìn)行分析判斷的一種分析技術(shù)。這種比較，可以揭示出有關(guān)被審計(jì)項(xiàng)目的增減變動(dòng)有無(wú)異常、是否合情合理、是否存在問(wèn)題。相對(duì)數(shù)比較分析，又稱比率分析，它是指通過(guò)計(jì)算出被審計(jì)項(xiàng)目的百分比、比率或比重結(jié)構(gòu)等相對(duì)數(shù)指標(biāo)，然后根據(jù)相對(duì)數(shù)指標(biāo)的對(duì)比，來(lái)揭示其中的差異并分析判斷有無(wú)問(wèn)題的一種分析技術(shù)。相對(duì)數(shù)比較分析較絕對(duì)數(shù)比較分析更便于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

在具體應(yīng)用比較分析法時(shí)，還應(yīng)注意以下各點(diǎn)：

(1)對(duì)比之前，應(yīng)對(duì)用來(lái)對(duì)比的被審項(xiàng)目有關(guān)資料內(nèi)容的正確性予以認(rèn)可；

(2)對(duì)比的各項(xiàng)目之間，必須具有可比性；

(3)應(yīng)對(duì)比哪些內(nèi)容，應(yīng)根據(jù)比較的目的而定；

(4)比較揭示的差異，應(yīng)加以記錄并附加分析說(shuō)明，為決定采用其他審計(jì)技術(shù)所用。

(二)平衡分析法

平衡分析法，是指根據(jù)復(fù)式記賬原理和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的內(nèi)在依存關(guān)系，對(duì)應(yīng)該存在內(nèi)在制約關(guān)系的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算或測(cè)定，以檢查制約關(guān)系是否存在并揭示其中有無(wú)問(wèn)題的種種分析技術(shù)。由于這種分析技術(shù)通常是通過(guò)對(duì)存在依存制約關(guān)系的數(shù)據(jù)計(jì)算或測(cè)定來(lái)進(jìn)行，因而也有人稱它為“制度數(shù)據(jù)約定法”或“控制計(jì)算法”。

平衡分析實(shí)際上是比較分析的一種轉(zhuǎn)化形式，平衡分析主要應(yīng)用于存在內(nèi)在依存制約關(guān)系的數(shù)量或金額指標(biāo)，而用直接比較分析難以奏效的場(chǎng)合。

在具體應(yīng)用平衡分析方法時(shí)，還應(yīng)注意以下各點(diǎn)：

(1)對(duì)有關(guān)指標(biāo)先進(jìn)行復(fù)核，驗(yàn)證本身是否正確；

(2)分析前，應(yīng)找出項(xiàng)目之間存在的依存制約關(guān)系；

(3)應(yīng)掌握一些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本常識(shí)，以利于對(duì)依存制約關(guān)系的發(fā)現(xiàn)。

(三)科目分析法

科目分析法又稱賬戶分析法，是審計(jì)分析中的一種主要技術(shù)方法。它是指以會(huì)計(jì)原理為依據(jù)，對(duì)總分類賬戶的借方或貸方的對(duì)應(yīng)賬戶及其發(fā)生額和余額是否正常進(jìn)行分析的一種方法。如將“產(chǎn)品銷售收入”和“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“現(xiàn)金”及“應(yīng)付賬款”等賬戶結(jié)合起來(lái)分析，既可以審查有無(wú)差錯(cuò)和弊端，還可以了解產(chǎn)品銷售情況、應(yīng)收賬款發(fā)生和收回情況及費(fèi)用發(fā)生、支付情況等。

在具體運(yùn)用科目分析法時(shí)，還應(yīng)注意以下各點(diǎn)：

(1)應(yīng)針對(duì)被審計(jì)單位的具體情況，找出其中應(yīng)該重點(diǎn)檢查的科目；

(2)在編制科目分析表時(shí)，應(yīng)謹(jǐn)慎小心，以防疏漏而導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論；

(3)必須將正常的對(duì)應(yīng)科目列全，否則難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

(四)趨勢(shì)分析法

趨勢(shì)分析法，亦稱動(dòng)態(tài)分析法，是指從發(fā)展的觀點(diǎn)來(lái)分析研究經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在時(shí)間上的變動(dòng)情況，從而揭示其增減變動(dòng)的幅度及其發(fā)展趨勢(shì)是否正常合理、有無(wú)問(wèn)題的一種分析技術(shù)方法。趨勢(shì)分析技術(shù)不是著眼于某一個(gè)時(shí)點(diǎn)，而是從各個(gè)不同時(shí)期的綜合比較來(lái)揭示其中的規(guī)律性，并預(yù)測(cè)未來(lái)。因此，采用這種分析技術(shù)便于把握住被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展前景，并提出一些建設(shè)性的意見(jiàn)和建議。

趨勢(shì)分析法既適用于財(cái)務(wù)審計(jì)中用來(lái)揭示被審計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有無(wú)問(wèn)題，也適用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中用于揭示活動(dòng)的發(fā)展前景。

在具體應(yīng)用趨勢(shì)分析法時(shí)，還應(yīng)特別注意以下各點(diǎn)：

(1)進(jìn)行分析前，應(yīng)對(duì)用來(lái)進(jìn)行分析的各種指標(biāo)本身的可比性予以認(rèn)可；

(2)用于進(jìn)行趨勢(shì)分析的有關(guān)指標(biāo)，在各個(gè)時(shí)期應(yīng)具備可比性；

(3)選用的方法必須合理、恰當(dāng)；

(4)作出分析結(jié)論時(shí)，應(yīng)綜合考慮各種因素的影響，絕不能草率從事。

分析性復(fù)核所取得的結(jié)果，可用于對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)估的調(diào)整；對(duì)發(fā)現(xiàn)異常差異追加審計(jì)程序；對(duì)重要會(huì)計(jì)問(wèn)題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行深入查證。

根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，分析性復(fù)核法也稱分析程序。是指審計(jì)人員通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。實(shí)施分析程序時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息與以前期間的可比信息比較；與被審計(jì)單位的預(yù)期結(jié)果或者審計(jì)人員的預(yù)期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；與所處行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息進(jìn)行比較。在實(shí)施分析程序時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系；財(cái)務(wù)信息與相關(guān)非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。分析程序，可用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；可用于實(shí)質(zhì)性程序和審計(jì)結(jié)束時(shí)的總體復(fù)核。

實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序稱為實(shí)質(zhì)性分析程序。在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮該程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性，所依據(jù)的內(nèi)外數(shù)據(jù)的可靠性，作出預(yù)期的準(zhǔn)確程序以及可接受的差異額。

實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一定時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。在相信其分析結(jié)果時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮其有風(fēng)險(xiǎn)的可能，也即其分析結(jié)果顯示數(shù)據(jù)之間存在預(yù)期關(guān)系而實(shí)際上卻存在重大錯(cuò)報(bào)。因此，審計(jì)人員在認(rèn)定其適用性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，結(jié)合使用細(xì)節(jié)測(cè)試，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；針對(duì)同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試，同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。

數(shù)據(jù)的可靠性與其來(lái)源和獲取數(shù)據(jù)后的環(huán)境相關(guān)，在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)考慮：可獲得信息的來(lái)源；可獲得信息的可比性；可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性；與信息相關(guān)的控制。如果使用被審計(jì)單位編制的信息，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮與信息編制相關(guān)的控制，以及這些信息是否在本期或前期經(jīng)過(guò)審計(jì)。

在評(píng)價(jià)作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)考慮：對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性；信息可分析的程度；財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。

在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。在確定差異額時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)主要考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平。審計(jì)人員可通過(guò)降低可接受的差異額應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序?qū)?a href="/wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%8A%A5%E8%A1%A8" title="財(cái)務(wù)報(bào)表">財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分的各類交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序。

當(dāng)通過(guò)實(shí)施分析程序識(shí)別出與其他相關(guān)信息不一致或者偏離預(yù)期數(shù)據(jù)的重大波動(dòng)或關(guān)系時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)。在調(diào)查異常波動(dòng)和關(guān)系時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在詢問(wèn)管理層的基礎(chǔ)上采取下列措施：將管理層的答復(fù)與審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位所了解的情況以及在審計(jì)過(guò)程中所獲取的其他審計(jì)證據(jù)進(jìn)行比較，以印證管理層的答復(fù)；如果管理層不能提供解釋或解釋不充分，應(yīng)考慮甚至需要運(yùn)用其他審計(jì)程序。

二、推理法

推理法，是指審計(jì)人員根據(jù)已經(jīng)掌握的事實(shí)或線索，結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)并運(yùn)用邏輯方法，來(lái)確定一種審計(jì)方案并推測(cè)實(shí)施后可能出現(xiàn)的結(jié)果的一種審計(jì)技術(shù)方法。推理法與分析、判斷有著密切的聯(lián)系，通常將其合稱為“分析推理”或“判斷推理”，它是一種極為重要的輔助審計(jì)技術(shù)。

要恰當(dāng)?shù)夭捎猛评矸?，必須把握以下三個(gè)步驟：

(1)恰當(dāng)分析。建立在事實(shí)基礎(chǔ)上的恰當(dāng)分析，就是根據(jù)已經(jīng)知道的事實(shí)，提出各種設(shè)想，將導(dǎo)致產(chǎn)生這種結(jié)果的所有因素和產(chǎn)生的原因以及可能存在的問(wèn)題，逐一加以分析。

(2)合理推理。進(jìn)行合理推理，就是根據(jù)分析提出的種種懷疑，結(jié)合進(jìn)入被審計(jì)單位后觀察、調(diào)查了解到的情況，來(lái)推斷各種可能情況的真實(shí)程度。

(3)正確判斷。正確判斷須建立在恰當(dāng)分析和合理推理基礎(chǔ)上。進(jìn)行正確判斷，就是審計(jì)人員憑借自身的經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合觀察了解到的具體情況，對(duì)使用邏輯方法推斷出來(lái)的結(jié)果予以認(rèn)定。

在具體應(yīng)用推理法時(shí)還應(yīng)特別注意以下各點(diǎn)：

(1)分析、推理都應(yīng)以已知的事實(shí)為依據(jù)；

(2)對(duì)于用來(lái)推理的基礎(chǔ)資料，在運(yùn)用推理法之前應(yīng)加以核實(shí)，以防推理出錯(cuò)；

(3)對(duì)于推理得出的結(jié)論，必須通過(guò)核實(shí)取證后才能加以利用；

(4)在運(yùn)用推理法時(shí)，應(yīng)注意結(jié)合采用分析判斷等方法。

三、詢問(wèn)法

詢問(wèn)法或稱面詢法，是指審計(jì)人員針對(duì)某個(gè)或某些問(wèn)題通過(guò)直接找有關(guān)人員進(jìn)行面談，以取得必要的資料或?qū)δ骋粏?wèn)題予以證實(shí)的一種審計(jì)技術(shù)方法。

按詢問(wèn)對(duì)象的不同，詢問(wèn)法可分為知情人的詢問(wèn)和當(dāng)事人的詢問(wèn)兩種。對(duì)知情人的詢問(wèn)，是指通過(guò)找有關(guān)知曉某一問(wèn)題具體情況的人員進(jìn)行面談，來(lái)獲得資料或證實(shí)問(wèn)題；對(duì)當(dāng)事人的詢問(wèn)，是指找有關(guān)問(wèn)題的直接負(fù)責(zé)人進(jìn)行面談，來(lái)獲取資料或核實(shí)問(wèn)題。按詢問(wèn)的方式不同，又可分為個(gè)別詢問(wèn)和集體詢問(wèn)兩種。

(一)詢問(wèn)方式的選擇

(1)個(gè)別詢問(wèn)。即個(gè)別交談，它是指找有關(guān)人員進(jìn)行單個(gè)面談，來(lái)獲取所需資料的一種詢問(wèn)方法。

(2)集體詢問(wèn)。集體詢問(wèn)，指找多個(gè)有關(guān)人員一起面談，來(lái)獲取所需資料的一種詢問(wèn)方法。這種方法實(shí)際上就是通常所說(shuō)的開(kāi)座談會(huì)。

總之，應(yīng)采用何種方式，要根據(jù)詢問(wèn)內(nèi)容的具體情況以及被詢問(wèn)者的具體情況而定。

(二)詢問(wèn)的策略

詢問(wèn)策略問(wèn)題，主要包括創(chuàng)造適宜的詢問(wèn)氣氛，恰當(dāng)?shù)靥岢鰡?wèn)題和注意詢問(wèn)技巧等。如審計(jì)人員應(yīng)注意傾聽(tīng)被詢問(wèn)人的陳述，適當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)和始終保持平易近人的態(tài)度；提出的問(wèn)題要具體，要有事實(shí)依據(jù)，要有條理，用詞得當(dāng)?shù)?；詢?wèn)時(shí)可根據(jù)需要采用先發(fā)制人、側(cè)面暗示、迂回進(jìn)攻、攻心、巧設(shè)問(wèn)等技巧。詢問(wèn)法的應(yīng)用比較廣泛，既可用于對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)情況的一般了解，又可用于審計(jì)證據(jù)的落實(shí)，同時(shí)還可用于收集對(duì)某些書(shū)面資料或財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行證實(shí)時(shí)的補(bǔ)充證據(jù)。

在具體應(yīng)用詢問(wèn)法時(shí)，還應(yīng)特別注意以下各點(diǎn)：

(1)審計(jì)人員應(yīng)有兩人以上在詢問(wèn)現(xiàn)場(chǎng)，以相互配合；

(2)已列入計(jì)劃的詢問(wèn)對(duì)象應(yīng)予保密，特別是對(duì)當(dāng)事人的詢問(wèn)更應(yīng)如此；

(3)詢問(wèn)時(shí)應(yīng)認(rèn)真做好詢問(wèn)筆錄，并在詢問(wèn)完畢后交被詢問(wèn)人審閱并簽名，并明確責(zé)任，防止口說(shuō)無(wú)憑；

(4)對(duì)涉及多個(gè)當(dāng)事人的詢問(wèn)，應(yīng)單獨(dú)同時(shí)進(jìn)行，以防相互串通建立攻守同盟。

四、調(diào)節(jié)法