期初余額是指期初已存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎，反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果。

1.期初已存在的賬戶余額是由上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額，或是上期期末余額調(diào)整后的金額。通常，期初余額是上期賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至本期賬戶的余額，在數(shù)額上與相應賬戶的上期期末余額相等。但是，由于受上期期后事項、會計政策變更、前期會計差錯更正等諸因素的影響，上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至本期時，有時需經(jīng)過調(diào)整或重新表述。

2.期初余額反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果。期初余額應以客觀存在的經(jīng)濟業(yè)務為根據(jù)，是被審計單位按照上期采用的會計政策對以前會計期間發(fā)生的交易和事項處理后的結(jié)果。

3.期初余額與注冊會計師首次接受委托相聯(lián)系。廣義地講，注冊會計師無論是首次接受委托對被審計單位的財務報表進行審計，還是執(zhí)行連續(xù)審計業(yè)務，都會涉及期初余額審計。但在連續(xù)審計業(yè)務中，注冊會計師在當期審計中通常只需關注被審計單位經(jīng)審計的上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者是否在適當?shù)那闆r下已作出調(diào)整或重新表述，很少需要再實施其他專門的審計程序。

在審計實務中，注冊會計師進行會計報表審計時，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，并充分考慮相關審計結(jié)論對所審計會計報表發(fā)表審計意見的影響。如果上期會計報表已經(jīng)其他會計師事務所審計，注冊會計師應當與前任注冊會計師聯(lián)系，以獲取必要的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結(jié)論，并確定對本期會計報表審計意見的影響，如前任注冊會計師出具了帶有說明段的審計報告，注冊會計師應當特別關注其原因，并考慮對本期會計報表的影響。

如果在實施了相關審計程序后仍不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，或上期會計報表未經(jīng)獨立審計，注冊會計師應當對期初余額實施包括通過對本期會計報表實施的審計程序進行證實、補充實施其他適當?shù)?a href="/wiki/%E5%AE%9E%E8%B4%A8%E6%80%A7%E6%B5%8B%E8%AF%95" title="實質(zhì)性測試">實質(zhì)性測試程序等程序。

因此，在實務操作中應注意以下兩點：

1、如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)期初余額對本期會計報表可能存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師可出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

2、如果期初余額存在影響本期會計報表的重大錯報，且被審計單位拒絕接受注冊會計師提出的調(diào)整或披露建議，注冊會計師可出具保留意見或否定意見的審計報告。