內(nèi)部審計職能是指內(nèi)部審計本身所固有的內(nèi)在功能，并反映出內(nèi)部審計的本質(zhì)。內(nèi)部審計的職能隨著審計目標的變化而變化，并為實現(xiàn)審計目標服務。

(1)進行價值管理。內(nèi)部審計人員從經(jīng)濟性(最低的成本)、效率(資源的最好利用)、效果(最佳的結(jié)果)三方面關注公司的資源使用情況。

(2)企業(yè)信息系統(tǒng)的審計。通過內(nèi)部審計判定公司信息系統(tǒng)是否為報表編制提供可靠的信息，是否有有效的內(nèi)控制度降低錯報、漏報的風險。

(3)開展項目審計。內(nèi)部審計對具體特定項目進行審計，例如建立新的信息系統(tǒng)、開設新的生產(chǎn)加工區(qū)等。內(nèi)部審計負責鑒定項目的目標是否能實現(xiàn)，項目是否按計劃有效的運行，并從運行項目失敗教訓中總結(jié)經(jīng)驗等。

(4)進行內(nèi)部財務審計。這是內(nèi)部審計部門傳統(tǒng)上的主要工作領域，例行性的檢查編制財務報表的財務記錄與支持文件，以減少錯誤與舞弊事件的發(fā)生；對財務數(shù)據(jù)進行趨勢分析等。

(5)開展經(jīng)營審計。內(nèi)部審計部門可以對采購、市場營銷、人力資源等經(jīng)營部門開展經(jīng)營審計，檢查與復核內(nèi)部控制的有效性，提出可以進一步提高業(yè)績與改善管理的建議與對策等。

按照內(nèi)部審計的不同目標，可以將內(nèi)部審計概括為兩大不同的類型— 監(jiān)督主導型”和“服務主導型”，前者側(cè)重于內(nèi)部審計監(jiān)督職能的發(fā)揮，后者則偏向評價和咨詢等服務職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計由“監(jiān)督主導型”向“服務主導型”轉(zhuǎn)變是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然趨向。兩方內(nèi)部審計的發(fā)展過程就是從“監(jiān)督主導型”向“服務主導型’’轉(zhuǎn)變的過程 當前我國的內(nèi)部審計尚屬于“監(jiān)督主導型”。

關于我國“監(jiān)督主導型”內(nèi)部審計的形成，筆者認為，主要是由于我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生動因在于企業(yè)外部的因素(特別是源于國家法令的要求)。從一開始起，內(nèi)部審計就被當作政府審計的“基礎”，服從和服務于政府審計，并采用“行政模式”的管理體制。行政模式的管理體制導致了我國內(nèi)部審計的“監(jiān)督導向”，經(jīng)濟督職能特別突出 在目標定位_卜偏重于查錯防弊和保護資產(chǎn)，在實務中注重經(jīng)濟活動的真實性和合法性的審計，對整個經(jīng)營管理活動的有效性和效益性的評審涉及不深

關于“監(jiān)督主導型”內(nèi)部審計的缺陷，筆者認為，這種類型的內(nèi)部審計突出了它的艙督職能，而內(nèi)部審計具有的評價職能未能在 家的審計法規(guī)中得到定位。圉而，在實際作中內(nèi)部審計工作者均單一致力于實施內(nèi)部監(jiān)督.土要對財務收支和經(jīng)濟效益實施事后審計監(jiān)督，在真實性、合法性上下功夫，其作用領域受到很大限制。由于內(nèi)部審計的評價職能被忽視，原本應在企業(yè)的戰(zhàn)略決策、經(jīng)營方略、管理機制、風險控制等方面積極參與并開展的評價活動沒有能夠發(fā)揮應有作用，也就不能協(xié)助企業(yè)從更廣泛、更重要的方面提高經(jīng)濟效益，增強市場競爭能力，實現(xiàn)預期目標。

“監(jiān)督主導型”內(nèi)部審計過分強調(diào)監(jiān)督，使審計與被審計雙方關系很不正常，忽視了服務目的。它最終使得內(nèi)部審計陷入一種“欲監(jiān)督而監(jiān)督不力，想服務卻服務不到位”的尷尬境地。由“監(jiān)督主導型”向“服務主導型”轉(zhuǎn)變，是我國內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢，既符合我國社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要和國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，也符合內(nèi)部審計本身的自我發(fā)展規(guī)律。(1)統(tǒng)一認識，樹立內(nèi)部審計新理念，為內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型打牢思想基礎；(2)處理好原有的監(jiān)督性實務同新興的服務性實務的關系；(3)加強內(nèi)部審計工作人員的業(yè)務學習和培訓，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，造就一批勝任“服務主導型”內(nèi)部審計的優(yōu)秀人才；(4)充分發(fā)揮內(nèi)部審計協(xié)會的作用，加強行業(yè)管理。

迄今為止，內(nèi)部審計誕生已有百余年歷史，企業(yè)內(nèi)部審計的職能一直在不斷的變化，不斷的發(fā)展，不斷的豐富。那么，發(fā)展到今天的企業(yè)內(nèi)部審計應該具有哪些職能呢?本文認為，回答這個問題應從兩個角度去考慮，一是企業(yè)內(nèi)部審計的本質(zhì)和內(nèi)涵，；二是現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計的需求。前者是決定內(nèi)部審計職能的內(nèi)在因素——內(nèi)因，解決了內(nèi)部審計能提供哪些職能的供給問題；后者是決定內(nèi)部審計職能的外在因素 ——外因，解決了現(xiàn)代企業(yè)需要內(nèi)部審計提供哪些職能的需求問題。當兩者有效對接時，即供給與需求達到平衡時，兩者的交叉部分(交集)就是企業(yè)內(nèi)部審計應該具有的職能。

(一)企業(yè)內(nèi)部審計職能內(nèi)在決定因素的分析

決定企業(yè)內(nèi)部審計具有哪些職能的內(nèi)在因素是內(nèi)部審計的本質(zhì)和內(nèi)涵。企業(yè)內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種為企業(yè)經(jīng)營管理服務的特殊的管理控制活動。其特殊之處在于，它并不同于一般的管理行為，行使計劃、組織、控制、決策等管理活動，而是按照管理當局的職責分工，代替管理當局檢查、評價相應的經(jīng)營管理活動，并幫助管理者進一步改進和完善這些經(jīng)營管理活動。理論界對企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)涵的研究表明，企業(yè)內(nèi)部審計采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，以獨立、客觀的態(tài)度對企業(yè)的內(nèi)部控制和風險管理進行檢查和評價，并在此基礎上以改進建議等方式提供咨詢服務，目的是為發(fā)現(xiàn)并預防錯誤和舞弊、提高企業(yè)的經(jīng)營效率、增加企業(yè)的價值，以幫助企業(yè)實現(xiàn)既定的目標。

由此可見，企業(yè)內(nèi)部審計執(zhí)行的是管理活動中的檢查活動、評價活動和咨詢活動，所具有的職能應為檢查職能、評價職能和咨詢職能。這三種職能也與內(nèi)部審計的目的相對應，查錯防弊要依靠檢查職能的有效實施來完成，提高效率和增加價值要依靠對相關的內(nèi)部控制和風險管理的評價尋找其中的缺陷，提供建議等咨詢服務——即評價職能和咨詢職能來完成。

(二)企業(yè)內(nèi)部審計職能外在決定因素的分析

企業(yè)經(jīng)營管理對內(nèi)部審計的客觀需求是內(nèi)部審計職能的外在決定因素。這種客觀需求因需求者的身份不同可分為二類：第一類是董事會和監(jiān)事會對內(nèi)部審計的需求；第二類是高級管理層對內(nèi)部審計的需求。

1. 董事會和監(jiān)事會對內(nèi)部審計職能的需求

這種需求主要是董事會和監(jiān)事會領導內(nèi)部審計開展有關工作，利用內(nèi)部審計工作的結(jié)果來履行董事會和監(jiān)事會的職責。這主要是因為董事會和監(jiān)事會由于人員數(shù)量、工作時間、信息獲取等限制，難以完全依靠自身的力量去完成各項具體工作。而內(nèi)部審計憑借其相對獨立的地位，豐富的審計經(jīng)驗和專業(yè)的人力資源，就自然而然的充當了董事會和監(jiān)事會大部分工作的實際執(zhí)行者。但仍需強調(diào)的是，內(nèi)部審計僅僅是董事會和監(jiān)事會領導下的具體工作者，它所執(zhí)行的是為董事會進行決策和監(jiān)事會進行監(jiān)督提供相關信息的基礎工作，并不能“替代”董事會作出任何決策或者監(jiān)事會作出監(jiān)督行為。按照我國《公司法》和《上市公司治理準則》的有關規(guī)定，董事會和監(jiān)事會將利用內(nèi)部審計完成以下工作：

(1)檢查管理者對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和各項目標的貫徹、執(zhí)行情況，包括戰(zhàn)略類型的選擇，戰(zhàn)略的具體實施，戰(zhàn)略目標的實施結(jié)果，以及評價管理者的戰(zhàn)略管理能力；

(2)檢查和評價管理者履行職責的合法合規(guī)性，包括對國家和行業(yè)的各項法律、法規(guī)、規(guī)章和行業(yè)標準規(guī)范的遵循情況，以及對企業(yè)制定的各項政策、制度、程序的遵循情況；

(3)檢查企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，審核企業(yè)編制的對內(nèi)、對外財務報告的合法性、公允性，以及財務信息對外披露形式的恰當性；

(4)檢查和評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、有效性，風險管理過程的客觀性、合理性，發(fā)現(xiàn)并預防各種形式的錯誤和舞弊，并提出進一步改進的咨詢建議；

(5)評價企業(yè)董事會制定的經(jīng)理人員的業(yè)績考核標準，提供反映經(jīng)理人員業(yè)績的相關信息，以供董事會對其作出業(yè)績考核；

(6)根據(jù)需要提供專項的咨詢服務。

從上述各項工作內(nèi)容可以看到，檢查、評價和提供咨詢的活動一直貫穿始終，正是這些職能的實施，使董事會和監(jiān)事會對內(nèi)部審計工作的需求得到了滿足。

2. 高級管理層對內(nèi)部審計職能的需求

這種需求是企業(yè)高級管理層為了有效實施管理控制，而通過內(nèi)部審計來監(jiān)督較低層次的管理者和員工的職責履行情況，并借助內(nèi)部審計來發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，提高經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效果性和效率性?，F(xiàn)代企業(yè)管理的關鍵就是內(nèi)部控制系統(tǒng)和風險管理過程的合理設計、有效實施、客觀評價和不斷完善，從某種意義上說，這就是企業(yè)管理的全過程。在這個過程中，企業(yè)管理者將檢查、評價內(nèi)部控制系統(tǒng)和風險管理過程，并將提供改進咨詢的任務分配給了內(nèi)部審計，這就是對內(nèi)部審計工作的需求。具體而言：

(1)檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)和風險管理過程的設計是否合理、健全，運行是否正常、有效，特別關注無故超越控制和風險管理的事項，對存在的缺陷，提供完善和改進的咨詢服務；

(2)檢查和評價各經(jīng)營單位和員工對內(nèi)部控制系統(tǒng)和風險管理過程的遵循情況，并注重查錯防弊；

(3)關注各項經(jīng)營活動的效率性和效果性，為提高各部門和企業(yè)整體經(jīng)營活動的效果性和效率性“出謀劃策”；

(4)按管理者的要求，提供一些臨時的、專項的咨詢服務，如為企業(yè)ERP系統(tǒng)的研發(fā)和構(gòu)建提供咨詢。

從這些具體活動可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的高級管理層對內(nèi)部審計的需求也主要集中于檢查、評價和咨詢職能，而且更為重視咨詢職能的發(fā)揮。

綜合上述兩類需求可以得到結(jié)論：現(xiàn)代企業(yè)管理對內(nèi)部審計的需求表現(xiàn)在內(nèi)部審計的職能上就是企業(yè)內(nèi)部審計應該提供檢查職能、評價職能和咨詢職能。

(三)企業(yè)內(nèi)部審計職能的界定：檢查、評價和咨詢

企業(yè)內(nèi)部審計的本質(zhì)和內(nèi)涵的分析表明，內(nèi)部審計是一種檢查、評價和咨詢活動，具有檢查、評價和咨詢職能；同時，企業(yè)管理對內(nèi)部審計的需求分析揭示，內(nèi)部審計應該提供檢查、評價和咨詢職能，以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理對內(nèi)部審計工作的期望。二者所表現(xiàn)出來的職能“不謀而合”。企業(yè)內(nèi)部審計的三個職能是一個有機整體，相互聯(lián)系，不可分割。檢查職能和評價職能是基礎，是咨詢職能的前提；咨詢職能是升華，是對檢查職能和評價職能的利用和發(fā)展。內(nèi)部審計通過檢查和評價職能的實施，獲得財務狀況和經(jīng)營活動的相關信息，在對這些信息的分析、處理的基礎上為管理當局提供咨詢服務，從而實現(xiàn)服務于企業(yè)的目標?？梢?，為企業(yè)增加價值的咨詢職能是建立在檢查和評價職能基礎之上的，而檢查和評價活動的目的是為了咨詢服務，即檢查、評價、咨詢職能辨證統(tǒng)一于增加企業(yè)價值、實現(xiàn)企業(yè)目標。

需說明的是，內(nèi)部審計在企業(yè)中發(fā)揮的作用越來越大，但內(nèi)部審計的能力不是無限的，而是有邊界的。內(nèi)部審計在企業(yè)中是一個獨立于具體經(jīng)營活動的機構(gòu)，并不直接參與企業(yè)的具體經(jīng)營活動，也不對這些經(jīng)營活動具有決策權，亦不能強令機構(gòu)(人員)執(zhí)行某項活動。內(nèi)部審計只是以“參謀”的身份向管理者傳遞信息，提供咨詢，由管理者自己決定具體的決策，這一點對于界定企業(yè)內(nèi)部審計的職能至關重要。

內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中所起的作用是由它的職能所決定的。然而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對內(nèi)部審計提出了新的要求，內(nèi)部審計的職能必須與其相適應才能發(fā)揮作用，因而客觀情況要求內(nèi)部審計進行職能的轉(zhuǎn)換。此外，由于內(nèi)部審計本身的局限，在經(jīng)濟形勢日新月異的今天其地位受到嚴峻的挑戰(zhàn)，在新的經(jīng)濟環(huán)境下要想發(fā)揮內(nèi)部審計應有的作用也要求其必須進行職能的轉(zhuǎn)換。但是，關鍵的還是內(nèi)部審計的職能該如何進行轉(zhuǎn)換的問題，這更是需要我們?nèi)フJ真考慮和深入研究的。

1、內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)換的必要性

(1)經(jīng)濟形勢改變導致內(nèi)部審計職能的弱化

進入21世紀，經(jīng)濟全球化、虛擬化、信息化和股權集中化浪潮滾滾，在外部環(huán)境的劇烈變化面前，為了抓住機遇，防范風險，以求得生存和發(fā)展，發(fā)達國家的大中型企業(yè)普遍在管理理念、管理組織、管理內(nèi)容、管理制度、企業(yè)文化、管理方法等方面進行了變革。其中最明顯的變革是實施公司治理改革，強化風險管理，完善內(nèi)部控制，企業(yè)發(fā)生的這些變化使內(nèi)部審計傳統(tǒng)的評價和監(jiān)督職能受到挑戰(zhàn)，再加上內(nèi)部審計的地位長期受到忽視，其變化步伐遠遠跟不上企業(yè)制度的變革，導致其職能明顯弱化，更加不適應經(jīng)濟形勢的發(fā)展，因而內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)換勢在必行。

(2)內(nèi)部審計的內(nèi)容過于簡單限制了其作用的發(fā)揮

目前我國內(nèi)部審計工作基本上還是查錯防弊，其主要是圍繞著財務信息的真實性與準確性，政策法規(guī)的遵循及財產(chǎn)的安全與完整等方面展開，而缺乏對風險管理、經(jīng)濟效益等進行審計，沒有對組織內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況、各崗位業(yè)務規(guī)范狀況等做出評價和提出建議，更未對一些重要的深層次的問題如管理制度、政策法規(guī)、社會環(huán)境、監(jiān)督體系等方面進行研究。尤其是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，導致經(jīng)營情況不斷發(fā)生變化，而內(nèi)部審計卻發(fā)展緩慢，內(nèi)容過于狹窄，跟不上客觀環(huán)境的變化，導致其作用無法發(fā)揮出來?？梢?，內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)換是必要的。

(3)內(nèi)部審計傳統(tǒng)的地位受到挑戰(zhàn)

在我國，內(nèi)部審計往往被認為是外部審計的補充，企業(yè)內(nèi)部審計部門往往不是企業(yè)自己在完善內(nèi)部控制過程中自發(fā)的要求，而是政府主管部門和審計部門的強制要求，甚至是下級單位為了與上級單位對口而成立的，因此，內(nèi)部審計在企業(yè)、單位內(nèi)部往往很被動。內(nèi)部審計地位不高，決定了內(nèi)部審計的獨立性和權威性受損，因而其作用也大大削弱，甚至是企業(yè)的“冷宮”，地位岌岌可危。

2、內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)換的措施

(1)內(nèi)部審計外部化

內(nèi)部審計外部化是指企業(yè)或部門聘請外部審計人員來執(zhí)行內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計人員由企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向企業(yè)外部。這邊所指的內(nèi)部審計外部化主要是把內(nèi)部審計的實施方式從單一依靠內(nèi)部審計人員的力量向與外部審計結(jié)合的方向發(fā)展。由于內(nèi)部審計的工作包括對財務數(shù)據(jù)真實性、合法性的審計和對企業(yè)經(jīng)營管理的評價與提供建議兩部分，對于第一部分企業(yè)完全可以委托外部審計人員按照企業(yè)內(nèi)部審計的目的進行審計，這樣不僅可以做到資源的有效配置，還能保證會計信息的真實、合法和完整。對于第二部分，由于內(nèi)部審計比較熟悉企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理情況，工作的重點也能有的放矢，提高工作的效率，因此應當由企業(yè)內(nèi)部的審計人員承擔。

(2)保障內(nèi)部審計人員的獨立性和客觀性

內(nèi)部審計人員的獨立性是指內(nèi)部審計人員必須置身于審計活動之外，自主地、不受約束地履行審計職責。內(nèi)部審計人員的客觀性是指內(nèi)部審計人員應實事求是，保證公正的、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。由國際內(nèi)部審計協(xié)會和我國內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計的定義都可以看出，要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮評價、監(jiān)督的職能，耍取決于內(nèi)部審計人員的獨立性和客觀性。但是應該如何加強和保障內(nèi)部審計人員的獨立性和客觀性呢?具體措施如：合理設置內(nèi)部審計機構(gòu)；用法律規(guī)范保障內(nèi)部審計人員的獨立性，使其納入法制化軌道；建立內(nèi)部審計人員定期輪換制；建立激勵約束機制，對內(nèi)部審計人員的工作和業(yè)績進行監(jiān)督、考評；配備業(yè)務水平高，具有良好職業(yè)道德的內(nèi)部審計人員等等。通過以上措施的實行，能夠合理保證內(nèi)部審計人員的獨立性和客觀性，從而從根本上實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性。

(3)服務領域的擴大

服務領域的擴大是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部職業(yè)機制的加強，內(nèi)部管理水平的提高，內(nèi)部審計職能也必然在客觀上從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的咨詢服務職能。因而內(nèi)部審計的工作范圍也將由對財務數(shù)據(jù)和會計報表擴展到企業(yè)的經(jīng)營、生產(chǎn)、質(zhì)量等管理領域。首先為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營業(yè)績、管理水平考核提供客觀和準確的數(shù)據(jù)。其次為了適應現(xiàn)代市場經(jīng)濟，內(nèi)部審計應通過對企業(yè)會計系統(tǒng)、管理系統(tǒng)、資本保全系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)等進行監(jiān)控，為促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，健全內(nèi)部控制而發(fā)揮企業(yè)的監(jiān)督作用。第三，應大力開展經(jīng)營管理效益審計，為企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)資源的優(yōu)化配置的科學決策發(fā)揮顧問咨詢的作用。

(4)提高審計人員的素質(zhì)，即從單純的財務人員向具有綜合素質(zhì)和能力多元化人才轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計人員應該從單純的財務人員向具有綜合素質(zhì)和職能部審計部門往往不是企業(yè)自己在完善內(nèi)部控制過程中自發(fā)的要求，而是政府主管部門和審計部門的強制要求，甚至是下級單位為了與上級單位對口而成立的，因此，內(nèi)部審計在企業(yè)、單位內(nèi)部往往很被動。內(nèi)部審計地位不高，決定了內(nèi)部審計的獨立性和權威性受損，因而其作用也大大削弱，甚至是企業(yè)的“冷宮”，地位岌岌可危。

(5)內(nèi)部審計理念的改變

2003年9月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會(簡稱IIA)總部前執(zhí)行副主席理查德錢伯斯先生(Richard F.Chambers)訪華，他在北京舉辦的國際內(nèi)部審計高級研討班演講的專題之一《國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢》中提到的三大發(fā)展趨勢：一是重新介入內(nèi)部控制；二是推動更有效的公司治理；三是對內(nèi)部審計師的期望在改變。2004年12月，IIA發(fā)布了美國反欺詐性財務報告委員會(簡稱COSO)的《企業(yè)風險管理—— 一體化框架》。該框架規(guī)定了必不可少的企業(yè)風險管理的八個相關組成部分，討論了關鍵的企業(yè)風險管理原則、概念、效果和局限性等內(nèi)容，建議用一種企業(yè)風險管理的共同語言，為企業(yè)風險管理提供方向和指南。綜上可以看出國際內(nèi)部審計三大發(fā)展趨勢中，前兩大趨勢——重新介入內(nèi)部控制和推動更有效的公司治理，重視的是加強企業(yè)的制度建設；后一趨勢——對內(nèi)部審計師的期望在改變，強調(diào)的是提高內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)。制度建設加強了，管理漏洞堵塞了，人的素質(zhì)又相應提高了，企業(yè)所面臨的風險自然會大大減少，即使出現(xiàn)風險也會采取措施加以防范或控制。這就是IIA提出的國際內(nèi)部審計三大發(fā)展趨勢的高明之處。所以面對國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，我國的內(nèi)部審計的理念也該發(fā)生改變，從以前的評價和監(jiān)督職能過渡到以咨詢策劃和為企業(yè)的經(jīng)營決策出謀劃策為主的服務職能。

內(nèi)部審計是一種確保受托責任履行的控制機制，隨著企業(yè)規(guī)模擴張、業(yè)務拓展和組織形式的更加復雜，受托責任的需求逐漸滲透到企業(yè)的各個層次和領域。委托翥對原有的受托經(jīng)濟責任的要求比以前更高，這就要求內(nèi)部審計深層次的介入.加強下級管理人員對上級所負的受托經(jīng)濟責任的監(jiān)控。此外.現(xiàn)代企業(yè)實行多元化經(jīng)營.實施規(guī)模擴張發(fā)展戰(zhàn)略。其控制鏈條大大延長，企業(yè)面臨的經(jīng)營風險普遍增大.企業(yè)的董事會、高管層對準確地掌控風險的需求更迫切。內(nèi)部審計人員獨特的內(nèi)部觀察者的視角可以幫助董事會、高管層認識到風險和控制中存在的問題，并提供富有建設性的建議。

90年代以來，內(nèi)部審計“外包化”成為審計界的一種重要現(xiàn)象.在確認和咨詢領域內(nèi)部審計面臨外部服務提供者的激烈競爭。面對外部競爭者的威脅，企業(yè)內(nèi)部審計主動參與到企業(yè)各個管理層面的意識加強，他們通過改善內(nèi)部審計績效、提高內(nèi)部審計效率來以鞏固、提高其組織地位。

企業(yè)管理當局要求提供更富建設性審計月刊2009年第5期(總第253期)的共同作用下， 內(nèi)部審計職能范圍持續(xù)不斷地進行拓展。近幾年來，西方國家內(nèi)部審計逐漸形成了三種趨勢：強化報告關系、協(xié)助董事會完成職責、評價整個組織的道德環(huán)境.目前，公司治理審計與企業(yè)風險管理是其發(fā)展的新方向。

由于我國內(nèi)部審計設立有著不同于西方國家的特殊背景.一開始是被視為國家審計職能的延伸. 內(nèi)部審計工作的重心局限于財務收支的真實性和合規(guī)性審計?！秾徲嬍痍P于內(nèi)部審計工作的規(guī)定))(20031指出：內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為.其目的是促進和加強經(jīng)濟管理以及實現(xiàn)經(jīng)濟目標。

隨著全球經(jīng)濟一體化的進程不斷加快.企業(yè)來自國內(nèi)外的競爭也越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風險不斷加大：企業(yè)實行多樣化經(jīng)營.進入了眾多以前未涉足的領域：實施國際化發(fā)展戰(zhàn)略.控制鏈條大大延長。內(nèi)部審計的范圍必然會從財務收支擴展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各個方面，經(jīng)濟全球化下我國企業(yè)的內(nèi)部審計職能.既不同于我國計劃經(jīng)濟體制的內(nèi)部審計，也有別于西方國家的內(nèi)部審計。上海財經(jīng)大學徐政旦教授在其《審計研究前沿》(2002 年版)一書認為：“內(nèi)部審計的基本職能是監(jiān)督、公證、評價和建設?！?內(nèi)部審計在監(jiān)督職能之外提供評職能的合理比例，形成科學的職能組合，是審計職能拓展的正確方式?，F(xiàn)代企業(yè)制度下我國內(nèi)部審計工作的重點必須從單純的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為公司內(nèi)部的管理、決策和效益服務，把傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查職能拓展到為經(jīng)營管理服務上來.將工作范圍從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向為企業(yè)提供增值性的服務職能擴展，使內(nèi)部審計成為一種滲透到整個生產(chǎn)經(jīng)營管理領域中的經(jīng)濟監(jiān)督、控制、評價和管理活動。

1.重監(jiān)督輕服務的理念限制了內(nèi)部審計的內(nèi)向性服務作用的發(fā)揮

由于我國內(nèi)部審計是一種行政命令的產(chǎn)物.在初期形成了片面強調(diào)作為國家審計基礎而存在的內(nèi)部審計模式。這種審計模式實際上導致了人們對內(nèi)部審計職能上的模糊認識。我國企業(yè)大部分還是只關注內(nèi)部審計在監(jiān)督、控制方面的作用而忽視內(nèi)部審計的其他職能，許多企業(yè)的內(nèi)部審計局限于財務審計。履行的主要是監(jiān)督的職責.審計人員抱著對被審計單位不信任的態(tài)度開展工作，在工作過程中又與被審計單位缺乏良好的溝通，非常容易形成一種對立的局面。內(nèi)部審計人員被認為是挑毛病者、內(nèi)部的經(jīng)濟警察或者是領導的眼線。不少企業(yè)及其管理當局對設立內(nèi)部審計機構(gòu)很不理解甚至有抵觸情緒. 內(nèi)部審計難以融進其整體經(jīng)營管理之中。因此在審計人員與被審計人員之間很自然存在矛盾沖突.被審計單位對于“檢查式的內(nèi)部審計”懷有敵意，內(nèi)部審計人員孤立于企業(yè)其他業(yè)務職能部門。

長期以來內(nèi)部審計以“警察”的身份出現(xiàn).突出了“監(jiān)督”職能.忽視了“服務”職能.不關注企業(yè)的經(jīng)濟效益和長遠發(fā)展.其結(jié)果導致內(nèi)部審計工作很難正常開展.更談不上履行其分析、評價職能及開展保證咨詢活動，從而不能充分發(fā)揮其應有的內(nèi)向性服務的作用。這樣，內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中受冷落，成為了我國內(nèi)部審計工作普遍存在的問題，不僅不利于內(nèi)部審計的健康發(fā)展，而且使之越來越不適應企業(yè)發(fā)展的需要。

2.服務職能供給不足.不能滿足企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和風險控制的需要

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與完善以及企業(yè)經(jīng)營風險的不斷加大.我國越來越多的企業(yè)開始要求其內(nèi)部審計部門突破傳統(tǒng)的管理和規(guī)章制度范疇，承擔更加廣泛的職能。但內(nèi)部審計人員提交的審計報告重點在對審計發(fā)現(xiàn)問題的描述上.對審計建議重視不夠.再加上長期忽視后續(xù)審計工作，致使審計結(jié)果起不到應有的作用，更談不上為組織增加價值。大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計職能范圍過窄.不能與多數(shù)股東的預期和企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合，為企業(yè)創(chuàng)造價值的價值有限。企業(yè)經(jīng)營的外向化和復雜化。企業(yè)所面臨的風險的El益增大。使僅提供監(jiān)督職能的內(nèi)部審計離我國現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要越來越遠。在這種情形下，我國一部分企業(yè)把內(nèi)部審計的一部分領域進行了外包。這就給企業(yè)的內(nèi)部審計部門一個信號：如果不能增強工作的主動性和建設性，不能圍繞企業(yè)經(jīng)營風險的甄別、評估、控制和防范開展審計工作，提供優(yōu)質(zhì)服務.內(nèi)部審計的業(yè)務范圍、自己本應發(fā)揮重大作用的領域就要不斷的被外部獨立審計蠶食。

3.審計方法陳舊、手段落后與審計職能拓展需要的差距很大

我國目前內(nèi)部審計的情況來看.由于大多數(shù)內(nèi)部審計人員僅就具備會計或工程等單一的教育背景.綜合素質(zhì)不高.因此在審計方法上大多數(shù)仍處于賬戶基礎審計和手工方式審計為主的階段，工作方法與手段過于陳舊.不利于審計效率、質(zhì)量的提高和審計領域的拓寬，尤其是在目前審計部門人少事多的矛盾十分突出的情況下更是如此。工作中往往僅憑審計人員個人經(jīng)驗和職業(yè)判斷、通過隨意抽樣進行，較少運用統(tǒng)計抽樣和計算機輔助審計軟件.審計工作的風險無法量化；以事后審計、靜態(tài)審計為主，事前審計、事中審計很少開展，不利于審計部門及時發(fā)現(xiàn)問題，提出改進措施，避免損失。

1.監(jiān)督與服務并重.協(xié)調(diào)與被審計單位的關系

第一，由“監(jiān)督導向型”向“服務導向型”轉(zhuǎn)變并與國際接軌。“服務導向型”內(nèi)部審計的職能定位側(cè)重于“服務”.但本質(zhì)并非排除放棄監(jiān)督.相反，其目的正是通過“服務”職能的有效發(fā)揮.促使其監(jiān)督職能的到位.從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)置的免疫系統(tǒng)的功能。多重職能也給監(jiān)督者帶來了許多便利條件，他們可以自由參與企業(yè)內(nèi)各種經(jīng)營管理工作。培養(yǎng)開闊的視野，因而擁有更多機會為企業(yè)創(chuàng)造價值，實現(xiàn)整合增效。第二， 內(nèi)部審計人員在保持獨立性和公正性的同時，與被審計人員發(fā)展良好的協(xié)作關系.共同分析存在問題的潛在影響，一起探討改進工作的各項措施.使被審計人員認識到審計是一種幫助而不是一種威脅。這種關系可以使審計人員更好地充當經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、完成所負經(jīng)濟責任的參謀和助手， 同時又可以使參與審計工作的人員都能受益。內(nèi)部審計部門按時保質(zhì)提供審計服務，提供效率更高、更有效的內(nèi)部審計職能.想方設法通過改善內(nèi)部審計績效、提高內(nèi)部審計效率以鞏固、提高其組織地位

2.積極營銷.提升內(nèi)部審計職能形象

內(nèi)部審計要用一種積極的態(tài)度來建立新的形象.從以監(jiān)督為主的“警察”角色向企業(yè)的“參謀”、“智囊”角色轉(zhuǎn)變。第一， 內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題.而且更要善于解決問題，全面分析審計需求，及時提供所需服務.并要將所提建議當作本部門的服務產(chǎn)品向管理當局積極推銷，以大大提高審計的效果。第二，企業(yè)的內(nèi)部審計人員積極行動起來， 努力擴充自己的相關專業(yè)知識.革新工作方法(如特別強調(diào)聯(lián)合被審計部門一起進行審計)，緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營風險的甄別評估、控制和防范開展審計工作，提供優(yōu)質(zhì)服務。第三。內(nèi)部審計部門通過提供與外位的時間和業(yè)務熟悉優(yōu)勢. 更及時地發(fā)現(xiàn)雇員舞弊和財務錯漏，降低交易成本和代理成本，以爭取管理當局的重視和支持。積極活躍的內(nèi)部審計能夠在提高企業(yè)收益、改進經(jīng)營程序、增進部門交流、加強風險管理等諸多方面對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生積極影響，審計部門要通過開放的溝通方式、職業(yè)技術、專業(yè)知識和誠信的工作態(tài)度，促進控制環(huán)境的完善，為所服務的組織增加價值.提升自己在企業(yè)內(nèi)部積極的職能形象。

3.加快內(nèi)部審計師職業(yè)化隊伍建設

我國的內(nèi)審工作要從擅長“監(jiān)督型”的內(nèi)審人員向“服務型”、“增值型”轉(zhuǎn)型，必須走職業(yè)化發(fā)展的路子。職業(yè)化的內(nèi)部審計人員是個多面手，具備多種專業(yè)技能.在必要時可以充當經(jīng)營咨詢專家、心理學家、后備支援人員和風險控制人員等多種角色， 因此職業(yè)化內(nèi)部審計的獨立性更強、更具備客觀性.審計技術水平更高.服務范圍更廣。

內(nèi)部審計人員的專業(yè)化和資格化、內(nèi)部審計組織的行業(yè)化和社會化、內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)的法制化和規(guī)范化是內(nèi)部審計職業(yè)化的顯著特征。我國內(nèi)部審計準則和內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范的頒布，組織全國性的內(nèi)部審計人員崗位資格統(tǒng)一考試和引進CIA考試，很大程度上為實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化邁出了堅實的基礎 為了推動內(nèi)部審計職業(yè)化的快速發(fā)展. 內(nèi)部審計協(xié)會要成為內(nèi)部審計師的自律管理機構(gòu)， 由協(xié)會負責制定專門的內(nèi)部審計從業(yè)標準，并對內(nèi)部審計從業(yè)者進行資格認證和評價，完善內(nèi)部審計的后續(xù)教育培訓機制：要在建立從業(yè)規(guī)范、強化資格管理、開展自我監(jiān)管、維護運行機制、推動行業(yè)發(fā)展，培育內(nèi)部審汁人才市場等方面發(fā)揮更重要作用。

1.保證企業(yè)內(nèi)部約束機制的建立健全，企業(yè)的健康發(fā)展。

處于市場經(jīng)濟中的企業(yè)，隨時隨地都在經(jīng)受著來自市場無窮變數(shù)的考驗，外部激烈的競爭逼著企業(yè)要抓管理，約束不規(guī)范行為。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員憑借專業(yè)的技術和方法?？赏ㄟ^事前、事中和事后的審計，督促企業(yè)遵守國家財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面的問題，提出意見和建議，積極為領導和有關部門當好參謀助手，防止和制止違紀違規(guī)和違反企業(yè)規(guī)章制度行為的發(fā)生，或使已經(jīng)發(fā)生的問題及時得以糾正和處理，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動健康有序地運行和發(fā)展。

2.防范經(jīng)營風險和財務風險。

企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度完善程度的測試和評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的經(jīng)營風險和財務風險，并借助其專業(yè)手段分析評價風險程度。在變幻莫測的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)內(nèi)部審計工作的這種風險預警器作用，能夠讓企業(yè)決策者和經(jīng)營管理者及時采取有效措施，規(guī)避經(jīng)營風險和財務風險，或者使風險的損失減少到最低限度，有效地維護企業(yè)的生存和發(fā)展。

3.加強企業(yè)經(jīng)營管理者隊伍管理，保護干部。

近年來，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員一方面通過審計，使不少腐敗分子得以暴露，既純潔了企業(yè)經(jīng)營管理者隊伍，又使廣大的企業(yè)經(jīng)營管理者從中汲取了教訓；另一方面又積極當好參謀，把好財經(jīng)活動的關口，使有關人員特別是企業(yè)領導人避免或減少因不熟悉財經(jīng)工作而不自覺發(fā)生的問題或錯誤；再一方面，日益廣泛地開展企業(yè)內(nèi)部領導人員經(jīng)濟責任(離任)審計，既客觀公正地評價了有關人員的經(jīng)濟責任，明確了他們在經(jīng)濟活動中的功過是非，又為人事部門提供了考察和使用干部的重要依據(jù)