內(nèi)部審計(jì)職能是指內(nèi)部審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能，并反映出內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)的職能隨著審計(jì)目標(biāo)的變化而變化，并為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)服務(wù)。

(1)進(jìn)行價(jià)值管理。內(nèi)部審計(jì)人員從經(jīng)濟(jì)性(最低的成本)、效率(資源的最好利用)、效果(最佳的結(jié)果)三方面關(guān)注公司的資源使用情況。

(2)企業(yè)信息系統(tǒng)的審計(jì)。通過內(nèi)部審計(jì)判定公司信息系統(tǒng)是否為報(bào)表編制提供可靠的信息，是否有有效的內(nèi)控制度降低錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)開展項(xiàng)目審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)具體特定項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，例如建立新的信息系統(tǒng)、開設(shè)新的生產(chǎn)加工區(qū)等。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)鑒定項(xiàng)目的目標(biāo)是否能實(shí)現(xiàn)，項(xiàng)目是否按計(jì)劃有效的運(yùn)行，并從運(yùn)行項(xiàng)目失敗教訓(xùn)中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)等。

(4)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)。這是內(nèi)部審計(jì)部門傳統(tǒng)上的主要工作領(lǐng)域，例行性的檢查編制財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)記錄與支持文件，以減少錯(cuò)誤與舞弊事件的發(fā)生；對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行趨勢(shì)分析等。

(5)開展經(jīng)營(yíng)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門可以對(duì)采購(gòu)、市場(chǎng)營(yíng)銷、人力資源等經(jīng)營(yíng)部門開展經(jīng)營(yíng)審計(jì)，檢查與復(fù)核內(nèi)部控制的有效性，提出可以進(jìn)一步提高業(yè)績(jī)與改善管理的建議與對(duì)策等。

按照內(nèi)部審計(jì)的不同目標(biāo)，可以將內(nèi)部審計(jì)概括為兩大不同的類型— 監(jiān)督主導(dǎo)型”和“服務(wù)主導(dǎo)型”，前者側(cè)重于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，后者則偏向評(píng)價(jià)和咨詢等服務(wù)職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨向。兩方內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程就是從“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型’’轉(zhuǎn)變的過程 當(dāng)前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)尚屬于“監(jiān)督主導(dǎo)型”。

關(guān)于我國(guó)“監(jiān)督主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)的形成，筆者認(rèn)為，主要是由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生動(dòng)因在于企業(yè)外部的因素(特別是源于國(guó)家法令的要求)。從一開始起，內(nèi)部審計(jì)就被當(dāng)作政府審計(jì)的“基礎(chǔ)”，服從和服務(wù)于政府審計(jì)，并采用“行政模式”的管理體制。行政模式的管理體制導(dǎo)致了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的“監(jiān)督導(dǎo)向”，經(jīng)濟(jì)督職能特別突出 在目標(biāo)定位_卜偏重于查錯(cuò)防弊和保護(hù)資產(chǎn)，在實(shí)務(wù)中注重經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性的審計(jì)，對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有效性和效益性的評(píng)審涉及不深

關(guān)于“監(jiān)督主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)的缺陷，筆者認(rèn)為，這種類型的內(nèi)部審計(jì)突出了它的艙督職能，而內(nèi)部審計(jì)具有的評(píng)價(jià)職能未能在 家的審計(jì)法規(guī)中得到定位。圉而，在實(shí)際作中內(nèi)部審計(jì)工作者均單一致力于實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督.土要對(duì)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益實(shí)施事后審計(jì)監(jiān)督，在真實(shí)性、合法性上下功夫，其作用領(lǐng)域受到很大限制。由于內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能被忽視，原本應(yīng)在企業(yè)的戰(zhàn)略決策、經(jīng)營(yíng)方略、管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面積極參與并開展的評(píng)價(jià)活動(dòng)沒有能夠發(fā)揮應(yīng)有作用，也就不能協(xié)助企業(yè)從更廣泛、更重要的方面提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

“監(jiān)督主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)過分強(qiáng)調(diào)監(jiān)督，使審計(jì)與被審計(jì)雙方關(guān)系很不正常，忽視了服務(wù)目的。它最終使得內(nèi)部審計(jì)陷入一種“欲監(jiān)督而監(jiān)督不力，想服務(wù)卻服務(wù)不到位”的尷尬境地。由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變，是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，既符合我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，也符合內(nèi)部審計(jì)本身的自我發(fā)展規(guī)律。(1)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，樹立內(nèi)部審計(jì)新理念，為內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型打牢思想基礎(chǔ)；(2)處理好原有的監(jiān)督性實(shí)務(wù)同新興的服務(wù)性實(shí)務(wù)的關(guān)系；(3)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，造就一批勝任“服務(wù)主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)秀人才；(4)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的作用，加強(qiáng)行業(yè)管理。

迄今為止，內(nèi)部審計(jì)誕生已有百余年歷史，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能一直在不斷的變化，不斷的發(fā)展，不斷的豐富。那么，發(fā)展到今天的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該具有哪些職能呢?本文認(rèn)為，回答這個(gè)問題應(yīng)從兩個(gè)角度去考慮，一是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)和內(nèi)涵，；二是現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求。前者是決定內(nèi)部審計(jì)職能的內(nèi)在因素——內(nèi)因，解決了內(nèi)部審計(jì)能提供哪些職能的供給問題；后者是決定內(nèi)部審計(jì)職能的外在因素 ——外因，解決了現(xiàn)代企業(yè)需要內(nèi)部審計(jì)提供哪些職能的需求問題。當(dāng)兩者有效對(duì)接時(shí)，即供給與需求達(dá)到平衡時(shí)，兩者的交叉部分(交集)就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該具有的職能。

(一)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能內(nèi)在決定因素的分析

決定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有哪些職能的內(nèi)在因素是內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)和內(nèi)涵。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一種為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的特殊的管理控制活動(dòng)。其特殊之處在于，它并不同于一般的管理行為，行使計(jì)劃、組織、控制、決策等管理活動(dòng)，而是按照管理當(dāng)局的職責(zé)分工，代替管理當(dāng)局檢查、評(píng)價(jià)相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，并幫助管理者進(jìn)一步改進(jìn)和完善這些經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。理論界對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵的研究表明，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，以獨(dú)立、客觀的態(tài)度對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上以改進(jìn)建議等方式提供咨詢服務(wù)，目的是為發(fā)現(xiàn)并預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊、提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率、增加企業(yè)的價(jià)值，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。

由此可見，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的是管理活動(dòng)中的檢查活動(dòng)、評(píng)價(jià)活動(dòng)和咨詢活動(dòng)，所具有的職能應(yīng)為檢查職能、評(píng)價(jià)職能和咨詢職能。這三種職能也與內(nèi)部審計(jì)的目的相對(duì)應(yīng)，查錯(cuò)防弊要依靠檢查職能的有效實(shí)施來完成，提高效率和增加價(jià)值要依靠對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)尋找其中的缺陷，提供建議等咨詢服務(wù)——即評(píng)價(jià)職能和咨詢職能來完成。

(二)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能外在決定因素的分析

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的客觀需求是內(nèi)部審計(jì)職能的外在決定因素。這種客觀需求因需求者的身份不同可分為二類：第一類是董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求；第二類是高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求。

1. 董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的需求

這種需求主要是董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)開展有關(guān)工作，利用內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果來履行董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的職責(zé)。這主要是因?yàn)槎聲?huì)和監(jiān)事會(huì)由于人員數(shù)量、工作時(shí)間、信息獲取等限制，難以完全依靠自身的力量去完成各項(xiàng)具體工作。而內(nèi)部審計(jì)憑借其相對(duì)獨(dú)立的地位，豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)的人力資源，就自然而然的充當(dāng)了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)大部分工作的實(shí)際執(zhí)行者。但仍需強(qiáng)調(diào)的是，內(nèi)部審計(jì)僅僅是董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的具體工作者，它所執(zhí)行的是為董事會(huì)進(jìn)行決策和監(jiān)事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督提供相關(guān)信息的基礎(chǔ)工作，并不能“替代”董事會(huì)作出任何決策或者監(jiān)事會(huì)作出監(jiān)督行為。按照我國(guó)《公司法》和《上市公司治理準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)將利用內(nèi)部審計(jì)完成以下工作：

(1)檢查管理者對(duì)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和各項(xiàng)目標(biāo)的貫徹、執(zhí)行情況，包括戰(zhàn)略類型的選擇，戰(zhàn)略的具體實(shí)施，戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施結(jié)果，以及評(píng)價(jià)管理者的戰(zhàn)略管理能力；

(2)檢查和評(píng)價(jià)管理者履行職責(zé)的合法合規(guī)性，包括對(duì)國(guó)家和行業(yè)的各項(xiàng)法律、法規(guī)、規(guī)章和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的遵循情況，以及對(duì)企業(yè)制定的各項(xiàng)政策、制度、程序的遵循情況；

(3)檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，審核企業(yè)編制的對(duì)內(nèi)、對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、公允性，以及財(cái)務(wù)信息對(duì)外披露形式的恰當(dāng)性；

(4)檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、有效性，風(fēng)險(xiǎn)管理過程的客觀性、合理性，發(fā)現(xiàn)并預(yù)防各種形式的錯(cuò)誤和舞弊，并提出進(jìn)一步改進(jìn)的咨詢建議；

(5)評(píng)價(jià)企業(yè)董事會(huì)制定的經(jīng)理人員的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)，提供反映經(jīng)理人員業(yè)績(jī)的相關(guān)信息，以供董事會(huì)對(duì)其作出業(yè)績(jī)考核；

(6)根據(jù)需要提供專項(xiàng)的咨詢服務(wù)。

從上述各項(xiàng)工作內(nèi)容可以看到，檢查、評(píng)價(jià)和提供咨詢的活動(dòng)一直貫穿始終，正是這些職能的實(shí)施，使董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的需求得到了滿足。

2. 高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的需求

這種需求是企業(yè)高級(jí)管理層為了有效實(shí)施管理控制，而通過內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)督較低層次的管理者和員工的職責(zé)履行情況，并借助內(nèi)部審計(jì)來發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵就是內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理過程的合理設(shè)計(jì)、有效實(shí)施、客觀評(píng)價(jià)和不斷完善，從某種意義上說，這就是企業(yè)管理的全過程。在這個(gè)過程中，企業(yè)管理者將檢查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理過程，并將提供改進(jìn)咨詢的任務(wù)分配給了內(nèi)部審計(jì)，這就是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的需求。具體而言：

(1)檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理過程的設(shè)計(jì)是否合理、健全，運(yùn)行是否正常、有效，特別關(guān)注無(wú)故超越控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的事項(xiàng)，對(duì)存在的缺陷，提供完善和改進(jìn)的咨詢服務(wù)；

(2)檢查和評(píng)價(jià)各經(jīng)營(yíng)單位和員工對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理過程的遵循情況，并注重查錯(cuò)防弊；

(3)關(guān)注各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性，為提高各部門和企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果性和效率性“出謀劃策”；

(4)按管理者的要求，提供一些臨時(shí)的、專項(xiàng)的咨詢服務(wù)，如為企業(yè)ERP系統(tǒng)的研發(fā)和構(gòu)建提供咨詢。

從這些具體活動(dòng)可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求也主要集中于檢查、評(píng)價(jià)和咨詢職能，而且更為重視咨詢職能的發(fā)揮。

綜合上述兩類需求可以得到結(jié)論：現(xiàn)代企業(yè)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的職能上就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該提供檢查職能、評(píng)價(jià)職能和咨詢職能。

(三)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的界定：檢查、評(píng)價(jià)和咨詢

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)和內(nèi)涵的分析表明，內(nèi)部審計(jì)是一種檢查、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，具有檢查、評(píng)價(jià)和咨詢職能；同時(shí)，企業(yè)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求分析揭示，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該提供檢查、評(píng)價(jià)和咨詢職能，以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的期望。二者所表現(xiàn)出來的職能“不謀而合”。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的三個(gè)職能是一個(gè)有機(jī)整體，相互聯(lián)系，不可分割。檢查職能和評(píng)價(jià)職能是基礎(chǔ)，是咨詢職能的前提；咨詢職能是升華，是對(duì)檢查職能和評(píng)價(jià)職能的利用和發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)通過檢查和評(píng)價(jià)職能的實(shí)施，獲得財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)信息，在對(duì)這些信息的分析、處理的基礎(chǔ)上為管理當(dāng)局提供咨詢服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)服務(wù)于企業(yè)的目標(biāo)?？梢姡瑸槠髽I(yè)增加價(jià)值的咨詢職能是建立在檢查和評(píng)價(jià)職能基礎(chǔ)之上的，而檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)的目的是為了咨詢服務(wù)，即檢查、評(píng)價(jià)、咨詢職能辨證統(tǒng)一于增加企業(yè)價(jià)值、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

需說明的是，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮的作用越來越大，但內(nèi)部審計(jì)的能力不是無(wú)限的，而是有邊界的。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中是一個(gè)獨(dú)立于具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)，并不直接參與企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也不對(duì)這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有決策權(quán)，亦不能強(qiáng)令機(jī)構(gòu)(人員)執(zhí)行某項(xiàng)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)只是以“參謀”的身份向管理者傳遞信息，提供咨詢，由管理者自己決定具體的決策，這一點(diǎn)對(duì)于界定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能至關(guān)重要。

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中所起的作用是由它的職能所決定的。然而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求，內(nèi)部審計(jì)的職能必須與其相適應(yīng)才能發(fā)揮作用，因而客觀情況要求內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行職能的轉(zhuǎn)換。此外，由于內(nèi)部審計(jì)本身的局限，在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日新月異的今天其地位受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下要想發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用也要求其必須進(jìn)行職能的轉(zhuǎn)換。但是，關(guān)鍵的還是內(nèi)部審計(jì)的職能該如何進(jìn)行轉(zhuǎn)換的問題，這更是需要我們?nèi)フJ(rèn)真考慮和深入研究的。

1、內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換的必要性

(1)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)改變導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職能的弱化

進(jìn)入21世紀(jì)，經(jīng)濟(jì)全球化、虛擬化、信息化和股權(quán)集中化浪潮滾滾，在外部環(huán)境的劇烈變化面前，為了抓住機(jī)遇，防范風(fēng)險(xiǎn)，以求得生存和發(fā)展，發(fā)達(dá)國(guó)家的大中型企業(yè)普遍在管理理念、管理組織、管理內(nèi)容、管理制度、企業(yè)文化、管理方法等方面進(jìn)行了變革。其中最明顯的變革是實(shí)施公司治理改革，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，完善內(nèi)部控制，企業(yè)發(fā)生的這些變化使內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督職能受到挑戰(zhàn)，再加上內(nèi)部審計(jì)的地位長(zhǎng)期受到忽視，其變化步伐遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上企業(yè)制度的變革，導(dǎo)致其職能明顯弱化，更加不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，因而內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)換勢(shì)在必行。

(2)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容過于簡(jiǎn)單限制了其作用的發(fā)揮

目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作基本上還是查錯(cuò)防弊，其主要是圍繞著財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，政策法規(guī)的遵循及財(cái)產(chǎn)的安全與完整等方面展開，而缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行審計(jì)，沒有對(duì)組織內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況、各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等做出評(píng)價(jià)和提出建議，更未對(duì)一些重要的深層次的問題如管理制度、政策法規(guī)、社會(huì)環(huán)境、監(jiān)督體系等方面進(jìn)行研究。尤其是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)情況不斷發(fā)生變化，而內(nèi)部審計(jì)卻發(fā)展緩慢，內(nèi)容過于狹窄，跟不上客觀環(huán)境的變化，導(dǎo)致其作用無(wú)法發(fā)揮出來?？梢?，內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)換是必要的。

(3)內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)的地位受到挑戰(zhàn)

在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)往往被認(rèn)為是外部審計(jì)的補(bǔ)充，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門往往不是企業(yè)自己在完善內(nèi)部控制過程中自發(fā)的要求，而是政府主管部門和審計(jì)部門的強(qiáng)制要求，甚至是下級(jí)單位為了與上級(jí)單位對(duì)口而成立的，因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)、單位內(nèi)部往往很被動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)地位不高，決定了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性受損，因而其作用也大大削弱，甚至是企業(yè)的“冷宮”，地位岌岌可危。

2、內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換的措施

(1)內(nèi)部審計(jì)外部化

內(nèi)部審計(jì)外部化是指企業(yè)或部門聘請(qǐng)外部審計(jì)人員來執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)人員由企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向企業(yè)外部。這邊所指的內(nèi)部審計(jì)外部化主要是把內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施方式從單一依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員的力量向與外部審計(jì)結(jié)合的方向發(fā)展。由于內(nèi)部審計(jì)的工作包括對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的審計(jì)和對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的評(píng)價(jià)與提供建議兩部分，對(duì)于第一部分企業(yè)完全可以委托外部審計(jì)人員按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的進(jìn)行審計(jì)，這樣不僅可以做到資源的有效配置，還能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法和完整。對(duì)于第二部分，由于內(nèi)部審計(jì)比較熟悉企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理情況，工作的重點(diǎn)也能有的放矢，提高工作的效率，因此應(yīng)當(dāng)由企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員承擔(dān)。

(2)保障內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性

內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員必須置身于審計(jì)活動(dòng)之外，自主地、不受約束地履行審計(jì)職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性是指內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)實(shí)事求是，保證公正的、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義都可以看出，要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮評(píng)價(jià)、監(jiān)督的職能，耍取決于內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性。但是應(yīng)該如何加強(qiáng)和保障內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性呢?具體措施如：合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；用法律規(guī)范保障內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，使其納入法制化軌道；建立內(nèi)部審計(jì)人員定期輪換制；建立激勵(lì)約束機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作和業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督、考評(píng)；配備業(yè)務(wù)水平高，具有良好職業(yè)道德的內(nèi)部審計(jì)人員等等。通過以上措施的實(shí)行，能夠合理保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性，從而從根本上實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

(3)服務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大

服務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部職業(yè)機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，內(nèi)部審計(jì)職能也必然在客觀上從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的咨詢服務(wù)職能。因而內(nèi)部審計(jì)的工作范圍也將由對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)報(bào)表擴(kuò)展到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、質(zhì)量等管理領(lǐng)域。首先為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、管理水平考核提供客觀和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。其次為了適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、管理系統(tǒng)、資本保全系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)等進(jìn)行監(jiān)控，為促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，健全內(nèi)部控制而發(fā)揮企業(yè)的監(jiān)督作用。第三，應(yīng)大力開展經(jīng)營(yíng)管理效益審計(jì)，為企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)資源的優(yōu)化配置的科學(xué)決策發(fā)揮顧問咨詢的作用。

(4)提高審計(jì)人員的素質(zhì)，即從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合素質(zhì)和能力多元化人才轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合素質(zhì)和職能部審計(jì)部門往往不是企業(yè)自己在完善內(nèi)部控制過程中自發(fā)的要求，而是政府主管部門和審計(jì)部門的強(qiáng)制要求，甚至是下級(jí)單位為了與上級(jí)單位對(duì)口而成立的，因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)、單位內(nèi)部往往很被動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)地位不高，決定了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性受損，因而其作用也大大削弱，甚至是企業(yè)的“冷宮”，地位岌岌可危。

(5)內(nèi)部審計(jì)理念的改變

2003年9月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(簡(jiǎn)稱IIA)總部前執(zhí)行副主席理查德錢伯斯先生(Richard F.Chambers)訪華，他在北京舉辦的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)高級(jí)研討班演講的專題之一《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)》中提到的三大發(fā)展趨勢(shì)：一是重新介入內(nèi)部控制；二是推動(dòng)更有效的公司治理；三是對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的期望在改變。2004年12月，IIA發(fā)布了美國(guó)反欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(簡(jiǎn)稱COSO)的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—— 一體化框架》。該框架規(guī)定了必不可少的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)相關(guān)組成部分，討論了關(guān)鍵的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理原則、概念、效果和局限性等內(nèi)容，建議用一種企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的共同語(yǔ)言，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供方向和指南。綜上可以看出國(guó)際內(nèi)部審計(jì)三大發(fā)展趨勢(shì)中，前兩大趨勢(shì)——重新介入內(nèi)部控制和推動(dòng)更有效的公司治理，重視的是加強(qiáng)企業(yè)的制度建設(shè)；后一趨勢(shì)——對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的期望在改變，強(qiáng)調(diào)的是提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)。制度建設(shè)加強(qiáng)了，管理漏洞堵塞了，人的素質(zhì)又相應(yīng)提高了，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)自然會(huì)大大減少，即使出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)采取措施加以防范或控制。這就是IIA提出的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)三大發(fā)展趨勢(shì)的高明之處。所以面對(duì)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)的理念也該發(fā)生改變，從以前的評(píng)價(jià)和監(jiān)督職能過渡到以咨詢策劃和為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策出謀劃策為主的服務(wù)職能。

內(nèi)部審計(jì)是一種確保受托責(zé)任履行的控制機(jī)制，隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張、業(yè)務(wù)拓展和組織形式的更加復(fù)雜，受托責(zé)任的需求逐漸滲透到企業(yè)的各個(gè)層次和領(lǐng)域。委托翥對(duì)原有的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求比以前更高，這就要求內(nèi)部審計(jì)深層次的介入.加強(qiáng)下級(jí)管理人員對(duì)上級(jí)所負(fù)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)控。此外.現(xiàn)代企業(yè)實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng).實(shí)施規(guī)模擴(kuò)張發(fā)展戰(zhàn)略。其控制鏈條大大延長(zhǎng)，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)普遍增大.企業(yè)的董事會(huì)、高管層對(duì)準(zhǔn)確地掌控風(fēng)險(xiǎn)的需求更迫切。內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)特的內(nèi)部觀察者的視角可以幫助董事會(huì)、高管層認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)和控制中存在的問題，并提供富有建設(shè)性的建議。

90年代以來，內(nèi)部審計(jì)“外包化”成為審計(jì)界的一種重要現(xiàn)象.在確認(rèn)和咨詢領(lǐng)域內(nèi)部審計(jì)面臨外部服務(wù)提供者的激烈競(jìng)爭(zhēng)。面對(duì)外部競(jìng)爭(zhēng)者的威脅，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主動(dòng)參與到企業(yè)各個(gè)管理層面的意識(shí)加強(qiáng)，他們通過改善內(nèi)部審計(jì)績(jī)效、提高內(nèi)部審計(jì)效率來以鞏固、提高其組織地位。

企業(yè)管理當(dāng)局要求提供更富建設(shè)性審計(jì)月刊2009年第5期(總第253期)的共同作用下， 內(nèi)部審計(jì)職能范圍持續(xù)不斷地進(jìn)行拓展。近幾年來，西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)逐漸形成了三種趨勢(shì)：強(qiáng)化報(bào)告關(guān)系、協(xié)助董事會(huì)完成職責(zé)、評(píng)價(jià)整個(gè)組織的道德環(huán)境.目前，公司治理審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是其發(fā)展的新方向。

由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)設(shè)立有著不同于西方國(guó)家的特殊背景.一開始是被視為國(guó)家審計(jì)職能的延伸. 內(nèi)部審計(jì)工作的重心局限于財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定))(20031指出：內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為.其目的是促進(jìn)和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程不斷加快.企業(yè)來自國(guó)內(nèi)外的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大：企業(yè)實(shí)行多樣化經(jīng)營(yíng).進(jìn)入了眾多以前未涉足的領(lǐng)域：實(shí)施國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略.控制鏈條大大延長(zhǎng)。內(nèi)部審計(jì)的范圍必然會(huì)從財(cái)務(wù)收支擴(kuò)展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)方面，經(jīng)濟(jì)全球化下我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能.既不同于我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)部審計(jì)，也有別于西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)徐政旦教授在其《審計(jì)研究前沿》(2002 年版)一書認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)的基本職能是監(jiān)督、公證、評(píng)價(jià)和建設(shè)?！?內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督職能之外提供評(píng)職能的合理比例，形成科學(xué)的職能組合，是審計(jì)職能拓展的正確方式。現(xiàn)代企業(yè)制度下我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)必須從單純的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)?a href="/wiki/%E5%85%AC%E5%8F%B8" title="公司">公司內(nèi)部的管理、決策和效益服務(wù)，把傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查職能拓展到為經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)上來.將工作范圍從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向?yàn)槠髽I(yè)提供增值性的服務(wù)職能擴(kuò)展，使內(nèi)部審計(jì)成為一種滲透到整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)和管理活動(dòng)。

1.重監(jiān)督輕服務(wù)的理念限制了內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)向性服務(wù)作用的發(fā)揮

由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是一種行政命令的產(chǎn)物.在初期形成了片面強(qiáng)調(diào)作為國(guó)家審計(jì)基礎(chǔ)而存在的內(nèi)部審計(jì)模式。這種審計(jì)模式實(shí)際上導(dǎo)致了人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能上的模糊認(rèn)識(shí)。我國(guó)企業(yè)大部分還是只關(guān)注內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、控制方面的作用而忽視內(nèi)部審計(jì)的其他職能，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)局限于財(cái)務(wù)審計(jì)。履行的主要是監(jiān)督的職責(zé).審計(jì)人員抱著對(duì)被審計(jì)單位不信任的態(tài)度開展工作，在工作過程中又與被審計(jì)單位缺乏良好的溝通，非常容易形成一種對(duì)立的局面。內(nèi)部審計(jì)人員被認(rèn)為是挑毛病者、內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)警察或者是領(lǐng)導(dǎo)的眼線。不少企業(yè)及其管理當(dāng)局對(duì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很不理解甚至有抵觸情緒. 內(nèi)部審計(jì)難以融進(jìn)其整體經(jīng)營(yíng)管理之中。因此在審計(jì)人員與被審計(jì)人員之間很自然存在矛盾沖突.被審計(jì)單位對(duì)于“檢查式的內(nèi)部審計(jì)”懷有敵意，內(nèi)部審計(jì)人員孤立于企業(yè)其他業(yè)務(wù)職能部門。

長(zhǎng)期以來內(nèi)部審計(jì)以“警察”的身份出現(xiàn).突出了“監(jiān)督”職能.忽視了“服務(wù)”職能.不關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展.其結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作很難正常開展.更談不上履行其分析、評(píng)價(jià)職能及開展保證咨詢活動(dòng)，從而不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)向性服務(wù)的作用。這樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中受冷落，成為了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作普遍存在的問題，不僅不利于內(nèi)部審計(jì)的健康發(fā)展，而且使之越來越不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。

2.服務(wù)職能供給不足.不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)控制的需要

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的不斷加大.我國(guó)越來越多的企業(yè)開始要求其內(nèi)部審計(jì)部門突破傳統(tǒng)的管理和規(guī)章制度范疇，承擔(dān)更加廣泛的職能。但內(nèi)部審計(jì)人員提交的審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)在對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的描述上.對(duì)審計(jì)建議重視不夠.再加上長(zhǎng)期忽視后續(xù)審計(jì)工作，致使審計(jì)結(jié)果起不到應(yīng)有的作用，更談不上為組織增加價(jià)值。大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能范圍過窄.不能與多數(shù)股東的預(yù)期和企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相結(jié)合，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的價(jià)值有限。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外向化和復(fù)雜化。企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的El益增大。使僅提供監(jiān)督職能的內(nèi)部審計(jì)離我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要越來越遠(yuǎn)。在這種情形下，我國(guó)一部分企業(yè)把內(nèi)部審計(jì)的一部分領(lǐng)域進(jìn)行了外包。這就給企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門一個(gè)信號(hào)：如果不能增強(qiáng)工作的主動(dòng)性和建設(shè)性，不能圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的甄別、評(píng)估、控制和防范開展審計(jì)工作，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù).內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍、自己本應(yīng)發(fā)揮重大作用的領(lǐng)域就要不斷的被外部獨(dú)立審計(jì)蠶食。

3.審計(jì)方法陳舊、手段落后與審計(jì)職能拓展需要的差距很大

我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)的情況來看.由于大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員僅就具備會(huì)計(jì)或工程等單一的教育背景.綜合素質(zhì)不高.因此在審計(jì)方法上大多數(shù)仍處于賬戶基礎(chǔ)審計(jì)和手工方式審計(jì)為主的階段，工作方法與手段過于陳舊.不利于審計(jì)效率、質(zhì)量的提高和審計(jì)領(lǐng)域的拓寬，尤其是在目前審計(jì)部門人少事多的矛盾十分突出的情況下更是如此。工作中往往僅憑審計(jì)人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷、通過隨意抽樣進(jìn)行，較少運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件.審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法量化；以事后審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)為主，事前審計(jì)、事中審計(jì)很少開展，不利于審計(jì)部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)措施，避免損失。

1.監(jiān)督與服務(wù)并重.協(xié)調(diào)與被審計(jì)單位的關(guān)系

第一，由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變并與國(guó)際接軌?！胺?wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)的職能定位側(cè)重于“服務(wù)”.但本質(zhì)并非排除放棄監(jiān)督.相反，其目的正是通過“服務(wù)”職能的有效發(fā)揮.促使其監(jiān)督職能的到位.從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)置的免疫系統(tǒng)的功能。多重職能也給監(jiān)督者帶來了許多便利條件，他們可以自由參與企業(yè)內(nèi)各種經(jīng)營(yíng)管理工作。培養(yǎng)開闊的視野，因而擁有更多機(jī)會(huì)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)現(xiàn)整合增效。第二， 內(nèi)部審計(jì)人員在保持獨(dú)立性和公正性的同時(shí)，與被審計(jì)人員發(fā)展良好的協(xié)作關(guān)系.共同分析存在問題的潛在影響，一起探討改進(jìn)工作的各項(xiàng)措施.使被審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到審計(jì)是一種幫助而不是一種威脅。這種關(guān)系可以使審計(jì)人員更好地充當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的參謀和助手， 同時(shí)又可以使參與審計(jì)工作的人員都能受益。內(nèi)部審計(jì)部門按時(shí)保質(zhì)提供審計(jì)服務(wù)，提供效率更高、更有效的內(nèi)部審計(jì)職能.想方設(shè)法通過改善內(nèi)部審計(jì)績(jī)效、提高內(nèi)部審計(jì)效率以鞏固、提高其組織地位

2.積極營(yíng)銷.提升內(nèi)部審計(jì)職能形象

內(nèi)部審計(jì)要用一種積極的態(tài)度來建立新的形象.從以監(jiān)督為主的“警察”角色向企業(yè)的“參謀”、“智囊”角色轉(zhuǎn)變。第一， 內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題.而且更要善于解決問題，全面分析審計(jì)需求，及時(shí)提供所需服務(wù).并要將所提建議當(dāng)作本部門的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局積極推銷，以大大提高審計(jì)的效果。第二，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員積極行動(dòng)起來， 努力擴(kuò)充自己的相關(guān)專業(yè)知識(shí).革新工作方法(如特別強(qiáng)調(diào)聯(lián)合被審計(jì)部門一起進(jìn)行審計(jì))，緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的甄別評(píng)估、控制和防范開展審計(jì)工作，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。第三。內(nèi)部審計(jì)部門通過提供與外位的時(shí)間和業(yè)務(wù)熟悉優(yōu)勢(shì). 更及時(shí)地發(fā)現(xiàn)雇員舞弊和財(cái)務(wù)錯(cuò)漏，降低交易成本和代理成本，以爭(zhēng)取管理當(dāng)局的重視和支持。積極活躍的內(nèi)部審計(jì)能夠在提高企業(yè)收益、改進(jìn)經(jīng)營(yíng)程序、增進(jìn)部門交流、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理等諸多方面對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生積極影響，審計(jì)部門要通過開放的溝通方式、職業(yè)技術(shù)、專業(yè)知識(shí)和誠(chéng)信的工作態(tài)度，促進(jìn)控制環(huán)境的完善，為所服務(wù)的組織增加價(jià)值.提升自己在企業(yè)內(nèi)部積極的職能形象。

3.加快內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)化隊(duì)伍建設(shè)

我國(guó)的內(nèi)審工作要從擅長(zhǎng)“監(jiān)督型”的內(nèi)審人員向“服務(wù)型”、“增值型”轉(zhuǎn)型，必須走職業(yè)化發(fā)展的路子。職業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)人員是個(gè)多面手，具備多種專業(yè)技能.在必要時(shí)可以充當(dāng)經(jīng)營(yíng)咨詢專家、心理學(xué)家、后備支援人員和風(fēng)險(xiǎn)控制人員等多種角色， 因此職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性更強(qiáng)、更具備客觀性.審計(jì)技術(shù)水平更高.服務(wù)范圍更廣。

內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)化和資格化、內(nèi)部審計(jì)組織的行業(yè)化和社會(huì)化、內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)的法制化和規(guī)范化是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的顯著特征。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的頒布，組織全國(guó)性的內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格統(tǒng)一考試和引進(jìn)CIA考試，很大程度上為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化邁出了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ) 為了推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的快速發(fā)展. 內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)要成為內(nèi)部審計(jì)師的自律管理機(jī)構(gòu)， 由協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)制定專門的內(nèi)部審計(jì)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)者進(jìn)行資格認(rèn)證和評(píng)價(jià)，完善內(nèi)部審計(jì)的后續(xù)教育培訓(xùn)機(jī)制：要在建立從業(yè)規(guī)范、強(qiáng)化資格管理、開展自我監(jiān)管、維護(hù)運(yùn)行機(jī)制、推動(dòng)行業(yè)發(fā)展，培育內(nèi)部審汁人才市場(chǎng)等方面發(fā)揮更重要作用。

1.保證企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的建立健全，企業(yè)的健康發(fā)展。

處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)，隨時(shí)隨地都在經(jīng)受著來自市場(chǎng)無(wú)窮變數(shù)的考驗(yàn)，外部激烈的競(jìng)爭(zhēng)逼著企業(yè)要抓管理，約束不規(guī)范行為。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員憑借專業(yè)的技術(shù)和方法?？赏ㄟ^事前、事中和事后的審計(jì)，督促企業(yè)遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面的問題，提出意見和建議，積極為領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門當(dāng)好參謀助手，防止和制止違紀(jì)違規(guī)和違反企業(yè)規(guī)章制度行為的發(fā)生，或使已經(jīng)發(fā)生的問題及時(shí)得以糾正和處理，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)健康有序地運(yùn)行和發(fā)展。

2.防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度完善程度的測(cè)試和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并借助其專業(yè)手段分析評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)程度。在變幻莫測(cè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的這種風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警器作用，能夠讓企業(yè)決策者和經(jīng)營(yíng)管理者及時(shí)采取有效措施，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或者使風(fēng)險(xiǎn)的損失減少到最低限度，有效地維護(hù)企業(yè)的生存和發(fā)展。

3.加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者隊(duì)伍管理，保護(hù)干部。

近年來，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員一方面通過審計(jì)，使不少腐敗分子得以暴露，既純潔了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者隊(duì)伍，又使廣大的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者從中汲取了教訓(xùn)；另一方面又積極當(dāng)好參謀，把好財(cái)經(jīng)活動(dòng)的關(guān)口，使有關(guān)人員特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人避免或減少因不熟悉財(cái)經(jīng)工作而不自覺發(fā)生的問題或錯(cuò)誤；再一方面，日益廣泛地開展企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任(離任)審計(jì)，既客觀公正地評(píng)價(jià)了有關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，明確了他們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)中的功過是非，又為人事部門提供了考察和使用干部的重要依據(jù)