審計(jì)建議是指審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)情況，按照國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，為加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，有針對(duì)性提出的改進(jìn)工作的措施及辦法。

1、審計(jì)建議是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要手段。

審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé), 就是要通過(guò)微觀審計(jì), 總結(jié)、分析、提煉出帶有普遍性、傾向性問(wèn)題, 據(jù)此提出審計(jì)建議, 在宏觀管理上發(fā)揮作用。這是審計(jì)監(jiān)督與財(cái)政、稅務(wù)等其他專業(yè)監(jiān)督的重大不同。把微觀審計(jì)和宏觀管理相結(jié)合, 糾正違法行為, 為地方領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù),為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展出謀劃策, 審計(jì)工作才能更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用, 真正成為促進(jìn)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要手段。因此, 審計(jì)機(jī)關(guān)要把審計(jì)建議放在與審計(jì)處理處罰更高的地位予以重視。

2、審計(jì)建議是體現(xiàn)現(xiàn)代審計(jì)服務(wù)理念、節(jié)約審計(jì)資源的本質(zhì)要求。

審計(jì)機(jī)關(guān)代表國(guó)家行使審計(jì)監(jiān)督權(quán), 監(jiān)督是手段, 服務(wù)是宗旨。通過(guò)揭露問(wèn)題進(jìn)一步分析各種問(wèn)題的性質(zhì)及根源, 對(duì)嚴(yán)重違法違規(guī)問(wèn)題在嚴(yán)肅查處的基礎(chǔ)上“對(duì)癥下藥”, 從源頭上提出防范的措施和建議, 幫助被審計(jì)單位加強(qiáng)制度建設(shè), 提升管理水平, 是現(xiàn)代審計(jì)服務(wù)的基本理念, 也是從根本上消滅“屢審屢犯、屢犯屢審”等侵害審計(jì)權(quán)威性、妨礙審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)和審計(jì)目標(biāo)達(dá)成的“落實(shí)難”問(wèn)題, 達(dá)到節(jié)約審計(jì)資源目的的現(xiàn)實(shí)之舉。

3、審計(jì)建議是提升被審計(jì)對(duì)象管理質(zhì)量的重要方法。

一個(gè)完整的審計(jì)項(xiàng)目, 僅針對(duì)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià), 并做出處理決定是不夠的。通過(guò)審計(jì)為被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)并解決產(chǎn)生問(wèn)題的背后根源和深層次因素,進(jìn)而提升管理質(zhì)量才是審計(jì)的真正意義所在, 是審計(jì)工作“一審二幫三促進(jìn)”的指導(dǎo)思想的真正體現(xiàn), 更能有效地遏制屢審屢犯的現(xiàn)象。

審計(jì)人員或機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中, 處于超脫地位, 更能以“局外人”的身份客觀地分析和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的運(yùn)作情況。而且, 由于審計(jì)專業(yè)化隊(duì)伍進(jìn)行專門化項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn), 審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)關(guān)具有信息集中的優(yōu)勢(shì), 有條件揭示被審計(jì)單位存在的問(wèn)題關(guān)聯(lián), 及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題苗頭。而針對(duì)這些問(wèn)題關(guān)聯(lián)和苗頭提出的審計(jì)建議可以幫助被審計(jì)單位改進(jìn)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支, 促進(jìn)被審計(jì)單位遵守財(cái)經(jīng)制度, 提高經(jīng)濟(jì)管理水平。

1、法律缺陷。

《審計(jì)法》及相關(guān)法律、法規(guī)僅對(duì)審計(jì)決定的執(zhí)行作出了具體明確的要求, 而對(duì)審計(jì)建議的落實(shí)卻沒(méi)有明確的規(guī)定, 導(dǎo)致審計(jì)建議的法律約束力不強(qiáng), 缺乏落實(shí)的強(qiáng)制力, 彈性太大,這也是審計(jì)建議落實(shí)不力的根本性原因。

2、存在誤區(qū)。

就審計(jì)部門來(lái)講, 部分審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行中通常存在“重收繳、輕整改”、“重審計(jì)決定, 輕審計(jì)建議”的思想, 只注重針對(duì)審計(jì)出的問(wèn)題作出審計(jì)處理, 缺少對(duì)被審計(jì)單位屢審屢犯的深層次原因進(jìn)行解剖, 審計(jì)建議在審計(jì)報(bào)告不作重點(diǎn)地順帶提出; 在審計(jì)部門看來(lái), 就是一種“建議”而已, 被審計(jì)單位采納如否, 審計(jì)建議是否針對(duì)管理上、操作上的漏洞而切實(shí)可行、是否契合被審計(jì)單位的運(yùn)行實(shí)際, 都沒(méi)有作深入細(xì)致的思考分析, 審計(jì)建議只是出具審計(jì)報(bào)告的一種定格形式, 甚至不同項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告中審計(jì)建議內(nèi)容相同。

正是和審計(jì)部門的這種忽視有關(guān),就被審計(jì)單位來(lái)講, 也只注重對(duì)審計(jì)整改事項(xiàng)的糾正, 對(duì)泛泛而談的審計(jì)建議不作過(guò)多的關(guān)注, 對(duì)切入實(shí)際的審計(jì)建議有畏難情緒, 不愿意花費(fèi)精力、物力及財(cái)力組織落實(shí), 由此出現(xiàn)年年審計(jì)、年年問(wèn)題相同。這不僅是審計(jì)資源的巨大浪費(fèi), 也是審計(jì)效率不高的表現(xiàn), 更為嚴(yán)重的是, 審計(jì)的權(quán)威性在打折扣, 這對(duì)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展是極為不利的。

3、力量不足。

審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的突出矛盾, 一定程度上影響了審計(jì)建議的質(zhì)量。據(jù)調(diào)查, 我國(guó)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)有人員一般在20 人左右, 其中能夠從事一線審計(jì)的一般在10 人左右, 而每年安排的審計(jì)項(xiàng)目一般在40 個(gè)左右,大大超出了審計(jì)人員的承受能力。這樣造成的結(jié)果是一方面審計(jì)人員長(zhǎng)期加班加點(diǎn)超負(fù)荷工作, 身心疲憊, 沒(méi)有時(shí)間學(xué)習(xí)“充電”, 業(yè)務(wù)素質(zhì)難以提高; 另一方面, 迫于趕進(jìn)度、保數(shù)量, 審計(jì)中必要的程序過(guò)于簡(jiǎn)單、粗放, 再來(lái)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度上的漏洞提出相應(yīng)的補(bǔ)救、完善措施就變得不大可能, 也就更沒(méi)有精力去進(jìn)行審計(jì)回訪及后續(xù)審計(jì)工作, 來(lái)考察被審計(jì)單位審計(jì)建議的落實(shí)情況。

正是以上問(wèn)題的存在, 使得審計(jì)建議在落實(shí)、執(zhí)行上處于一種尷尬位置。因此,我們更要重視審計(jì)建議的作用, 通過(guò)一些切實(shí)可行的措施來(lái)提高審計(jì)建議的影響力。

一、提高認(rèn)識(shí), 從價(jià)值角度定位審計(jì)建議。

審計(jì)決定是對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為, 依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的, 在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見。而審計(jì)建議是針對(duì)審計(jì)決定所涉及問(wèn)題提出的改正、完善的意見。相比之下, 審計(jì)建議更具長(zhǎng)效性, 是標(biāo)本兼治之舉。著眼于未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理工作, 用足用好審計(jì)建議權(quán), 不失為審計(jì)在宏觀層面發(fā)揮作用的一個(gè)現(xiàn)實(shí)路徑。尤其在法律適用有爭(zhēng)論、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的情況下, 審計(jì)建議在弱化矛盾、提高審計(jì)效率等方面有著天然的比較優(yōu)勢(shì)。

因此, 審計(jì)人員更應(yīng)重視審計(jì)建議的作用, 不要把審計(jì)建議只當(dāng)作出具審計(jì)報(bào)告的一種慣用模式。實(shí)務(wù)中, 既重視審計(jì)覆蓋面, 又關(guān)注審計(jì)建議的落實(shí)。對(duì)被審計(jì)對(duì)象而言, 同樣應(yīng)該從價(jià)值的角度定位審計(jì)建議。把審計(jì)建議看作內(nèi)部管理與審計(jì)監(jiān)督的交流平臺(tái), 通過(guò)這個(gè)平臺(tái), 從審計(jì)視角發(fā)現(xiàn)管理問(wèn)題, 及時(shí)獲取先進(jìn)的審計(jì)管理經(jīng)驗(yàn), 堵塞業(yè)務(wù)運(yùn)行漏洞, 提升自身的管理水平, 自身經(jīng)濟(jì)效益和管理效益。

二、加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí), 提升自身的綜合素質(zhì)和作業(yè)效率。

審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)的不斷學(xué)習(xí)和進(jìn)步, 分析、了解和掌握相關(guān)法規(guī)及其相應(yīng)的適用范圍、銜接程度, 提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)、判斷、解決問(wèn)題的能力, 同時(shí)會(huì)對(duì)審計(jì)建議有一個(gè)全新的認(rèn)識(shí), 提出的審計(jì)建議也就不會(huì)是就事論事、泛泛而談, 缺乏系統(tǒng)性、可操作性, 甚至出現(xiàn)法規(guī)應(yīng)用上的錯(cuò)誤了。

三、工作中嚴(yán)格要求。

1、審計(jì)建議要有的放矢。審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行中要認(rèn)真研究被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制制度及關(guān)鍵控制點(diǎn), 找出控制的薄弱環(huán)節(jié), 結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題, 有重點(diǎn)地提出審計(jì)建議。同時(shí), 提出的審計(jì)建議要明確、具體、到位, 具有可操作性。

2、審計(jì)建議要注重溝通和交流。審計(jì)建議一定要征求方方面面的意見, 向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào), 讓領(lǐng)導(dǎo)了解審計(jì)建議, 取得領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)建議的完善和支持; 謙虛、誠(chéng)懇地和相關(guān)部門溝通, 取得相關(guān)部門對(duì)審計(jì)建議的理解和支持; 加強(qiáng)和被審計(jì)對(duì)象的溝通, 向其解釋審計(jì)建議作出的依據(jù)和實(shí)施效果, 耐心聽取被審計(jì)對(duì)象的解釋, 了解審計(jì)執(zhí)行中的問(wèn)題、難度, 以便進(jìn)一步完善。尤其注重與被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部審計(jì)人員的溝通。利用內(nèi)部審計(jì)人員諳熟被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制特點(diǎn)的優(yōu)勢(shì), 充分與其溝通, 確保提出的審計(jì)建議具有可操作性和針對(duì)性。只要我們?cè)?a href="/wiki/%E6%B2%9F%E9%80%9A%E8%BF%87%E7%A8%8B" title="溝通過(guò)程">溝通過(guò)程中把道理講透, 再加上方法得當(dāng)、法理清楚, 審計(jì)對(duì)象不但不會(huì)反感,反而會(huì)感謝審計(jì)人員。

3、審計(jì)建議要合法合規(guī)。審計(jì)建議的提出要符合國(guó)家的法律、法規(guī)、規(guī)章及財(cái)經(jīng)制度的規(guī)定, 不得提出與之相違背的建議。說(shuō)服和阻止被審計(jì)對(duì)象采取與國(guó)家法律、法規(guī)相悖的業(yè)務(wù)操作, 助其建立符合規(guī)范的可行程序。同時(shí), 審計(jì)建議還要注意不得超越審計(jì)法定職權(quán)范圍。

4、審計(jì)后要積極開展審計(jì)回訪和后續(xù)審計(jì)工作。

督促被審計(jì)單位認(rèn)真實(shí)施審計(jì)建議, 通過(guò)審計(jì)結(jié)果公告制度, 公告被審計(jì)單位的整改情況, 定期或不定期地檢查審計(jì)建議落實(shí)情況, 幫助被審計(jì)單位規(guī)范管理, 健全制度, 建立自律機(jī)制, 變事后監(jiān)督為事前、事中監(jiān)督。

派出專門人員在規(guī)定日期, 深入被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行定期審計(jì)回訪, 結(jié)合其審計(jì)決定執(zhí)行情況, 考查其審計(jì)建議采納情況、效果如何, 及時(shí)取得被審計(jì)對(duì)象的信息反饋, 并隨時(shí)完善, 為審計(jì)建議解決實(shí)際的、根本性的問(wèn)題創(chuàng)造有利的條件。

針對(duì)審計(jì)建議開展后續(xù)審計(jì)工作。單位內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真分析和評(píng)價(jià)被審對(duì)象的審計(jì)回復(fù), 重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)回復(fù)中相關(guān)審計(jì)建議的落實(shí)和整改情況, 充分了解其是否針對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的問(wèn)題進(jìn)行了現(xiàn)象和原因的分析, 是否對(duì)存在的問(wèn)題已經(jīng)采取和將要采取措施, 確認(rèn)哪些問(wèn)題應(yīng)與被審計(jì)對(duì)象探討或澄清, 哪些問(wèn)題可作為后續(xù)審計(jì)問(wèn)題的一部分, 哪些問(wèn)題需要進(jìn)一步作現(xiàn)場(chǎng)核查。在全面了解情況的基礎(chǔ)上, 確定審計(jì)思路和重點(diǎn), 掌握主動(dòng)權(quán), 有針對(duì)性地開展后續(xù)審計(jì)工作。