內(nèi)部審計(jì)部門是指為了增加價(jià)值并改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)而提供獨(dú)立、客觀的保證與咨詢服務(wù)的部門、處或小組的顧問或其他從業(yè)人員。

獨(dú)立性是審計(jì)工作的命脈，是審計(jì)工作順利進(jìn)行的根本前提。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)也是如此，要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的職能，首先取決于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。由于內(nèi)部審計(jì)的特殊地位，其獨(dú)立性受到一定的限制，這正是內(nèi)部審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)的區(qū)別所在。

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是相對(duì)的。內(nèi)部審計(jì)部門受托于公司總經(jīng)理，代替總經(jīng)理對(duì)公司內(nèi)部其他職能部門和下屬單位實(shí)行專業(yè)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于他們所要審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具有一定的獨(dú)立性。同時(shí)由于受托于公司總經(jīng)理，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象僅限于本公司總經(jīng)理，其工作結(jié)果僅供總經(jīng)理或其上級(jí)部門使用，作為本公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)和改進(jìn)管理的參考，對(duì)外保密；由于被審計(jì)部門是內(nèi)部審計(jì)人員所在公司的組成部分，客觀上造成內(nèi)部審計(jì)為本公司利益服務(wù)的依附性，使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性程度直接受到影響。因此，在實(shí)踐中應(yīng)采取相應(yīng)措施，改善內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。

在國(guó)際上，公司內(nèi)部審計(jì)部門的隸屬關(guān)系大體上可分為三種類型：董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理都對(duì)公司承擔(dān)監(jiān)督和控制職能，都有對(duì)公司整體經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)的需要，但是不同的機(jī)構(gòu)由于其地位、職能不同，其進(jìn)行審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)也有所不同，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)隸屬于哪個(gè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)由哪個(gè)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)呢?對(duì)這個(gè)問題的不同結(jié)論將會(huì)影響公司內(nèi)部審計(jì)部門的定位。我們?cè)噲D通過對(duì)這幾種組織模式的利弊分析得出結(jié)論。

1、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式：內(nèi)部審計(jì)部門直接由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，在監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)公司財(cái)務(wù)情況和董事、經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。這種組織模式的好處在于壯大了監(jiān)事會(huì)的力量，監(jiān)事會(huì)可以利用內(nèi)部審計(jì)部門的工作更好地履行監(jiān)督職能。但是由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營(yíng)管理職務(wù)，沒有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是通過審計(jì)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，因此這種模式的最大不足是內(nèi)部審計(jì)不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策，難以實(shí)現(xiàn)其主要任務(wù)和目的。

2、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式：內(nèi)部審計(jì)部門直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)公司經(jīng)營(yíng)情況、計(jì)劃執(zhí)行情況以及經(jīng)理職責(zé)履行情況進(jìn)行審計(jì)。由于其領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性最強(qiáng)，有利于董事會(huì)對(duì)公司大政方針的把握。不足之處在于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式勢(shì)必削弱公司經(jīng)營(yíng)的直接領(lǐng)導(dǎo)人和直接責(zé)任人(即總經(jīng)理)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)情況的監(jiān)督。

3、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式：內(nèi)部審計(jì)部門直接由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)公司整體經(jīng)營(yíng)情況和內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。有學(xué)者認(rèn)為總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式難以對(duì)公司財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。筆者認(rèn)為對(duì)公司財(cái)務(wù)情況和總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督和評(píng)價(jià)正是董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的職責(zé)所在，而并非應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)部門完成?？偨?jīng)理就公司的整體情況對(duì)董事會(huì)和股東會(huì)負(fù)責(zé)，總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)了解公司發(fā)生的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，限于公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和總經(jīng)理個(gè)人精力和能力的有限性，僅僅依靠個(gè)人的力量，總經(jīng)理難以對(duì)公司經(jīng)營(yíng)全過程實(shí)行監(jiān)督，于是內(nèi)部審計(jì)部門作為總經(jīng)理職能的延伸對(duì)公司整體經(jīng)營(yíng)情況發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)作用就是很合理的事了。

內(nèi)部審計(jì)部門作為公司內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，并不參與公司內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，其主要職能在于監(jiān)督檢查本公司以及下屬單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，內(nèi)容主要是檢查各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)、是否遵循了國(guó)家的法律法規(guī)以及公司的內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中存在的各種問題并提出各項(xiàng)改進(jìn)措施。

作為對(duì)董事會(huì)監(jiān)督職能的補(bǔ)充，英美國(guó)家公司董事會(huì)普遍下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)為董事會(huì)的控制與監(jiān)督職能服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)部門接受審計(jì)委員會(huì)的職能監(jiān)督，通過審計(jì)委員會(huì)從而不受限制地接觸董事會(huì)。從公司整體組織架構(gòu)而言，審計(jì)委員會(huì)的地位高于內(nèi)部審計(jì)部門，并形成對(duì)其的一種監(jiān)督關(guān)系。

綜上所述，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)展的最佳模式。同時(shí)，對(duì)于一個(gè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)比較健全的公司，應(yīng)當(dāng)建立如下圖所示的廣義內(nèi)部審計(jì)體系：股東大會(huì)通過監(jiān)事會(huì)監(jiān)督董事會(huì)的工作，董事會(huì)通過審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督總經(jīng)理的工作，總經(jīng)理通過內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督下屬員工的工作。內(nèi)部審計(jì)部門必須接受審計(jì)委員會(huì)(或者監(jiān)事會(huì))的職能監(jiān)督，通過審計(jì)委員會(huì)(或者監(jiān)事會(huì))的監(jiān)督不斷提高工作質(zhì)量和工作效率。內(nèi)部審計(jì)部門在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)(或者監(jiān)事會(huì))負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，在行政上向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。

股東大會(huì)———→監(jiān)事會(huì)

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董事會(huì)———→審計(jì)委員會(huì)

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總經(jīng)理———→內(nèi)部審計(jì)部門