經(jīng)營審計是指對一個經(jīng)營單位或一個完整的組織的綜合審查，用以評價其制度、控制和以管理目標衡量的績效。

經(jīng)營審計是經(jīng)濟性、效率性、建設性的審計， 經(jīng)營審計要對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的全過程進行審計。其任務是揭露經(jīng)營管理過程中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，探求堵塞漏洞、解決問題的有效途徑，提出改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的措施。

經(jīng)營審計經(jīng)常是由內(nèi)那京計師為他們的組織進行的，經(jīng)營審計報告的使用人是各級經(jīng)理，還包括董事會。最高管理當局需要保證—個組織的每個部分都在為達到組織的工作。例如、管理部門需要：

• 評估與管理目標或其他適確標準有關的單位績效。

• 保證它的計劃(目標、方案、預算和指標的說明中提出的)是全面的理解。

• 客觀倍息。包括其計劃和方針在各個經(jīng)營領域執(zhí)行的情況和提高效果性、效率性和經(jīng)濟性的機會。

• 經(jīng)營控制弱點的信息，特別是資源浪費的情況。

• 保證所有經(jīng)營者報告都可信賴，可放心地作為采取措施的根據(jù)。

政府審計師。如會計總署錄用的那些審計師，進行內(nèi)政府機構和非政府機構實施的政府規(guī)劃項目的經(jīng)營審計；經(jīng)營審計特別適用于政府項目．因為那些項目的效果性不能按利潤評價，而必須用不同因素來衡量，如重新安家數(shù)目，重新就業(yè)人數(shù)，或環(huán)境條件改良的程度。除內(nèi)部審計師和政府審計師之外，CPA事務所通過它們的咨詢服務部為客戶進行經(jīng)營審計。

經(jīng)營審計步驟可定為：

(1)目標定義

目標定義廣義的經(jīng)營審計目標通常包括評估一個特定組織、職能或一個組織的績效的意圖。但是、這個廣泛的表述必須明確規(guī)定審計的范圍祁報告的性質(zhì)。審計師必須特別確定要加以評價的方針和程序以及它們同組織的特定目標關系如何。

(2)熟悉情況

熟悉情況在開始經(jīng)營審計之前，審計師必須時被審單位的目標、組織結構和經(jīng)營特點獲得一個綜合的了解。熟悉情況的過程，可從研究組織圖、分配職能和責任說明、管理方針和指令以及經(jīng)營方針和程序開始。在這一階段，審計師可閱記已發(fā)布的有關問題的材料，盡可能了解它們所起的作用。審計師掌握了這種背景信息后，可以巡視組織設施，會見主管人員，確定他們的具體目標。用于衡量完成這些目標的標準以及實現(xiàn)這些目標時遇到的主要問題。在巡視中，審計師試圖使自己盡可能深入地了解正在執(zhí)行的功能作用，特別要從管理責任和控制的觀點去看。審計師對組織的了解要用問題調(diào)查表、流程圖和書面文字記錄下來。

(3)初步調(diào)查

初步調(diào)查審計師關于業(yè)務經(jīng)營和潛在問題的關鍵方面的切步結論概括為審計師的初步調(diào)查，這個調(diào)查可用做確定審計方案的指導。

(4)制定方案

制定經(jīng)營審計方案：是為各個合約特別制定的。它包括審計師認為評價組織經(jīng)營所必需的所有測試和分析。根據(jù)審計工作的性質(zhì)和難度分配適當?shù)娜藛T去從事合約業(yè)務，其工作要列入工作表。

(5)現(xiàn)場工作

現(xiàn)場工作階段是執(zhí)行經(jīng)營審計方案，審計師選擇要復核的項目，確定程序是否適當，其執(zhí)行是否令人滿意。正如財務相關審計一樣，審計師要經(jīng)常從記錄中選擇代表性的樣本加以檢查，確定是否遵循正確的程序，發(fā)現(xiàn)所遇問題的性質(zhì)和范圍。在其他情況下，他們可能采取詢問或直接觀察，徹底搞清楚雇員們是否理解下達的指示并且正在進行他們需要做的工作。

分析是現(xiàn)場工作的另一個重要部分。組織的實際績效要與多種標準比較，如預算、生產(chǎn)率目標或類似單位的績效。這種分析為審計師提出改進效果性、效率性和經(jīng)濟性的建議提供依據(jù)。

每個階段的現(xiàn)場工作完成時，審計師要總結成果，并評價所搜集的資料。那些看起來是重要的缺陷，要與有關督導員討論：雖然現(xiàn)場討論的最初目標是確定已獲得的有關事實，但經(jīng)?？梢栽诖藭r采取糾匯措施。

在現(xiàn)場工作時，審計師要將計劃、收集的證據(jù)、分析、解釋和審計結果記錄在工作底稿上。審計工作底稿應該單獨保存，用以支持審計報告。

(6)報告審計結果

報告結果在現(xiàn)場工作最后結束時，審計師應該總結與審計基本目標有關的審計結果。報告包括建議該單位改進的經(jīng)營方針和程序以及不夠恰當?shù)默F(xiàn)行方針和程序的情況一覽表。在完成報告草稿之后，他們應該安排一個總結會，同所審業(yè)務有關的所有人員一起復核審計結果。這個會議保證審計師有一個準確的完整的說法；如果有關于某些事實的問題，應該做進一步調(diào)查，直至解決所有疑問。如果遺留對事實解釋的嚴重分歧、通常最好是將兩種解釋都披露在報告上。這個會議還提供一個機會，讓涉及到的管理部門考慮和對揭露的問題及時采取措施：

對于各項審計結果、一份完整的報告應該描述:

• 用來評價活動的標準；

• 存在的情況(即問題)；

• 原因；

• 結果；

• 改進的建議。

(7)追蹤

追蹤是經(jīng)營審計工作的最后階段是追蹤行為，以保證審計報告披露的任何缺點都得到滿意的處理。追蹤的責任可交給直線管理的組織或職能部門，但最常見的是由審計部門負責。在某些情況下，審計師認為在一定合理的時間后進行簡要的重審是可取的，可保證所有重要的建議都被貫徹執(zhí)行。

經(jīng)營審計是在財務審計的基礎上發(fā)展起來的，是現(xiàn)代審計的組成部分。經(jīng)營審計同樣要遵循公允性、獨立性的審計準則。經(jīng)營審計同樣要審查財務審計的對象，并根據(jù)財務審計的結果來進行審計。

經(jīng)營審計和財務審計也有很大區(qū)別：財務審計的重點在于對會計資料及相關資料進行稽核，而經(jīng)營審計則側重于審蠻單位的經(jīng)營管理工作；財務審計的主要目的是證實財務資料的合法性相真實性，并提出批評性意見，經(jīng)營審計的主要目的在于揭示經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，并提出建設性建議；財務審計的范圍主要是查帳，而經(jīng)營審計范圍不僅包括查帳，而且包括查效益、查管理。

經(jīng)營審計到底對企業(yè)的哪些活動進行審計,這直接影響內(nèi)部審計工作的職能發(fā)揮以及整個內(nèi)審工作的有效性。

1.經(jīng)營審計范圍的正確界定是經(jīng)營審計保持獨立性的要求

在理論上對經(jīng)營審計范圍的認識不足限制著其獨立性,這使審計人員處于一個兩難的地位,使內(nèi)審工作得不到應有的支持,無法客觀公正地辦理審計業(yè)務。同時由于審計范圍的不同,內(nèi)部審計機構的設置也將受到影響,隸屬級別越低的內(nèi)審機構其獨立性也越差。

2.經(jīng)營審計范圍的正確界定是經(jīng)營審計工作職能充分發(fā)揮的前提

經(jīng)營審計的范圍界定不清就無法發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計僅僅局限于財務會計方面,以查錯防弊為主要目標,發(fā)揮保護性制約性作用。而現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的最終目標是提高企業(yè)經(jīng)濟效益,企業(yè)的各項活動都得為其服務,內(nèi)部審計也不例外。因此經(jīng)營審計要以企業(yè)既定的經(jīng)營目標為依據(jù),明確其審計范圍和職責,才能充分發(fā)揮其鑒證、評價和建設職能。

3.經(jīng)營審計范圍的正確界定是確定內(nèi)審工作重點的依據(jù)

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計的范圍是財務會計方面,其審計重點是財務審計;經(jīng)營審計的范圍已經(jīng)突破了傳統(tǒng)的財務審計,它不僅要包括財務方面的審計,還包括非財務方面的審計,所以其工作重點放在改進管理效率,增加企業(yè)經(jīng)濟效益等建設性審計上。

實踐也證明,沒有清楚的范圍界定,經(jīng)營審計工作也無法正確、正常地進行并發(fā)揮其應有的職能。

1.從經(jīng)營審計的界定、目標來分析

一般認為,經(jīng)營審計是對被審計單位經(jīng)營活動的合理性、效益性和有效性(3E)的審計,其目的是檢查和證明被審計單位內(nèi)部控制制度及經(jīng)營責任的履行情況以促進其改善經(jīng)營,提高經(jīng)濟效益^[3]。因此經(jīng)營審計更側重于企業(yè)內(nèi)部控制制度、企業(yè)資產(chǎn)運用效率與效果的評價與審計,僅僅審計和評價財務會計報表及相關的會計控制是不能達到其目的的,這就決定了經(jīng)營審計的范圍應該包含整個內(nèi)部控制評價及企業(yè)經(jīng)營活動全部過程各要素的利用情況審計等,以滿足提高經(jīng)濟效益的需要。

2.從受托責任的角度分析

審計是受托責任產(chǎn)生的需要,是對受托責任的履行過程和結果的重認定、重計量和重報告。由于受托責任有受托財務責任和受托管理責任之分,所以審計作為受托責任的重認定、報告,就有財務審計和經(jīng)營管理審計之分。由于傳統(tǒng)的以財務審計為主的內(nèi)部審計并不能直接滿足企業(yè)提高經(jīng)濟效益的需要,因此現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營審計必須同時包括對受托財務責任和受托經(jīng)營管理責任方面的審計,才能滿足市場經(jīng)濟條件下現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展的需要。

3.從內(nèi)部控制的角度分析

由于內(nèi)部審計的范圍是對內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當性和有效性,以及完成指定責任過程中的工作效果所進行的審查和評價^[4]。而內(nèi)部控制又包括會計控制和管理控制,其中會計控制與會計信息系統(tǒng)的完整性、正確性等有關,對其產(chǎn)生直接的影響;而管理控制著重于經(jīng)營上的控制,與會計記錄沒有直接的關系,但會間接影響會計記錄,并進一步影響企業(yè)經(jīng)營的效益性、效率性和經(jīng)營性。因此經(jīng)營審計不僅要對會計控制進行審查和評價,同時也要注重對管理控制的適當性和有效性進行審計。

4.從非會計業(yè)務審計的角度分析

會計業(yè)務是涉及會計報表要素和相關資料的變動或數(shù)據(jù)增減的業(yè)務,那么非會計業(yè)務應該是屬于企業(yè)經(jīng)濟活動、影響企業(yè)經(jīng)濟效益但不涉及會計報表要素和相關資料的變動或數(shù)據(jù)增減的業(yè)務。從近年的審計實踐來看屬于會計核算不規(guī)范、基礎工作混亂的現(xiàn)象在明顯減少,而屬于非會計核算的問題呈上升趨勢,據(jù)調(diào)查審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題有80%屬于非會計業(yè)務。因此經(jīng)營審計不僅包括對會計業(yè)務的審計,同樣更要重視非會計業(yè)務的審計。

5.從財務審計的角度分析

經(jīng)營審計包括財務審計也包括非財務審計,但經(jīng)營審計中涉及的財務審計與單純的財務審計側重點是有所區(qū)別的。財務審計主要是對財務收支活動進行檢查,其重點是財務收支及其所反映的經(jīng)濟業(yè)務的真實性、合法性和公允性,而經(jīng)營審計則是為了實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標,對企業(yè)整個經(jīng)營管理活動或各項經(jīng)濟業(yè)務的合理性、有效性進行分析和評價。

6.從管理審計的角度來分析

對經(jīng)營審計和管理審計的區(qū)分,理論界有不同的看法,一種認為經(jīng)營審計是內(nèi)部審計發(fā)展的一個階段,而管理審計是內(nèi)部審計發(fā)展的更高階段^[5],因此管理審計包括經(jīng)營審計。另一種認為經(jīng)營審計和管理審計構成企業(yè)經(jīng)濟效益審計,它們是相互獨立又密切相關的。本人較為認同第二種觀點,因為在實務中經(jīng)營審計與管理審計的主要內(nèi)容與重點是不相同的,經(jīng)營審計主要內(nèi)容是企業(yè)的經(jīng)營活動,更直接服務于企業(yè)的經(jīng)濟效益;管理審計主要是對組織的目標、程序和策略等所進行的綜合性的檢查、分析和評價,其審計重點是管理素質(zhì),或者說管理審計是一種高層次審計。

綜合上述理論分析,經(jīng)營審計的主要對象應是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程(產(chǎn)供銷)及各生產(chǎn)要素的開發(fā)利用,其目標是審查業(yè)務經(jīng)營過程的合理性及生產(chǎn)要素的開發(fā)利用情況,以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益,其范圍不僅包括對受托會計責任、會計業(yè)務和會計控制的審計,也包括對經(jīng)營管理受托責任及非會計業(yè)務和經(jīng)營管理控制的審計。