財務報表是指在日常會計核算資料的基礎上，按照規(guī)定的格式、內容和方法定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一特定時期經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量狀況的書面文件。

財務報表是財務報告的主要組成部分，它所提供的會計信息具有重要作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、全面系統(tǒng)地揭示企業(yè)一定時期的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，有利于經(jīng)營管理人員了解本單位各項任務指標的完成情況，評價管理人員的經(jīng)營業(yè)績，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，調整經(jīng)營方向，制定措施改善經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益，為經(jīng)濟預測和決策提供依據(jù)。

2、有利于國家經(jīng)濟管理部門了解國民經(jīng)濟的運行狀況。通過對各單位提供的財務報表資料進行匯總和分析，了解和掌握各行業(yè)、各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展情況，以便宏觀調控經(jīng)濟運行，優(yōu)化資源配置，保證國民經(jīng)濟穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

3、有利于投資者、債權人和其他有關各方掌握企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，進而分析企業(yè)的盈利能力、償債能力、投資收益、發(fā)展前景等，為他們投資、貸款和貿易提供決策依據(jù)。

4、有利于滿足財政、稅務、工商、審計等部門監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理。通過財務報表可以檢查、監(jiān)督各企業(yè)是否遵守國家的各項法律、法規(guī)和制度，有無偷稅漏稅的行為。

財務報表可以按照不同的標準進行分類。

1、按服務對象，可以分為對外報表和內部報表。

1）對外報表是企業(yè)必須定期編制、定期向上級主管部門、投資者、財稅部門等報送或按規(guī)定向社會公布的財務報表。這是一種主要的、定期的、規(guī)范化的財務報表。它要求有統(tǒng)一的報表格式、指標體系和編制時間等，資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等均屬于對外報表。

2）內部報表是企業(yè)根據(jù)其內部經(jīng)營管理的需要而編制的，供其內部管理人員使用的財務報表。它不要求統(tǒng)一格式，沒有統(tǒng)一指標體系，如成本報表屬于內部報表。

2、按報表所提供會計信息的重要性，可以分為主表和附表。

1）主表即主要財務報表，是指所提供的會計信息比較全面、完整，能基本滿足各種信息需要者的不同要求的財務報表?，F(xiàn)行的主表主要有三張，即資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。

2）附表即從屬報表，是指對主表中不能或難以詳細反映的一些重要信息所做的補充說明的報表?，F(xiàn)行的附表主要有：利潤分配表和分部報表，是利潤表的附表；應交增值稅明細表和資產(chǎn)減值準備明細表，是資產(chǎn)負債表的附表。主表與有關附表之間存在著勾稽關系，主表反映企業(yè)的主要財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，附表則對主表進一步補充說明。

3、按編制和報送的時間分類，可分為中期財務報表和年度財務報表。

中期財務報表廣義的中期財務報表包括月份、季度、半年期財務報表。狹義的中期財務報表僅指半年期財務報表。年度財務報表是全面反映企業(yè)整個會計年度的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況及年末財務狀況的財務報表。企業(yè)每年年底必須編制并報送年度財務報表。

4、按編報單位不同，分為基層財務報表和匯總財務報表。

基層財務報表由獨立核算的基層單位編制的財務報表，是用以反映本單位財務狀況和經(jīng)營成果的報表。匯總報表是指上級和管部門將本身的財務報表與其所屬單位報送的基層報表匯部編制而成的財務報表。

5、按編報的會計主體不同，分為個別報表和合并報表。

個別報表是指在以母公司和子公司組成的具有控股關系的企業(yè)集團中，由母公司和子公司各自為主體分別單獨編制的報表，用以分別反映母公司和子公司本身各自的財務狀況和經(jīng)營成果。合并報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別財務報表為基礎，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團經(jīng)營成果、財務狀況及其資金變動情況的財務報表。

一套完整的財務報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表(或股東權益變動表)和財務報表附注。

1、資產(chǎn)負債表(Balance Sheet / Statement of Financial Position) 它反映企業(yè)資產(chǎn)、負債及資本的期未狀況。長期償債能力，短期償債能力和利潤分配能力等。

2、利潤表（或稱損益表） (Income Statement/Profit and Loss Account) 它反映本期企業(yè)收入、費用和應該記入當期利潤的利得和損失的金額和結構情況。

3、現(xiàn)金流量表 (Cash Flow Statement) 它反映企業(yè)現(xiàn)金流量的來龍去脈，當中分為經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動三部份。

4、所有者權益變動表(Statement of change in equity) 它反映本期企業(yè)所有者權益（股東權益）總量的增減變動情況還包括結構變動的情況，特別是要反映直接記入所有者權益的利得和損失。

5、財務報表附注 (Notes to financial statements) 一般包括如下項目

• 企業(yè)的基本情況；
• 財務報表編制基礎；
• 遵循企業(yè)會計準則的聲明；
• 重要會計政策和會計估計；
• 會計政策和會計估計變更及差錯更正的說明；
• 重要報表項目的說明；
• 其他需要說明的重要事項，如或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調整事項，關聯(lián)方關系及其交易等。

在財務報表中，如果附有會計師事務所的審計報告，它可信性將會更高。所以在周年股東大會上，財務報表一般要附有審計報告。

在上市公司中的公司年報，按上市規(guī)則，除了財務報，還有公司主席業(yè)務報告、企業(yè)管治報告等多份非會計文件。 不過，股民最關心的，還是公司年報內的派息建議，及分析財務報表上的營利率。

1、數(shù)字真實

財務報告中的各項數(shù)據(jù)必須真實可靠，如實地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這是對會計信息質量的基本要求。

2、內容完整

財務報表應當反映企業(yè)經(jīng)濟活動的全貌，全面反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，才能滿足各方面對會計信息的需要。凡是國家要求提供的財務報表，各企業(yè)必須全部編制并報送，不得漏編和漏報。凡是國家統(tǒng)一要求披露的信息，都必須披露。

3、計算準確

日常的會計核算以及編制財務報表，涉及大量的數(shù)字計算，只有準確的計算，才能保證數(shù)字的真實可靠。這就要求編制財務報表必須以核對無誤后的賬簿記錄和其他有關資料為依據(jù)，不能使用估計或推算的數(shù)據(jù)，更不能以任何方式弄虛作假，玩數(shù)字游戲或隱瞞謊報。

4、報送及時

及時性是信息的重要特征，財務報表信息只有及時地傳遞給信息使用者，才能為使用者的決策提供依據(jù)。否則，即使是真實可靠和內容完整的財務報告，由于編制和報送不及時，對報告使用者來說，就大大降低了會計信息的使用價值。

5、手續(xù)完備

企業(yè)對外提供的財務報表應加具封面、裝訂成冊、加蓋公章。財務報表封面上應當注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的企業(yè)，還應當由總會計師簽名并蓋章。

由于編制財務報表的直接依據(jù)是會計賬簿，所有報表的數(shù)據(jù)都來源于會計賬簿，因此為保證財務報表數(shù)據(jù)的正確性，編制報表之前必須做好對賬和結賬工作，做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符以保證報表數(shù)據(jù)的真實準確。

1、企業(yè)應當以持續(xù)經(jīng)營為基礎，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照《企業(yè)會計準則――基本準則》和其他各項會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。企業(yè)不能以附注披露代替確認和計量。

以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制財務報表不再合理的，企業(yè)應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中披露這一事實。

2、財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：

• 會計準則要求改變財務報表項目的列報；
• 企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的性質發(fā)生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息。

3、性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，不具有重要性的項目除外。

性質或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。重要性，是指財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟決策的，該項目具有重要性。重要性應當根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。

4、財務報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，其他會計準則另有規(guī)定的除外。

• 資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。
• 非日?；顒赢a(chǎn)生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。

5、當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務報表相關的說明，其他會計準則另有規(guī)定的除外。

財務報表項目的列報發(fā)生變更的，應當對上期比較數(shù)據(jù)按照當期的列報要求進行調整，并在附注中披露調整的原因和性質，以及調整的各項目金額。對上期比較數(shù)據(jù)進行調整不切實可行的，應當在附注中披露不能調整的原因。

不切實可行，是指企業(yè)在做出所有合理努力后仍然無法采用某項規(guī)定。

6、企業(yè)應當在財務報表的顯著位置披露下列各項：

• 編報企業(yè)的名稱。
• 資產(chǎn)負債表日或財務報表涵蓋的會計期間。
• 人民幣金額單位。
• 財務報表是合并財務報表的，應當予以標明。

7、企業(yè)至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。

8、根據(jù)《企業(yè)會計準則――財務報表列報》規(guī)定，在財務報表中列報的項目，應當單獨列報；其他會計準則規(guī)定單獨列報的項目，應當增加單獨列報項目。

財務報表主要是反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果和財務狀況變動，對財務報表可以從六個方面來看，以發(fā)現(xiàn)問題或作出判斷。

一看利潤表，對比今年收入與去年收入的增長是否在合理的范圍內。像銀廣夏事件，利潤表上今年的收入比去年增加幾百個百分點，這就是不可信的，問題非常明顯。那些增長點在50％－100％之間的企業(yè)，都要特別關注。

二看企業(yè)的壞賬準備。有些企業(yè)的產(chǎn)品銷售出去，但款項收不回來，但它在賬面上卻不計提或提取不足，這樣的收入和利潤就是不實的。

三看長期投資是否正常。有些企業(yè)在主營業(yè)務之外會有一些其他投資，看這種投資是否與其主營業(yè)務相關聯(lián)，如果不相關聯(lián)，那么，這種投資的風險就很大。

四看其他應收款是否清晰。有些企業(yè)的資產(chǎn)負債表上，其他應收款很亂，許多陳年老賬都放在里面，有很多是收不回來的。

五看是否有關聯(lián)交易，尤其注意年中大股東向上市公司借錢，到年底再利用銀行借款還錢，從而在年底報表上無法體現(xiàn)大股東借款的做法。

六看現(xiàn)金流量表是否能正常地反映資金的流向，注意今后現(xiàn)金注入和流出的原因和事項。

一整套財務報表是會計處理過程的最終成果，這套報表從財務的角度勾畫了企業(yè)的面貌。每張報表都與特定的時點相關，或是與一定期間，比如一年，的經(jīng)濟業(yè)務相關。圖表-1總結了決策人員可能要問的四個基本問題。每個問題都由一張財務報表來回答：收益表、留存收益表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表。

圖表-1財務報表報告的信息

問題	答案	財務報表
1．期間內企業(yè)的經(jīng)營狀況如何？	收入 －費用 _____________ 凈收益（或凈損失）	收益表（又稱經(jīng)營狀況表或利潤表
2．期間內企業(yè)留存收益變化的原因是什么？	期初留存收益 +凈收益（或－凈損失） －股利 _________ 期末留存收益	留存收益表（又稱股東權益表）
3．期末企業(yè)的財務狀況如何？	資產(chǎn)=負債+所有者權益	資產(chǎn)負債表（又稱財務狀況表）
4．期間內企業(yè)產(chǎn)生和花費的現(xiàn)金是多少？	經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 ±投資活動現(xiàn)金流量 ±籌資活動現(xiàn)金流量 __________________________ 期間內現(xiàn)金增加（或減少）	現(xiàn)金流量表

財務會計報表審核是指對報表的形式、內容、數(shù)據(jù)以及相關資料的審核，它是對會計報表質量進行全面監(jiān)督、檢查與控制的重要手段，是匯總及合并報表的基礎，合理、仔細的審核報表可以很大程度的避免重復性工作，為合并、匯總會計報表提高效率，同時也是會計報表質量的有效保障。

財務會計報表的形式審核

　　主要是對財務會計報表及其附注、附表等的正確性和合理性進行審核。

　　1．會計報表及附注的形式審核。主要審核：

　　(1)報表名稱是否符合規(guī)定。

　　(2)報表編制單位是否蓋章。

　　(3)報表是否有編制人、財務負責人、公司負責人簽字及蓋章。

　　(4)整套報表是否齊全、不缺少應該填列的每張表。

　　(5)每張報表內是否有不符合規(guī)定的會計科目。特殊的會計科目是否應該存在或填列的是否正確、合理。

　　2．合并會計報表的形式審核。主要審查以下內容：

　　(1)是否為匯總會計報表。

　　(2)了解合并報表的編制范圍，并審核其合規(guī)性。

　　(3)資產(chǎn)負債表是否有合并價差及少數(shù)股東權益科目。

　　(4)利潤表是否有少數(shù)股東收益科目。

表內運算關系和核對關系的審核

　　主要是對表內運算關系及存在凈額的會計科目的審核。

　　1．表內運算關系的審核。表內存在的基本的加減乘除的運算關系的審核。

　　(1)加總的運算關系。

　　(2)減除的運算關系。

　　(3)乘法的運算關系。

　　(4)除法的運算關系。

　　2．表內的核對關系的審核。如：資產(chǎn)負債表中 資產(chǎn)總額=負債總額+所有者權益，現(xiàn)金流量附注表中 現(xiàn)金的期末余額一現(xiàn)金的期初余額=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。

　　3．存在凈額的會計科目的審核。如：資產(chǎn)負債表中 固定資產(chǎn)原價一累計折舊=固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值一固定資產(chǎn)減值準備=固定資產(chǎn)凈額。

財務會計報表間勾稽關系的審核

　　主要是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、利潤分配表四者之間科目對應關系的審核。

　　1．企業(yè)“營業(yè)執(zhí)照”中的“注冊資本”、“資產(chǎn)負債表”中的“實收資本”之間勾稽關系審核。兩者之間應相等。

　　2．“資產(chǎn)負債表”中“期末未分配利潤”和“利潤表”中的“凈利潤”勾稽關系審核。

　　3．“現(xiàn)金流量表”中“經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金”同“資產(chǎn)負債表”、“利潤表”部分科目勾稽關系審核。

　　4．“現(xiàn)金流量表”中“經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量”同“資產(chǎn)負債表”、“利潤表”部分科目勾稽關系，可以通過以下進行審核：經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量=凈利潤+當年計提的折舊+無形

　　資產(chǎn)攤銷+待攤費用(期初一期末)+預提費用(期末一期初)+財務費用一投資收益+存貨(期初一期末)+應收賬款(期初一期末)+應收票據(jù)(期初一期末)+預收賬款(期末一期初)+其他

　　應收款(期初一期末)+應付賬款(期末一期初)+應付票據(jù)(期末一期初)+應付職工薪酬(期末一期初)+應交稅費(期末一期初)+其他應付款(期末一期初)+內部往來(期末一期初)+預付賬款(期初一期末)一(營業(yè)外收入一營業(yè)外支出)X 80％。

　　因上述公式中涉及現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)、存貨需要分析填列，審核中可能會存在一定誤差，根據(jù)重要性原則，經(jīng)上述公式測算出的“經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量”數(shù)據(jù)同會計報表的“現(xiàn)金流量表”中的實際數(shù)據(jù)誤差在20％以內一般可以認定為勾稽關系相符，否則，要做具體分析。在我公司實際操作中，實際數(shù)據(jù)存在差距的，需提供導致差距存在的事項或原因。

　　5．“現(xiàn)金流量表”附表中“經(jīng)營性應收項目的減少(減：增加)”同“資產(chǎn)負債表”部分科目勾稽關系可以通過以下公式審核：

　　經(jīng)營性應收項目的減少(減：增加)=(期初應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款一期末應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款)+(期末預收賬款一期初預收賬款)

　　因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列，審核中可能會存在一定誤差，根據(jù)重要性原則，經(jīng)上述公式測算出“經(jīng)營性應收項目的減少(減：增加)”數(shù)據(jù)同會計報表的“現(xiàn)金流量表”中的實際數(shù)據(jù)誤差在20％以內可以認定為勾稽關系相符，否則，要求作具體分析。在我公司實際操作中，實際數(shù)據(jù)存在差距的，需提供導致差距存在的事項或原因。

　　6．“現(xiàn)金流量表”附表中“經(jīng)營性應付項目的增加(減：減少)”同“資產(chǎn)負債表”部分科目勾稽關系可以通過以下公式審核：

　　經(jīng)營性應付項目的增加(減：減少)=(期末應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、其他應交款、其他應付款一期初應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、其他應交款、其他應付款)+(期初預付賬款一期末預付賬款)。

　　因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列，審核中可能會存在一定誤差，應根據(jù)重要性原則判斷，經(jīng)上述公式測算出“經(jīng)營性應付項目的增加(減：減少)”數(shù)據(jù)同會計報表的“現(xiàn)金流量表”中的實際數(shù)據(jù)誤差在20％以內以認定為勾稽關系相符，否則，要求作具體分析。在我公司實際操作中，實際數(shù)據(jù)存在差距的，需提供導致差距存在的事項或原因。

　　7．所有者權益變動表是對所有者權益科目變動的具體解釋，所以它與資產(chǎn)負債表中所有者權益科目的期初及期末余額相互對應，如實收資本科目的期初與期末余額，兩表相互對應，在審核的時候應把握不存在差異的原則。

　　8．同一科目出現(xiàn)在不同報表中時應口徑一致，不允許存在差額。在決算報表中，存在許多相互關聯(lián)的報表，如：資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類科目明細表與資產(chǎn)負債表相互關聯(lián)，損益類科目與利潤表相互關聯(lián)，另外，同一憑證的借貸雙方分別列于不同的報表，但數(shù)據(jù)應相互一致。

一段經(jīng)營期間結束后，公司的管理人員和投資者對該公司想要了解一些什么呢？

為了了解財務報表包含的內容并學習看報表，我們來看一看Gap公司1999年度的財務報表，會計年度止于1999月1月30日。

先從圖表-2列示的收益表（利潤表）開始。該表的最終結果凈利潤（第10行）轉入留存收益表（圖表-3，第2行），同時也出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中（圖表-4，第22行）。正如你所看到的，從收益表島留存收益表，再到資產(chǎn)負債表，最后到現(xiàn)金流量表（圖表-5），這是一個自然而然演進的過程。以下我們要對這些報表做一些探討。

圖表-2 收益表（利潤表）（調整后）

• Gap公司
  合并收益表（調整后）

  (單位：千美元)		年度止于1999.1.30	銷售百分比	年度止于1998.1.31	銷售百分比
  1	凈銷售收入	$9054462	100.0%	$6507825	100.0%
  2	費用
  3	銷售成本	5318218	58.7	4021541	61.8
  4	廣告費用	419000	4.6	175000	2.7
  5	折舊費用	326036	3.6	269706	4.1
  6	其它經(jīng)營費用	1658329	18.3	1190311	18.3
  7	利息費用（利息收入）	13617	0.2	(2975)	0.0
  8	稅前收益	1319262	14.6	854242	13.1
  9	所得稅	494723	5.5	320341	4.9
  10	凈利潤	$824539	9.1%	$533901	8.2%

  　　凈收益=收入和利得總額－費用和損失總額
  

• 收益表（利潤表）

• 　　收益表、經(jīng)營狀況表或利潤表報告企業(yè)一段期間內的收入、費用和凈收益或凈損失。圖表-2（于本章開頭的收益表相同）的頂部是企業(yè)的名稱，Gap股份公司。Gap公司是母公司，它擁有其它一些子公司。為了全面反映Gap公司所控制的所有資源，表中的數(shù)字包含Gap公司和其子公司的數(shù)據(jù)。大多數(shù)企業(yè)的財務報表都是由一家母公司和一個或更多子公司合并呈報的。這也是表名中含有合并二字的原因。

• 　　收益表的日期為“年度止于1999年1月30日和1998年1月31日”。Gap公司的財政年度止于每年最接近1月31日的星期天。如果按照日歷年度，Gap公司的會計年度將止于12月31日，那么收益表的日期為“年度止于1999年12月31日”。Gap公司的會計年度止于1月31日左右，是因為該公司的銷售旺季在圣誕節(jié)后一個月逐漸結束。JC Penney，沃爾馬（Wal-Mart Stores）和其它一些零售企業(yè)也都在1月31日結束會計年度。這是一個普遍原則：大多數(shù)企業(yè)選擇每年營業(yè)額最低時結束會計年度。超過60%的大企業(yè)的最低點是在12月31日。財政年度是指截止日不是12月31日的會計年度。

• 　　Gap公司的收益表報告了兩個財政年度的經(jīng)營成果，1999年和1998年。收益表包括多于一年的數(shù)據(jù)可以顯示公司銷售額和凈利潤的變化趨勢。為了避免表中的數(shù)字列示過長，Gap公司報告的數(shù)值以千美元為單位。1999年度，Gap公司的銷售凈額從65億美元漲至超過90億美元（見第1行）。凈利潤從5.34億美元漲至8.25億美元（第10行）。凈收益的持續(xù)上升趨勢會使公司的管理層和投資者心花怒放。

• 　　收益表主要報告兩大類項目：

• 　　1、收入和利得

• 　　2、費用和損失

• 　　我們利用下式，帶入收入和費來計算凈收益：

• 　　在會計中，“凈”字表示扣除后的余額。

• 　　凈收益就是指從收入和利得中扣除費用和損失后得收益余額。

• 　　收入：收入和費用項目并不總是在其名稱中帶有收入和費用這些字眼。例如，銷售凈額實際上是銷售收入凈額，但收入二字經(jīng)常被省去。1999年度，Gap公司的銷售凈額為$9054462000（第1行）。銷售凈額是指公司已從總銷售額中扣除了收到的客戶退貨。

• 　　費用：已售商品成本（也叫銷售成本，第3行）表示Gap公司在其銷售給顧客的商品上的耗費。例如，Gap公司花$20購入襯衫，然后以$40賣出。銷售收入是$40，已售商品成本時$20。已售商品成本是Gap、沃爾馬和Safeway（全國性的百貨商店）這類商業(yè)企業(yè)主要費用支出。

• 　　其它主要的費用項目有廣告支出、折舊和其它營業(yè)費用：

• 　　1、廣告支出（第4行）使企業(yè)在報紙、電視和其它廣告媒體上進行產(chǎn)品促銷的花費。

• 　　2、折舊（第5行）是使用企業(yè)所擁有的建筑、設備和家具的費用。

• 　　3、其它營業(yè)費用（第6行）范圍較寬，包括付給員工的工資、公共事業(yè)支出（電、天然氣和電話），購物中心的租賃財產(chǎn)租金和顧客收據(jù)之類的商店日常支出。營業(yè)費用是那些與Gap的核心業(yè)務（包括銷售布匹）直接相關的費用支出。

• 　　4、利息費用是借貸資金的成本。1999年，Gap的利息費用是1360萬美元。注意在1998年，公司沒有利息費用；相反公司獲得了297.5萬美元的利息收入。$2.975兩邊的括號表示1998年的利息額是收入而不是費用。$2.975兩邊的括號指出了一些有關財務報表結構的內容：

• 　　財務報表中美元數(shù)值兩邊的括號表明該數(shù)值是負值。

• 　　在圖表-2種找到1998年Gap公司的利息收入。注意：該利息收入列在費用中間。因為收入和費用是相反的，所以我們必須把利息收入從費用中扣除。為什么利息收入列于費用中間呢？因為利息收入與收益表中的大額數(shù)據(jù)相比數(shù)額較小。而且與把小額的利息收入和小額的利息費用在收益表上分開分別列示相比，把利息費用（收入）在一行中列示更為合適。

• 　　所得稅前收益總共是13億美元（第8行），所得稅費用（通常簡寫為“所得稅”）從公司利潤（第9行）中拿走了4.95億美元。1999財政年度，Gap公司補償所有費用支出——包括所得稅——后的凈利潤為8.25億美元。

• 　　Gap公司的收益表有一個有意思的特征。在美元數(shù)值邊上列示了百分比。這樣可以顯示銷售所得（銷售額=100%）的每一美元中各種費用支出所占的比例。比如說已售商品成本（第3行）。1999年度，該年Gap公司每一美元的銷售收入中已售商品成本就占去了58.7美分。也就是說每一美元銷售收入中只剩下41.3美分（$1.00－$0.587=$0.413）來補償所有其它費用并形成利潤。如果把1999年和1998年的百分比加以比較會更有意思。

• 　　已售商品成本所占的比例從1998年的61.8%降為1998年的58.7%（第3行）。這對Gap公司的管理人員和股東來說是好消息還是壞消息呢？這是個好消息，因為這意味著Gap公司主要的費用支出——已售商品成本下降了。結果如何呢？凈利潤（第10行）從1998年的8.2%上升為1999年的9.1%。利潤增長了，我們可以說出原因：Gap公司的已售商品成本下降了。

• 　　很少有公司像Gap公司這樣在收益表中報告這些百分比。如你所見，這些百分比使收益表提供的信息更加充分。

• 全面收益

• 　　FASB還要求企業(yè)報告稱為全面收益的另一個收益數(shù)值。全面收益包括收益表中的凈收益，再加上后面章節(jié)將要介紹的幾個其它項目。因為這些其它項目不影響凈收益，所以不再收益表中呈報。

• 　　目前，我們先不看全面收益對決策的作用。先來看圖表-3列示留存收益表。

• 留存收益表

• 　　Gap公司的留存收益正如它的名稱所指：是凈收益中公司積累的供經(jīng)營使用的部分。如收益表所示，公司1999年賺取得凈利潤示8.245億美元。這個數(shù)字也出現(xiàn)在留存收益表（圖表-3，第3行）中。凈利潤把這兩張財務報表聯(lián)系了起來。每年的凈利潤都增加留存收益額。

• 　　Gap公司賺得利潤后，董事會必須決定是否使用現(xiàn)金向股東發(fā)放股利。在1999年和1998年，Gap公司都發(fā)放了股利（第3行）——這項支出減少留存收益（括號表示是減項）。Gap股份公司1998年底的留存收益額為$2392750000。該期末余額結轉后就成為1999年的期初余額。1999年度，Gap公司增加的凈利潤更多，發(fā)放股利后，留存收益的期末余額（第4行）也更大。

• 　　圖表-3 留存收益表（已調整）

Gap公司
合并留存收益表（已調整）

（單位：千美元）		年度止于1999.1.30	年度止于1998.1.31
留存收益：
1	年初余額	$2392750	$1938352
2	本年凈利潤	824539	533901
3	減：已宣布并支付的現(xiàn)金股利	(95929)	(79503)
4	年末余額	$3121360	$2392750

資產(chǎn)負債表

　　Gap公司的資產(chǎn)負債表如圖表-4所示。注意，資產(chǎn)負債表的日期是1999年1月30日，是公司財政年度的截止日。資產(chǎn)負債表給我們描繪的是一幅在特定時點——財政年度截止日的午夜12點整——的公司財務狀況的靜止畫面（像是一張快照）。這與其它財務報表的日期——年度止于1999年1月30日——形成了對照。收益表、留存收益表和現(xiàn)金流量表（將在下一節(jié)講述）反映的是一年從頭到尾發(fā)生的所有事項。

　　企業(yè)的資產(chǎn)負債表，有時也稱為財務狀況表，報告三大類的項目：資產(chǎn)、負債和所有者權益（Gap公司稱為股東權益）。

　　資產(chǎn)。資產(chǎn)分為兩大類：流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指企業(yè)計劃在一年內或在超過一年的正常營業(yè)周期內轉化為現(xiàn)金、出售或使用掉的資產(chǎn)。營業(yè)周期是指一段時間跨度，在這期間企業(yè)（1）使用現(xiàn)金購買商品和服務；（2）再將這些商品和服務賣給消費者，從而收回現(xiàn)金。

　　Gap公司的流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫存商品和預付費用（第1-3行）。Gap公司沒有應收款項，也就是應從他人處收回的款項。大多數(shù)企業(yè)在現(xiàn)金項下緊接著列示應收賬款。應收賬款是企業(yè)向客戶賒銷商品而應從客戶處收回的款項，企業(yè)通常認為客戶會在一兩個月內支付該款項。1999年1月30日，Gap公司的流動資產(chǎn)總額約為19億美元（第4行）。讓我們看一看各項流動資產(chǎn)。

　　圖表-4 資產(chǎn)負債表（已調整）

Gap公司
資產(chǎn)負債表（已調整）

（單位：千美元）		1999年1月30日	1998年1月31日
資產(chǎn)
	流動資產(chǎn)：
1	現(xiàn)金	$565253	$913169
2	庫存商品	1056444	733174
3	預付費用	250127	184604
4	流動資產(chǎn)總額	1871824	1830947
	地產(chǎn)和設備
5	租賃資產(chǎn)改良工程	1040959	846791
6	家具和設備	1601572	1236450
7	土地和建筑物	405796	220718
8	地產(chǎn)和設備總額	3048327	2303959
9	累計折舊	(1171957)	(938713)
10	地產(chǎn)和設備凈額	1876370	1365246
11	無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)	215725	141309
12	資產(chǎn)總額	$3963919	$3337502
負債
	流動負債:
13	短期應付票據(jù)	$  90690	$  84794
14	應付賬款	684130	416976
15	應計費用	655770	406181
16	應付所得稅	122513	83597
17	流動負債總額	1553103	991548
	長期負債
18	長期借款	496455	496044
19	其它長期負債	340682	265924
20	長期負債總額	837137	761968
股東權益
21	普通股	398912	254884
22	留存收益	3121360	2392750
23	庫藏股	(1902400)	(1010251)
24	其它權益	(44193)	(53397)
25	股東權益總額	1573679	1583986
26	負債和股東權益總額	$3963919	$3337502

Gap公司有超過5.65億美元的現(xiàn)金?，F(xiàn)金是作為交換媒介的速動資產(chǎn)。公司不向顧客賒銷商品，所以沒有應收賬款。但公司接受信用卡。信用卡單據(jù)存入銀行并扣除手續(xù)費后可作為現(xiàn)金對待。

　　庫存商品（第2行）使公司最大的流動資產(chǎn)，總值超過10億美元。存貨是庫存商品的簡稱，兩者可以通用。預付費用是指企業(yè)已支付但尚未受益的費用支出，如已支付的廣告費用、租金、保險費和日用物資。企業(yè)將來還要從這些支出中受益，因而這些支出被列為資產(chǎn)。資產(chǎn)必須代表一種將來的利益。

　　長期資產(chǎn)的主要項目是地產(chǎn)和設備（第5-8行）。我們已經(jīng)討論過家具和設備（第6行）。租賃資產(chǎn)改良工程（第5行）是另一種長期資產(chǎn)。Gap公司租賃了許多店鋪，并且根據(jù)自己的要求進行可裝修。裝修包括柜臺、展架和試衣間，這些共同構成租賃資產(chǎn)改良工程。1999年1月30日，Gap公司這類資產(chǎn)的成本總額超過10億美元。地產(chǎn)和設備總額為30.48億美元（第8行）。這些資產(chǎn)已部分損耗，損耗部分價值達11.72億美元，在累計折舊（第9行）項目中列示。（折舊是一種把資產(chǎn)成本分攤為費用的會計程序；我們將在以后的章節(jié)中介紹。）地產(chǎn)和設備凈值為18.76億美元。（成本30.48億美元－累計折舊11.72億美元=凈值18.76億美元，第10行）。

　　Gap公司的無形資產(chǎn)期其它資產(chǎn)共是2.157億美元。無形資產(chǎn)沒有物質形態(tài)，如商標和專利權。其它資產(chǎn)是包括所有無法歸入任何一個標準資產(chǎn)類別（如流動資產(chǎn)和地產(chǎn)和設備）的小額資產(chǎn)的資產(chǎn)項目。大多數(shù)企業(yè)，包括Gap公司，都把無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)作為資產(chǎn)負債表的最后一個資產(chǎn)項目。1999財政年度結束時，Gap公司的資產(chǎn)總額為$3963919000（第12行）。

　　負債。負債也分為流動負債和長期負債兩類。流動負債（第13-17行）是將在一年或在超過一年的企業(yè)正常營業(yè)周期內到期的債務。Gap公司的主要流動負債項目是短期應付票據(jù)、應付賬款、應付費用和應付所得稅。長期負債一年后到期。

　　短期應付票據(jù)（第13行）是Gap公司承諾在一年或不到一年的期限內進行償付的本票。應付賬款（第14行）是Gap公司購買商品和服務所欠的貨款。1999年1月30日，應付賬款額超過6.84億美元。公司的第二大流動負債是應計費用（第15行）——約6.56億美元。應計費用包括應付給雇員的工資、應繳納給政府工薪稅和應計借款利息。應付所得稅是欠聯(lián)邦政府的所得稅額。

　　在1999年1月30日，Gap股份公司共有$1553103000（第17行）的短期債務要在幾個月內償還。Gap公司如何償付這一大筆金額呢？這些債務將會用企業(yè)銷售商品從顧客手里收取的現(xiàn)金償付。不要忘了，流動資產(chǎn)總額達19億美元。一年內，如果你有19億美元的流動資產(chǎn)去償付16億美元的流動負債，你是否覺得安全呢？大部分大企業(yè)經(jīng)理會認為是安全的，因為流動資產(chǎn)的數(shù)額更大。

　　Gap公司只有很少的一點長期負債（第18行），這是非常令人羨慕的。公司的長期負債總額為8.37億美元。負債總共約24億美元（流動負債16億美元+長期負債8億美元），這與40億美元的總資產(chǎn)相比是相當少的。

　　所有者權益。會計恒等式：

　　資產(chǎn)－負債=所有者權益


　　Gap公司的資產(chǎn)（資源）和負債（債務）是比較容易理解的。所有者權益去卻很難清楚的說明。從純數(shù)學的層面看，所有者權益是等式簡單運算的結果。但所有者權益實際意味著什么呢？

　　Gap股份公司的所有者權益稱為股東權益（第25行），這個名稱是描述性的。應該還記得，公司的所有者權益是股東對企業(yè)資產(chǎn)的所有權。Gap公司的所有者權益包括普通股，這代表在1999年1月30日Gap公司已向股東售出的，金額約3.99億美元的成千上萬股股票。

　　最大的所有者權益項目是留存收益，31億美元（第22行）。大額的留存收益說明了為什么長期負債非常少：是大量的經(jīng)營利潤，而不是長期負債，為公司的大多數(shù)業(yè)務融資。你應該把31億美元的留存收益余額從資產(chǎn)負債表（第22行）追溯到留存收益表（圖表-3，第4行）。留存收益是聯(lián)系留存收益表和資產(chǎn)負債表的紐帶。

　　Gap公司的股東權益還有兩個其它項目。庫藏股（第23行）是Gap公司擁有的公司過去發(fā)行給股東的，現(xiàn)已購回，但仍在庫中持有的普通股。庫存股的數(shù)值列在括號之中，是因為它是所有者權益的負值項。庫藏股是負值，因為公司回購了自己的股票；現(xiàn)在只要記住庫藏股是權益的負值項就可以了。最后一類股東權益是其它權益，這一項可以忽略，因為它是其它各種權益項目的總和。

　　1999年1月30日，Gap公司的股東權益總額為$1573670000（第5行）?，F(xiàn)在我們可以驗證Gap公司的資產(chǎn)總額等于負債和股東權益總額，正如我們所知，他們必須相等（單位：千美元）：

　　

　　現(xiàn)金流量表是最后一張要求披露的報表。我們在下面講述。

經(jīng)營、投資和籌資活動

　　企業(yè)從事以下三種基本類型的活動：

　　1、經(jīng)營活動

　　2、投資活動

　　3、籌資活動

　　現(xiàn)金流量表報告這三類活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出?？紤]一下每一類活動中的現(xiàn)金流量（現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出）：

　　a.企業(yè)在經(jīng)營中購買商品和服務，經(jīng)過周轉后再出售給顧客。經(jīng)營活動既增加現(xiàn)金（收入現(xiàn)金），也減少現(xiàn)金（現(xiàn)金支出）。例如，Gap公司的銷售會收入現(xiàn)金，購買貨物則需要為其支付現(xiàn)金。Gap公司還要為工資和店面租金之類的費用支付現(xiàn)金。這些都是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是三種活動中最重要的，因為經(jīng)營活動是任何企業(yè)的主要推動力。

　　b.企業(yè)要向經(jīng)營所需的長期資產(chǎn)進行投資。Gap公司為購買土地、建筑物、家具和設備要支付現(xiàn)金。當這些資產(chǎn)報廢時，企業(yè)出售它們并收取現(xiàn)金。長期資產(chǎn)的買和賣都是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是第二重要的，因為企業(yè)的投資決定它的現(xiàn)金從何而來。

　　c.企業(yè)通過籌資獲取其經(jīng)營所需的資金?；I資活動包括發(fā)行股票和借款。Gap公司向其股東發(fā)售了股票，也借入了長期貸款。這些是現(xiàn)金收入。公司還要支付股利、購入庫藏股并且償付長期貸款。這些是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的現(xiàn)金支出。

現(xiàn)金流量表概觀

　　在圖表-5中，Gap公司的現(xiàn)金流量表根據(jù)其經(jīng)營、投資和籌資活動列示。每一類既包括現(xiàn)金收入也包括現(xiàn)金支出?，F(xiàn)金收入是正值，不帶標記?，F(xiàn)金支出是負值，列在括號中。

　　令人慶幸的是，Gap公司的經(jīng)營活動是其最大的現(xiàn)金來源（在1999財政年度約為14億美元，見第6行）。投資活動中的現(xiàn)金支出多于現(xiàn)金收入，現(xiàn)金凈流出8.26億美元（第11行）。籌資活動中現(xiàn)金凈流出9.18億美元（第17行）?？傮w來看，1999年公司的現(xiàn)金減少了3.48億美元（第19行），年底余額為5.65億美元（第21行）。你可以在資產(chǎn)負債表中找到5.65億美元的現(xiàn)金余額。現(xiàn)金余額聯(lián)系著現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負債表。

　　現(xiàn)在來仔細看看現(xiàn)金流量表的三個主要部分。

　　經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。Gap公司經(jīng)營現(xiàn)金流量的最大部分是從顧客處收取的現(xiàn)金（第1行）。這是個非常好的信號，因為企業(yè)的最大現(xiàn)金來源最好是其核心業(yè)務。最大的現(xiàn)金支出付給了供應商和雇員（第3行）。1999年，Gap公司經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金凈流入13.94億美元——一個相當好的數(shù)字。

　　投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在1999，Gap公司花費約7.78億美元購買地產(chǎn)和設備（第9行）。公司在當年沒有出售地產(chǎn)和設備。如果出售的話，“出售地產(chǎn)和設備”項就會報告一個正值，表示銷售資產(chǎn)收到的現(xiàn)金（1998年，公司出售了一些短期投資；見第7行）。1999年，投資活動導致現(xiàn)金凈流出8.26億美元（第11行）。投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金凈流出是正常的，因為這說明公司在購入新資產(chǎn)。

　　籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。1999年的借款額（第12行）不大。最大的籌資現(xiàn)金流是購入庫藏股（第15行）支出的8.92億美元。這說明公司購入了一些以前出售給股東的本公司股票。現(xiàn)金流量表報告了公司1999年支付的股利約770萬美元（第16行）。Gap公司1999財政年度籌資活動的結果是現(xiàn)金凈流出9.18億美元（第17行）。

　　現(xiàn)金的凈增加（減少）。現(xiàn)金流量表的最終結果是當年的現(xiàn)金凈增加（或減少）。如上所示，Gap公司1999年現(xiàn)金減少3.48億美元（第19行）?，F(xiàn)金流量表的第20行和第21行是年初和年末的現(xiàn)金余額。Gap公司1999年年初現(xiàn)金為9.13億美元，年末為5.65億美元。這些數(shù)字你都可以在資產(chǎn)負債表（圖表-4，第1行）中找到。這是編制現(xiàn)金流量表所必需的。在第12章中我們將對該表重點講解。

　　現(xiàn)金流量表的編制從它的結果——當年的現(xiàn)金凈增加（或減少）——開始。你可以簡單的取資產(chǎn)負債表中年初和年末的現(xiàn)金差額，這是你最后檢查現(xiàn)金流量表的數(shù)字。因此，你實在一開始就知道現(xiàn)金流量表結果的情況先編制它的。現(xiàn)金流量表的目的就是說明當年現(xiàn)金變動的原因。

　　圖表-5 現(xiàn)金流量表（已調整）

Gap公司
合并現(xiàn)金流量表（已調整）

（單位：千美元）		年度止于1999.1.30	年度止于1998.1.31
	經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
1	從顧客處收取得現(xiàn)金	$9054462	$6507825
2	利息收入收到的現(xiàn)金	—	2975
3	付給供應商和雇員的現(xiàn)金	(7190877)	(5337599)
4	支付的利息費用	(13617)	—
5	支付的所得稅費用	(455807)	(328550)
6	經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額	1394161	844651
	投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
7	出售短期投資	—	174709
8	購入長期投資	—	(2939)
9	購入地產(chǎn)和設備	(797592)	(465843)
10	購置其它資產(chǎn)	(28815)	(19779)
11	投資活動使用的現(xiàn)金凈額	(826407)	(313852)
	籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
12	出具應付票據(jù)收到的現(xiàn)金	1357	44462
13	借入長期債務收到的現(xiàn)金	—	495890
14	發(fā)行普通股	49421	30653
15	購入庫藏股	(892149)	(593142)
16	支付現(xiàn)金股利	(76888)	(79503)
17	籌資活動使用的現(xiàn)金凈額	(918259)	(101640)
18	其它	2589	(1634)
19	現(xiàn)金的凈增（減）額	(347916)	427525
20	年初的現(xiàn)金	913169	485644
21	年末的現(xiàn)金	$565253	$913169

在1999年Gap公司的現(xiàn)金減少了3.48億美元，是否應對其有所警示呢？由于以下三條原因，可能不需要：

　　1.現(xiàn)金余額5.65億美元仍是比較正常的。

　　2.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入非常大，而且比上年有大幅提高。

　　3.收益表中的凈收益無論從美元值還是從占銷售凈額的百分比來看都在增長。

　　在課程的學習過程中，你將會學習作一些評價?，F(xiàn)在先來看財務報表之間的聯(lián)系。

財務報表之間的聯(lián)系

　　圖表-6總結了財務報表之間的聯(lián)系。認真學習這張表，因為這些聯(lián)系在你整個職業(yè)生涯中一直會用到。特別注意以下內容：

　　1、年度止于2000年12月31日的收益表。

　　a)報告當期的全部收入和費用。收入和費用只在收益表中報告。

　　b)報告當期的凈利潤，如果總收入大于總費用的話。如果總費用大于總收入，則報告凈損失。

　　2、年度止于2000年12月31日的留存收益表。

　　a)以期初留存收益余額開始。

　　b)加凈利潤（或減凈損失，如果情形如此的話）。凈利潤（或凈損失）直接來自收益表（見圖表1-11的箭頭①）。

　　c)減股利。

　　d)以期末留存收益余額結束。

　　圖表-6 財務報表間的聯(lián)系（所有數(shù)字都是為說明而假設的）

　　

　　3、財政年度結束日，2000年12月31日的資產(chǎn)負債表。

　　a)報告企業(yè)期末的全部資產(chǎn)和全部負債和股東權益。其它財務報表都不再報告資產(chǎn)和負債。

　　b)報告資產(chǎn)總額等于負債總額和股東權益總額之和。這一特征是資產(chǎn)負債表名稱的由來；它的基礎是會計恒等式。

　　c)報告期末留存收益，數(shù)值直接來自留存收益表（見箭頭②）。

　　4、年度止于2000年12月31日的現(xiàn)金流量表。

　　a)報告當年經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。每一項的結果是當期現(xiàn)金的凈流入或凈流出。

　　b)報告當年現(xiàn)金的凈增加（或凈減少），以2000年12月31日的現(xiàn)金余額結束，這也是資產(chǎn)負債表中報告的數(shù)字（見箭頭③）。

股東和債權人如何使用財務報表

組別	主要關注項目	原因	他們在找什么？
股東	凈收益	凈收益說明公司盈利。股東通過以下途徑可以增加自己的財富：（a）該公司的股票市價上漲，（b）收到股利。凈收益既影響股價，也影響股利。	凈收益的穩(wěn)定增長說明公司的盈利非常穩(wěn)固。
	現(xiàn)金流量	現(xiàn)金流量報告公司如何產(chǎn)生和使用現(xiàn)金。明智的使用現(xiàn)金可以產(chǎn)生凈收益和更多的現(xiàn)金。	經(jīng)營活動應該是現(xiàn)金的最大來源。
銀行和其他債權人	資產(chǎn)和負債	負債說明公司欠其他債權人多少債務。資產(chǎn)則表明公司在無法償還債務時可以拿什么來給債權人的抵押品。	資產(chǎn)遠遠超過負債，或資產(chǎn)的增長速度快于負債。
	凈收益	贏利的企業(yè)通常可以償還它們的債務。	與對股東的相同。
	現(xiàn)金流量	與對股東的相同。	與對股東的相同。