審計(jì)組織體系，又稱審計(jì)組織形式或審計(jì)模式，是指擔(dān)負(fù)著不同審計(jì)任務(wù)的審計(jì)組織之間結(jié)成的相互聯(lián)系、互為補(bǔ)充的整體審計(jì)系統(tǒng)。我國(guó)的審計(jì)組織體系由政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)共同構(gòu)成。

　　世界各國(guó)的審計(jì)組織體系大體一致，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織三部分組成。

　　一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)

　　(一)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的類型

　　國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是代表國(guó)家依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)力的機(jī)關(guān)，它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性；目前，世界各國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)按其隸屬關(guān)系的不同，宅要分為立法型、行政型、司法型和獨(dú)立型四種。

　　1．立法型

　　是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)由議會(huì)(或國(guó)會(huì))直接領(lǐng)導(dǎo)，不受政府的控制和干預(yù)，依照國(guó)家法律賦予的權(quán)力，對(duì)各級(jí)政府的財(cái)政收支活動(dòng)以及公共企業(yè)、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，并對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)。由于受議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，其獨(dú)立性強(qiáng)，權(quán)威性大，但要真正發(fā)揮其作用往往有賴于國(guó)家健全的立法機(jī)構(gòu)和立法程序。議會(huì)型在西方各國(guó)比較普遍，其代表國(guó)家有美國(guó)、加拿大等。

　　2．行政型

　　是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門并對(duì)政府負(fù)責(zé)。由于不能避開政府的控制和干預(yù)，并且對(duì)各級(jí)政府本身難以實(shí)施審查，因此，相對(duì)于議會(huì)型，其獨(dú)立性和權(quán)威性都較差。目前，采用這一模式的不多，主要存在于東歐一些國(guó)家。

　　3．司法型

　　是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)具有一定的司法權(quán)力和司法職能。采用者多為西歐大陸及南美一些國(guó)家，如法國(guó)的審計(jì)法庭。

　　4．獨(dú)立型

　　是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)既不隸屬于議會(huì)，也不向政府或司法機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。其特點(diǎn)是：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)自成體系，地位獨(dú)立。這種類型的代表性國(guó)家是日本。

　　(二)我國(guó)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)

　　我國(guó)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)屬于行政型，分為中央和地方兩級(jí)。中央的審計(jì)署是我國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)，在國(guó)務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下主管全國(guó)的國(guó)家審計(jì)工作。按照憲法的規(guī)定，我國(guó)縣以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)局，接受本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以在重點(diǎn)地區(qū)、部門設(shè)立派出機(jī)構(gòu)，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

　　1．國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)

　　我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)是對(duì)本級(jí)人民政府各部門、下級(jí)人民政府，國(guó)家金融機(jī)關(guān)、全民所有制企業(yè)事業(yè)單位以及其他國(guó)有資產(chǎn)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性合法性以及經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行監(jiān)督。根據(jù)《審計(jì)法》，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

　　(1)本級(jí)政府各部門和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用情況，

　　(2)中央銀行的財(cái)務(wù)收支和國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益。

　　(3)國(guó)家的事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支。

　　(4)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益。

　　(5)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算。

　　(6)政府部門管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支。

　　(7)國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支。

　　(8)國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)事項(xiàng)。

　　2．國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限

　　《審計(jì)法》以國(guó)家法律的形式賦予審計(jì)機(jī)關(guān)如下的權(quán)限：

　　(1)有權(quán)要求被審計(jì)單位按照規(guī)定報(bào)送預(yù)算或財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財(cái)務(wù)報(bào)告，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告，以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料。被審計(jì)單位不得拒絕、拖延、謊報(bào)。

　　(2)有權(quán)檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)。被審計(jì)單位不得拒絕和阻撓。

　　(3)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。

　　(4)被審計(jì)單位不得轉(zhuǎn)移、隱匿，篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，不得轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國(guó)家規(guī)定取得的財(cái)產(chǎn)。

　　(5)對(duì)被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，有權(quán)予以制止。

　　(6)認(rèn)為被審單位所執(zhí)行的上級(jí)主管部門有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，有權(quán)建議主管部門糾正。

　　(7)有權(quán)向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)該注意保守國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密。

　　二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

　　(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的方式

　　1．由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)

　　這是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要方式，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，能夠不受企業(yè)行政管理當(dāng)局的影響而獨(dú)立地開展工作。在這種設(shè)置方式下，內(nèi)部審計(jì)為管理服務(wù)的作用將有所削弱，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的結(jié)果不能直接向企業(yè)管理當(dāng)局報(bào)告，導(dǎo)致在采取必要的措施方面比較遲緩。

　　2．由企業(yè)最高行政管理人員領(lǐng)導(dǎo)

　　在這種設(shè)置方式下，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)管理層的一個(gè)組成部分，因此其工作有時(shí)會(huì)受到企業(yè)管理層的影響和制約，審計(jì)的獨(dú)立性會(huì)受到一定程度的傷害。但這種設(shè)置方式有利于企業(yè)高級(jí)管理層根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果及時(shí)采取措施，從發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用和改善經(jīng)營(yíng)管理的角度考慮，較第一種設(shè)置方式更為有利。

　　3．由企業(yè)最高財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)

　　由于企業(yè)最高財(cái)務(wù)主管是直接負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的管理人員，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受他的領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，因而較少采用這一設(shè)置方式。

　　(二)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

　　我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以接受部門或單位行政領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)，向他們報(bào)告為主要的方式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織內(nèi)部的地位和層次上，各單位或部門又有所不同，有的接受廠長(zhǎng)，經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，有的接受副廠長(zhǎng)、副經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，還有的接受總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)等。另外，在審計(jì)業(yè)務(wù)方面，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，這是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的一個(gè)顯著特征。

　　1．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)

　　我國(guó)《審計(jì)法》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位以及本單位的下屬單位的下列事項(xiàng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督：

　　(1)財(cái)務(wù)計(jì)劃或者單位預(yù)算的執(zhí)行和決算。

　　(2)與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同及其經(jīng)濟(jì)效益。

　　(3)國(guó)家和單位資產(chǎn)的管理情況。

　　(4)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為。

　　(5)承包、租賃經(jīng)營(yíng)的有關(guān)事項(xiàng)。

　　(6)本單位領(lǐng)導(dǎo)交辦的和審計(jì)機(jī)關(guān)委托的其他審計(jì)事項(xiàng)。

　　2．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限

　　為了保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有下列權(quán)限：

　　(1)檢查憑證、賬表、決算、資金和財(cái)產(chǎn)，查閱有關(guān)的文件和資料。

　　(2)參加有關(guān)的會(huì)議。

　　(3)對(duì)審計(jì)中的有關(guān)事項(xiàng)，進(jìn)行調(diào)查并索取證明材料。

　　(4)對(duì)阻撓、破壞審計(jì)工作以及拒絕提供有關(guān)資料的，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)，可以采取封存賬冊(cè)和資財(cái)?shù)扰R時(shí)措施，并提出追究有關(guān)人員責(zé)任的建議。

　　(5)提出制止、糾正和處理違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為的意見，以及改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。

　　(6)對(duì)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)和造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的人員，提出追究其責(zé)任的建議。

　　(7)對(duì)審計(jì)工作中的重大事項(xiàng)，向?qū)ζ溥M(jìn)行指導(dǎo)的上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)關(guān)反映。

　　三、民間審計(jì)組織

　　(一)西方的民間審計(jì)組織

　　西方的民間審計(jì)組織為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或稱為會(huì)計(jì)公司。國(guó)外民間審計(jì)的發(fā)展與現(xiàn)代資本主義生產(chǎn)方式的發(fā)展密切相關(guān)。在西方國(guó)家，數(shù)以千萬(wàn)計(jì)的企業(yè)基本上都是私營(yíng)的，審計(jì)業(yè)務(wù)都要委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦理，因而民間審計(jì)組織在西方處于相當(dāng)重要的地位。

　　西方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所均為私營(yíng)公司，一般采用合伙方式組建。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部一般設(shè)置有審計(jì)服務(wù)部、稅務(wù)服務(wù)部、咨詢服務(wù)部、職業(yè)發(fā)展部等職能部門，負(fù)責(zé)有關(guān)業(yè)務(wù)或事務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員的構(gòu)成包括：合伙人、經(jīng)理、督導(dǎo)(協(xié)理)、高級(jí)審計(jì)人員、助理人員、專家等。

　　(二)我國(guó)的民間審計(jì)組織

　　1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立與審批

　　根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，我國(guó)只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不準(zhǔn)個(gè)人獨(dú)資設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所和創(chuàng)辦股份公司形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　2．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)組織，成立于1988年：一方面，它對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行自我教育和自我管理；另一方面，它又是聯(lián)系政府機(jī)關(guān)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的橋梁和紐帶、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)外作為一個(gè)獨(dú)立的社會(huì)團(tuán)體，發(fā)展與外國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)組織之間的相互交往，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師步入國(guó)際舞臺(tái)發(fā)揮作用；對(duì)內(nèi)協(xié)助財(cái)政機(jī)關(guān)擬定會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理制度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)培訓(xùn)和資格考試等方面的工作。

　　3．民間審計(jì)人員

　　民間審計(jì)人員主要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成。我國(guó)于1991年建立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試制度，并從1N4年起，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試才是取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的前提-注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試的科目共五科：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法和稅法。每年進(jìn)行一次考試：根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。

　　4．我國(guó)民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍

　　(1)審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)，整頓會(huì)計(jì)工作秩序，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，是國(guó)家加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，創(chuàng)造良好經(jīng)濟(jì)環(huán)境的重要前提，也是企業(yè)管理當(dāng)局不可推卸的責(zé)任。維護(hù)會(huì)計(jì)工作秩序，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，最重要的是建立健全包括國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在內(nèi)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。國(guó)家對(duì)企業(yè)加強(qiáng)社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督，也就是依法實(shí)行企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。它是國(guó)家有效制止和防范利用會(huì)計(jì)報(bào)表弄虛作假，提高會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的重要手段。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量非常重要，它直接影響著國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策的正確性和資源配置的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要一環(huán)。

　　目前，國(guó)家對(duì)上市公司監(jiān)管所依據(jù)的信息，主要來(lái)自上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此出具的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某種程度上已成為上市公司監(jiān)管的第一道防線，在證券市場(chǎng)上扮演著越來(lái)越重要的角色。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)上市公司，旨在對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性，公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告和有保留意見審計(jì)報(bào)告，表明會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性或公允性或會(huì)計(jì)處理方法的一貫性存在程度不同的問(wèn)題，或需要在某一方面予以強(qiáng)凋。上市公司為了避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具這種類型的審計(jì)報(bào)告，無(wú)淪是否情愿，都得遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)。在某種意義上說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，實(shí)施了對(duì)上市公司的監(jiān)管，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立審計(jì)人，是聯(lián)系資本市場(chǎng)和廣大投資者必不可少的紐帶，對(duì)投資者承擔(dān)著重大責(zé)任。

　　不僅上市公司需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，國(guó)有企業(yè)及其他企業(yè)也需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。根據(jù)國(guó)務(wù)院文件，到20m年，依法應(yīng)當(dāng)實(shí)行會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的所有企業(yè)，必須實(shí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。1998年10月，財(cái)政部根據(jù)國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革的要求，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變財(cái)政職能，發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督中的作用，發(fā)布了《國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》，規(guī)定從1998年起國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表，除個(gè)別特殊行業(yè)(企業(yè))外，不再實(shí)行財(cái)政審批制度，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)于年度終了在規(guī)定時(shí)間內(nèi)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)。因?yàn)殡S著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立和發(fā)展，政府不再直接管理企業(yè)，逐步將一些管理職能移交給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。而且，隨著會(huì)計(jì)報(bào)表使用者日漸增多，他們需要通過(guò)分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告據(jù)以做出經(jīng)濟(jì)決策，因此，最為關(guān)心財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職能之一就是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，為社會(huì)提供鑒證服務(wù)。

　　(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。根據(jù)《公司法》、《企業(yè)登記管理?xiàng)l例》等國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定，公司及其他企業(yè)在設(shè)立審批時(shí)，必經(jīng)提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的驗(yàn)資報(bào)告。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證企業(yè)資本業(yè)務(wù)，是適應(yīng)我國(guó)對(duì)外開放需要而產(chǎn)生的，為了鼓勵(lì)外商投資，我國(guó)有關(guān)外商投資企業(yè)稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策。為了防止外商虛假出資，騙取享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的權(quán)利，《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》，《中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》、《外資企業(yè)法》及其實(shí)施(條例)細(xì)則規(guī)定，外商投資企業(yè)在設(shè)立和變更注冊(cè)資本時(shí)需提交驗(yàn)資報(bào)告，以證明外商出資已實(shí)際到位。此外，國(guó)內(nèi)公司及其他企業(yè)設(shè)立時(shí)，也需注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行資本驗(yàn)證。股東及其他投資者全部繳付出資后，必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資并出具驗(yàn)資報(bào)告。公司及其他企業(yè)申請(qǐng)變更注冊(cè)資本時(shí)，也要提交驗(yàn)資報(bào)告。因此，驗(yàn)資業(yè)務(wù)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的重要組成部分。在驗(yàn)資時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)——驗(yàn)資》的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本及其相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審驗(yàn)。審驗(yàn)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既要查看表明相關(guān)的實(shí)物及各項(xiàng)出資已經(jīng)到位的原始憑證，還要對(duì)被審驗(yàn)單位的實(shí)收資本(股本)及相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)誤差，應(yīng)提請(qǐng)被審驗(yàn)單位調(diào)整。在取得充分、適當(dāng)?shù)尿?yàn)資證據(jù)，分析、評(píng)價(jià)驗(yàn)資結(jié)論后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)編制和出具驗(yàn)資報(bào)告，表明驗(yàn)資意見。同審計(jì)報(bào)告一樣，驗(yàn)資報(bào)告具有法定證明效力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具的驗(yàn)資報(bào)告承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)門的報(bào)告。企業(yè)在合并、分立或終止清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，分別編制合并、分立會(huì)計(jì)報(bào)表以及清算會(huì)計(jì)報(bào)表.為了幫助會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確立對(duì)這些報(bào)表的信賴程度，企業(yè)需要委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其編報(bào)的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣應(yīng)當(dāng)審查形成會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的所有會(huì)計(jì)資料及其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并關(guān)注企業(yè)合并、分立及清算過(guò)程中出現(xiàn)的特定事項(xiàng)，在取得充分、適當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E8%AF%81%E6%8D%AE" title="審計(jì)證據(jù)">審計(jì)證據(jù)后，復(fù)核各項(xiàng)審計(jì)結(jié)論，編制和出具審計(jì)報(bào)告，表示審計(jì)意見。辦理企業(yè)合并、分立和清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)后出具的相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，同樣具有法定證明效力，承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　(4)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。在實(shí)際工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可根據(jù)國(guó)家法律，行政法規(guī)的規(guī)定，接受委托，承辦特殊目的的業(yè)務(wù)審計(jì)：a．按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表；b．會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分，包括會(huì)計(jì)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容；c．法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況；d．簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表。這些業(yè)務(wù)的辦理，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備和運(yùn)用相關(guān)的專門知識(shí)，注意處理問(wèn)題的特殊性。對(duì)于執(zhí)行特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)出具的審計(jì)報(bào)告，也具有法定證明效力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)此也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　除辦理以上審計(jì)業(yè)務(wù)外，還辦理會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。這是所有具備條件的中介機(jī)構(gòu)，甚至個(gè)人都能夠從事的非法定業(yè)務(wù)。①設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員；②擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn)，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)管理咨詢；③代理記賬；④代理納稅申報(bào)；⑤代辦申請(qǐng)注冊(cè)登記，協(xié)助擬定合同、協(xié)議，章程及其他經(jīng)濟(jì)文件；⑥資產(chǎn)評(píng)估；⑦參與進(jìn)行可行性研究；⑧其他會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

　　審計(jì)組織體系解決了誰(shuí)來(lái)審計(jì)的主體問(wèn)題，它包括國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三個(gè)部分。下面，分別針對(duì)國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，選擇有代表性的一些國(guó)家，與我國(guó)的審計(jì)組織體系進(jìn)行比較研究。整個(gè)比較是建立在組織意義基礎(chǔ)之上的。

　　(一)國(guó)家審計(jì)的組織比較

　　國(guó)家審計(jì)是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的審計(jì)。美國(guó)國(guó)家審計(jì)的先進(jìn)性被舉世公認(rèn)，因此，下面將中美國(guó)家審計(jì)進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)、人員以及職權(quán)等方面的比較研究。

　　1．美國(guó)國(guó)家審計(jì)的組織基礎(chǔ)

　　美國(guó)是一個(gè)多元政治的聯(lián)邦制國(guó)家，實(shí)行“三權(quán)分立”的統(tǒng)治形式，全部國(guó)家權(quán)力分為立法權(quán)、行政權(quán)和司法權(quán)三部分，分別由議會(huì)、政府和法院行使，相互約束，以達(dá)到“權(quán)力制衡”。美國(guó)的最高國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是美國(guó)會(huì)計(jì)總署，它是不屬于任何黨派的中立組織，隸屬于議會(huì)，向議會(huì)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。會(huì)計(jì)總署由總監(jiān)察和副監(jiān)察領(lǐng)導(dǎo)，正副監(jiān)察由議會(huì)確定人選，由總統(tǒng)提名，任期15年，在其任職期間不得隨意撤換。美國(guó)地方審計(jì)機(jī)關(guān)與聯(lián)邦會(huì)計(jì)總署不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，甚至各州的體制各不相同。一種是隸屬于地方議會(huì)，另一種是與地方議會(huì)、政府平行。

　　美國(guó)會(huì)計(jì)總署機(jī)構(gòu)龐大，人員眾多，主要是審計(jì)師和會(huì)計(jì)師，另外還包括經(jīng)濟(jì)、管理、工程、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)和電子計(jì)算機(jī)方面的專家。美國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，體現(xiàn)了多樣性審計(jì)對(duì)象對(duì)廣博知識(shí)的要求，為進(jìn)一步拓寬審計(jì)范圍打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。美國(guó)會(huì)計(jì)總署的工作人員是通過(guò)嚴(yán)格的考核錄用的，由于審計(jì)人員審查政府財(cái)政支出肩負(fù)重大責(zé)任，他們使用較先進(jìn)的審計(jì)方法，在審計(jì)界中享有較高聲譽(yù)。

　　美國(guó)會(huì)計(jì)總署是依據(jù)《預(yù)算與會(huì)計(jì)法》設(shè)立的。一開始是協(xié)助議會(huì)促進(jìn)預(yù)算和會(huì)計(jì)管理，后來(lái)為強(qiáng)化對(duì)政府財(cái)政行為的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，致使會(huì)計(jì)總署的職能由以會(huì)計(jì)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐詫徲?jì)為主。會(huì)計(jì)總署負(fù)有會(huì)計(jì)和審計(jì)雙重職能，一方面要為聯(lián)邦政府制定會(huì)計(jì)制度，另一方面，還擁有審計(jì)的職責(zé)和權(quán)限，并且可以制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

　　美國(guó)的會(huì)計(jì)總署的職權(quán)范圍廣泛，除中央情報(bào)局和總統(tǒng)辦公室等特殊機(jī)構(gòu)外，聯(lián)邦政府各部門及其所屬企事業(yè)單位與公共開支有關(guān)的所有事項(xiàng)，都列入審計(jì)范圍。由于政府部門的支出都有相應(yīng)的立法標(biāo)準(zhǔn)，因此，審計(jì)工作特別注重所有支出的合法性。會(huì)計(jì)總署制定的《政府的機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，增加了國(guó)家審計(jì)的工作內(nèi)容，在原來(lái)的財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上擴(kuò)大了經(jīng)濟(jì)、效率和效果審計(jì)。會(huì)計(jì)總署的職權(quán)僅限于檢查、評(píng)價(jià)和向議會(huì)報(bào)告，沒(méi)有行政處罰權(quán)。

　　2．中國(guó)國(guó)家審計(jì)的組織基礎(chǔ)

　　我國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)是審計(jì)署，隸屬于國(guó)務(wù)院，在國(guó)務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國(guó)的審計(jì)工作。審計(jì)署的最高負(fù)責(zé)人是審計(jì)長(zhǎng)，由國(guó)務(wù)院總理提名，全國(guó)人民代表大會(huì)決定人選，國(guó)家主席任命?？h級(jí)以上的地方人民政府也設(shè)立了審計(jì)機(jī)關(guān)，受當(dāng)?shù)厝嗣裾蜕弦患?jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)范圍的事項(xiàng)。設(shè)審計(jì)局長(zhǎng)一名，按干部管理權(quán)限規(guī)定任免，但需在任免前征得上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的同意。

　　我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)成立以后，非常重視審計(jì)人員的培養(yǎng)，審計(jì)署及省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)立了審計(jì)干部培訓(xùn)中心，許多高等院校設(shè)立了審計(jì)專業(yè)，使我國(guó)初步具有了一批政治素質(zhì)較高，作風(fēng)比較廉潔，具有一定專業(yè)知識(shí)和技能的國(guó)家審計(jì)人員及其后備力量。

　　1994年8月31日我國(guó)發(fā)布了《審計(jì)法》，關(guān)于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)內(nèi)容和職權(quán)范圍，在《審計(jì)法》中作了明確規(guī)定，主要包括：(1)本級(jí)各部門(含直屬單位)和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用情況；(2)中央銀行的財(cái)務(wù)收支，國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益；(3)國(guó)家的事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益；(4)國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益；(5)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算；(6)政府部門管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支，(7)國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支；(8)國(guó)家法律和行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)；(9)對(duì)各部門、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督；(10)對(duì)依法獨(dú)立進(jìn)行民間審計(jì)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過(guò)程中除了具有監(jiān)督檢查權(quán)外，還具有一定的行政處理權(quán)：通報(bào)批評(píng)、警告；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定作出處理；責(zé)令限期繳納應(yīng)上繳的收人，限期退還違法所得；制止違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為，制止無(wú)效的，作出停止財(cái)政撥款的決定等等。行政處理權(quán)的擁有，使審計(jì)的權(quán)威性得到較大的提高。

　　3．中美國(guó)家審計(jì)比較

　　我國(guó)與美國(guó)的國(guó)家審計(jì)，在審計(jì)范圍、審計(jì)客體、審計(jì)程序和審計(jì)內(nèi)容方面相對(duì)比較接近，但下述方面存在顯著差異：

　　(1)體制。美國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)體制是“立法型”，我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)體制是“行政型”。美國(guó)會(huì)計(jì)總署與地方審計(jì)機(jī)關(guān)不存在隸屬關(guān)系，而我國(guó)則相反。這種差異來(lái)源于國(guó)體的不同。

　　(2)職權(quán)。美國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)只有調(diào)查、檢查、通告和建議權(quán)，沒(méi)有行政處分權(quán)，這源于審計(jì)機(jī)關(guān)不是行政機(jī)構(gòu)，但我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)則不同，具有一定行政處分權(quán)。美國(guó)會(huì)計(jì)總署兼有制定會(huì)計(jì)法規(guī)的職權(quán)，我國(guó)審計(jì)署沒(méi)有會(huì)計(jì)立法權(quán)。

　　(3)人員。美國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員構(gòu)成復(fù)雜，有為數(shù)不少的工程、法律、統(tǒng)計(jì)、電子計(jì)算機(jī)等方面的專家，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)人員構(gòu)成比較單一，主要是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)人員。

　　(二)民間審計(jì)的組織比較

　　民間審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它誕生在英國(guó)，發(fā)展于美國(guó)，被許多國(guó)家采用。下面，選擇英國(guó)與我國(guó)的民間審計(jì)進(jìn)行比較研究，分別從民間審計(jì)職業(yè)及團(tuán)體、審計(jì)人員方面述評(píng)。

　　1．英國(guó)民間審計(jì)的組織基礎(chǔ)

　　英國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，主要工作是審計(jì)，此外還兼有會(huì)計(jì)、稅務(wù)和管理咨詢服務(wù)。在審計(jì)業(yè)務(wù)方面，偏重財(cái)務(wù)審計(jì)。英國(guó)民間審計(jì)分為法定審計(jì)和私人審計(jì)。

　　目前，英國(guó)的會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)有以下四種：蘇格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、愛爾蘭會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師特許協(xié)會(huì)，協(xié)會(huì)不承擔(dān)具體的審計(jì)業(yè)務(wù)，主要負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)、考試、頒發(fā)許可證、制定審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等工作。英國(guó)的民間審計(jì)職業(yè)實(shí)行行業(yè)自律的管理，政府對(duì)職業(yè)團(tuán)體不予干涉。

　　英國(guó)現(xiàn)行公司法要求，股份公司的股東大會(huì)每年都要任命若干名注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人在簽定的審計(jì)約定書中規(guī)定了雙方的權(quán)利和義務(wù)，會(huì)計(jì)師的主要任務(wù)是在股東大會(huì)上提交對(duì)委托人公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的意見。接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按約定范圍，檢查公司的賬冊(cè)、憑證和報(bào)表，查點(diǎn)庫(kù)存物資及其他財(cái)物，并有權(quán)出席公司的任何大會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)股東所關(guān)注的所有財(cái)務(wù)事項(xiàng)的可靠性進(jìn)行說(shuō)明。在英國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)優(yōu)厚的待遇吸引了大量有識(shí)之士，但獲得執(zhí)業(yè)資格的證書，往往必須參加全國(guó)性考試，并在此后經(jīng)歷一定的訓(xùn)練，在考核后方可獨(dú)立執(zhí)業(yè)。英國(guó)的民間審計(jì)組織是個(gè)人開業(yè)的或合伙經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)客戶一般承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，最近幾年，因訴訟的糾纏，無(wú)限責(zé)任開始逐步向有限責(zé)任轉(zhuǎn)化。

　　2．中國(guó)民間審計(jì)的組織基礎(chǔ)

　　我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依法獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的組織，實(shí)行自收自支，獨(dú)立核算，依法納稅。組建會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在按規(guī)定報(bào)省級(jí)人民政府財(cái)政部門或國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)，并向當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記并領(lǐng)取執(zhí)照后，方可營(yíng)業(yè)。財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政廳對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)指導(dǎo)和監(jiān)督。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)應(yīng)由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法>)規(guī)定，可承辦的業(yè)務(wù)包括：

　　(1)審計(jì)業(yè)務(wù)。主要包括審查單位會(huì)計(jì)報(bào)表，辦理企業(yè)合并、分立、清算中的審計(jì)事宜，以及法律和行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　(2)管理咨詢及會(huì)計(jì)服務(wù)。主要包括設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn)，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理咨詢；代理納稅申報(bào)；代理記賬；代辦申請(qǐng)注冊(cè)登記，協(xié)助擬定合同、章程和其他經(jīng)濟(jì)文件；培訓(xùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員；資產(chǎn)評(píng)估；參與可行性研究；及其他咨詢與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

　　我國(guó)的民間審計(jì)組織中，除會(huì)計(jì)師事務(wù)所外，還包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)與監(jiān)督的審計(jì)事務(wù)所。審計(jì)事務(wù)所主要包括：財(cái)務(wù)收支的審計(jì)查證；經(jīng)濟(jì)案件的鑒定；注冊(cè)資金的驗(yàn)證和年檢；建立賬簿、設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理咨詢服務(wù)。

　　中國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為我國(guó)全國(guó)性的民間審計(jì)職業(yè)團(tuán)體，成立于1988年11月。省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的地方組織，受中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)指導(dǎo)。1996年6月初，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)正式聯(lián)合，組成了新的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，實(shí)現(xiàn)了民間審計(jì)全行業(yè)的聯(lián)合。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的章程由全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)制定。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)理事會(huì)，理事由各地區(qū)選出。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員一般是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也有一部分會(huì)計(jì)界的專家、教授作為會(huì)員或特邀會(huì)員。

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的主要任務(wù)是業(yè)務(wù)培訓(xùn)，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與規(guī)則制定，資格考試管理，經(jīng)驗(yàn)交流和加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理。

　　根據(jù)我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一考試認(rèn)定，由財(cái)政部制定辦法，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織實(shí)施。具有高等專科學(xué)校以上畢業(yè)的學(xué)歷，或者具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱的中國(guó)公民，可以申請(qǐng)參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試，在財(cái)政部批準(zhǔn)成立的全國(guó)考試委員會(huì)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、組織和監(jiān)督下進(jìn)行，由省級(jí)財(cái)政廳(局)批準(zhǔn)組成的考試委員會(huì)負(fù)責(zé)具體實(shí)施?？荚嚳颇繛闀?huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅法和經(jīng)濟(jì)法。對(duì)于參加考試者，考試結(jié)果經(jīng)全國(guó)考試委員會(huì)審核同意后，由省級(jí)考試委員會(huì)對(duì)合格者發(fā)給全科或單科合格證書。參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格，并從事業(yè)務(wù)兩年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。準(zhǔn)予注冊(cè)的申請(qǐng)人，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)給國(guó)務(wù)院有關(guān)部門統(tǒng)一制定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所后才能執(zhí)業(yè)，通過(guò)事務(wù)所統(tǒng)一接受委托并從事審計(jì)業(yè)務(wù)。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，在本人署名并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章后方為有效。

　　3．中英民間審計(jì)比較

　　通過(guò)以上中英兩國(guó)民間審計(jì)組織基礎(chǔ)的簡(jiǎn)括的對(duì)比敘述，可以看出，以審計(jì)主體為核心的民間審計(jì)在兩國(guó)之間有許多共同之處，如，執(zhí)業(yè)者的統(tǒng)一考試，嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)資格認(rèn)定辦法：設(shè)有獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所)，建立了行業(yè)性管理組織如注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等。但是，兩國(guó)民間審計(jì)在組織基礎(chǔ)方面仍有以下顯著差異：

　　(1)英國(guó)民間審計(jì)職業(yè)實(shí)行行業(yè)自律，政府干預(yù)很少，中國(guó)民間審計(jì)行業(yè)雖然不斷強(qiáng)化中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的行業(yè)管理功能，但財(cái)政與審計(jì)機(jī)關(guān)的行政管理手段仍發(fā)揮著重要作用。

　　(2)英國(guó)民間審計(jì)職業(yè)發(fā)展一開始處于放任的狀態(tài)，白發(fā)性地建立了四個(gè)并列的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)；目前尚未達(dá)到全行業(yè)的統(tǒng)一管理，但中國(guó)在1996年6月初，已實(shí)現(xiàn)了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)的全行業(yè)聯(lián)合，使民間審計(jì)的行業(yè)管理組織實(shí)現(xiàn)一元化。

　　(3)英國(guó)的民間審計(jì)組織——會(huì)計(jì)師事務(wù)所或會(huì)計(jì)公司，大多數(shù)是合伙制形式，也有個(gè)別獨(dú)資和股份制形式，對(duì)客戶承擔(dān)無(wú)限責(zé)任(盡管因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)增加、訴訟賠償上升使相當(dāng)多的民間審計(jì)組織改為承擔(dān)有限責(zé)任的公司但主流仍是無(wú)限責(zé)任)；但我國(guó)民間審計(jì)組織在1997年底時(shí)，絕大多數(shù)是國(guó)有制事務(wù)所，對(duì)客戶承擔(dān)有限責(zé)任。

　　(4)英國(guó)的民間審計(jì)組織具有獨(dú)立的法人身份，不存在“掛靠”某個(gè)政府機(jī)構(gòu)或企業(yè)事業(yè)單位的情況，但我國(guó)的民間審計(jì)組織一開始實(shí)行“清一色”的“掛靠制”(盡管目前已要求全部脫鉤)，但能否達(dá)到徹底脫鉤尚難預(yù)料，使審計(jì)的獨(dú)立性受到影響。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)的組織比較

　　西方國(guó)家的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制一般有三種形式：第一種是由本單位董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，第二種是由本單位最高管理者(總經(jīng)理或總裁)領(lǐng)導(dǎo)；第三種是由本單位主計(jì)長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)實(shí)踐表明，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位越高，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越強(qiáng)，權(quán)威性越大，越能有效地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。

　　以下選擇美國(guó)與我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)，從內(nèi)部審計(jì)組織及其獨(dú)立性、工作內(nèi)容及職能等方面進(jìn)行比較。

　　1．美國(guó)內(nèi)部審計(jì)的組織基礎(chǔ)

　　1941年，維克多·布瑞克出版了第一部?jī)?nèi)部審計(jì)專著——《內(nèi)部審計(jì)——程序的性質(zhì)、職能和方法》，宣告了內(nèi)部審計(jì)學(xué)的誕生。同時(shí)，在約翰·舍斯頓的倡導(dǎo)下，成立了美國(guó)“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”，較快地促使內(nèi)部審計(jì)技術(shù)在全國(guó)范圍的傳播。該協(xié)會(huì)的宗旨是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)教育的開展，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，發(fā)展內(nèi)部審計(jì)專門職業(yè)。50年代以后，美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)逐步發(fā)展成為一個(gè)國(guó)際性的學(xué)術(shù)團(tuán)體。目前，該協(xié)會(huì)已擁有100多個(gè)成員國(guó)，我國(guó)于1987年加入了該協(xié)會(huì)，并成為國(guó)家會(huì)員之一。

　　美國(guó)1982年出版的由維克多·布瑞克和郝伯特·維特合著的《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)》一書，匯集了內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的最新成果。書中指出：美國(guó)內(nèi)部審計(jì)最典型的組織機(jī)構(gòu)，是從財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的職能中徹底獨(dú)立出來(lái)的，內(nèi)部審計(jì)主任已經(jīng)擁有同財(cái)務(wù)經(jīng)理、主計(jì)長(zhǎng)一樣的地位，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)并向其報(bào)告工作，但同時(shí)內(nèi)部審計(jì)主任也有權(quán)向總經(jīng)理和董事會(huì)報(bào)告工作。除了內(nèi)部審計(jì)至少由副總經(jīng)理負(fù)責(zé)這一典型體制以外，歸由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)或者由董事會(huì)的審計(jì)委員領(lǐng)導(dǎo)者也為數(shù)不少。這說(shuō)明，美國(guó)的內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的組織地位是比較高的。隨著內(nèi)部審計(jì)職能的擴(kuò)大以及管理部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)需求的強(qiáng)化，內(nèi)部審計(jì)的組織地位仍有不斷提高的趨勢(shì)。

　　美國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)兩部分。財(cái)務(wù)審計(jì)是以財(cái)務(wù)控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)。它的主要內(nèi)容是確定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度能否保證準(zhǔn)確記錄所有交易事項(xiàng)(或會(huì)計(jì)事項(xiàng))和財(cái)產(chǎn)保管上的責(zé)任，確定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度能否保證依據(jù)會(huì)計(jì)資料和數(shù)據(jù)編制的報(bào)表真實(shí)可靠。美國(guó)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)及有關(guān)報(bào)告的內(nèi)部控制制度的分析和評(píng)價(jià)，主要目的是服務(wù)于本單位的管理人員，幫助他們獲取可靠的信息，以備作出決策。同時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)能夠保證比較完整、準(zhǔn)確地記錄企業(yè)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)和資產(chǎn)變化，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，大量減少外部審計(jì)的工作量，從而減少外聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)費(fèi)用。美國(guó)的管理審計(jì)是全面對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)實(shí)施分析和評(píng)價(jià)，以便向管理當(dāng)局報(bào)告審計(jì)對(duì)象是否符合本單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、方針、政策和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，考核資源的利用效果，分析現(xiàn)行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)程序，指出在業(yè)務(wù)活動(dòng)中的不足，以便改進(jìn)本單位的管理。管理審計(jì)的核心，是評(píng)價(jià)單位的交易事項(xiàng)與預(yù)定的總目標(biāo)以及分解后的各個(gè)具體目標(biāo)的一致性。經(jīng)營(yíng)審計(jì)的范圍幾乎已擴(kuò)展到單位內(nèi)的所有業(yè)務(wù)機(jī)能，以及各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度。

　　內(nèi)部審計(jì)的職能是內(nèi)部審計(jì)潛在的固有的機(jī)能。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)》寫到：“內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)職能?！庇纱丝梢?，內(nèi)部審計(jì)為本單位服務(wù)，大多數(shù)國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)界人士認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的基本職能是評(píng)價(jià)和控制。

　　2．中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的組織基礎(chǔ)

　　1985年8月國(guó)務(wù)院頒布的《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》指出：“國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上各級(jí)人民政府各部門，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)制度”?！按笾行推笫聵I(yè)組織，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度”。同年12月審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的若干規(guī)定》，比較詳細(xì)地規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、任務(wù)、職權(quán)、工作程序及其他有關(guān)事項(xiàng)。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)已在全國(guó)各主要行政機(jī)關(guān)、大中型企事業(yè)單位全面展開，成為我國(guó)審計(jì)制度中的重要組成部分。1994年八屆人大常委會(huì)第九次會(huì)議通過(guò)的《審計(jì)法》第二十九條，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作作出了明確規(guī)定。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作深入進(jìn)行的同時(shí)，理論研究也走上了新的臺(tái)階。1987年4月，在審計(jì)署及有關(guān)方面的支持下，成立了“中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)”，有力地推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)的學(xué)術(shù)研究活動(dòng)；不久，該學(xué)會(huì)加入了“國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”，成為國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的“國(guó)家分會(huì)”的會(huì)員之一。

　　根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由本單位、本部門主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。政府部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是在本部門主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，按照國(guó)家法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，對(duì)本部門及其下屬單位的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。部門內(nèi)部串計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)接受同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并向本部門和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告工作。企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是在本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)本單位及其下屬單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行監(jiān)督，應(yīng)接受同一級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和上一級(jí)主管部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并向本單位和同級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及上一級(jí)主管部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告工作。

　　根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)上和組織上都具有獨(dú)立性。業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)檢查過(guò)程和審計(jì)評(píng)價(jià)方面，組織上的獨(dú)立性表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)置方面。

　　根據(jù)審計(jì)署1995年第1號(hào)令鎂關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督內(nèi)容主要包括：

　　(1)財(cái)務(wù)計(jì)劃或單位預(yù)算的執(zhí)行和決算；

　　(2)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；

　　(3)經(jīng)濟(jì)效益；

　　(4)內(nèi)部控制制度；

　　(5)經(jīng)濟(jì)責(zé)任；

　　(6)建設(shè)項(xiàng)目預(yù)(概)算、決算；

　　(7)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和部門、單位規(guī)章制度的執(zhí)行；

　　(8)其他審計(jì)事項(xiàng)。

　　同時(shí)，該規(guī)定在第十一條規(guī)定了八項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限，賦予調(diào)查、檢查、建議和報(bào)告等權(quán)利。

　　3．中美內(nèi)部審計(jì)比較

　　我國(guó)內(nèi)部審計(jì)與美國(guó)內(nèi)部審計(jì)相比，工作基礎(chǔ)還十分薄弱，在審計(jì)內(nèi)容、對(duì)象以及程序等方面比較類似，但從組織基礎(chǔ)角度看，主要存在以下差異：

　　(1)美國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般具有較高的組織地位，利于有效發(fā)揮控制作用；我國(guó)不少企業(yè)，因?qū)?nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位偏低，使內(nèi)部審計(jì)的作用被不同程度削弱。

　　(2)美國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)不存在“領(lǐng)導(dǎo)”關(guān)系，即使是在公共機(jī)構(gòu)內(nèi)部，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的“監(jiān)督”與“指導(dǎo)。，也只是作為業(yè)務(wù)上的平等關(guān)系，但我國(guó)則不同，從過(guò)去規(guī)定“領(lǐng)導(dǎo)”關(guān)系，到現(xiàn)在的“監(jiān)督”與“指導(dǎo)”，都包含著較大的行政強(qiáng)制性。

　　(3)美國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為部門、單位的參謀性機(jī)構(gòu)，主要是為管理當(dāng)局提供評(píng)價(jià)建議，但我國(guó)的不少內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，按照審計(jì)署發(fā)布的行政法規(guī){關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，行使一定行政職權(quán)，實(shí)際上充當(dāng)執(zhí)法監(jiān)督的工具。

　　(4)美國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)統(tǒng)一考試，可獲得注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)稱號(hào)，但我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員，是與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員一起參加審計(jì)技術(shù)資格考試，還沒(méi)有專門的內(nèi)部審計(jì)師稱號(hào)。

　　我國(guó)的審計(jì)組織體系主要有以下特征：

　　1．國(guó)家審計(jì)實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)審計(jì)”的行政型體制

　　審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制是國(guó)家審計(jì)制度的重要內(nèi)容，是指審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)家組織結(jié)構(gòu)中的地位，受哪一級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，以及上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系等。審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制的確立，必須與本國(guó)國(guó)情相適宜，有利于提高審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)守性和樹立審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性，充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的重要作用。

　　根據(jù)《憲法》、《審計(jì)法》規(guī)定，我國(guó)設(shè)立中央審計(jì)機(jī)關(guān)和地方審計(jì)機(jī)關(guān)。國(guó)務(wù)院設(shè)立中央審計(jì)機(jī)關(guān)，在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)工作；縣級(jí)以上各級(jí)人民政府設(shè)立地方審計(jì)機(jī)關(guān)，在本級(jí)政府行政首長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計(jì)工作，由此可見，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)為政府內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)之一，它實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)審計(jì)”行政型體制：一是審計(jì)機(jī)關(guān)直接受本級(jí)人民政府行政首長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)；二是地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，同時(shí)受本級(jí)人民政府行政首長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)；三是地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。

　　從世界范圍看，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在整個(gè)國(guó)家機(jī)構(gòu)中的隸屬關(guān)系和地位有很大差別，其領(lǐng)導(dǎo)體制主要有以下四種模式：一是立法型，立法型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于國(guó)會(huì)或議會(huì)，依靠國(guó)家法律賦予的權(quán)力，對(duì)各級(jí)政府機(jī)關(guān)的財(cái)政收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及國(guó)有審計(jì)、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。這種模式是按照立法、行政、司法三權(quán)分立政治制度建立的，將國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法體系的一個(gè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。立法型審計(jì)機(jī)關(guān)地位高、獨(dú)立性強(qiáng)，不受行政當(dāng)局的控制和干預(yù)，有利于對(duì)政府行政部門實(shí)行有效監(jiān)督。立法型模式在英、美等西歐、北美的發(fā)達(dá)國(guó)家以及很多發(fā)展中國(guó)家都十分普遍，是目前世界審計(jì)制度的主流。二是司法型。司法型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)雖不隸屬于司法部門，但擁有一定的司法權(quán)，顯示了國(guó)家對(duì)法治的強(qiáng)化，是國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化進(jìn)程中的第二條道路，其作用和影響也很大、司法型模式在法國(guó)、意大利，西班牙等西歐大陸和南美一些國(guó)家采用、三是行政型。行政型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于國(guó)家行政系列，它是國(guó)家行政機(jī)構(gòu)中的一個(gè)職能部門，根據(jù)國(guó)家賦予的權(quán)限，對(duì)政府所屬各級(jí)、各部門、各單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，保證政府財(cái)經(jīng)政策、法令，計(jì)劃、預(yù)算的正常實(shí)施。行政型審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立地位低，具有濃厚的內(nèi)部審計(jì)色彩，審計(jì)監(jiān)督作用不能得以充分地發(fā)揮-這種模式主要以前蘇聯(lián)和一些東歐國(guó)家為代表，在前蘇聯(lián)解體和東歐國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生重大變化后，這些國(guó)家已經(jīng)向立法型模式轉(zhuǎn)變、現(xiàn)在，世界上只有瑞典，泰國(guó)、沙特阿拉伯等少數(shù)幾個(gè)國(guó)家采用行政型模式。四是獨(dú)立型。獨(dú)立型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于立法、司法、行政三權(quán)之外，只對(duì)法律負(fù)責(zé)，以德國(guó)、日本為典型代表，獨(dú)立型審計(jì)模式從形式上看是獨(dú)立于“三權(quán)”之外，但是在三權(quán)分離的政治體制中，絕對(duì)的獨(dú)立是不可能的，實(shí)際上它更偏重于服務(wù)立法部門。

　　我國(guó)國(guó)家審計(jì)實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)審計(jì)”的行政型體制，既可以保證中央的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，又可以充分發(fā)揮地方審計(jì)機(jī)關(guān)的積極性。但這種體制與立法型體制比較，獨(dú)立性較弱，而且很容易條條塊塊相互干擾，尤具是在中央和地方利益發(fā)生矛盾寸，地方審計(jì)機(jī)關(guān)就會(huì)陷入左右為難的困境，審計(jì)的廣度和深度也受到一定限制。這是我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)體制上存在的重要弊端。因而，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制應(yīng)由行政型向立法型轉(zhuǎn)變。

　　2．平行結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)仍然占據(jù)主導(dǎo)地位

　　審計(jì)署制定施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、領(lǐng)導(dǎo)體制、內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)與權(quán)限等作出明確規(guī)定，在領(lǐng)導(dǎo)體制上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。這一規(guī)定既有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，又體現(xiàn)了與國(guó)際接軌的需要-在西方，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制主要有受董事會(huì)或其下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)、受本審計(jì)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、受審計(jì)主計(jì)長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)、受董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員和主計(jì)長(zhǎng)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。其中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受董事會(huì)或其下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)、受本審計(jì)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)這兩種模式，是西方國(guó)家審計(jì)內(nèi)部審計(jì)組織的主要形式。

　　從當(dāng)前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況看，不少單位仍習(xí)慣于將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)之下，設(shè)置與其他職能部門平行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這種模式下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，具獨(dú)立性相對(duì)較弱，對(duì)本單位或本級(jí)管理活動(dòng)的監(jiān)督難以開展，而是較多地對(duì)下屬機(jī)構(gòu)或下一管理層次進(jìn)行監(jiān)督。因此，必須提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求，設(shè)置多種形式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。一是受本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。此種模式將內(nèi)部審計(jì)置于總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下，有利于審計(jì)管理當(dāng)局根據(jù)審計(jì)結(jié)果及時(shí)采取切實(shí)可行的措施，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)、改善經(jīng)營(yíng)管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益。但這種模式的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較弱，而且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)中的位置與其他職能部門平行，又直接影響內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，因此，審計(jì)主要負(fù)責(zé)人必須高度重視和大力支持內(nèi)部審計(jì)工作，確保內(nèi)部審計(jì)具有相當(dāng)?shù)莫?dú)立性和權(quán)威性，為此，可設(shè)總審計(jì)師，總審計(jì)師為單位副職，從而可提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位。二是受本單位權(quán)力機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)。此種模式將內(nèi)部審計(jì)置于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)之下，在一定程度上確保了內(nèi)部審計(jì)具有較大的獨(dú)立性，有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。但審計(jì)董事會(huì)必須注意加強(qiáng)與審計(jì)管理當(dāng)局的有效溝通，將審計(jì)信息及時(shí)反饋給審計(jì)管理層，以便于其改進(jìn)工作，為此，可設(shè)審計(jì)委員會(huì)，改善單位權(quán)力機(jī)構(gòu)與管理層在內(nèi)部審計(jì)方面的溝通。

　　3. 有限責(zé)任制和合伙制兩種形式并存的社會(huì)審計(jì)組織

　　目前，我國(guó)法律允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)立有限責(zé)任制和合伙制兩種形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。有限責(zé)任制的社會(huì)審計(jì)組織是依照注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的要求，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師投資設(shè)立并承擔(dān)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。合伙制的社會(huì)審計(jì)組織則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙設(shè)立并獨(dú)立承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　縱觀注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在各國(guó)的發(fā)展，社會(huì)審計(jì)組織形式除合伙、有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所外，還有獨(dú)資、有限責(zé)任合伙制兩種類型。獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是由具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開設(shè)的，承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。它的優(yōu)點(diǎn)是對(duì)執(zhí)業(yè)人員的需求不多，容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足中小審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求，雖然承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，但實(shí)際發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的程度相對(duì)較低。缺點(diǎn)是無(wú)力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁。有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所(Limited Liability Partnerships，簡(jiǎn)稱LLP)，是為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的要求興起的，它的最大特點(diǎn)在于既融人了合伙制和有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又?jǐn)P棄了它們的不足。這種形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與普通合伙的區(qū)別在于，無(wú)過(guò)失的合伙人對(duì)其他合伙人的過(guò)失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為不承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任；與有限責(zé)仟公司制的區(qū)別在于，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)以其全部財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，全部財(cái)產(chǎn)不足以承擔(dān)的部分，由對(duì)債務(wù)的發(fā)生負(fù)有直接責(zé)任的合伙人以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。20世紀(jì)90年代美國(guó)率先實(shí)行了有限責(zé)任合伙制，原“六大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司在美國(guó)的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)已完成了向有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型，在其他國(guó)家和地區(qū)的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)型目前也在進(jìn)行中。同時(shí)在它們的主導(dǎo)下，許多國(guó)家和地區(qū)的大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所也陸續(xù)開始轉(zhuǎn)型。近幾年來(lái)，進(jìn)入我國(guó)境內(nèi)的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的英文名稱中，都可以看到“LLP”這個(gè)后綴。

　　我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不準(zhǔn)設(shè)立個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也不允許設(shè)立有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，既不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，也不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的要求。因而應(yīng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，拓寬會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)立獨(dú)資、普通合伙制和有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。另外，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》允許設(shè)立有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做法，遭到社會(huì)各界的重大批評(píng)，它被認(rèn)為是我國(guó)審計(jì)質(zhì)量狀況不佳的一個(gè)重要因素，因而應(yīng)當(dāng)明令禁止。