稅法就是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)及其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法的調(diào)整對(duì)象就是稅收關(guān)系，是指稅法主體在各種稅收活動(dòng)過(guò)程中形成的社會(huì)關(guān)系的總和。按照是否屬于稅收征納關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)，可以將稅收關(guān)系簡(jiǎn)單地分為稅收征納關(guān)系和其他稅收關(guān)系。

稅法不是單純意義上的實(shí)體法或程序法，而是實(shí)體性法律規(guī)范和程序性法律規(guī)范的統(tǒng)一體。稅法的特征如下：

1. 稅收立法權(quán)限的多層次性和表現(xiàn)形式的多樣性。
2. 稅收法規(guī)結(jié)構(gòu)的規(guī)范性。
3. 稅法的相對(duì)穩(wěn)定性和適當(dāng)靈活性。
4. 實(shí)體性規(guī)范和程序性規(guī)范的統(tǒng)一性。

（一）稅法的對(duì)人效力

稅法的對(duì)人效力是指受稅法規(guī)范和約束的納稅人的范圍，包括納稅個(gè)人和納稅單位。稅法對(duì)人的效力涉及到一國(guó)的稅收管轄權(quán)問(wèn)題。一般而言，一個(gè)主權(quán)國(guó)家主要參照下列原則來(lái)確定本國(guó)的稅收管轄權(quán)。

1. 屬地主義原則，以納稅人的納稅行為是否發(fā)生在本國(guó)領(lǐng)域內(nèi)作為是否征稅的標(biāo)準(zhǔn)，而不論納稅人是本國(guó)人還是外國(guó)人。
2. 屬人主義原則，以納稅人是否具有本國(guó)國(guó)籍為標(biāo)準(zhǔn)，確定是否征稅，而不論納稅人的納稅行為是發(fā)生在本國(guó)領(lǐng)域之內(nèi)還是之外。
3. 折衷主義原則，是兼顧屬地主義原則和屬人主義原則的一種結(jié)合性原則。

（二）稅法的空間效力

稅法的空間效力是指稅法的法律強(qiáng)制力所能達(dá)到的地域范圍，一般分為中央稅法的空間效力和地方稅法的空間效力。

1. 中央稅法的空間效力。所謂中央稅法，是指由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收法律和由國(guó)務(wù)院及其有關(guān)職能部門(mén)制定的普遍有效的稅收行政法規(guī)。
2. 地方稅法的空間效力，是指地方性稅收法規(guī)僅在本地方行政管轄區(qū)域內(nèi)有效。

當(dāng)然，根據(jù)國(guó)際公約或者雙邊協(xié)定以及我國(guó)有關(guān)法律，雖在我國(guó)領(lǐng)域范圍內(nèi)但享有稅收豁免權(quán)的區(qū)域除外，如外國(guó)使館區(qū)等。

（三）稅法的時(shí)間效力

稅法的時(shí)間效力是指稅法生效和失效的時(shí)間，以及是否具有溯及既往的效力。在我國(guó)，稅法實(shí)施的時(shí)間有以下幾種情況：

1. 實(shí)施時(shí)間滯后于公布時(shí)間；
2. 實(shí)施時(shí)間和公布時(shí)間一致；
3. 實(shí)施在前，公布在后。

前兩種情況普遍存在，第三種情況較為特殊，一般不予采納。

稅法的失效主要有以下幾種情況：

1. 客觀廢止，即舊的稅法規(guī)范由于失去其存在的客觀條件而當(dāng)然廢止；
2. 規(guī)定廢止，即新稅法規(guī)范明文規(guī)定在新法生效力原則，新稅法或修改過(guò)的稅法實(shí)施，舊稅法就自行廢止，而不再在新法條文中明文規(guī)定舊法的無(wú)效；
3. 抵觸廢止，即新稅法確認(rèn)與其相抵觸的部分稅法規(guī)范被廢止。

稅法的溯及力是稅法效力問(wèn)題一個(gè)非常重要的方面。各國(guó)有關(guān)法律溯及力的規(guī)定較為復(fù)雜，概括起來(lái)有從舊原則、從新原則、從舊兼從輕原則、從新兼從輕原則等四大基本原則，而這四大原則在我國(guó)稅法中均有所體現(xiàn)。但是，一般而言，稅收實(shí)體法都采取從舊原則，禁止其具有溯及既往的效力；稅收程序法均采取從新原則。

納稅人為什么必須繳納稅收，即課稅依據(jù)的問(wèn)題，自17世紀(jì)以來(lái)，西方許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家從不同的角度進(jìn)行了討論，從而形成了有關(guān)課稅依據(jù)的理論。

1．公需說(shuō)。該說(shuō)也稱公共福利說(shuō)，起源于17世紀(jì)德國(guó)官房學(xué)派。公需說(shuō)從國(guó)家職能出發(fā)，認(rèn)為國(guó)家職能在于滿足公共需要，增進(jìn)公共福利，為此需要支出費(fèi)用。稅收就是實(shí)現(xiàn)這種職能的物質(zhì)條件，國(guó)家及公共團(tuán)體是為了充實(shí)公共需要才要求人民納稅的。

2．交換說(shuō)。該說(shuō)也稱買賣交易說(shuō)、均等說(shuō)、利益說(shuō)或代價(jià)說(shuō)，始于18世紀(jì)資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，由于國(guó)家契約主義發(fā)展而逐漸形成。

交換說(shuō)以自由主義的國(guó)家學(xué)說(shuō)和個(gè)人主義為基礎(chǔ)，認(rèn)為國(guó)家和個(gè)人是各自獨(dú)立平等的實(shí)體，因國(guó)家的活動(dòng)而使人民受益，人民就應(yīng)當(dāng)向國(guó)家提供金錢(qián)，稅收就是這兩者的交換。

3．義務(wù)說(shuō)。該說(shuō)起源于19世紀(jì)英國(guó)所倡導(dǎo)的稅收犧牲學(xué)說(shuō)，經(jīng)德國(guó)社會(huì)政策學(xué)派瓦格納進(jìn)一步完善，強(qiáng)調(diào)國(guó)家的權(quán)力。為了實(shí)現(xiàn)其職能，國(guó)家必須強(qiáng)制課征稅收，否則個(gè)人生活就無(wú)法想象。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，納稅是強(qiáng)制義務(wù)。

4．經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說(shuō)。是西方資本主義發(fā)展到國(guó)家壟斷階段以后產(chǎn)生的、以凱恩斯主義為代表的理論觀點(diǎn)。這種學(xué)說(shuō)認(rèn)為，西方社會(huì)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制失靈，不能實(shí)現(xiàn)資源的有效配置、社會(huì)財(cái)富的公平分配和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與增長(zhǎng)，因此需要社會(huì)政策予以矯正。稅收是國(guó)家政策的重要手段，是完善市場(chǎng)機(jī)制、調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要工具之一。因此，稅收除實(shí)施聚集財(cái)政收入等基本職能外，還對(duì)國(guó)家有效調(diào)整資源配置，實(shí)現(xiàn)資源有效利用，調(diào)節(jié)國(guó)民收入與財(cái)富的分配，增進(jìn)社會(huì)的福利，刺激有效需求，調(diào)節(jié)社會(huì)總供求及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)平衡、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)等宏觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)發(fā)揮作用。

1. 稅法是稅收基本職能得以實(shí)現(xiàn)的法律保障
2. 稅法是調(diào)整稅收關(guān)系，保護(hù)各方主體合法權(quán)益，維護(hù)正常稅收秩序的法律準(zhǔn)則
3. 稅法是貫徹和執(zhí)行國(guó)家政策的一種重要的法律形式
4. 稅法是維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)的法律依據(jù)
5. 稅法對(duì)稅收法律關(guān)系主體起到教育和宣傳作用

所謂稅法的基本原則，是指一國(guó)調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，是貫穿稅法的立法、執(zhí)法、司法和守法全過(guò)程的具有普遍性指導(dǎo)意義的法律準(zhǔn)則。

（一）稅收法定原則

稅收法定是稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的最高法律原則，它是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對(duì)保障人權(quán)、維護(hù)國(guó)家利益和社會(huì)公益舉足輕重。正因?yàn)槿绱耍鲊?guó)憲法一般也多對(duì)其加以規(guī)定。我國(guó)憲法既未對(duì)財(cái)政稅收制度作專門(mén)的規(guī)定，也未對(duì)稅收立法權(quán)作專門(mén)的規(guī)定，僅是在公民的基本義務(wù)方面規(guī)定“公民有依照法律納稅的義務(wù)”，故而稅收法定主義在憲法上未得到明確的肯定。

稅收法定原則的內(nèi)容，國(guó)內(nèi)學(xué)者一般認(rèn)為由以下三項(xiàng)具體原則組成：1．課稅要素法定原則。2．課稅要素明確原則。3．征稅合法性原則。

（二）稅收公平原則

在現(xiàn)代各國(guó)的稅收法律關(guān)系中，納稅人的地位是平等的，因此，稅收負(fù)擔(dān)在國(guó)民之間的分配也必須公平合理。有學(xué)者認(rèn)為，稅收公平原則是近代平等性的政治和憲法原則在稅收法律制度中的具體體現(xiàn)。至于何謂公平，不同歷史時(shí)期的學(xué)者的認(rèn)識(shí)也是處于不斷發(fā)展之中的。在拋棄絕對(duì)公平地按人頭或其他定額標(biāo)準(zhǔn)征稅的主張后，稅收學(xué)界對(duì)公平原則的理解主要有兩派，一為受益說(shuō)，一為負(fù)擔(dān)能力說(shuō)。

在受益說(shuō)中，水平公平是指凡自政府得到相同利益者應(yīng)負(fù)擔(dān)相同的稅收，垂直公平是指凡自政府所得利益不同者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅收。

負(fù)擔(dān)能力說(shuō)的代表人是穆勒和皮古，他們引入相對(duì)犧牲的概念，認(rèn)為凡具有相同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)相同的稅收，不同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅收。這個(gè)觀點(diǎn)被稅法學(xué)界和稅收立法者引進(jìn)稅法的觀念中，并發(fā)展成稅法上體現(xiàn)稅收公平原則的量能課稅原則。

所謂稅收負(fù)擔(dān)能力，是指各納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力，其基礎(chǔ)有所得、財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)三種。

（三）稅收效率原則

在一般含義上，稅收效率原則所要求的以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或者最大限度地減輕稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的妨礙。它包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩個(gè)方面。稅收的行政效率可以從征稅費(fèi)用和納稅費(fèi)用方面來(lái)考察。

征稅費(fèi)用是指稅務(wù)部門(mén)在征稅過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用。這些費(fèi)用占所征稅額的比重即為征稅效率。征稅效率的高低和稅務(wù)人員本身的工作效率又是密切相關(guān)的。而且對(duì)不同的稅種，其征稅效率也會(huì)存在很大的差異。

納稅費(fèi)用是納稅人依法辦理納稅事務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。相對(duì)于征稅費(fèi)用，納稅費(fèi)用的計(jì)算比較困難，如將納稅申報(bào)的時(shí)間折算成貨幣，這本身就不是一件容易的事。

又如，由于征稅使納稅人憂慮不安，實(shí)際上付出了心理費(fèi)用。因此，有人把納稅費(fèi)用稱為稅收隱蔽費(fèi)用。從數(shù)量方面看，穆斯格雷夫認(rèn)為，納稅費(fèi)用通常要大于征稅費(fèi)用。

稅收的經(jīng)濟(jì)效率的主旨在于如何通過(guò)優(yōu)化稅制，盡可能地減少稅收對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不良影響，或者最大程度地促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。處在不同歷史時(shí)期和不同經(jīng)濟(jì)體制背景下的學(xué) 者對(duì)這個(gè)問(wèn)題有著不同的答案。

（四）稅收社會(huì)政策原則

稅法的社會(huì)政策原則是指稅法是國(guó)家用以推行各種社會(huì)政策，主要是經(jīng)濟(jì)政策的最重要的基本手段之一，其實(shí)質(zhì)就是稅收的經(jīng)濟(jì)基本職能的法律原則化。這一原則主要是資本主義從自由競(jìng)爭(zhēng)階段進(jìn)入壟斷階段以后才提出并隨即為各國(guó)普遍奉行的稅法基本原則。

社會(huì)政策原則確立以后，稅法的其他基本原則，特別是稅收公平主義原則，受到了一定程度的制約和影響。如何衡量稅收公平，不僅要看各納稅人的負(fù)擔(dān)能力，還要考慮社會(huì)全局和整體利益。社會(huì)政策原則的確定及其對(duì)稅收公平主義原則的影響，是稅法基本原則在現(xiàn)代以來(lái)發(fā)生的重大變化之一。

一、稅法歷史沿革概述

稅法是伴隨著稅收的產(chǎn)生、發(fā)展而逐步產(chǎn)生和完善起來(lái)的，而稅收的產(chǎn)生與發(fā)展又離不開(kāi)國(guó)家的產(chǎn)生和發(fā)展。早在公元前18世紀(jì)，古巴比倫王國(guó)制定的《漢穆拉比法典》中就涉及到有關(guān)國(guó)家征稅的規(guī)定。公元前1000年至600年的古印度法律制度中，《喬達(dá)摩法經(jīng)》就設(shè)有《收入與賦稅》一章；隨后制定的《摩奴法典》還進(jìn)一步規(guī)定了一些簡(jiǎn)單的征稅準(zhǔn)則。中世紀(jì)以后，各國(guó)封建制度得以確立和發(fā)展，教會(huì)勢(shì)力和教會(huì)法也隨之產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)。因此，歐洲各國(guó)有關(guān)征稅的規(guī)定多見(jiàn)于通用的教會(huì)法典中。西方國(guó)家進(jìn)入近代社會(huì)以后，資本主義稅收法律制度隨著資本主義生產(chǎn)方式的確立開(kāi)始建立起來(lái)。從17世紀(jì)到19世紀(jì)初，西方國(guó)家稅法在發(fā)展方面最具有歷史意義的是各國(guó)紛紛確立了立憲征稅制度。

二、稅收法律制度的演變和發(fā)展

1.簡(jiǎn)單的直接稅稅制。在封建社會(huì)，許多國(guó)家的稅收主要來(lái)源于對(duì)人和對(duì)財(cái)產(chǎn)的征稅，這是典型的直接稅，主要的稅種有人頭稅、土地稅、房屋稅、窗戶稅和灶稅等。

2.以間接稅為主的稅收制度。早在封建社會(huì)，間接稅就已被許多國(guó)家所采用。但總體看來(lái)，當(dāng)時(shí)間接稅的征收范圍并不廣，其在政府財(cái)政和經(jīng)濟(jì)中的地位并不很重要。到封建社會(huì)發(fā)展的晚期，特別是到資本主義社會(huì)，社會(huì)生產(chǎn)力有了很大的發(fā)展，客觀上為國(guó)家實(shí)行間接稅創(chuàng)造了條件，傳統(tǒng)的直接稅體系逐漸被以關(guān)稅、消費(fèi)稅等為主的間接稅體系所取代。

3.以現(xiàn)代所得稅為主的稅收制度。隨著資本主義生產(chǎn)力的發(fā)展和生產(chǎn)方式的進(jìn)一步變革，以間接稅為主的稅收制度日益顯現(xiàn)出許多弊端，已與資本主義的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)。因此資產(chǎn)階級(jí)國(guó)家不得不考慮建立一種新的稅收制度，現(xiàn)代所得稅法應(yīng)運(yùn)而生。

4.當(dāng)代稅收法律制度的改革和發(fā)展趨勢(shì)。以上所述的是就世界許多國(guó)家，特別是發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家稅收制度演變的歷史，所歸納出的幾個(gè)典型的發(fā)展階段，它反映的是總體演變歷程。但就一些具體國(guó)家，特別是一些發(fā)展中國(guó)家稅收制度的發(fā)展歷程而言，不一定與上述發(fā)展階段完全吻合。不僅如此，到了近代，不論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，稅制改革的浪潮一浪高過(guò)一浪，使世界稅收制度的發(fā)展呈現(xiàn)出一些新的特點(diǎn)和趨勢(shì)。

不管是發(fā)展中國(guó)家還是發(fā)達(dá)國(guó)家，出于優(yōu)化稅制，充分促進(jìn)稅種間互補(bǔ)作用發(fā)揮的考慮，都在積極地立足于本國(guó)的特點(diǎn)改革稅制，總體的發(fā)展趨勢(shì)是實(shí)行以直接稅為主的國(guó)家開(kāi)始考慮改進(jìn)間接稅，而實(shí)行以間接稅為主的國(guó)家也在實(shí)施引進(jìn)現(xiàn)代所得稅，使得各國(guó)稅收法律制度日趨接近，基本上是向以現(xiàn)代直接稅和現(xiàn)代間接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)靠攏。

三、新中國(guó)稅法的產(chǎn)生與發(fā)展

新中國(guó)的成立標(biāo)志著我國(guó)政權(quán)性質(zhì)和法律制度的根本轉(zhuǎn)變。自1949年中華人民共和國(guó)誕生以來(lái)，我國(guó)稅收法律制度走過(guò)了建立、發(fā)展和不斷完善的歷程，可概括為以下幾個(gè)階段：

1. 1950年全國(guó)稅法的統(tǒng)一
2. 1953年修正稅法
3. 1958年工商稅制改革和全國(guó)農(nóng)業(yè)稅法的統(tǒng)一
4. 1973年工商稅制改革
5. 1979年以來(lái)稅制的全面改革

稅法要素，又稱課稅要素，是指各種單行稅種法具有的共同的基本構(gòu)成要素的總稱。

一、納稅人

納稅人，又稱納稅義務(wù)人，是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。任何一個(gè)稅種首先要解決的就是國(guó)家到底對(duì)誰(shuí)征稅的問(wèn)題，如我國(guó)《個(gè)人所得稅法》、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅條例》（僅適用于內(nèi)資企業(yè)），增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅以及印花稅等暫行條例的第1條規(guī)定的都是該稅種的納稅義務(wù)人的范圍。

必須明確納稅人同以下兩個(gè)概念的區(qū)別：

1. 納稅人有別于扣繳義務(wù)人，二者共同構(gòu)成納稅主體。
2. 納稅人不一定就是負(fù)稅人。負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)學(xué)上的納稅主體，即稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。

二、征稅對(duì)象

征稅對(duì)象，又稱課稅對(duì)象，是指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅。征稅對(duì)象是各個(gè)稅種間相互區(qū)別的根本標(biāo)志。

征稅對(duì)象按其性質(zhì)的不同，通常劃分為以下四大類 :

1. 流轉(zhuǎn)額，包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額；
2. 所得額或收益額，包括總收益額和純收益額；
3. 財(cái)產(chǎn)，即法律規(guī)定的特定范圍的財(cái)產(chǎn)，如房產(chǎn)、車船等；
4. 行為，即法律規(guī)定的特定性質(zhì)的行為，如屠宰行為等。

我國(guó)稅種法就是根據(jù)以上標(biāo)準(zhǔn)，相應(yīng)劃分為四大類共23種稅。

與征稅對(duì)象相關(guān)的有以下幾個(gè)概念，應(yīng)當(dāng)明確它們之間的聯(lián)系。

1．計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)又稱征稅基數(shù)或稅基，是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。征稅對(duì)象體現(xiàn)對(duì)什么征稅，屬于質(zhì)的規(guī)定性，計(jì)稅依據(jù)則是從量上來(lái)限定征稅對(duì)象，屬于量的規(guī)定性。計(jì)稅依據(jù)按照計(jì)量單位的性質(zhì)劃分，有兩種情況：多數(shù)情況下是從價(jià)計(jì)征，即按征稅對(duì)象的貨幣價(jià)值計(jì)算；另一種是從量計(jì)征，即直接按征稅對(duì)象的自然單位計(jì)算。

2．稅源和稅本。稅源是指稅收的最終經(jīng)濟(jì)來(lái)源；稅本是指產(chǎn)生稅源的物質(zhì)要素和基礎(chǔ)條件。有的稅種的征稅對(duì)象與稅源是一致的，如各種所得稅，其征稅對(duì)象和稅源都是納稅人取得的所得或純收入；有的稅種的征稅對(duì)象和稅源又不相同，如各種財(cái)產(chǎn)稅，征稅對(duì)象是應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值，稅源卻是財(cái)產(chǎn)帶來(lái)的收益。稅源是稅本之果，有稅本才有稅源，有稅源才有稅收。

3．稅目。稅目又稱征稅品目，是指稅法規(guī)定的某種稅的征稅對(duì)象的具體范圍，是征稅對(duì)象在質(zhì)上的具體化，代表了征稅對(duì)象的廣度。稅目并非每一稅種法都須具備的內(nèi)容。有些稅種的征稅對(duì)象簡(jiǎn)單、明確，無(wú)進(jìn)一步劃分稅目的必要，如房產(chǎn)使用稅。當(dāng)某一稅種的征稅對(duì)象范圍較廣、內(nèi)容復(fù)雜時(shí)，才將其劃分為稅目以明確界定。劃分稅目是立法技術(shù)上的需要，便于稅法的實(shí)際操作。同時(shí)，規(guī)定稅目也是貫徹一定時(shí)期國(guó)家稅收政策的需要。對(duì)在性質(zhì)上屬征稅對(duì)象但沒(méi)有列舉為稅目的，不能征稅。稅目的指定方法可分為列舉法和概括法兩種。列舉法是按照每一種商品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別設(shè)計(jì)稅目，必要時(shí)還可以在稅目之下劃分若干細(xì)目。概括法是對(duì)同一征稅對(duì)象用集中概括的方法將其分類歸并。列舉法和概括法各有優(yōu)缺點(diǎn)，應(yīng)配合運(yùn)用。

三、稅率

稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象或計(jì)稅依據(jù)之間的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，反映了征稅的深度。在征稅對(duì)象既定的情況下，稅率的高低直接影響到國(guó)家財(cái)政收入的多少和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的輕重，反映了國(guó)家和各個(gè)納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，同時(shí)也反映了一定時(shí)期內(nèi)國(guó)家稅收政策的要求。因此，稅率是稅法的核心要素，是衡量國(guó)家稅收負(fù)擔(dān)是否適當(dāng)?shù)臉?biāo)志。

（一）比例稅率

比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象不管數(shù)額大小，均采取同一比例的稅率，一般適用于對(duì)流轉(zhuǎn)額等征稅對(duì)象課稅。比例稅率的特點(diǎn)是就同一征稅對(duì)象的不同納稅人而言，其稅收負(fù)擔(dān)相等；同時(shí)計(jì)算簡(jiǎn)便，符合稅收效率原則。比例稅率又包括以下三種：

1．單一比例稅率，即對(duì)同一征稅對(duì)象的所有納稅人都適用同一比例稅率。如我國(guó)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第5條規(guī)定，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收的企業(yè)所得稅稅率為30%，地方所得稅稅率為3%，合起來(lái)為33%的單一比例稅率。

2．差別比例稅率，即對(duì)同一征稅對(duì)象的不同納稅人適用不同的比例征稅。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法，又分別因產(chǎn)品、行業(yè)和地區(qū)的不同將差別比例稅率劃分為：（1）產(chǎn)品差別比例稅率，即對(duì)不同產(chǎn)品分別適和不同的比例稅率，同一產(chǎn)品采用同一比例稅率，如消費(fèi)稅、關(guān)稅等；（2）行業(yè)差別比例稅率，即對(duì)不同行業(yè)分別適用不同的比例稅率，同一行業(yè)采用同一比例稅率，如營(yíng)業(yè)稅等；（3）地區(qū)差別比例稅率，即區(qū)分不同的地區(qū)分別適用不同的比例稅率，同一地區(qū)采用同一比例稅率。

3．幅度比例稅率，指稅法只規(guī)定一個(gè)具有上下限的幅度稅率，具體稅率授權(quán)地方根據(jù)本地實(shí)際情況在該幅度內(nèi)予以確定。

（二）累進(jìn)稅率

累進(jìn)稅率是指隨征稅對(duì)象數(shù)額的增多而相應(yīng)逐級(jí)遞增的稅率。具體而言，就是把征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干個(gè)等級(jí)并相應(yīng)設(shè)置每一等級(jí)的稅率。一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率在適用于對(duì)所得征稅時(shí)，體現(xiàn)了稅收的縱向公平，有利于緩解社會(huì)分配不公的矛盾。

1．全額累進(jìn)稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象的全部數(shù)額都按與之相應(yīng)的最高等級(jí)的稅率計(jì)征，也就是在征稅對(duì)象數(shù)額增加到需要提高一個(gè)等級(jí)時(shí)，應(yīng)就全部征稅對(duì)象按高一級(jí)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。這樣，一定的征稅對(duì)象的數(shù)額只適用于一個(gè)等級(jí)的稅率。

2．超額累進(jìn)稅率，是指把征稅對(duì)象按其數(shù)額由小到大分解為若干個(gè)等級(jí)，每個(gè)等級(jí)的征稅對(duì)象分別適用該等級(jí)相應(yīng)的稅率。這時(shí)，一定征稅對(duì)象的數(shù)額會(huì)同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)的稅率。其計(jì)算稅款的方法就是，每個(gè)等級(jí)的征稅對(duì)象的應(yīng)稅數(shù)額與該等級(jí)適用的稅率相乘，得出該等級(jí)的應(yīng)納稅額，然后將各等級(jí)應(yīng)納稅額累計(jì)相加，即為該征稅對(duì)象的應(yīng)納稅總額。

3．全率累進(jìn)稅率，是指按照一定的相對(duì)量（比率）制定分級(jí)全率累進(jìn)表，計(jì)稅時(shí)按納稅人的征稅對(duì)象相對(duì)量確定適用稅率，全部征稅對(duì)象與適用稅率的乘積，即為應(yīng)納稅額。全率累進(jìn)稅率與全額累進(jìn)稅率原理相同，只是累進(jìn)的依據(jù)不同，前者為征稅對(duì)象的某種比率，如銷售利潤(rùn)率等，后者是征稅對(duì)象的數(shù)額。

4．超率累進(jìn)稅率，是指對(duì)納稅人的全部征稅對(duì)象，按稅率表規(guī)定的相對(duì)量級(jí)距，劃分為若干段分別適用不同的稅率，各段應(yīng)納稅額的總和就是全部征稅對(duì)象的應(yīng)納稅額。超率累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的原理相同，不同是，前者以征稅對(duì)象的增長(zhǎng)率為累進(jìn)依據(jù)，后者則以征稅對(duì)象的數(shù)額為累進(jìn)依據(jù)。

（三）定額稅率

定額稅率，又稱固定稅額，是指按單位征稅對(duì)象直接規(guī)定固定的應(yīng)納稅額。定額稅率不采用百分比形式規(guī)定征收比例，是稅率的一種特殊形式。定額稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，適合于從量計(jì)征的稅種，如車船使用稅、資源稅等。定額稅率也分為單一定額稅率、差別定額稅率和幅度定額稅率等三種。

（四）稅率的其他形式

稅率除上述三種基本形式外，還有以下形式：

1．名義稅率與實(shí)際稅率。名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率；實(shí)際稅率亦稱實(shí)際負(fù)擔(dān)率，指實(shí)征稅額與其征稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額的比例，它是衡量納稅人實(shí)際稅負(fù)的主要標(biāo)志。區(qū)分名義稅率和實(shí)際稅率，對(duì)于確定納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，為建立完備的稅法體系提供依據(jù)。

2．平均稅率與邊際稅率。平均稅率是指納稅人全部稅額與全部收入之比。邊際稅率指在征稅級(jí)距既定條件下，納稅人增加或減少一個(gè)單位的征稅對(duì)象所引起的征稅對(duì)象級(jí)距的變化而最后適用的那個(gè)稅率，又指累進(jìn)稅率表中的最高一級(jí)稅率。

3．附加與加成。附加，即地方附加，是指在對(duì)納稅人征收正稅以外，由地方附加征收的稅款。所謂正稅，又稱獨(dú)立稅、主稅、本稅，指與其他稅沒(méi)有依附關(guān)系，按稅法規(guī)定的稅率征收的稅款。附加稅必須依附于正稅，是在征收正稅的同時(shí)，向納稅人征收占一定比例的稅款。附加收入一般歸地方財(cái)政作機(jī)動(dòng)財(cái)力或作特定用途。并非所有的稅種都征收附加，有關(guān)征收附加的事項(xiàng)是由稅收法律加以規(guī)定的，地方不得擅自決定征收附加。加成，即稅收加成，是指按法定稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額后，再加征一定成數(shù)的稅款。加征一成等于加征正稅的10%。

四、納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)

（一）納稅環(huán)節(jié)

任何稅種都要確定納稅環(huán)節(jié)。有的稅種納稅環(huán)節(jié)較明確、固定，有的稅種則需要在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)選擇，確定適當(dāng)?shù)募{稅環(huán)節(jié)。按照確定納稅環(huán)節(jié)的多少，可以分為“一次課征制”、“兩次課征制”和“多次課征制”。

（二）納稅期限

納稅期限是稅法規(guī)定的納稅主體向征稅機(jī)關(guān)繳納稅款的具體時(shí)間。納稅期限是衡量征納雙方是否按時(shí)行使征稅權(quán)利和履行納稅義務(wù)的尺度，是稅收的強(qiáng)制性和固定性特征在時(shí)間上的體現(xiàn)。

（三）納稅地點(diǎn)

納稅地點(diǎn)指繳納稅款的場(chǎng)所，即指納稅人應(yīng)向何地征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅并繳納稅款。納稅地點(diǎn)一般為納稅人的住所地，也有規(guī)定在營(yíng)業(yè)地、財(cái)產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地。納稅地點(diǎn)關(guān)系到征稅管轄權(quán)和是否便利納稅等問(wèn)題，在稅法中明確規(guī)定納稅地點(diǎn)有利于防止漏征或重復(fù)征稅。

五、減免稅

（一）減免稅的概念

減免稅，是減稅和免稅的統(tǒng)稱，指國(guó)家對(duì)某些特定的納稅人或者征稅對(duì)象給予的一種稅收優(yōu)惠、照顧措施。其中，減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款；免稅是對(duì)應(yīng)納稅額的全部免征。

（二）減免稅的分類

1. 依減免稅的期限可以分為臨時(shí)性減免稅和長(zhǎng)期性減免稅。
2. 根據(jù)減免稅的條件和程序可以分為固定性減免稅和審核性減免稅。
3. 根據(jù)減免稅的性質(zhì)和原因，還可以分為困難性減免稅、補(bǔ)貼性減免稅和鼓勵(lì)性減免稅等三種。

六、稅務(wù)爭(zhēng)議

稅務(wù)爭(zhēng)議是指征稅機(jī)關(guān)與相對(duì)人（包括納稅主體和非納稅主體）之間因確認(rèn)或?qū)嵤┒愂辗申P(guān)系而產(chǎn)生的糾紛。稅務(wù)爭(zhēng)議主要分為兩類：

一是相對(duì)人對(duì)征稅機(jī)關(guān)的征稅決定或事項(xiàng)不服而引起的爭(zhēng)議；

二是相對(duì)人對(duì)征稅機(jī)關(guān)的處罰決定和強(qiáng)制執(zhí)行措施等不服而引起的爭(zhēng)議。

七、稅收法律責(zé)任

稅收法律責(zé)任是指稅收法律關(guān)系的主體因違反稅收法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。主要包括以下兩種：

一是納稅主體（納稅人世間扣繳義務(wù)人）因違反稅法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任；

二是作為征稅主體的國(guó)家機(jī)關(guān)，主要是實(shí)際履行稅收征收管理職能的稅務(wù)機(jī)關(guān)等，因違反稅法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。