稅法就是國家權(quán)力機關(guān)及其授權(quán)的行政機關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法的調(diào)整對象就是稅收關(guān)系，是指稅法主體在各種稅收活動過程中形成的社會關(guān)系的總和。按照是否屬于稅收征納關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)，可以將稅收關(guān)系簡單地分為稅收征納關(guān)系和其他稅收關(guān)系。

稅法不是單純意義上的實體法或程序法，而是實體性法律規(guī)范和程序性法律規(guī)范的統(tǒng)一體。稅法的特征如下：

1. 稅收立法權(quán)限的多層次性和表現(xiàn)形式的多樣性。
2. 稅收法規(guī)結(jié)構(gòu)的規(guī)范性。
3. 稅法的相對穩(wěn)定性和適當(dāng)靈活性。
4. 實體性規(guī)范和程序性規(guī)范的統(tǒng)一性。

（一）稅法的對人效力

稅法的對人效力是指受稅法規(guī)范和約束的納稅人的范圍，包括納稅個人和納稅單位。稅法對人的效力涉及到一國的稅收管轄權(quán)問題。一般而言，一個主權(quán)國家主要參照下列原則來確定本國的稅收管轄權(quán)。

1. 屬地主義原則，以納稅人的納稅行為是否發(fā)生在本國領(lǐng)域內(nèi)作為是否征稅的標(biāo)準(zhǔn)，而不論納稅人是本國人還是外國人。
2. 屬人主義原則，以納稅人是否具有本國國籍為標(biāo)準(zhǔn)，確定是否征稅，而不論納稅人的納稅行為是發(fā)生在本國領(lǐng)域之內(nèi)還是之外。
3. 折衷主義原則，是兼顧屬地主義原則和屬人主義原則的一種結(jié)合性原則。

（二）稅法的空間效力

稅法的空間效力是指稅法的法律強制力所能達到的地域范圍，一般分為中央稅法的空間效力和地方稅法的空間效力。

1. 中央稅法的空間效力。所謂中央稅法，是指由全國人民代表大會及其常委會制定的稅收法律和由國務(wù)院及其有關(guān)職能部門制定的普遍有效的稅收行政法規(guī)。
2. 地方稅法的空間效力，是指地方性稅收法規(guī)僅在本地方行政管轄區(qū)域內(nèi)有效。

當(dāng)然，根據(jù)國際公約或者雙邊協(xié)定以及我國有關(guān)法律，雖在我國領(lǐng)域范圍內(nèi)但享有稅收豁免權(quán)的區(qū)域除外，如外國使館區(qū)等。

（三）稅法的時間效力

稅法的時間效力是指稅法生效和失效的時間，以及是否具有溯及既往的效力。在我國，稅法實施的時間有以下幾種情況：

1. 實施時間滯后于公布時間；
2. 實施時間和公布時間一致；
3. 實施在前，公布在后。

前兩種情況普遍存在，第三種情況較為特殊，一般不予采納。

稅法的失效主要有以下幾種情況：

1. 客觀廢止，即舊的稅法規(guī)范由于失去其存在的客觀條件而當(dāng)然廢止；
2. 規(guī)定廢止，即新稅法規(guī)范明文規(guī)定在新法生效力原則，新稅法或修改過的稅法實施，舊稅法就自行廢止，而不再在新法條文中明文規(guī)定舊法的無效；
3. 抵觸廢止，即新稅法確認(rèn)與其相抵觸的部分稅法規(guī)范被廢止。

稅法的溯及力是稅法效力問題一個非常重要的方面。各國有關(guān)法律溯及力的規(guī)定較為復(fù)雜，概括起來有從舊原則、從新原則、從舊兼從輕原則、從新兼從輕原則等四大基本原則，而這四大原則在我國稅法中均有所體現(xiàn)。但是，一般而言，稅收實體法都采取從舊原則，禁止其具有溯及既往的效力；稅收程序法均采取從新原則。

納稅人為什么必須繳納稅收，即課稅依據(jù)的問題，自17世紀(jì)以來，西方許多經(jīng)濟學(xué)家從不同的角度進行了討論，從而形成了有關(guān)課稅依據(jù)的理論。

1．公需說。該說也稱公共福利說，起源于17世紀(jì)德國官房學(xué)派。公需說從國家職能出發(fā)，認(rèn)為國家職能在于滿足公共需要，增進公共福利，為此需要支出費用。稅收就是實現(xiàn)這種職能的物質(zhì)條件，國家及公共團體是為了充實公共需要才要求人民納稅的。

2．交換說。該說也稱買賣交易說、均等說、利益說或代價說，始于18世紀(jì)資本主義經(jīng)濟發(fā)展初期，由于國家契約主義發(fā)展而逐漸形成。

交換說以自由主義的國家學(xué)說和個人主義為基礎(chǔ)，認(rèn)為國家和個人是各自獨立平等的實體，因國家的活動而使人民受益，人民就應(yīng)當(dāng)向國家提供金錢，稅收就是這兩者的交換。

3．義務(wù)說。該說起源于19世紀(jì)英國所倡導(dǎo)的稅收犧牲學(xué)說，經(jīng)德國社會政策學(xué)派瓦格納進一步完善，強調(diào)國家的權(quán)力。為了實現(xiàn)其職能，國家必須強制課征稅收，否則個人生活就無法想象。對于納稅人來說，納稅是強制義務(wù)。

4．經(jīng)濟調(diào)節(jié)說。是西方資本主義發(fā)展到國家壟斷階段以后產(chǎn)生的、以凱恩斯主義為代表的理論觀點。這種學(xué)說認(rèn)為，西方社會的市場經(jīng)濟機制失靈，不能實現(xiàn)資源的有效配置、社會財富的公平分配和經(jīng)濟的穩(wěn)定與增長，因此需要社會政策予以矯正。稅收是國家政策的重要手段，是完善市場機制、調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟運行的重要工具之一。因此，稅收除實施聚集財政收入等基本職能外，還對國家有效調(diào)整資源配置，實現(xiàn)資源有效利用，調(diào)節(jié)國民收入與財富的分配，增進社會的福利，刺激有效需求，調(diào)節(jié)社會總供求及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)平衡、促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長等宏觀經(jīng)濟政策目標(biāo)發(fā)揮作用。

1. 稅法是稅收基本職能得以實現(xiàn)的法律保障
2. 稅法是調(diào)整稅收關(guān)系，保護各方主體合法權(quán)益，維護正常稅收秩序的法律準(zhǔn)則
3. 稅法是貫徹和執(zhí)行國家政策的一種重要的法律形式
4. 稅法是維護國家稅收主權(quán)的法律依據(jù)
5. 稅法對稅收法律關(guān)系主體起到教育和宣傳作用

所謂稅法的基本原則，是指一國調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，是貫穿稅法的立法、執(zhí)法、司法和守法全過程的具有普遍性指導(dǎo)意義的法律準(zhǔn)則。

（一）稅收法定原則

稅收法定是稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的最高法律原則，它是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對保障人權(quán)、維護國家利益和社會公益舉足輕重。正因為如此，各國憲法一般也多對其加以規(guī)定。我國憲法既未對財政稅收制度作專門的規(guī)定，也未對稅收立法權(quán)作專門的規(guī)定，僅是在公民的基本義務(wù)方面規(guī)定“公民有依照法律納稅的義務(wù)”，故而稅收法定主義在憲法上未得到明確的肯定。

稅收法定原則的內(nèi)容，國內(nèi)學(xué)者一般認(rèn)為由以下三項具體原則組成：1．課稅要素法定原則。2．課稅要素明確原則。3．征稅合法性原則。

（二）稅收公平原則

在現(xiàn)代各國的稅收法律關(guān)系中，納稅人的地位是平等的，因此，稅收負(fù)擔(dān)在國民之間的分配也必須公平合理。有學(xué)者認(rèn)為，稅收公平原則是近代平等性的政治和憲法原則在稅收法律制度中的具體體現(xiàn)。至于何謂公平，不同歷史時期的學(xué)者的認(rèn)識也是處于不斷發(fā)展之中的。在拋棄絕對公平地按人頭或其他定額標(biāo)準(zhǔn)征稅的主張后，稅收學(xué)界對公平原則的理解主要有兩派，一為受益說，一為負(fù)擔(dān)能力說。

在受益說中，水平公平是指凡自政府得到相同利益者應(yīng)負(fù)擔(dān)相同的稅收，垂直公平是指凡自政府所得利益不同者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅收。

負(fù)擔(dān)能力說的代表人是穆勒和皮古，他們引入相對犧牲的概念，認(rèn)為凡具有相同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)相同的稅收，不同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅收。這個觀點被稅法學(xué)界和稅收立法者引進稅法的觀念中，并發(fā)展成稅法上體現(xiàn)稅收公平原則的量能課稅原則。

所謂稅收負(fù)擔(dān)能力，是指各納稅人的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)能力，其基礎(chǔ)有所得、財產(chǎn)和消費三種。

（三）稅收效率原則

在一般含義上，稅收效率原則所要求的以最小的費用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟調(diào)控作用最大限度地促進經(jīng)濟的發(fā)展，或者最大限度地減輕稅收對經(jīng)濟發(fā)展的妨礙。它包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟效率兩個方面。稅收的行政效率可以從征稅費用和納稅費用方面來考察。

征稅費用是指稅務(wù)部門在征稅過程中所發(fā)生的各種費用。這些費用占所征稅額的比重即為征稅效率。征稅效率的高低和稅務(wù)人員本身的工作效率又是密切相關(guān)的。而且對不同的稅種，其征稅效率也會存在很大的差異。

納稅費用是納稅人依法辦理納稅事務(wù)所發(fā)生的費用。相對于征稅費用，納稅費用的計算比較困難，如將納稅申報的時間折算成貨幣，這本身就不是一件容易的事。

又如，由于征稅使納稅人憂慮不安，實際上付出了心理費用。因此，有人把納稅費用稱為稅收隱蔽費用。從數(shù)量方面看，穆斯格雷夫認(rèn)為，納稅費用通常要大于征稅費用。

稅收的經(jīng)濟效率的主旨在于如何通過優(yōu)化稅制，盡可能地減少稅收對社會經(jīng)濟的不良影響，或者最大程度地促進社會經(jīng)濟良性發(fā)展。處在不同歷史時期和不同經(jīng)濟體制背景下的學(xué) 者對這個問題有著不同的答案。

（四）稅收社會政策原則

稅法的社會政策原則是指稅法是國家用以推行各種社會政策，主要是經(jīng)濟政策的最重要的基本手段之一，其實質(zhì)就是稅收的經(jīng)濟基本職能的法律原則化。這一原則主要是資本主義從自由競爭階段進入壟斷階段以后才提出并隨即為各國普遍奉行的稅法基本原則。

社會政策原則確立以后，稅法的其他基本原則，特別是稅收公平主義原則，受到了一定程度的制約和影響。如何衡量稅收公平，不僅要看各納稅人的負(fù)擔(dān)能力，還要考慮社會全局和整體利益。社會政策原則的確定及其對稅收公平主義原則的影響，是稅法基本原則在現(xiàn)代以來發(fā)生的重大變化之一。

一、稅法歷史沿革概述

稅法是伴隨著稅收的產(chǎn)生、發(fā)展而逐步產(chǎn)生和完善起來的，而稅收的產(chǎn)生與發(fā)展又離不開國家的產(chǎn)生和發(fā)展。早在公元前18世紀(jì)，古巴比倫王國制定的《漢穆拉比法典》中就涉及到有關(guān)國家征稅的規(guī)定。公元前1000年至600年的古印度法律制度中，《喬達摩法經(jīng)》就設(shè)有《收入與賦稅》一章；隨后制定的《摩奴法典》還進一步規(guī)定了一些簡單的征稅準(zhǔn)則。中世紀(jì)以后，各國封建制度得以確立和發(fā)展，教會勢力和教會法也隨之產(chǎn)生和發(fā)展起來。因此，歐洲各國有關(guān)征稅的規(guī)定多見于通用的教會法典中。西方國家進入近代社會以后，資本主義稅收法律制度隨著資本主義生產(chǎn)方式的確立開始建立起來。從17世紀(jì)到19世紀(jì)初，西方國家稅法在發(fā)展方面最具有歷史意義的是各國紛紛確立了立憲征稅制度。

二、稅收法律制度的演變和發(fā)展

1.簡單的直接稅稅制。在封建社會，許多國家的稅收主要來源于對人和對財產(chǎn)的征稅，這是典型的直接稅，主要的稅種有人頭稅、土地稅、房屋稅、窗戶稅和灶稅等。

2.以間接稅為主的稅收制度。早在封建社會，間接稅就已被許多國家所采用。但總體看來，當(dāng)時間接稅的征收范圍并不廣，其在政府財政和經(jīng)濟中的地位并不很重要。到封建社會發(fā)展的晚期，特別是到資本主義社會，社會生產(chǎn)力有了很大的發(fā)展，客觀上為國家實行間接稅創(chuàng)造了條件，傳統(tǒng)的直接稅體系逐漸被以關(guān)稅、消費稅等為主的間接稅體系所取代。

3.以現(xiàn)代所得稅為主的稅收制度。隨著資本主義生產(chǎn)力的發(fā)展和生產(chǎn)方式的進一步變革，以間接稅為主的稅收制度日益顯現(xiàn)出許多弊端，已與資本主義的經(jīng)濟發(fā)展不相適應(yīng)。因此資產(chǎn)階級國家不得不考慮建立一種新的稅收制度，現(xiàn)代所得稅法應(yīng)運而生。

4.當(dāng)代稅收法律制度的改革和發(fā)展趨勢。以上所述的是就世界許多國家，特別是發(fā)達的資本主義國家稅收制度演變的歷史，所歸納出的幾個典型的發(fā)展階段，它反映的是總體演變歷程。但就一些具體國家，特別是一些發(fā)展中國家稅收制度的發(fā)展歷程而言，不一定與上述發(fā)展階段完全吻合。不僅如此，到了近代，不論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，稅制改革的浪潮一浪高過一浪，使世界稅收制度的發(fā)展呈現(xiàn)出一些新的特點和趨勢。

不管是發(fā)展中國家還是發(fā)達國家，出于優(yōu)化稅制，充分促進稅種間互補作用發(fā)揮的考慮，都在積極地立足于本國的特點改革稅制，總體的發(fā)展趨勢是實行以直接稅為主的國家開始考慮改進間接稅，而實行以間接稅為主的國家也在實施引進現(xiàn)代所得稅，使得各國稅收法律制度日趨接近，基本上是向以現(xiàn)代直接稅和現(xiàn)代間接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)靠攏。

三、新中國稅法的產(chǎn)生與發(fā)展

新中國的成立標(biāo)志著我國政權(quán)性質(zhì)和法律制度的根本轉(zhuǎn)變。自1949年中華人民共和國誕生以來，我國稅收法律制度走過了建立、發(fā)展和不斷完善的歷程，可概括為以下幾個階段：

1. 1950年全國稅法的統(tǒng)一
2. 1953年修正稅法
3. 1958年工商稅制改革和全國農(nóng)業(yè)稅法的統(tǒng)一
4. 1973年工商稅制改革
5. 1979年以來稅制的全面改革

稅法要素，又稱課稅要素，是指各種單行稅種法具有的共同的基本構(gòu)成要素的總稱。

一、納稅人

納稅人，又稱納稅義務(wù)人，是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。任何一個稅種首先要解決的就是國家到底對誰征稅的問題，如我國《個人所得稅法》、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅條例》（僅適用于內(nèi)資企業(yè)），增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅以及印花稅等暫行條例的第1條規(guī)定的都是該稅種的納稅義務(wù)人的范圍。

必須明確納稅人同以下兩個概念的區(qū)別：

1. 納稅人有別于扣繳義務(wù)人，二者共同構(gòu)成納稅主體。
2. 納稅人不一定就是負(fù)稅人。負(fù)稅人是經(jīng)濟學(xué)上的納稅主體，即稅收的實際負(fù)擔(dān)者。

二、征稅對象

征稅對象，又稱課稅對象，是指稅法規(guī)定對什么征稅。征稅對象是各個稅種間相互區(qū)別的根本標(biāo)志。

征稅對象按其性質(zhì)的不同，通常劃分為以下四大類 :

1. 流轉(zhuǎn)額，包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額；
2. 所得額或收益額，包括總收益額和純收益額；
3. 財產(chǎn)，即法律規(guī)定的特定范圍的財產(chǎn)，如房產(chǎn)、車船等；
4. 行為，即法律規(guī)定的特定性質(zhì)的行為，如屠宰行為等。

我國稅種法就是根據(jù)以上標(biāo)準(zhǔn)，相應(yīng)劃分為四大類共23種稅。

與征稅對象相關(guān)的有以下幾個概念，應(yīng)當(dāng)明確它們之間的聯(lián)系。

1．計稅依據(jù)。計稅依據(jù)又稱征稅基數(shù)或稅基，是指計算應(yīng)納稅額的依據(jù)。征稅對象體現(xiàn)對什么征稅，屬于質(zhì)的規(guī)定性，計稅依據(jù)則是從量上來限定征稅對象，屬于量的規(guī)定性。計稅依據(jù)按照計量單位的性質(zhì)劃分，有兩種情況：多數(shù)情況下是從價計征，即按征稅對象的貨幣價值計算；另一種是從量計征，即直接按征稅對象的自然單位計算。

2．稅源和稅本。稅源是指稅收的最終經(jīng)濟來源；稅本是指產(chǎn)生稅源的物質(zhì)要素和基礎(chǔ)條件。有的稅種的征稅對象與稅源是一致的，如各種所得稅，其征稅對象和稅源都是納稅人取得的所得或純收入；有的稅種的征稅對象和稅源又不相同，如各種財產(chǎn)稅，征稅對象是應(yīng)稅財產(chǎn)的數(shù)量或價值，稅源卻是財產(chǎn)帶來的收益。稅源是稅本之果，有稅本才有稅源，有稅源才有稅收。

3．稅目。稅目又稱征稅品目，是指稅法規(guī)定的某種稅的征稅對象的具體范圍，是征稅對象在質(zhì)上的具體化，代表了征稅對象的廣度。稅目并非每一稅種法都須具備的內(nèi)容。有些稅種的征稅對象簡單、明確，無進一步劃分稅目的必要，如房產(chǎn)使用稅。當(dāng)某一稅種的征稅對象范圍較廣、內(nèi)容復(fù)雜時，才將其劃分為稅目以明確界定。劃分稅目是立法技術(shù)上的需要，便于稅法的實際操作。同時，規(guī)定稅目也是貫徹一定時期國家稅收政策的需要。對在性質(zhì)上屬征稅對象但沒有列舉為稅目的，不能征稅。稅目的指定方法可分為列舉法和概括法兩種。列舉法是按照每一種商品或經(jīng)營項目分別設(shè)計稅目，必要時還可以在稅目之下劃分若干細(xì)目。概括法是對同一征稅對象用集中概括的方法將其分類歸并。列舉法和概括法各有優(yōu)缺點，應(yīng)配合運用。

三、稅率

稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象或計稅依據(jù)之間的比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度，反映了征稅的深度。在征稅對象既定的情況下，稅率的高低直接影響到國家財政收入的多少和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的輕重，反映了國家和各個納稅人之間的經(jīng)濟利益關(guān)系，同時也反映了一定時期內(nèi)國家稅收政策的要求。因此，稅率是稅法的核心要素，是衡量國家稅收負(fù)擔(dān)是否適當(dāng)?shù)臉?biāo)志。

（一）比例稅率

比例稅率是指對同一征稅對象不管數(shù)額大小，均采取同一比例的稅率，一般適用于對流轉(zhuǎn)額等征稅對象課稅。比例稅率的特點是就同一征稅對象的不同納稅人而言，其稅收負(fù)擔(dān)相等；同時計算簡便，符合稅收效率原則。比例稅率又包括以下三種：

1．單一比例稅率，即對同一征稅對象的所有納稅人都適用同一比例稅率。如我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第5條規(guī)定，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收的企業(yè)所得稅稅率為30%，地方所得稅稅率為3%，合起來為33%的單一比例稅率。

2．差別比例稅率，即對同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例征稅。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，又分別因產(chǎn)品、行業(yè)和地區(qū)的不同將差別比例稅率劃分為：（1）產(chǎn)品差別比例稅率，即對不同產(chǎn)品分別適和不同的比例稅率，同一產(chǎn)品采用同一比例稅率，如消費稅、關(guān)稅等；（2）行業(yè)差別比例稅率，即對不同行業(yè)分別適用不同的比例稅率，同一行業(yè)采用同一比例稅率，如營業(yè)稅等；（3）地區(qū)差別比例稅率，即區(qū)分不同的地區(qū)分別適用不同的比例稅率，同一地區(qū)采用同一比例稅率。

3．幅度比例稅率，指稅法只規(guī)定一個具有上下限的幅度稅率，具體稅率授權(quán)地方根據(jù)本地實際情況在該幅度內(nèi)予以確定。

（二）累進稅率

累進稅率是指隨征稅對象數(shù)額的增多而相應(yīng)逐級遞增的稅率。具體而言，就是把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干個等級并相應(yīng)設(shè)置每一等級的稅率。一般適用于對所得和財產(chǎn)的課稅。累進稅率在適用于對所得征稅時，體現(xiàn)了稅收的縱向公平，有利于緩解社會分配不公的矛盾。

1．全額累進稅率，是指對同一征稅對象的全部數(shù)額都按與之相應(yīng)的最高等級的稅率計征，也就是在征稅對象數(shù)額增加到需要提高一個等級時，應(yīng)就全部征稅對象按高一級稅率計算應(yīng)納稅額。這樣，一定的征稅對象的數(shù)額只適用于一個等級的稅率。

2．超額累進稅率，是指把征稅對象按其數(shù)額由小到大分解為若干個等級，每個等級的征稅對象分別適用該等級相應(yīng)的稅率。這時，一定征稅對象的數(shù)額會同時適用幾個等級的稅率。其計算稅款的方法就是，每個等級的征稅對象的應(yīng)稅數(shù)額與該等級適用的稅率相乘，得出該等級的應(yīng)納稅額，然后將各等級應(yīng)納稅額累計相加，即為該征稅對象的應(yīng)納稅總額。

3．全率累進稅率，是指按照一定的相對量（比率）制定分級全率累進表，計稅時按納稅人的征稅對象相對量確定適用稅率，全部征稅對象與適用稅率的乘積，即為應(yīng)納稅額。全率累進稅率與全額累進稅率原理相同，只是累進的依據(jù)不同，前者為征稅對象的某種比率，如銷售利潤率等，后者是征稅對象的數(shù)額。

4．超率累進稅率，是指對納稅人的全部征稅對象，按稅率表規(guī)定的相對量級距，劃分為若干段分別適用不同的稅率，各段應(yīng)納稅額的總和就是全部征稅對象的應(yīng)納稅額。超率累進稅率與超額累進稅率的原理相同，不同是，前者以征稅對象的增長率為累進依據(jù)，后者則以征稅對象的數(shù)額為累進依據(jù)。

（三）定額稅率

定額稅率，又稱固定稅額，是指按單位征稅對象直接規(guī)定固定的應(yīng)納稅額。定額稅率不采用百分比形式規(guī)定征收比例，是稅率的一種特殊形式。定額稅率計算簡便，適合于從量計征的稅種，如車船使用稅、資源稅等。定額稅率也分為單一定額稅率、差別定額稅率和幅度定額稅率等三種。

（四）稅率的其他形式

稅率除上述三種基本形式外，還有以下形式：

1．名義稅率與實際稅率。名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率；實際稅率亦稱實際負(fù)擔(dān)率，指實征稅額與其征稅對象實際數(shù)額的比例，它是衡量納稅人實際稅負(fù)的主要標(biāo)志。區(qū)分名義稅率和實際稅率，對于確定納稅人實際負(fù)擔(dān)水平，為建立完備的稅法體系提供依據(jù)。

2．平均稅率與邊際稅率。平均稅率是指納稅人全部稅額與全部收入之比。邊際稅率指在征稅級距既定條件下，納稅人增加或減少一個單位的征稅對象所引起的征稅對象級距的變化而最后適用的那個稅率，又指累進稅率表中的最高一級稅率。

3．附加與加成。附加，即地方附加，是指在對納稅人征收正稅以外，由地方附加征收的稅款。所謂正稅，又稱獨立稅、主稅、本稅，指與其他稅沒有依附關(guān)系，按稅法規(guī)定的稅率征收的稅款。附加稅必須依附于正稅，是在征收正稅的同時，向納稅人征收占一定比例的稅款。附加收入一般歸地方財政作機動財力或作特定用途。并非所有的稅種都征收附加，有關(guān)征收附加的事項是由稅收法律加以規(guī)定的，地方不得擅自決定征收附加。加成，即稅收加成，是指按法定稅率計算出應(yīng)納稅額后，再加征一定成數(shù)的稅款。加征一成等于加征正稅的10%。

四、納稅環(huán)節(jié)、期限和地點

（一）納稅環(huán)節(jié)

任何稅種都要確定納稅環(huán)節(jié)。有的稅種納稅環(huán)節(jié)較明確、固定，有的稅種則需要在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)選擇，確定適當(dāng)?shù)募{稅環(huán)節(jié)。按照確定納稅環(huán)節(jié)的多少，可以分為“一次課征制”、“兩次課征制”和“多次課征制”。

（二）納稅期限

納稅期限是稅法規(guī)定的納稅主體向征稅機關(guān)繳納稅款的具體時間。納稅期限是衡量征納雙方是否按時行使征稅權(quán)利和履行納稅義務(wù)的尺度，是稅收的強制性和固定性特征在時間上的體現(xiàn)。

（三）納稅地點

納稅地點指繳納稅款的場所，即指納稅人應(yīng)向何地征稅機關(guān)申報納稅并繳納稅款。納稅地點一般為納稅人的住所地，也有規(guī)定在營業(yè)地、財產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地。納稅地點關(guān)系到征稅管轄權(quán)和是否便利納稅等問題，在稅法中明確規(guī)定納稅地點有利于防止漏征或重復(fù)征稅。

五、減免稅

（一）減免稅的概念

減免稅，是減稅和免稅的統(tǒng)稱，指國家對某些特定的納稅人或者征稅對象給予的一種稅收優(yōu)惠、照顧措施。其中，減稅是對應(yīng)納稅額少征一部分稅款；免稅是對應(yīng)納稅額的全部免征。

（二）減免稅的分類

1. 依減免稅的期限可以分為臨時性減免稅和長期性減免稅。
2. 根據(jù)減免稅的條件和程序可以分為固定性減免稅和審核性減免稅。
3. 根據(jù)減免稅的性質(zhì)和原因，還可以分為困難性減免稅、補貼性減免稅和鼓勵性減免稅等三種。

六、稅務(wù)爭議

稅務(wù)爭議是指征稅機關(guān)與相對人（包括納稅主體和非納稅主體）之間因確認(rèn)或?qū)嵤┒愂辗申P(guān)系而產(chǎn)生的糾紛。稅務(wù)爭議主要分為兩類：

一是相對人對征稅機關(guān)的征稅決定或事項不服而引起的爭議；

二是相對人對征稅機關(guān)的處罰決定和強制執(zhí)行措施等不服而引起的爭議。

七、稅收法律責(zé)任

稅收法律責(zé)任是指稅收法律關(guān)系的主體因違反稅收法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。主要包括以下兩種：

一是納稅主體（納稅人世間扣繳義務(wù)人）因違反稅法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任；

二是作為征稅主體的國家機關(guān)，主要是實際履行稅收征收管理職能的稅務(wù)機關(guān)等，因違反稅法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。