有限責任合伙制會計師事務(wù)所是指事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔有限責任，各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承擔無限責任，無過失的合伙人對于其他合伙人的過失或不當執(zhí)業(yè)行為承擔有限責任，不承擔無限責任。它的最大特點是，既吸收了合伙制和有限責任制事務(wù)所的優(yōu)點，又摒棄了他們的不足。這種組織形式已成為當今會計師事務(wù)所組織形式發(fā)展的一大趨勢。

　　它是20世紀90年代中期由國際會計公司改制而形成的一種事務(wù)所組織形式。目前,國際會計公司在美國的執(zhí)業(yè)機構(gòu)已全部轉(zhuǎn)成了這種形式。如普華永道、安永等。英國等其他許多國家和地區(qū)的國際會計公司已開始陸續(xù)轉(zhuǎn)型,并且在美、英等國家還頒布了有限責任合伙制法令,使有限責任合伙制會計師事務(wù)所有了法律依據(jù)和保證。有限責任合伙制會計師事務(wù)所已成為當今注冊會計師行業(yè)組織形式發(fā)展的一大趨勢。在我國,根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定,我國注冊會計師可設(shè)立有限責任公司制和普通合伙制兩種會計師事務(wù)所組織形式。從目前來看,我國現(xiàn)存的這兩種事務(wù)所組織形式,已暴露出了其諸多不足和缺陷,而有限責任合伙制事務(wù)所同它們相比,又能揚長避短、趨利避害,有著其獨特的發(fā)展優(yōu)勢,是我國會計師事務(wù)所未來應(yīng)考慮和選擇的主要形式。

　　有限責任合伙制會計師事務(wù)所是在大型業(yè)務(wù)呼喚大型事務(wù)所，同時，有限公司制會計師事務(wù)所因弱化風險責任，降低審計質(zhì)量而導(dǎo)致審計失敗事件頻發(fā)的客觀條件下的必然產(chǎn)物，我國目前有其產(chǎn)生和存在的相同背景，有限責任合伙制理應(yīng)成為我國會計師事務(wù)所組織形式的必然選擇。

　　1.審計關(guān)系的扭曲，要求會計師事務(wù)所必須形成風險約束機制。從委托代理論的角度看，審計是在兩權(quán)分離所形成的受托經(jīng)濟責任關(guān)系前提下產(chǎn)生的，理論上，正常的審計關(guān)系應(yīng)該是注冊會計師接受委托人的委托對被審計人進行審計，并向?qū)徲嬑腥藞蟾婀ぷ骱褪杖≠M用。在這種正常的審計關(guān)系中，注冊會計師完全獨立于被審計人。但由于我國目前因國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清而導(dǎo)致財產(chǎn)所有權(quán)主體虛置，在審計關(guān)系中，表現(xiàn)為審計委托人虛擬化，從而使得審計委托人與被審計人合二為一，正常的審計委托關(guān)系扭曲為注冊會計師接受經(jīng)營管理者的委托對經(jīng)營管理者進行審計，同時接受經(jīng)營管理者支付的審計報酬。在這種扭曲了的審計關(guān)系中，審計人員形式上的獨立蕩然無存，審計人員實質(zhì)上的獨立也失去基礎(chǔ)。在這已扭曲了的審計關(guān)系不能得到扭轉(zhuǎn)的情況下，如果不通過強化會計師事務(wù)所及注冊會計師的風險約束，會計師事務(wù)所和注冊會計師為了取得業(yè)務(wù)，極易發(fā)生 “會計原則”被“買斷”，從而使審計意見失去客觀公正性。而會計師事務(wù)所和注冊會計師的風險約束機制的建立，不能僅靠外部強加，更需要會計師事務(wù)所內(nèi)部自動生成。事務(wù)所內(nèi)部自動生成風險約束機制的有效途經(jīng)之一就是事務(wù)所建立合理的組織形式。這種組織形式應(yīng)該是能夠有利于注冊會計師增強對審計風險的關(guān)注。

　　2.獨資、普通合伙會計師事務(wù)所不能滿足我國當前經(jīng)濟發(fā)展的需要。獨資、普通合伙會計師事務(wù)所和有限責任合伙制會計師事務(wù)所都是有利于注冊會計師增強對審計風險關(guān)注組織形式，但獨資、普通合伙會計師事務(wù)所主要適用于中小型企業(yè)審計業(yè)務(wù)的需求，隨著我國二十多年的改革開放，我國經(jīng)濟取得了長足的發(fā)展，一大批企業(yè)得到發(fā)展壯大，經(jīng)營業(yè)務(wù)趨于復(fù)雜。只能滿足中小型企業(yè)審計業(yè)務(wù)需求的獨資、合伙會計師事務(wù)所無法滿足這些大型企業(yè)的審計需求。因此，獨資、普通合伙會計事務(wù)所不能成為我國當前和未來會計師事務(wù)所的主流。

　　3.現(xiàn)在的有限責任公司制會計師事務(wù)所，在執(zhí)業(yè)中問題頻發(fā)。眾所周知，我國會計師事務(wù)所自1999年開始進行脫鉤改制，到2001年基本完成，至此，幾乎所有的會計師事務(wù)所都改制成了有限責任公司。脫鉤改制的完成，為我國會計師事務(wù)所之間的合作、合并，壯大規(guī)模無疑創(chuàng)造了條件，在短時間內(nèi)我國也確實產(chǎn)生了一批本土大所。但有限責任公司制的泛濫，也帶來了嚴重問題，那就是各事務(wù)所承接業(yè)務(wù)時競相壓價，執(zhí)業(yè)時隨意省略審計程序，出報告時迎合審計客戶的不正當要求。其結(jié)果，造成審計質(zhì)量嚴重下滑，一大批以“銀廣廈”為代表的審計失敗案件爆發(fā)，獨立審計行業(yè)的社會公信力下降，使注冊會計師在公眾中的形象迅速地由“經(jīng)濟警察”變?yōu)?a href="/wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E9%80%A0%E5%81%87" title="會計造假">會計造假的“幫兇”。當然，以“銀廣廈”為代表的大批審計失敗案件的爆發(fā)，其原因是多方面的，但其與各會計師事務(wù)所紛紛改制為有限責任公司制不無關(guān)系，與該組織形式下會計師事務(wù)所和注冊會計師淡化風險約束，弱化個人責任不無關(guān)系。要扭轉(zhuǎn)我國目前會計師事務(wù)所的危局，重塑注冊會計師的良好社會形象，必須改變我國目前泛濫的有限責任公司制會計師事務(wù)所。

　　4.有限責任合伙制會計師事務(wù)所是當今注冊會計師職業(yè)界組織形式的發(fā)展趨勢。有限責任合伙制會計師事務(wù)所因其既融入了普通合伙制和有限責任公司制的優(yōu)點，又規(guī)避了它們的不足，顯示出了極其強大的生命力，目前已成為許多國家和地區(qū)大中型會計師事務(wù)所的主流形式。我國已加入“WTO”，按照我國入世的有關(guān)承諾，我國將于2006年底全部開放會計服務(wù)市場。同時，我國資本的跨國界流動，也將促使我國的會計師事務(wù)所走出國門。在這日益廣泛、深入的國內(nèi)、國際各事務(wù)所的交融中，必然會產(chǎn)生更廣泛深入的事務(wù)所之間的合作、合并活動。而在事務(wù)所的合作、合并中，組織形式的巨大差異，必將成為一大障礙，為了消除障礙，我們必須改有限責任公司制為有限責任合伙制，以實現(xiàn)與世界接軌。

　　 一、有限責任合伙制同有限責任公司制會計師事務(wù)所相比具有的優(yōu)勢

　　有限責任公司制會計師事務(wù)所,是由注冊會計師認購會計師事務(wù)所股份,并以其所認購股份對會計師事務(wù)所承擔有限責任,會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔有限責任的民間審計組織形式。它的優(yōu)點是,可以通過公司制形式迅速聚集一批注冊會計師,建立規(guī)模化的大會計事務(wù)所,承辦大型業(yè)務(wù),向多元化發(fā)展。缺點是降低了風險責任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約,弱化了注冊會計師個人的責任。有限責任合伙制會計師事務(wù)所同它相比能保持其既有的優(yōu)點,即擴大事務(wù)所規(guī)模,承辦大型業(yè)務(wù)等,另外,還有以下發(fā)展優(yōu)勢。

　　一)有限責任合伙制事務(wù)所比有限責任公司制事務(wù)所更能保持事務(wù)所的獨立性

　　有限責任公司制事務(wù)所的一大特點是,其所有者可以自由地出讓其在公司的份額或利益。這樣一來,會計師事務(wù)所的所有權(quán)在理論上就可以有由他人暗中收購獲得,如果出現(xiàn)這種情況,事務(wù)所同其客戶之間的獨立性就很難保證。雖然目前還未發(fā)現(xiàn)這種情況,但對注冊會計師行業(yè)來說,不能說不是一個較大的隱患。而有限責任合伙制事務(wù)所則不同,合伙人要轉(zhuǎn)讓其利益份額,必須要征得所有合伙人的同意才可以進行,因此,由他人暗中控股的情況就可以避免。這就有效地保證了事務(wù)所的獨立性。

　　(二)有限責任合伙制事務(wù)所的人合比有限責任公司制事務(wù)所的資合有優(yōu)勢

　　會計師事務(wù)所作為一種社會中介組織,不論是合伙制還是有限責任制,消耗的成本主要是人力成本,其他物質(zhì)消耗并不多。人才優(yōu)勢在其開展具體業(yè)務(wù),增加服務(wù)對象,擴大市場份額,提高知名度等方面起決定性作用。這就說明以人合為主的事務(wù)所比以資合為主的事務(wù)所在市場競爭中更具優(yōu)勢。有限責任公司制事務(wù)所是由注冊會計師認購會計師事務(wù)所的股份而形成的組織,雖然事務(wù)所股份的認購者也要求必須是注冊會計師,但其實質(zhì)是以認購者認購股份出資為條件形成的一種資金組合組織。而有限責任合伙制事務(wù)所則不一樣,它是一種典型的人合組織,即以注冊會計師的執(zhí)業(yè)資格、學(xué)識水平、執(zhí)業(yè)能力、道德品質(zhì)、合作精神等方面為條件的一種人的組合,這種人合組織不論從總體水平,還是職業(yè)道德以及團體合作精神方面,都會大大超過資合組織,特別是在知識經(jīng)濟到來時期,更能顯出它的威力。

　　(三)有限責任合伙制事務(wù)所的個人無限責任比有限責任公司制的個人有限責任使注冊會計師更能注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高

　　會計師事務(wù)所的生存和發(fā)展必然建立在保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的基礎(chǔ)上,而執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高,又取決于管理人員、執(zhí)業(yè)人員責任感的強弱和應(yīng)有的職業(yè)謹慎。有限責任公司制事務(wù)所的注冊會計師由于以其認購的股份為限,對事務(wù)所的債務(wù)承擔有限責任,這便使其缺乏風險意識,缺乏責任感,不利于執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。而有限責任合伙制的個人無限責任增加了注冊會計師及管理人員的風險和壓力,迫使其有較強的責任心和責任感,能保持應(yīng)有的慎重態(tài)度,盡職盡責,勤勉發(fā)揮才能,嚴格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范,自覺努力地提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　(四)有限責任合伙制事務(wù)所的異地執(zhí)業(yè)質(zhì)量比有限責任制事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量更能得到保證

　　會計師事務(wù)所在擴大規(guī)模后,必然要建立分所, 到異地發(fā)展業(yè)務(wù),而在異地發(fā)展業(yè)務(wù),質(zhì)量控制又是關(guān)鍵。如果是有限責任公司制會計師事務(wù)所設(shè)立分所異地執(zhí)業(yè),總所對分所的質(zhì)量控制很難實現(xiàn)。這是因為:其一,按《中華人民共和國公司法》規(guī)定,有限責任公司制設(shè)立的分所可以以總所的名義執(zhí)行業(yè)務(wù),分所不具有法人資格,風險全由總所負擔,但總所不可能每個項目都參加,質(zhì)量下降問題極易出現(xiàn)。其二,分所與總所的收入與風險不匹配,分所收入高了自己得,個人只是負有限責任,風險卻留給總所承擔,這樣更易使分所為多獲得收入而忽視風險,質(zhì)量就難以保障。如果事務(wù)所選擇了有限責任合伙制形式,總所對分所的控制問題就可以得到解決。合伙人個人承擔無限責任,以個人的財產(chǎn)作執(zhí)業(yè)擔保,合伙制事務(wù)所在異地設(shè)立成員所,成員所雖然可以以總所的名義執(zhí)行業(yè)務(wù),但其管理人又是合伙人,這樣使合伙人同成員所的前途聯(lián)系在一起,出現(xiàn)問題首先是自己要承擔責任,他必然會保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎,盡心盡力地保證成員所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　二、有限責任合伙制同普通合伙制會計師事務(wù)所相比具有的優(yōu)勢

　　普通合伙制會計師事務(wù)所,是由兩位或兩位以上注冊會計師組成的合伙組織。合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔無限連帶責任。它的優(yōu)點是,在風險的牽制和共同利益的驅(qū)動下,促使事務(wù)所強化專業(yè)發(fā)展,擴大規(guī)模,提高規(guī)避風險的能力。缺點是建立一個大型的跨地區(qū)、跨國界的會計師事務(wù)所要經(jīng)歷漫長的過程。同時,任何一個合伙人在執(zhí)業(yè)中的錯誤或舞弊行為,都可能對整個事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi),而且會使所有合伙人的個人財產(chǎn)也遭受損失。有限責任合伙制事務(wù)所同其相比,能保持其原有的優(yōu)點,即合伙人對自己的執(zhí)業(yè)行為承擔無限責任,能有效地規(guī)避風險,提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量等。另外還具有以下發(fā)展優(yōu)勢。

　　(一)有限責任合伙制事務(wù)所合伙人之間不相互承擔連帶責任,同普通合伙制事務(wù)所合伙人之間相互承擔連帶責任相比,能規(guī)避由其他合伙人過錯帶來的風險在有限責任合伙制事務(wù)所組織形式下,任何一個合伙人對另外一個合伙人及其下屬的過錯只承擔有限責任,而有過錯的合伙人則要承擔無限責任。這樣,各合伙人不必再為別人的過錯付出高昂代價,解除了為別人過錯付出高昂代價的后顧之憂,但又必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎,遵守職業(yè)道德,不斷提高自身業(yè)務(wù)水平,盡職盡責,自覺防范本身引發(fā)的風險。

　　(二)有限責任合伙制事務(wù)所同普通合伙制事務(wù)所相比更能提高事務(wù)所的工作效率

　　在有限責任合伙制事務(wù)所中,由于合伙人之間不相互承擔連帶責任,不需要像普通合伙制事務(wù)所那樣所有事情都由全體合伙人商量通過。這樣,雖然合伙制事務(wù)所也是實行一人一票制,但可以在合伙人之間選出決策層人員,除非重大事情需由全體合伙人一同決策外,一般情況決策層人員便可做主,這樣工作效率自然會得到提高。

　　(三)有限責任合伙制事務(wù)所同普通合伙制事務(wù)所相比更有利于事務(wù)所規(guī)模擴大

　　這種組織形式可召集大批注冊會計師做合伙人。因為新的合伙人和其他執(zhí)業(yè)人員的加入,對原有合伙人的法律責任和風險,不會有太大影響。從而極大便利了執(zhí)業(yè)人員數(shù)量的擴充和事務(wù)所規(guī)模的擴大。是事務(wù)所擴大規(guī)模的理想選擇。

　　綜上所述,有限責任合伙制會計師事務(wù)所同我國目前存在的兩種會計師事務(wù)所相比,有其獨特的發(fā)展優(yōu)勢。從國際上看,有限責任合伙制一出現(xiàn),便得到國際許多大型會計公司的認可。原“四大”國際會計公司在美國的執(zhí)業(yè)機構(gòu)全部完成向有限責任合伙制的轉(zhuǎn)型,以及其他許多國家和地區(qū)會計公司的陸續(xù)轉(zhuǎn)型,已充分證明有限責任合伙制會計師事務(wù)所有其生存和發(fā)展的優(yōu)勢。我國已成功加入世貿(mào)組織,經(jīng)濟全球化進程日益加快。面對國外大批會計公司的紛紛涌入,如果我們對國外會計師事務(wù)所改革方面一些好的方法和經(jīng)驗不吸取,而是滿足現(xiàn)狀,我們的國內(nèi)會計市場份額嚴重損失將不可避免,進軍國外會計市場更是難上加難。為此,我們應(yīng)盡快開始研究和試點,努力學(xué)習國外的經(jīng)驗,探索有限責任合伙制會計師事務(wù)所在我國實行的方式方法,爭取盡早使這一組織形式在我國實現(xiàn)和發(fā)展。