廣義的審計管理，應(yīng)該包括對審計主體和審計業(yè)務(wù)的管理。

審計主體管理，主要是對審計機構(gòu)和審計人員的管理，如機構(gòu)設(shè)置，定崗定編，職責(zé)設(shè)計，人員選拔、培訓(xùn)及考核等。

審計業(yè)務(wù)管理，主要是指審計主體運用現(xiàn)代管理手段，對審計業(yè)務(wù)活動及其所體現(xiàn)的審計關(guān)系所進行的計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制，如計劃管理、質(zhì)量管理、信息管理等等。

從審計管理主體看，必須把審計機關(guān)同審計業(yè)務(wù)管理機構(gòu)區(qū)分開來。審計機關(guān)作為政府機構(gòu)的組成部分，執(zhí)行著政府管理行政事務(wù)的行政職能，是一個行政管理機關(guān)。作為審計行政管理機關(guān)，同其他行政管理機關(guān)一樣，它不必執(zhí)行具體的審計業(yè)務(wù)。但在我國，審計機關(guān)不同于其他行政機關(guān)的特點之一，就是它管理審計行政事務(wù)，而且還要組織各項具體的審計業(yè)務(wù)。可見我們?nèi)粘Ｋf的審計機關(guān)，實際上實行了審計行政事務(wù)和審計業(yè)務(wù)管理的雙種職能。但是，從理論上說，這兩種職能是完全不同的。作為實行審計業(yè)務(wù)管理的機構(gòu)，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)一般按照審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同而予以設(shè)計，其職能是組織實施各項具體的審計任務(wù)。而作為實行審計行政管理的機關(guān)，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)一般按照國家審計行政事務(wù)管理的要求設(shè)計，其任務(wù)是制定有關(guān)審計工作的方針、政策、法規(guī)條例，并組織監(jiān)督實施。因此，我們所說的審計管理主體，即審計業(yè)務(wù)管理機構(gòu)在性質(zhì)上是完全不同于經(jīng)濟管理機構(gòu)和行政管理機構(gòu)的。這是審計管理區(qū)別于經(jīng)濟管理和行政管理的特征之一。

從審計管理客體看，不同管理的根本區(qū)別就在于管理客體即對象的差別。經(jīng)濟管理的對象是經(jīng)濟活動及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟關(guān)系，行政管理的對象是國家以及行政機關(guān)自身的事務(wù)性活動，而審計管理的對象則可表述為，審計業(yè)務(wù)活動及其所體現(xiàn)的審計關(guān)系。

從審計管理主體對管理客體所能發(fā)揮的功能及其作用方式，即管理職能及其實現(xiàn)職能的手段看，按照法國著名管理學(xué)家法約爾的一般管理理論，即職能論，管理活動一般具有計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制等五種基本職能，不論是審計管理、經(jīng)濟管理，還是行政管理都具有這五種職能。但這三種管理在實現(xiàn)五種職能的手段上存在著一定的差別。經(jīng)濟管理必須遵循經(jīng)濟活動規(guī)律，更多的是采用經(jīng)濟手段實現(xiàn)其管理職能。行政管理是通過管理國家事務(wù)來貫徹國家職能的，它屬于一種以強制力作為后盾的管理，它較多的是采用行政手段來實現(xiàn)其管理職能。審計管理是對經(jīng)濟監(jiān)督活動的管理，因這種管理與經(jīng)濟活動沒有直接聯(lián)系，因此，一般不能采用經(jīng)濟手段，而且也不能完全以行政命令的方式強制執(zhí)行。因此，國家以憲法、法律、法規(guī)的手段規(guī)定要實現(xiàn)審計監(jiān)督制度。而且，在很大程度上實施審計業(yè)務(wù)是每個審計人員的獨立行為，審計任務(wù)完成的數(shù)量和質(zhì)量，主要取決于每個審計人員的主觀能動性和是否保持超然獨立的態(tài)度。因此，強調(diào)審計人員素質(zhì)，培養(yǎng)審計人員的審計責(zé)任感，較之經(jīng)濟刺激和行政命令的方式更為有效。而且在審計管理中，為了保證審計質(zhì)量，完成審計任務(wù)，較多地采取直接控制的方式。

無論是狹義的審計管理，還是廣義的審計管理，最終都能強化審計監(jiān)督。這不僅有利于加速我國審計工作的規(guī)范化、制度化和法制化的進程，也有利于審計機關(guān)獨立、權(quán)威和公正形象的確立。具體地說，加強審計管理，有利于減少或避免審計風(fēng)險，保證審計工作的質(zhì)量，提高審計工作的效率，有效地使用審計資源等。

審計管理的內(nèi)容雖然廣泛，但無非是對人和對業(yè)務(wù)的管理。如果以審計業(yè)務(wù)為中心進行管理，其主要過程與內(nèi)容應(yīng)該是：預(yù)測與計劃、組織與人事、實施與控制、考核與評價、后勤與服務(wù)等。

1．預(yù)測與計劃管理

審計預(yù)測是審計活動的開始，只有正確的審計預(yù)測，才能為正確的審計決策和編制審計計劃提供依據(jù)。審計計劃管理主要是指審計機關(guān)每年審計項目計劃管理，包括制定計劃確定任務(wù)，執(zhí)行計劃和考核計劃的完成情況。只有加強計劃管理，才能保障科學(xué)、有序和高效運行，避免審計工作的盲目性、隨意性和低效無序。

2．組織與人事管理

審計業(yè)務(wù)組織與人事管理，主要是指根據(jù)計劃確定的審計項目組織實施方面的管理。如根據(jù)不同的審計項目及審計委托者不同的要求，組織審計組，選派合適的人員；按照審計項目的重要程度，難易程度，決定審計的方式、方法、時間、進度等。此外，也包括與審計業(yè)務(wù)組織相關(guān)的人事選拔、使用、考核、培訓(xùn)等方面管理。

3．執(zhí)行與質(zhì)量管理

審計業(yè)務(wù)執(zhí)行與審計質(zhì)量管理，是審計項目管理的關(guān)鍵。沒有質(zhì)量，也就沒有數(shù)量；要想保證質(zhì)量，就必須加強審計全過程的管理，尤其是審計業(yè)務(wù)執(zhí)行的管理。審計業(yè)務(wù)執(zhí)行管理，主要是對審查、評價、處理等方面的管理。只有加強了審計執(zhí)行管理，才能有效地保證審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。審計質(zhì)量管理，當(dāng)然還包括質(zhì)量標準制定、質(zhì)量狀況記錄、質(zhì)量考核與評價等項工作。通過質(zhì)量目標管理和審計過程監(jiān)控，以制約影響質(zhì)量的種種消極因素，力求提高質(zhì)量，避免或減少審計風(fēng)險。

4．審計信息管理

從一般意義上講，審計信息管理存在于所有機構(gòu)和整個業(yè)務(wù)的管理之中。從專門意義上看，主要是指對審計信息的收集、整理、反饋、存貯及利用等。尤為重要的是審計機關(guān)的公文處理、統(tǒng)計管理和檔案管理。審計信息管理的目的在于保證審計信息資源能得到有效的開發(fā)和使用，以利于溝通審計情況，更好地發(fā)揮審計在宏觀管理方面的作用。

我國政府審計機關(guān)涉及到審計管理的內(nèi)容繁多，在一般性管理方面有審計人員職業(yè)道德管理，審計業(yè)務(wù)考核管理，審計復(fù)核管理，審計行政復(fù)議管理，審計執(zhí)法檢查管理，審計行政應(yīng)訴、賠償?shù)墓芾恚瑢徲嬌暝V管理，審計機關(guān)根據(jù)黨委、政府授權(quán)或者有關(guān)部門委托辦理有關(guān)事項的管理；在專門的審計管理方面有審計管轄范圍劃分的管理，審計人員專業(yè)技術(shù)資格的管理，審計機關(guān)派出機構(gòu)管理，審計統(tǒng)計管理，審計文件檔案管理，指導(dǎo)、監(jiān)督內(nèi)部審計和社會審計的管理等等。

（一）制度管理

審計機構(gòu)要做到高效、廉潔、低風(fēng)險，必須建立以崗位責(zé)任制為中心的各項內(nèi)部控制制度，實行嚴格的制度管理，依法行事，避免人治。要實行制度管理，首先是確定目標，建立和健全各項規(guī)章制度；其次是完整地記錄和客觀地考核各項制度的執(zhí)行情況；三是衡量績效，借以發(fā)現(xiàn)偏離目標的現(xiàn)象；四是提出措施糾正偏差，使單位任何工作始終按計劃目標進行，即使出現(xiàn)了偏差也隨時及時糾正。

（二）目標管理

所謂目標管理，就是根據(jù)目標進行管理，即依據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的綜合平衡，確定在一定時期內(nèi)預(yù)期達到的成果，制定出目標，并為實現(xiàn)該目標而進行組織、激勵、控制和檢查工作的管理方法。審計工作目標管理一般是按審計目標的制定和分解、審計目標的實施與控制、審計目標的考核和獎勵這三個環(huán)節(jié)進行管理，建立起自上而下層層展開，自下而上層層保證的目標體系，使“責(zé)、權(quán)、利”三結(jié)合，形成全員參加、全過程管理、全面負責(zé)、 全面落實的管理體系。

（三）系統(tǒng)管理

系統(tǒng)管理方法是根據(jù)審計活動具有的系統(tǒng)性從審計活動整體系統(tǒng)出發(fā)，著眼于整體與部分、整體與層次、整體與結(jié)構(gòu)、整體與環(huán)境的相互聯(lián)系和相互作用，求得優(yōu)化的整體目標效應(yīng)的綜合方法。這種方法在審計管理中應(yīng)用，歸納起來有如下三點：

1．審計管理是個系統(tǒng)工程；

2．審計管理的整體性與協(xié)調(diào)性，對審計活動的管理必須有全局觀點，有一個系統(tǒng)的統(tǒng)籌規(guī)劃與系統(tǒng)控制；

3．審計管理系統(tǒng)分析，根據(jù)數(shù)據(jù)和經(jīng)驗相結(jié)合進行分析。

審計管理的三維架構(gòu)包括：決策、執(zhí)行、控制。

一、審計決策是審計管理的中心環(huán)節(jié)

1、決策要以調(diào)查研究為前提

決策不能憑空想象，也不能照搬照抄。“沒有調(diào)查，就沒有發(fā)言權(quán)”。決策要建立在占有豐富的調(diào)查資料，以及對其進行周密分析的基礎(chǔ)上。無論是審計項目立項計劃的選定，還是審計方案的確立，都應(yīng)搞好立項前調(diào)研和審前調(diào)查?！爸褐?，百戰(zhàn)不殆?！敝挥性敿氄莆毡粚徲媽ο蟮幕厩闆r和財務(wù)狀況，準確把握本地區(qū)經(jīng)濟社會運行中存在的突出問題，熟練掌握手中的財經(jīng)法規(guī)武器，清楚了解自身審計資源的能量大小，并且對立項前調(diào)研和審前調(diào)查獲得的相關(guān)資料和數(shù)據(jù)進行分析歸納和綜合判斷，才能為審計計劃和審計方案的決策打下深厚的客觀基礎(chǔ)，才能使決策服務(wù)大局、突出重點、實事求是、符合實際，才能使決策引導(dǎo)審計工作取得好的效果和成績。

2、決策要以審計項目為依據(jù)

決策，就是在眾多可供選擇的選項中，選定一個較優(yōu)的選項作為行動的目標、方案、決定或?qū)Σ?。決策在管理中十分重要。有的管理學(xué)論者甚至直截了當(dāng)把管理定義為決策。而在所有的審計決策中，審計項目計劃的確定，最能體現(xiàn)審計機關(guān)的工作思路，是審計管理的“龍頭”。審計項目選得準不準，定得好不好，是否圍繞黨和政府的中心工作和發(fā)展大局，是否適應(yīng)國家宏觀調(diào)控的需要，是否切合人民群眾關(guān)心的熱點，是否符合“全面審計、突出重點”的原則，能夠反映出審計機關(guān)決策者的決策水平，也關(guān)系和影響到審計工作全局的成敗和優(yōu)劣。一個好的審計項目計劃有如一座“富礦”，可以為更多優(yōu)秀審計項目的產(chǎn)生提供豐富的開掘空間。

3、決策要以嚴密的程序為保障

任何決策都要有嚴密的程序，以保證決策的科學(xué)性和民主性，這里重點談一談審計報告的最終決策程序。審計機關(guān)的審計報告是審計機關(guān)對外出具的法律文書，是審計結(jié)果的最終載體，反映審計機關(guān)的最終審計意見。審計署在《審計法》修訂過程中，曾有“審計機關(guān)設(shè)立審計報告審議委員會，審議審計報告 ”的設(shè)想，這是完善審計報告決策過程的一個重大改革措施，有必要予以實施。審計監(jiān)督具有較強的技術(shù)性和專業(yè)性。根據(jù)民主集中制原則，吸收有資格的專業(yè)人士參與決策，由審計報告審議委員會審議審計報告，可以最大程度地減少審計報告的決策不當(dāng)、決策失誤和決策風(fēng)險。尤其是在審計機關(guān)加快推進領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計和經(jīng)濟效益審計的形勢下，審計報告涉及對高層次人士的經(jīng)濟責(zé)任和重大工程技術(shù)項目經(jīng)濟效益的評價，技術(shù)性和專業(yè)性的要求更高了，也就更凸現(xiàn)這項改革的必要性。

二、審計執(zhí)行是審計管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1、執(zhí)行要有不折不扣的行動綱領(lǐng)

審計執(zhí)行的各個方面，都要有不折不扣的剛性。首先是審計項目計劃的執(zhí)行，必須堅決地全面地完成審計計劃規(guī)定的項目數(shù)量、審計目標、審計質(zhì)量要求和時間節(jié)點規(guī)定。其次是審計程序性規(guī)定的執(zhí)行，《審計法》和國家審計準則的各項程序性規(guī)定，例如有關(guān)審計文件送達的規(guī)定，審計組的審計報告應(yīng)當(dāng)征求被審計對象意見的規(guī)定等等，必須嚴格執(zhí)行。第三是審計方案規(guī)定的實體性審計查證內(nèi)容的執(zhí)行，不能重程序輕實體，形式上，該走的程序都執(zhí)行了，但是該查出來的重要的違規(guī)問題卻在眼皮底下“溜”走了，這樣的“執(zhí)行”只是個走過場。第四是審計報告有關(guān)審計決定和審計整改建議的執(zhí)行，要克服“審計執(zhí)行難”的畏難情緒，維護法制的嚴肅性和權(quán)威性，堅決落實審計監(jiān)督的實際成果。

2、執(zhí)行要有深化細化的操作指南

執(zhí)行就是決策的實施和落實。執(zhí)行要有細化的操作指南。我局倡導(dǎo)全過程審計質(zhì)量管理，把整個審計過程細分為審計方案、審計實施和審計報告三個階段，每個階段都根據(jù)審計署6號令和國家審計準則，結(jié)合我局實際，制定了詳細的操作指南和表格模板，使每個審計行為和審計作業(yè)都有明確的“工藝規(guī)范” 和質(zhì)量要求。我們還在今年五、六、七三個月，組織了三次有關(guān)審計管理的講座，結(jié)合實際審計案例分別講解審計方案、審計實施和審計報告三個階級的操作指南。通過這些措施，使我局干部的思想認識和項目質(zhì)量都有了一定程度的提高，使我局開展的審計管理水平和審計項目質(zhì)量“雙提升”的主題實踐活動取得了階段性的成果。

3、執(zhí)行要有完整有效的原始記錄

審計日記是每個審計人員在審計查證過程中每個工作日的工作記錄。實行審計日記制度是加強審計管理、防范審計風(fēng)險的一項重要制度建設(shè)。審計日記必須寫明審計工作的具體內(nèi)容，包括審計事項名稱，實施審計的步驟和方法，審計查閱資料、賬冊、憑證的名稱和數(shù)量，審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果，而且記錄必須真實、規(guī)范和完整。審計日記是最原始的審計過程記錄，是檢查審計人員是否執(zhí)行審計實施方案、是否忠誠履行審計職責(zé)的第一手資料，也是認定或者解脫審計責(zé)任（包括法律責(zé)任）的第一手資料。審計日記是審計實施過程的“黑匣子”，出了審計“事故”，當(dāng)然要檢查這個“黑匣子”，不出審計“事故”，也要檢查這個“黑匣子”，檢查審計執(zhí)行是否按審計方案辦，是否執(zhí)行到位。

三、審計控制是審計管理的保障環(huán)節(jié)

1、控制要校正執(zhí)行中的偏差

審計在執(zhí)行過程中，由于各種主客觀因素的影響，往往會偏離決策和制度規(guī)定的“航線”。審計執(zhí)行偏差包括執(zhí)行的變形、走樣、不到位和走過場等情況，這些都是審計發(fā)生質(zhì)量問題的重要原因之一，是引發(fā)審計風(fēng)險的“定時炸彈”。這就需要控制者具備對執(zhí)行偏差的敏感性、責(zé)任感和科學(xué)的批評精神，并采取合理合法的實際措施來校正執(zhí)行的偏差。

2、控制要堅持嚴格的復(fù)核制度

我國審計機關(guān)在二十多年的實踐中總結(jié)出的“三級復(fù)核”制度，是行之有效的審計質(zhì)量控制制度。審計組的復(fù)核，是審計組的質(zhì)量控制自律行為，控制的重點在查證被審計單位違規(guī)事實的徹底性（審計重要性水平意義上的）和確鑿性。審計業(yè)務(wù)部門的復(fù)核，是在審計組復(fù)核基礎(chǔ)上的再復(fù)核，控制的重點在審計報告對違規(guī)問題定性和處理處罰的合法性和適當(dāng)性。綜合法規(guī)部門的復(fù)核，是對以上二級復(fù)核的再復(fù)核，控制的重點在審計機關(guān)出具的法律文書的合法性和規(guī)范性?！叭墢?fù)核”的實質(zhì)是審計質(zhì)量控制的分級責(zé)任制，只有每一級的控制目標明確，責(zé)任界定清晰，并且得到嚴謹細致、不折不扣的落實，才能達到“十六大”報告提出的“制約有效”的要求。

3、控制要探索有特色的創(chuàng)新模式

我局在探索審計質(zhì)量控制模式中，堅定不移地從實際出發(fā)，創(chuàng)新自己的特色。我局的控制模式可以概括為“三二二一”框架，即三級復(fù)核，審計組二次征求意見，綜合法規(guī)科二次參與復(fù)核和一次“會審會”審議審計報告。與眾不同的是，我局增加了一次審計組向被審計單位財務(wù)部門征求對違規(guī)事實認定的意見，還增加了一次綜合法規(guī)科對審計組的審計報告（征求意見稿）的復(fù)核。我們在實際工作中發(fā)現(xiàn)，這樣做的好處是加大了對審計組認定違規(guī)事實的控制力度，也彌補了我局審計業(yè)務(wù)部門寫作能力不足的缺憾?？偟乃悸肥歉鶕?jù)區(qū)級審計機關(guān)規(guī)模較小、層次之間距離較短、審計人才資源相對較少的實際情況，不能照搬上級審計機關(guān)的控制模式，而應(yīng)當(dāng)使綜合法規(guī)部門的復(fù)核盡可能前置，使審計報告的不足、問題和質(zhì)量隱患盡可能解決在征求被審計單位意見之前，盡可能避免工作反復(fù)和防范審計風(fēng)險。

4、控制要建立科學(xué)有效的體制和機制

搞好審計質(zhì)量控制，必須建立科學(xué)有效的管理體制，要落實分級負責(zé)的責(zé)任體制。審計機關(guān)的每一個層級都要“在其位，謀其政”，目標明確，責(zé)任分明，一級管一級，一級抓一級，上一級要指導(dǎo)和管好下一級，又要充分調(diào)動下一級的工作積極性和主動性，既不要放棄職責(zé)，放任不管，又不要管得過死，要充分激發(fā)下一級和廣大審計干部的創(chuàng)造活力，開創(chuàng)和諧向上的工作局面。搞好審計質(zhì)量控制，還必須建立科學(xué)有效的管理機制，做到獎懲分明、責(zé)任到人。要通過嚴格的既定性又定量的質(zhì)量考核，把責(zé)任落實到具體的個人身上，把物質(zhì)鼓勵和精神鼓勵結(jié)合起來，加大精神鼓勵的力度，工作實績突出的、審計項目優(yōu)秀的，要與晉級晉升掛起鉤來，工作出現(xiàn)明顯差錯的，要給“黃牌”，職級職位不能晉升，要下崗培訓(xùn)，有舞弊行為的，要給“紅牌”，暫時或永久“出局”。通過這種內(nèi)在的激勵機制和約束機制的建立，來保證控制的科學(xué)有效。

任何管理都是由管理者和管理相對人兩方面組成的，在整個審計管理的三維架構(gòu)中都要以人為本，把不夠適當(dāng)?shù)娜司牡嘏囵B(yǎng)成適當(dāng)?shù)娜瞬?，把適當(dāng)?shù)娜瞬趴茖W(xué)地配置在適當(dāng)?shù)膷徫簧?，容許、鼓勵、促進審計人的全面發(fā)展，使審計事業(yè)能全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)地發(fā)展，使審計成果能為人民說真話、辦好事。管理者要善于識人，特別要善于識別埋在泥沙中的“金子”，要善于用人，特別要用好中層干部和專職復(fù)核人員。要善于留住人才，用真情留人，用事業(yè)留人，用適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)待遇留人，使審計機關(guān)成為復(fù)合型人才的用武之地。人才配置有如下棋，能識別一個棋子的潛在能力并用好之，往往可使一個棋局滿盤皆活，贏得全局的勝利。

總之，審計決策、審計執(zhí)行和審計控制是審計管理的三維架構(gòu)。決策是中心，執(zhí)行是關(guān)鍵，控制是保障。只有三者相輔相成、相互滲透、相互促進，并且貫穿以人為本的理念，形成合理的結(jié)構(gòu)，構(gòu)成和諧的整體，才能把審計管理水平推上一個新臺階，才能不斷開創(chuàng)審計事業(yè)的新局面。