會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式的賬頁(yè)組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。企業(yè)通過(guò)將會(huì)計(jì)憑證中反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容過(guò)入相應(yīng)賬簿，可以全面反映會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)，儲(chǔ)存所需要的會(huì)計(jì)信息；通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以將企業(yè)不同的信息分門(mén)別類(lèi)地加以反映，提供企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的詳細(xì)情況，也可以反映企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)成果狀況。另外通過(guò)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置，可以建立起賬證、賬賬、賬表之間的勾稽關(guān)系，可以檢查、校正會(huì)計(jì)信息。

1.封面

2.扉頁(yè)

3.賬頁(yè)

• 賬戶的名稱（總賬科目、明細(xì)科目）；

• 登賬日期欄；

• 憑證種類(lèi)和號(hào)數(shù)欄 ；

• 摘要欄（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡(jiǎn)要說(shuō)明）

• 金額欄（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)）；

• 總頁(yè)次和分戶頁(yè)次。

在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須取得和填制會(huì)計(jì)憑證。但會(huì)計(jì)憑證數(shù)量很多，又很分散，而且只能分散地反映個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，不能全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位在一定時(shí)期內(nèi)某類(lèi)和全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化情況，且不便于日后查閱。因此，為了給經(jīng)濟(jì)管理提供系統(tǒng)的核算資料，就要運(yùn)用登記賬簿的方法，把大量分散的會(huì)計(jì)憑證核算資料，加以集中和歸類(lèi)整理，登記到賬簿中去。

設(shè)置和登記賬簿，是對(duì)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行加工整理的一種專門(mén)方法，也是會(huì)計(jì)核算的中心環(huán)節(jié)。

賬簿的作用，可以概括如下：

1. 賬簿可以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)核算資料

通過(guò)設(shè)置和登記賬簿，可以把會(huì)計(jì)憑證提供的大量分散的核算資料，加以歸類(lèi)整理，以全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，這對(duì)于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平具有重要作用。

2. 賬簿可以為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供數(shù)據(jù)資料。

企業(yè)定期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)來(lái)自賬簿記錄，賬簿又是進(jìn)行會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查的必要依據(jù)。因此，賬簿的記錄和設(shè)置正確、完整與否，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

3, 賬簿是考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要依據(jù)。

賬簿既提供了總括的核算資料，又提供了明細(xì)的核算資料，提供了成本、費(fèi)用、收入和財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)信息。結(jié)合有關(guān)資料，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以便加強(qiáng)企業(yè)管理。

會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用的賬簿很多，不同的賬簿，其形式、用途、內(nèi)容和登記方法各不相同。因此，為了更好地了解和使用各種賬簿，必須對(duì)賬簿進(jìn)行必要的分類(lèi)。賬簿的分類(lèi)一般有以下兩種：

1. 賬簿按其用途分類(lèi)

賬簿按其用途可以分為序時(shí)賬簿、分類(lèi)賬簿、聯(lián)合賬簿和備查賬簿四類(lèi)。

（1）序時(shí)賬簿。序時(shí)賬簿，也稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日連續(xù)登記的賬簿。序時(shí)賬簿按其記錄的內(nèi)容不同又分為普通日記賬和特種日記賬。

普通日記賬，是用來(lái)登記各企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬。在賬簿中，按照每日發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的先后順序，逐項(xiàng)編制會(huì)計(jì)分錄，因而這種日記賬又稱通用日記賬、分錄日記賬或分錄簿。設(shè)置普通日記賬的單位，一般不再單設(shè)特種日記賬，以免重復(fù)。

特種日記賬，是用來(lái)登記某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。在賬簿中，將該類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按其發(fā)生的先后順序記入賬簿中，反映其詳細(xì)情況。

（2）分類(lèi)賬簿。分類(lèi)賬簿是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照賬戶進(jìn)行分類(lèi)登記的賬簿，簡(jiǎn)稱分類(lèi)賬。按賬簿反映內(nèi)容詳細(xì)程度不同，分類(lèi)賬簿又分為總分類(lèi)賬（簡(jiǎn)稱總賬）和明細(xì)分類(lèi)賬（簡(jiǎn)稱明細(xì)賬）。總分類(lèi)賬是根據(jù)一級(jí)賬戶設(shè)置的，它是用來(lái)核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總括內(nèi)容的。明細(xì)分類(lèi)賬是根據(jù)二級(jí)或明細(xì)賬戶設(shè)置的，它是用來(lái)核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)內(nèi)容的。在分類(lèi)賬簿中反映了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用成本和收入成果等增減變化的情況?？偡诸?lèi)賬簿的金額與其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬簿的金額之和相等。明細(xì)分類(lèi)賬是對(duì)總賬的補(bǔ)充和具體化，并受總分類(lèi)賬的控制和統(tǒng)馭。

（3）聯(lián)合賬簿。聯(lián)合賬簿是指把日記賬和分類(lèi)賬結(jié)合在一起的賬簿。日記總賬便是典型的聯(lián)合賬簿。

（4）備查賬簿。備查賬簿是對(duì)某些在日記賬簿和分類(lèi)賬簿中未能記載或記載不全的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。它可以為某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供必要的參考資料。如租入固定資產(chǎn)登記簿等。

2. 賬簿按外表形式分類(lèi)

賬簿按其外表形式分類(lèi)，可以分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿和卡片式賬簿。

（1）訂本式賬簿。訂本式賬簿是指把許多賬頁(yè)裝訂成冊(cè)的賬簿。這種賬簿，賬頁(yè)固定，既可避免賬頁(yè)散失，又可防止賬頁(yè)被抽換，比較安全。但訂本式賬簿也有其缺點(diǎn)，同一本賬簿在同一時(shí)間內(nèi)只能有一人登記，不能分工記賬。當(dāng)賬頁(yè)總數(shù)和賬簿中各賬戶預(yù)留賬頁(yè)數(shù)同實(shí)際需要量不一致時(shí)，會(huì)造成賬頁(yè)不足，影響賬戶連續(xù)記錄，或賬頁(yè)過(guò)多造成浪費(fèi)。因此，這種賬簿，一般適用于重要的、具有統(tǒng)馭性的總分類(lèi)賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬等。

（2）活頁(yè)式賬簿?；铐?yè)式賬簿是把分散的賬頁(yè)裝在活頁(yè)夾內(nèi)，并可以隨時(shí)取放（增減）賬頁(yè)的賬簿。這種賬簿，賬頁(yè)可根據(jù)需要確定，登記方便，可同時(shí)由數(shù)人分工記賬。但這種賬簿的賬頁(yè)容易散失和被抽換。因此，在使用時(shí)空白賬頁(yè)需連續(xù)編號(hào)，并在賬頁(yè)上加蓋有關(guān)人員圖章，以防弊端。會(huì)計(jì)年度終了，將其裝訂成冊(cè)?；铐?yè)式賬簿一般適用于明細(xì)分類(lèi)賬。

（3）卡片式賬簿?？ㄆ劫~簿是將一定數(shù)量的卡片式賬頁(yè)裝存于專設(shè)的卡片箱中，賬頁(yè)可以根據(jù)需要隨時(shí)增添的賬簿。這種賬簿的優(yōu)缺點(diǎn)與活頁(yè)式賬簿相同。在實(shí)際使用時(shí)，卡片上應(yīng)連續(xù)編號(hào)并加蓋有關(guān)人員圖章，卡片箱應(yīng)由專人負(fù)責(zé)保管。卡片式賬簿一般適用于固定資產(chǎn)等的明細(xì)核算。

賬簿是非常重要的會(huì)計(jì)檔案。為了確保賬簿記錄的完整和合規(guī)，明確相關(guān)人員的責(zé)任，在啟用賬簿時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的要求在賬簿的有關(guān)位置記錄相關(guān)信息。具體規(guī)則如下：

(1)對(duì)于訂本式賬簿，應(yīng)填寫(xiě)已經(jīng)固定在賬簿的扉頁(yè)或最后一頁(yè)上的“賬簿使用登記表”或“賬簿啟用表”。需要填寫(xiě)的內(nèi)容包括啟用日期、賬簿頁(yè)數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)主管人員姓名等，并加蓋人名章和單位公章。記賬人員或會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)注明交接日期。接辦人員和監(jiān)交人員姓名，由交接雙方人員簽名或蓋章。對(duì)于事先未印制頁(yè)號(hào)的賬簿，應(yīng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)。在填寫(xiě)賬戶目錄時(shí)，總賬應(yīng)按照會(huì)計(jì)科目順序填寫(xiě)科目名稱及啟用頁(yè)號(hào)。

(2)對(duì)于活頁(yè)式賬簿，應(yīng)設(shè)置封面和封底，并在封面上填寫(xiě)單位名稱、賬簿名稱和所屬會(huì)計(jì)年度。在裝訂成冊(cè)時(shí)，應(yīng)撤去空白賬頁(yè)，填寫(xiě)使用頁(yè)碼，另加目錄，標(biāo)明每個(gè)賬戶的、名稱和頁(yè)次，并附上填寫(xiě)完整的“賬簿使用登記表”或“賬簿啟用表”。

(3)在賬簿的右上角粘貼印花稅票，并且劃線注銷(xiāo)；在使用繳款書(shū)交納印花稅時(shí)，應(yīng)在右上角注明“印花稅已繳”及繳款金額。^[2]

為了保證賬簿記錄的正確性，必須根據(jù)審核無(wú)誤的憑證登記。具體包括以下幾個(gè)方面：

1、填寫(xiě)項(xiàng)目齊全，內(nèi)容完整。

登記賬簿時(shí)，需將賬頁(yè)中的日期、憑證編號(hào)、摘要、金額等項(xiàng)目填寫(xiě)齊全，摘要簡(jiǎn)明扼要，書(shū)寫(xiě)規(guī)范整齊，數(shù)字清晰無(wú)誤。賬簿中的月、日應(yīng)填寫(xiě)記賬憑證的日期，每一筆記賬憑證中的業(yè)務(wù)登記完畢，都應(yīng)在記賬憑證“過(guò)賬”欄內(nèi)劃“√”，表示記賬完畢，避免重記、漏記。在登記賬簿時(shí)，賬簿登記人員在登記賬簿前，應(yīng)根據(jù)崗位責(zé)任制和內(nèi)部牽制要求對(duì)審核過(guò)的記賬憑證再?gòu)?fù)核一遍，如發(fā)現(xiàn)記賬憑證有錯(cuò)誤，可暫停登記，報(bào)告會(huì)計(jì)主管人員，由他做出修改或照登決定。在任何情況下，凡不兼任填制記賬憑證工作的記賬人員都不得自行更改記賬憑證。

2、各種賬簿的登記要求。

A．現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。一般由出納員根據(jù)辦理完畢的收款憑證、付款憑證，隨時(shí)進(jìn)行逐筆登記，如不能隨時(shí)登記，也應(yīng)保證每天登記一次，并每天結(jié)出余額。

B．總分類(lèi)賬?？偡诸?lèi)賬由于各企業(yè)賬務(wù)處理程序不同，可以根據(jù)記賬憑證直接登記，也可以根據(jù)科目匯總表或其他方式登記，所以可以三五天登記一次，也可以根據(jù)匯總記賬憑證的時(shí)間按旬或月中、月末進(jìn)行總分類(lèi)賬登記。

C．明細(xì)分類(lèi)賬。明細(xì)分類(lèi)賬是根據(jù)原始憑證或記賬憑證直接登記的，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生情況及時(shí)進(jìn)行登記，以掌握企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)。

3、書(shū)寫(xiě)要求。

為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，記賬必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水，并用鋼筆書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆或鉛筆書(shū)寫(xiě)，除結(jié)賬、改錯(cuò)、沖賬、登記減少數(shù)可以使用紅筆登記外，其余賬簿記錄均不得使用紅色墨水。在書(shū)寫(xiě)文字和數(shù)字時(shí)，不要寫(xiě)滿格，一般應(yīng)占格距的1／2，這樣就可以在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，在該文字和數(shù)字的上面進(jìn)行更正。

4、連續(xù)登記。

記賬時(shí)，必須按賬戶頁(yè)次逐頁(yè)逐行登記，不得跳頁(yè)、隔行，如無(wú)意發(fā)生隔行、跳頁(yè)現(xiàn)象，應(yīng)在空頁(yè)、空行處用紅色墨水畫(huà)對(duì)角線注銷(xiāo)，加蓋“此頁(yè)空白”或“此行空白”的戳記，并由記賬人員簽章。每一賬頁(yè)記錄完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，為表現(xiàn)賬目的連續(xù)性，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，并在本頁(yè)最后一行摘要欄注明“過(guò)次頁(yè)”，在下頁(yè)第一行摘要欄“承前頁(yè)”，并將上頁(yè)余額及發(fā)生額過(guò)入次頁(yè)；也可以上頁(yè)最后一行不結(jié)計(jì)發(fā)生額合計(jì)及余額，而直接在次頁(yè)第一行承前頁(yè)寫(xiě)出發(fā)生額合計(jì)數(shù)及余額。

財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對(duì)于“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)的結(jié)計(jì)方法做了如下具體規(guī)定：

第一，對(duì)現(xiàn)金、銀行存款和收入、費(fèi)用明細(xì)賬等需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)是自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。

第二，對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)是自年初起至本頁(yè)末止的累計(jì)發(fā)生額。

第三，對(duì)不需按月和按年結(jié)計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁(yè)末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)。

5、余額結(jié)計(jì)要求。

凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫(xiě)明“借”、“貸”表明余額方向，并在“余額”欄內(nèi)寫(xiě)清余額金額。沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫(xiě)“平”字，并在余額欄內(nèi)“元”字的位置用“0”表示。

6、定期打印。

對(duì)于實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)，為了便于審計(jì)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的安全與完整性，財(cái)政部(會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范)提出了打印要求， “實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印”，“發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天，必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)無(wú)誤。”

• 數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)。
• 記賬時(shí)應(yīng)使用鋼筆、蘸水筆，用藍(lán)、黑墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿除外）或者鉛筆書(shū)寫(xiě)。
• 各種賬簿必須按事先編好的頁(yè)碼逐頁(yè)逐行順序連續(xù)登記，不得隔頁(yè)、跳行。
• 每張賬頁(yè)登記結(jié)束時(shí)，應(yīng)注明“過(guò)次頁(yè)”和 “承前頁(yè)”。
• 應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫(xiě)明“借”、“貸”或“平”。
• 總賬和明細(xì)賬應(yīng)該定期打印。
• 年度更換新賬時(shí)，注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。
• 賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，不得涂改、挖補(bǔ)、刮擦或用褪色藥水消除字跡，不得重新抄寫(xiě)。

(1)對(duì)賬。對(duì)賬指為了保證賬簿記錄的正確性，而進(jìn)行的賬項(xiàng)之間的核對(duì)工作。它包括賬證、賬賬、賬實(shí)核對(duì)。

A．賬證核對(duì)指賬簿記錄與記賬憑證及相關(guān)原始憑證核對(duì)，核對(duì)內(nèi)容包括記賬時(shí)間、憑證字號(hào)、摘要內(nèi)容、記賬方向及金額。

B．賬賬核對(duì)指不同賬簿之間依據(jù)它們的內(nèi)在關(guān)系，核對(duì)其金額是否相符。主要包括：所有總賬借方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致并核對(duì)相符；有關(guān)總賬賬戶余額與其所屬明細(xì)分類(lèi)賬余額核對(duì)相符；現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的余額與其總賬余額核對(duì)相符；會(huì)計(jì)部門(mén)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬余額與財(cái)產(chǎn)物資保管、使用部門(mén)的有關(guān)明細(xì)賬余額是否相符。

C．賬實(shí)核對(duì)指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資賬面余額與實(shí)用數(shù)額之間的核對(duì)。主要包括：現(xiàn)金日記賬余額與企業(yè)實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金額是否一致；銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單金額是否一致；各財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與其使用保管部門(mén)的財(cái)產(chǎn)、物資的明細(xì)賬是否一致；有關(guān)的債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬余額是否與對(duì)方單位記錄的金額一致。

(2)結(jié)賬是指在會(huì)計(jì)期末結(jié)清賬簿記錄，即計(jì)算本期發(fā)生額和期末余額。結(jié)賬可以是月末、季末、年度末，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表做準(zhǔn)備。結(jié)賬是結(jié)算各資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用的發(fā)生額，并據(jù)以計(jì)算出企業(yè)利潤(rùn)。

具體按下列程序進(jìn)行：其一，結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，包括本期調(diào)整的賬項(xiàng)也須按規(guī)定全部結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬簿。其二，將有關(guān)收入、費(fèi)用等有關(guān)損益賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)平所有損益類(lèi)賬戶。其三，結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。

結(jié)賬時(shí)按下列方法進(jìn)行：

A．對(duì)于需按月統(tǒng)計(jì)發(fā)生額的賬戶，在期末結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆業(yè)務(wù)記錄下面的借方欄開(kāi)始到余額欄為止畫(huà)通欄單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)蓋“本月合計(jì)”戳記，在“本月合計(jì)”欄下面再畫(huà)一條同樣的通欄紅線。

B．對(duì)于需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”欄下結(jié)出自年初至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄寫(xiě)明“本年累計(jì)”宇樣，在欄下再畫(huà)一條通欄紅線，12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，應(yīng)在全年累計(jì)發(fā)生額下面畫(huà)通欄雙紅線。

C．對(duì)于不需按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的賬戶，如應(yīng)收應(yīng)付、財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，每登記一次，就要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額就是月末余額，月末結(jié)賬時(shí)，只需在最后一筆業(yè)務(wù)記錄下面自借方欄至余額欄畫(huà)通欄紅線即可。

D．對(duì)于總賬賬戶只需結(jié)出月末金額即可，但在年終結(jié)賬時(shí)，為了總括反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果全貌，核對(duì)賬目，需將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)欄下畫(huà)通欄紅線。

E．企業(yè)在年度終了，會(huì)計(jì)人員需要結(jié)賬。凡有余額的賬戶，應(yīng)將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，即將所有有余額的賬戶余額直接過(guò)入新賬余額欄內(nèi)，而不需專門(mén)編制記賬憑證，也不需要將余額再記入各賬戶的借方，使本年余額為零。

會(huì)計(jì)賬簿錯(cuò)弊主要表現(xiàn)在以下方面：賬簿啟用、賬簿設(shè)置、賬簿登記、結(jié)賬。

1、賬簿啟用

建新賬及會(huì)計(jì)人員交接葉，都需啟用賬簿，要在賬簿扉頁(yè)上附啟用表。其內(nèi)容包括：?jiǎn)⒂萌掌?、賬簿頁(yè)數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)主管人員姓名。如有會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)，要填寫(xiě)交接日期，監(jiān)交人及交接雙方均簽名簽章。賬簿啟用中出現(xiàn)的錯(cuò)弊主要有：賬簿封面及扉頁(yè)上所列項(xiàng)目未填寫(xiě)或填寫(xiě)不齊全，無(wú)法明確有關(guān)責(zé)任，繼而掩蓋在職期間的有關(guān)非法行為。

此錯(cuò)弊只需審閱賬簿封面及扉頁(yè)是否登記齊全，即可查證。

2、賬簿設(shè)置

任何單位均應(yīng)按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，結(jié)合本單位具體情況設(shè)置一套完整賬簿體系，用以連續(xù)、全面、系統(tǒng)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。常見(jiàn)的錯(cuò)弊有，（1）賬簿設(shè)置不合理，如，現(xiàn)金、銀行存款日記賬采用活頁(yè)賬、材料等存貨類(lèi)資產(chǎn)明細(xì)賬，登記到三欄式賬簿中等；（2）有些需要進(jìn)行明細(xì)分析的賬戶，未設(shè)明細(xì)賬或有的需要備查登記的沒(méi)有備查登記簿，不能詳細(xì)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況；（3）所設(shè)賬簿未能形成良好賬簿體系。如，庫(kù)存材料管理實(shí)行會(huì)計(jì)、保管各設(shè)一套庫(kù)存材料明細(xì)辦法，假如二者記錄、反映缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)，造成互不聯(lián)系、互不銜接，不但不能提供庫(kù)存材料管理準(zhǔn)確信息，反而給核算與管理帶來(lái)混亂與麻煩。

此錯(cuò)弊查證方法為：了解該單位實(shí)際情況，確定其應(yīng)設(shè)置賬簿；查看該單位賬簿設(shè)置是否合理、恰當(dāng)。

3、賬簿登記

賬簿登記中錯(cuò)弊一般屬于工作疏忽或熟練程度不夠造成的。一般有：手工記賬單位數(shù)字和文字書(shū)寫(xiě)不規(guī)范，如空距超過(guò)或小于1/2；未按規(guī)定筆墨登記賬簿；發(fā)生隔頁(yè)、跳行情況；錯(cuò)記、漏記；未按規(guī)定結(jié)出賬戶余額。

查證時(shí)，按會(huì)計(jì)操作規(guī)程要求查閱。對(duì)錯(cuò)記、漏記一般可采用下列方法查找：（1）偶合法。如推測(cè)可能是錯(cuò)記的差錯(cuò)，就可用“二除法”、“九除法”查找。譬如：不平衡的差錯(cuò)是2的倍數(shù)，可能是借貸記在同一方向了；如果不平衡的差數(shù)能被9除盡，可能是把數(shù)字以大記小，例如將63記成36，或以小記大，例如將 18記成81。（2）順查法。就是按照原來(lái)賬務(wù)處理的順序，從頭到尾進(jìn)行普遍核對(duì)，看其有否漏記、重記和錯(cuò)記。（3）逆查法。就是與原來(lái)賬務(wù)處理的順序相反，從尾到頭進(jìn)行普遍檢查，以找出差錯(cuò)所在。（4）抽查法。就是根據(jù)差錯(cuò)的具體情況，對(duì)賬簿記錄中的某些部份進(jìn)行檢查。如果差錯(cuò)的數(shù)字只是角位、分位，或者只是整數(shù)，就可以專查角位、分位或整數(shù)位的數(shù)字。

4、會(huì)計(jì)結(jié)賬

會(huì)計(jì)期末，需進(jìn)行結(jié)賬，以便總結(jié)特定時(shí)期或時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，考核經(jīng)營(yíng)成果，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。容易出現(xiàn)的錯(cuò)弊是：（1）結(jié)賬前未將應(yīng)屬本期經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)全部登記入賬，如待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用未按期攤提；（2）人為推遲收入入賬時(shí)間等，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)目的；（3）結(jié)賬時(shí)間不合規(guī)定，人為提前或拖延結(jié)賬時(shí)間，用來(lái)人為調(diào)節(jié)有關(guān)財(cái)務(wù)信息。

查證此錯(cuò)弊時(shí)，看待攤費(fèi)用及預(yù)提費(fèi)用期末余額與期初數(shù)是否有變化，變化趨勢(shì)是否合理；檢查產(chǎn)品出庫(kù)數(shù)量，看有無(wú)隱瞞收入；檢查相鄰兩月月初及月末記賬憑證日期，看有無(wú)未按期結(jié)賬行為。

(1)賬簿的設(shè)置要能保證全面、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，為經(jīng)營(yíng)管理提供全面、系統(tǒng)、分類(lèi)的會(huì)計(jì)核算資料。

(2)賬簿的設(shè)置要在滿足實(shí)際需要的前提下，考慮人力和物力的節(jié)約，力求避免重復(fù)設(shè)賬。

(3)賬簿的格式要按照“既能記錄所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，又能提供需要的核算指標(biāo)”的原則來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)，力求簡(jiǎn)明、適用，避免繁瑣復(fù)雜。