會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。企業(yè)通過將會計憑證中反映的經(jīng)濟內(nèi)容過入相應(yīng)賬簿，可以全面反映會計主體在一定時期內(nèi)所發(fā)生的各項資金運動，儲存所需要的會計信息；通過賬簿的設(shè)置和登記，可以將企業(yè)不同的信息分門別類地加以反映，提供企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)濟活動的詳細情況，也可以反映企業(yè)財務(wù)及經(jīng)營成果狀況。另外通過會計賬簿的設(shè)置，可以建立起賬證、賬賬、賬表之間的勾稽關(guān)系，可以檢查、校正會計信息。

1.封面

2.扉頁

3.賬頁

• 賬戶的名稱（總賬科目、明細科目）；

• 登賬日期欄；

• 憑證種類和號數(shù)欄 ；

• 摘要欄（記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明）

• 金額欄（記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變動）；

• 總頁次和分戶頁次。

在會計核算中，對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須取得和填制會計憑證。但會計憑證數(shù)量很多，又很分散，而且只能分散地反映個別經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，不能全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督一個經(jīng)濟單位在一定時期內(nèi)某類和全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變化情況，且不便于日后查閱。因此，為了給經(jīng)濟管理提供系統(tǒng)的核算資料，就要運用登記賬簿的方法，把大量分散的會計憑證核算資料，加以集中和歸類整理，登記到賬簿中去。

設(shè)置和登記賬簿，是對經(jīng)濟信息進行加工整理的一種專門方法，也是會計核算的中心環(huán)節(jié)。

賬簿的作用，可以概括如下：

1. 賬簿可以為企業(yè)經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、完整的會計核算資料

通過設(shè)置和登記賬簿，可以把會計憑證提供的大量分散的核算資料，加以歸類整理，以全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動情況，這對于加強經(jīng)濟核算，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平具有重要作用。

2. 賬簿可以為編制會計報表提供數(shù)據(jù)資料。

企業(yè)定期編制的會計報表的主要依據(jù)來自賬簿記錄，賬簿又是進行會計分析和會計檢查的必要依據(jù)。因此，賬簿的記錄和設(shè)置正確、完整與否，直接影響財務(wù)報告的質(zhì)量。

3, 賬簿是考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、加強經(jīng)濟核算、分析經(jīng)濟活動的重要依據(jù)。

賬簿既提供了總括的核算資料，又提供了明細的核算資料，提供了成本、費用、收入和財務(wù)成果的會計信息。結(jié)合有關(guān)資料，分析企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題，及時總結(jié)經(jīng)驗，以便加強企業(yè)管理。

會計核算中應(yīng)用的賬簿很多，不同的賬簿，其形式、用途、內(nèi)容和登記方法各不相同。因此，為了更好地了解和使用各種賬簿，必須對賬簿進行必要的分類。賬簿的分類一般有以下兩種：

1. 賬簿按其用途分類

賬簿按其用途可以分為序時賬簿、分類賬簿、聯(lián)合賬簿和備查賬簿四類。

（1）序時賬簿。序時賬簿，也稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序，逐日連續(xù)登記的賬簿。序時賬簿按其記錄的內(nèi)容不同又分為普通日記賬和特種日記賬。

普通日記賬，是用來登記各企業(yè)全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日記賬。在賬簿中，按照每日發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的先后順序，逐項編制會計分錄，因而這種日記賬又稱通用日記賬、分錄日記賬或分錄簿。設(shè)置普通日記賬的單位，一般不再單設(shè)特種日記賬，以免重復(fù)。

特種日記賬，是用來登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。在賬簿中，將該類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按其發(fā)生的先后順序記入賬簿中，反映其詳細情況。

（2）分類賬簿。分類賬簿是對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照賬戶進行分類登記的賬簿，簡稱分類賬。按賬簿反映內(nèi)容詳細程度不同，分類賬簿又分為總分類賬（簡稱總賬）和明細分類賬（簡稱明細賬）。總分類賬是根據(jù)一級賬戶設(shè)置的，它是用來核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的總括內(nèi)容的。明細分類賬是根據(jù)二級或明細賬戶設(shè)置的，它是用來核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細內(nèi)容的。在分類賬簿中反映了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、費用成本和收入成果等增減變化的情況?？偡诸愘~簿的金額與其所屬的明細分類賬簿的金額之和相等。明細分類賬是對總賬的補充和具體化，并受總分類賬的控制和統(tǒng)馭。

（3）聯(lián)合賬簿。聯(lián)合賬簿是指把日記賬和分類賬結(jié)合在一起的賬簿。日記總賬便是典型的聯(lián)合賬簿。

（4）備查賬簿。備查賬簿是對某些在日記賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的事項進行補充登記的賬簿。它可以為某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供必要的參考資料。如租入固定資產(chǎn)登記簿等。

2. 賬簿按外表形式分類

賬簿按其外表形式分類，可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。

（1）訂本式賬簿。訂本式賬簿是指把許多賬頁裝訂成冊的賬簿。這種賬簿，賬頁固定，既可避免賬頁散失，又可防止賬頁被抽換，比較安全。但訂本式賬簿也有其缺點，同一本賬簿在同一時間內(nèi)只能有一人登記，不能分工記賬。當賬頁總數(shù)和賬簿中各賬戶預(yù)留賬頁數(shù)同實際需要量不一致時，會造成賬頁不足，影響賬戶連續(xù)記錄，或賬頁過多造成浪費。因此，這種賬簿，一般適用于重要的、具有統(tǒng)馭性的總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬等。

（2）活頁式賬簿?；铐撌劫~簿是把分散的賬頁裝在活頁夾內(nèi)，并可以隨時取放（增減）賬頁的賬簿。這種賬簿，賬頁可根據(jù)需要確定，登記方便，可同時由數(shù)人分工記賬。但這種賬簿的賬頁容易散失和被抽換。因此，在使用時空白賬頁需連續(xù)編號，并在賬頁上加蓋有關(guān)人員圖章，以防弊端。會計年度終了，將其裝訂成冊。活頁式賬簿一般適用于明細分類賬。

（3）卡片式賬簿?？ㄆ劫~簿是將一定數(shù)量的卡片式賬頁裝存于專設(shè)的卡片箱中，賬頁可以根據(jù)需要隨時增添的賬簿。這種賬簿的優(yōu)缺點與活頁式賬簿相同。在實際使用時，卡片上應(yīng)連續(xù)編號并加蓋有關(guān)人員圖章，卡片箱應(yīng)由專人負責保管。卡片式賬簿一般適用于固定資產(chǎn)等的明細核算。

賬簿是非常重要的會計檔案。為了確保賬簿記錄的完整和合規(guī)，明確相關(guān)人員的責任，在啟用賬簿時，應(yīng)按規(guī)定的要求在賬簿的有關(guān)位置記錄相關(guān)信息。具體規(guī)則如下：

(1)對于訂本式賬簿，應(yīng)填寫已經(jīng)固定在賬簿的扉頁或最后一頁上的“賬簿使用登記表”或“賬簿啟用表”。需要填寫的內(nèi)容包括啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計主管人員姓名等，并加蓋人名章和單位公章。記賬人員或會計人員調(diào)動工作時，應(yīng)注明交接日期。接辦人員和監(jiān)交人員姓名，由交接雙方人員簽名或蓋章。對于事先未印制頁號的賬簿，應(yīng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。在填寫賬戶目錄時，總賬應(yīng)按照會計科目順序填寫科目名稱及啟用頁號。

(2)對于活頁式賬簿，應(yīng)設(shè)置封面和封底，并在封面上填寫單位名稱、賬簿名稱和所屬會計年度。在裝訂成冊時，應(yīng)撤去空白賬頁，填寫使用頁碼，另加目錄，標明每個賬戶的、名稱和頁次，并附上填寫完整的“賬簿使用登記表”或“賬簿啟用表”。

(3)在賬簿的右上角粘貼印花稅票，并且劃線注銷；在使用繳款書交納印花稅時，應(yīng)在右上角注明“印花稅已繳”及繳款金額。^[2]

為了保證賬簿記錄的正確性，必須根據(jù)審核無誤的憑證登記。具體包括以下幾個方面：

1、填寫項目齊全，內(nèi)容完整。

登記賬簿時，需將賬頁中的日期、憑證編號、摘要、金額等項目填寫齊全，摘要簡明扼要，書寫規(guī)范整齊，數(shù)字清晰無誤。賬簿中的月、日應(yīng)填寫記賬憑證的日期，每一筆記賬憑證中的業(yè)務(wù)登記完畢，都應(yīng)在記賬憑證“過賬”欄內(nèi)劃“√”，表示記賬完畢，避免重記、漏記。在登記賬簿時，賬簿登記人員在登記賬簿前，應(yīng)根據(jù)崗位責任制和內(nèi)部牽制要求對審核過的記賬憑證再復(fù)核一遍，如發(fā)現(xiàn)記賬憑證有錯誤，可暫停登記，報告會計主管人員，由他做出修改或照登決定。在任何情況下，凡不兼任填制記賬憑證工作的記賬人員都不得自行更改記賬憑證。

2、各種賬簿的登記要求。

A．現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。一般由出納員根據(jù)辦理完畢的收款憑證、付款憑證，隨時進行逐筆登記，如不能隨時登記，也應(yīng)保證每天登記一次，并每天結(jié)出余額。

B．總分類賬。總分類賬由于各企業(yè)賬務(wù)處理程序不同，可以根據(jù)記賬憑證直接登記，也可以根據(jù)科目匯總表或其他方式登記，所以可以三五天登記一次，也可以根據(jù)匯總記賬憑證的時間按旬或月中、月末進行總分類賬登記。

C．明細分類賬。明細分類賬是根據(jù)原始憑證或記賬憑證直接登記的，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生情況及時進行登記，以掌握企業(yè)財務(wù)經(jīng)營動態(tài)。

3、書寫要求。

為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，記賬必須使用藍黑墨水或碳素墨水，并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆或鉛筆書寫，除結(jié)賬、改錯、沖賬、登記減少數(shù)可以使用紅筆登記外，其余賬簿記錄均不得使用紅色墨水。在書寫文字和數(shù)字時，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1／2，這樣就可以在發(fā)現(xiàn)錯誤時，在該文字和數(shù)字的上面進行更正。

4、連續(xù)登記。

記賬時，必須按賬戶頁次逐頁逐行登記，不得跳頁、隔行，如無意發(fā)生隔行、跳頁現(xiàn)象，應(yīng)在空頁、空行處用紅色墨水畫對角線注銷，加蓋“此頁空白”或“此行空白”的戳記，并由記賬人員簽章。每一賬頁記錄完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，為表現(xiàn)賬目的連續(xù)性，應(yīng)當結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，并在本頁最后一行摘要欄注明“過次頁”，在下頁第一行摘要欄“承前頁”，并將上頁余額及發(fā)生額過入次頁；也可以上頁最后一行不結(jié)計發(fā)生額合計及余額，而直接在次頁第一行承前頁寫出發(fā)生額合計數(shù)及余額。

財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》對于“過次頁”的本頁合計數(shù)的結(jié)計方法做了如下具體規(guī)定：

第一，對現(xiàn)金、銀行存款和收入、費用明細賬等需要按月結(jié)計發(fā)生額賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當是自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)。

第二，對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當是自年初起至本頁末止的累計發(fā)生額。

第三，對不需按月和按年結(jié)計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。

5、余額結(jié)計要求。

凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”、“貸”表明余額方向，并在“余額”欄內(nèi)寫清余額金額。沒有余額的賬戶，應(yīng)當在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)“元”字的位置用“0”表示。

6、定期打印。

對于實行會計電算化的企業(yè)，為了便于審計和加強會計信息的安全與完整性，財政部(會計基礎(chǔ)工作規(guī)范)提出了打印要求， “實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應(yīng)當定期打印”，“發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天，必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤?！?

• 數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時。
• 記賬時應(yīng)使用鋼筆、蘸水筆，用藍、黑墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。
• 各種賬簿必須按事先編好的頁碼逐頁逐行順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。
• 每張賬頁登記結(jié)束時，應(yīng)注明“過次頁”和 “承前頁”。
• 應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”、“貸”或“平”。
• 總賬和明細賬應(yīng)該定期打印。
• 年度更換新賬時，注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。
• 賬簿記錄發(fā)生錯誤時，不得涂改、挖補、刮擦或用褪色藥水消除字跡，不得重新抄寫。

(1)對賬。對賬指為了保證賬簿記錄的正確性，而進行的賬項之間的核對工作。它包括賬證、賬賬、賬實核對。

A．賬證核對指賬簿記錄與記賬憑證及相關(guān)原始憑證核對，核對內(nèi)容包括記賬時間、憑證字號、摘要內(nèi)容、記賬方向及金額。

B．賬賬核對指不同賬簿之間依據(jù)它們的內(nèi)在關(guān)系，核對其金額是否相符。主要包括：所有總賬借方發(fā)生額的合計數(shù)與貸方發(fā)生額的合計數(shù)應(yīng)當一致并核對相符；有關(guān)總賬賬戶余額與其所屬明細分類賬余額核對相符；現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的余額與其總賬余額核對相符；會計部門有關(guān)財產(chǎn)物資明細賬余額與財產(chǎn)物資保管、使用部門的有關(guān)明細賬余額是否相符。

C．賬實核對指各項財產(chǎn)物資賬面余額與實用數(shù)額之間的核對。主要包括：現(xiàn)金日記賬余額與企業(yè)實際庫存現(xiàn)金額是否一致；銀行存款日記賬余額與銀行對賬單金額是否一致；各財產(chǎn)物資明細賬與其使用保管部門的財產(chǎn)、物資的明細賬是否一致；有關(guān)的債權(quán)債務(wù)明細賬余額是否與對方單位記錄的金額一致。

(2)結(jié)賬是指在會計期末結(jié)清賬簿記錄，即計算本期發(fā)生額和期末余額。結(jié)賬可以是月末、季末、年度末，為編制會計報表做準備。結(jié)賬是結(jié)算各資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用的發(fā)生額，并據(jù)以計算出企業(yè)利潤。

具體按下列程序進行：其一，結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬，包括本期調(diào)整的賬項也須按規(guī)定全部結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬簿。其二，將有關(guān)收入、費用等有關(guān)損益賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)平所有損益類賬戶。其三，結(jié)算出資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。

結(jié)賬時按下列方法進行：

A．對于需按月統(tǒng)計發(fā)生額的賬戶，在期末結(jié)賬時，要在最后一筆業(yè)務(wù)記錄下面的借方欄開始到余額欄為止畫通欄單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)蓋“本月合計”戳記，在“本月合計”欄下面再畫一條同樣的通欄紅線。

B．對于需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”欄下結(jié)出自年初至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄寫明“本年累計”宇樣，在欄下再畫一條通欄紅線，12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，應(yīng)在全年累計發(fā)生額下面畫通欄雙紅線。

C．對于不需按月結(jié)計發(fā)生額的賬戶，如應(yīng)收應(yīng)付、財產(chǎn)物資明細賬，每登記一次，就要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額就是月末余額，月末結(jié)賬時，只需在最后一筆業(yè)務(wù)記錄下面自借方欄至余額欄畫通欄紅線即可。

D．對于總賬賬戶只需結(jié)出月末金額即可，但在年終結(jié)賬時，為了總括反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果全貌，核對賬目，需將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計欄下畫通欄紅線。

E．企業(yè)在年度終了，會計人員需要結(jié)賬。凡有余額的賬戶，應(yīng)將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，即將所有有余額的賬戶余額直接過入新賬余額欄內(nèi)，而不需專門編制記賬憑證，也不需要將余額再記入各賬戶的借方，使本年余額為零。

會計賬簿錯弊主要表現(xiàn)在以下方面：賬簿啟用、賬簿設(shè)置、賬簿登記、結(jié)賬。

1、賬簿啟用

建新賬及會計人員交接葉，都需啟用賬簿，要在賬簿扉頁上附啟用表。其內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計主管人員姓名。如有會計人員調(diào)動，要填寫交接日期，監(jiān)交人及交接雙方均簽名簽章。賬簿啟用中出現(xiàn)的錯弊主要有：賬簿封面及扉頁上所列項目未填寫或填寫不齊全，無法明確有關(guān)責任，繼而掩蓋在職期間的有關(guān)非法行為。

此錯弊只需審閱賬簿封面及扉頁是否登記齊全，即可查證。

2、賬簿設(shè)置

任何單位均應(yīng)按國家統(tǒng)一會計制度，結(jié)合本單位具體情況設(shè)置一套完整賬簿體系，用以連續(xù)、全面、系統(tǒng)反映企業(yè)經(jīng)濟活動。常見的錯弊有，（1）賬簿設(shè)置不合理，如，現(xiàn)金、銀行存款日記賬采用活頁賬、材料等存貨類資產(chǎn)明細賬，登記到三欄式賬簿中等；（2）有些需要進行明細分析的賬戶，未設(shè)明細賬或有的需要備查登記的沒有備查登記簿，不能詳細反映經(jīng)濟活動情況；（3）所設(shè)賬簿未能形成良好賬簿體系。如，庫存材料管理實行會計、保管各設(shè)一套庫存材料明細辦法，假如二者記錄、反映缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)，造成互不聯(lián)系、互不銜接，不但不能提供庫存材料管理準確信息，反而給核算與管理帶來混亂與麻煩。

此錯弊查證方法為：了解該單位實際情況，確定其應(yīng)設(shè)置賬簿；查看該單位賬簿設(shè)置是否合理、恰當。

3、賬簿登記

賬簿登記中錯弊一般屬于工作疏忽或熟練程度不夠造成的。一般有：手工記賬單位數(shù)字和文字書寫不規(guī)范，如空距超過或小于1/2；未按規(guī)定筆墨登記賬簿；發(fā)生隔頁、跳行情況；錯記、漏記；未按規(guī)定結(jié)出賬戶余額。

查證時，按會計操作規(guī)程要求查閱。對錯記、漏記一般可采用下列方法查找：（1）偶合法。如推測可能是錯記的差錯，就可用“二除法”、“九除法”查找。譬如：不平衡的差錯是2的倍數(shù)，可能是借貸記在同一方向了；如果不平衡的差數(shù)能被9除盡，可能是把數(shù)字以大記小，例如將63記成36，或以小記大，例如將 18記成81。（2）順查法。就是按照原來賬務(wù)處理的順序，從頭到尾進行普遍核對，看其有否漏記、重記和錯記。（3）逆查法。就是與原來賬務(wù)處理的順序相反，從尾到頭進行普遍檢查，以找出差錯所在。（4）抽查法。就是根據(jù)差錯的具體情況，對賬簿記錄中的某些部份進行檢查。如果差錯的數(shù)字只是角位、分位，或者只是整數(shù)，就可以專查角位、分位或整數(shù)位的數(shù)字。

4、會計結(jié)賬

會計期末，需進行結(jié)賬，以便總結(jié)特定時期或時點的經(jīng)濟活動情況，考核經(jīng)營成果，編制會計報表。容易出現(xiàn)的錯弊是：（1）結(jié)賬前未將應(yīng)屬本期經(jīng)濟事項全部登記入賬，如待攤費用、預(yù)提費用未按期攤提；（2）人為推遲收入入賬時間等，以達到調(diào)節(jié)利潤目的；（3）結(jié)賬時間不合規(guī)定，人為提前或拖延結(jié)賬時間，用來人為調(diào)節(jié)有關(guān)財務(wù)信息。

查證此錯弊時，看待攤費用及預(yù)提費用期末余額與期初數(shù)是否有變化，變化趨勢是否合理；檢查產(chǎn)品出庫數(shù)量，看有無隱瞞收入；檢查相鄰兩月月初及月末記賬憑證日期，看有無未按期結(jié)賬行為。

(1)賬簿的設(shè)置要能保證全面、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督經(jīng)濟活動的情況，為經(jīng)營管理提供全面、系統(tǒng)、分類的會計核算資料。

(2)賬簿的設(shè)置要在滿足實際需要的前提下，考慮人力和物力的節(jié)約，力求避免重復(fù)設(shè)賬。

(3)賬簿的格式要按照“既能記錄所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，又能提供需要的核算指標”的原則來進行設(shè)計，力求簡明、適用，避免繁瑣復(fù)雜。