民間審計是指由注冊會計師、審計師所組成的社會會計、社會審計組織，即會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所，接受當(dāng)事人的委托，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)組織的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項所進(jìn)行的審計查證業(yè)務(wù)。這是從審計組織形式角度，把注冊會計師、審計師組成的會計、審計咨詢組織開展的審計業(yè)務(wù)，合之為民間審計。用民間審計的名稱，一方面能夠與國際上統(tǒng)一起來，便于學(xué)術(shù)交流，避免“社會審計”一詞多意的問題；另一方面從立法角度來講，截至目前，在我國有關(guān)審計方面的條例、規(guī)定中并未規(guī)定社會審計組織內(nèi)包括有社會會計組織。從社會會計組織的性質(zhì)、職能、目的、工作范圍、地位、任務(wù)、作用等方面基本與社會審計組織一樣，都屬于民間審計，用民間審計名稱，雙方都能包括進(jìn)去。因此，對我國目前社會上出現(xiàn)的社會會計、社會審計組織統(tǒng)稱為民間審計組織比較恰當(dāng)。

綜上所述，我國民間審計的含義，可作如下表達(dá)：所謂民間審計，是指依法成立的民間審計組織接受委托，對被審計者的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性，依法獨(dú)立進(jìn)行審計查證和咨詢服務(wù)活動。

民間審計和國家審計，都屬于外部審計。同樣都處于比較超脫的地位，有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性及客觀公證性。其基本職能都是監(jiān)督，盡管在監(jiān)督的純粹性、完整性上不一致，但它們的最終目的都是一致的：都是通過各自的審計監(jiān)督活動，維護(hù)國家和人民的利益，促進(jìn)社會主義生產(chǎn)力的發(fā)展，這些都是它們的相同之處。但是，民間審計和國家審計在性質(zhì)、行使職權(quán)和工作范圍、對象、方式等方面還存在許多不同的地方，表現(xiàn)在以下幾個方面：

（—）審計主體不同。國家審計的主體是各級國家審計機(jī)關(guān)，屬政府序列，行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，其所需經(jīng)費(fèi)納入國家財政預(yù)算，由財政撥款解決。而民間審計組織的審計主體是經(jīng)國家有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)成立的社會會計組織，是依法獨(dú)立承辦審計查證和咨詢服務(wù)的事業(yè)單位，不是政府的職能部門，也不是政府公職人員。正式成立開辦業(yè)務(wù)后經(jīng)濟(jì)來源是從承辦委托項目，通過有償服務(wù)取得收入，實行自收自支的獨(dú)立核算。

（二）審計權(quán)限不同。國家審計機(jī)關(guān)依照憲法規(guī)定有權(quán)對國家所有經(jīng)濟(jì)組織和機(jī)關(guān)，事業(yè)單位的財政，財務(wù)收支進(jìn)行主動的，強(qiáng)制性審計監(jiān)督，監(jiān)督職能是基本職能，貫穿于整個審計工作中，在職能運(yùn)用過程中它的檢查權(quán)和處理權(quán)是統(tǒng)一的。有權(quán)要求被審計單位報送有關(guān)資料，有檢查權(quán)，調(diào)查權(quán)，調(diào)查權(quán)和臨時處置權(quán)等。審計之后有權(quán)依法進(jìn)行處理，包括經(jīng)濟(jì)處罰權(quán)、通報權(quán)、建議處分權(quán)，以及實施緊措施權(quán)等，被審計單位必須執(zhí)行。而民間審計組織是事業(yè)性質(zhì)的單位，它不能對被審計單位進(jìn)行直接的審計監(jiān)督，無權(quán)進(jìn)行指令性審計，只能接受有權(quán)機(jī)關(guān)和單位委托，在被受命時才有檢查權(quán)，建議權(quán)和處理權(quán)。所以民間審計組織在審計過程中的職權(quán)是由委托方授予的，其范圍不超過委托方的職權(quán)。通過自己審計業(yè)務(wù)為其他監(jiān)督部門服務(wù)，所做出的審計公證結(jié)論報告給委托者采納，明示強(qiáng)制性，需由監(jiān)督部門根據(jù)國家法規(guī)進(jìn)行處理。

（三）對職能履行上的不同。在執(zhí)行審計職能時，國家審計機(jī)關(guān)根據(jù)憲法與有關(guān)規(guī)定可以主動地制定審計計劃，對被審計單位進(jìn)行審計。而民間審計組織因其機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)要受國家財政和審計機(jī)關(guān)管理和指導(dǎo)，而它的審計活動是從第二者立場，實行受托審計按照委托人的委托項目內(nèi)容要求進(jìn)行依法審計或會計技術(shù)鑒定向委托人負(fù)責(zé)，因此，它的審計內(nèi)容的目的受委托人的限制。同時，只有在接受委托之后承諾履行職責(zé)，不能像國家審計工作機(jī)關(guān)那樣實行強(qiáng)制性審計，不能直接安排審計任務(wù)。所以這種委托審計的方式形成了民間審計組織在履行職能上的被動性，同時還要向被審計單位和委托單位承擔(dān)一定的義務(wù)和法律責(zé)任。

（四）審計的范圍不同。國家審計的范圍主要是政府各部門和全民所有制企事業(yè)單位，而民間審計的范圍則比較廣泛，它可以接受任何單位的委托對任何單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計查證和提供咨詢服務(wù)。當(dāng)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生巨大變化時，舊的審計模式就會由無組織到有組織地被新的審計模式所替代。當(dāng)審計模式同社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境部分不相適應(yīng)時，就會對原有審計模式有組織地進(jìn)行調(diào)整。從變換方向看，一種是受本國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的引導(dǎo)而生成新的審計模式，如英國的審計主要是在本國政治，經(jīng)濟(jì)，文化中發(fā)展起來并為本國經(jīng)濟(jì)服務(wù)的，具有一定的超然性，其社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)部的矛盾運(yùn)動具有獨(dú)立性，受他國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響不大，另一種是審計模式的變換受到因輸入外來社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境而帶來的本國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化的引導(dǎo)而生成新的審計模式。因而這種新的審計模式則類似于輸入國的審計模式,當(dāng)然隨著本國經(jīng)濟(jì)環(huán)境與輸入國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的背離,也會導(dǎo)致審計模式與輸入國審計模式的分道揚(yáng)鑣。

　 （一）社會環(huán)境決定了民間審計的基本職能。民間審計產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)背景是股份公司的出現(xiàn)。股份公司的一個基本特征是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離所產(chǎn)生的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這一特征決定了社會對民間審計提出的要求首先就是對財務(wù)報表進(jìn)行鑒證，因而民間審計的基本職能是鑒證、評價，同時只要受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系永遠(yuǎn)存在，民間審計的鑒證評價職能就將持續(xù)存在并發(fā)揮作用。

（二）社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境通過對審計目標(biāo)制約著民間審計的具體內(nèi)容。民間審計目標(biāo)是審計工作的基本服務(wù)方向，代表著社會利益集團(tuán)要求的基本方向，直接反映社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。審計目標(biāo)又是由不同層次、不同系列的目標(biāo)所構(gòu)成的一個網(wǎng)絡(luò)體系，在審計模式諸內(nèi)容中，占有舉足輕重的地位。民間審計的一切內(nèi)容，如審計管理體制、審計準(zhǔn)則的制定與實施、信息披露、審計報告制度、監(jiān)督體系等都必須圍繞審計目標(biāo)而協(xié)調(diào)的發(fā)揮作用。通過優(yōu)化審計行為來實現(xiàn)審計目標(biāo)，滿足社會的需求，因此社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境作用于民間審計的方式是通過審計目標(biāo)制約民間審計的具體內(nèi)容。

總之，審計環(huán)境從諸多方面影響著審計模式、審計目標(biāo)、審計內(nèi)容以及審計方法，從而決定了特定的審計責(zé)任，并對審計責(zé)任產(chǎn)生著深刻的影響。

獨(dú)立審計準(zhǔn)則中的審計責(zé)任，是對如何界定注冊會計師在執(zhí)業(yè)中的審計責(zé)任所作出的規(guī)范，其關(guān)鍵在于將它與被審計單位的會計責(zé)任區(qū)分開來。一般的責(zé)任觀點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)的是包括各種法律、法規(guī)、注冊會計師職業(yè)道德和行為守則、獨(dú)立審計準(zhǔn)則乃至社會道義、公眾輿論所賦予注冊會計師職業(yè)界的全部職業(yè)責(zé)任，同時還有側(cè)重于對違反責(zé)任行為的認(rèn)定及處罰。從一般的責(zé)任觀點(diǎn)出發(fā)，民間審計責(zé)任與審計業(yè)務(wù)有著直接的關(guān)系，與職業(yè)道德、職業(yè)操守、法律制約也都有聯(lián)系，但不能將民間審計的職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任混為一體，以職業(yè)責(zé)任來概括法律責(zé)任，因此民間審計責(zé)任當(dāng)指民間審計人員在承辦審計業(yè)務(wù)中所應(yīng)履行的職業(yè)責(zé)任，以及因工作失誤造成公眾的損失而應(yīng)向社會公眾承擔(dān)的法律責(zé)任。

民間審計的職責(zé)范圍是對審計人員在審計過程中應(yīng)負(fù)什么責(zé)任的界定。審計人員在執(zhí)行某項業(yè)務(wù)時，一般職責(zé)是運(yùn)用適當(dāng)?shù)氖侄?、程序、?zhǔn)則達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。因而審計目標(biāo)范圍就決定了審計職責(zé)的范圍。

民間審計自誕生以來，從其內(nèi)容發(fā)展來說主要經(jīng)歷了詳細(xì)審計，資產(chǎn)負(fù)債表審計和會計報表審計三個階段。在詳細(xì)審計階段，審計總目標(biāo)是通過對被審計單位一定時期內(nèi)的會計記錄的逐筆審查，判定有無技術(shù)錯誤和舞弊行為。查錯防弊是此階段的審計目標(biāo)，在資產(chǎn)負(fù)債表審計階段，審計總目標(biāo)是通過對被審計單位一定時期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表所有項目余額的可靠性、真實性進(jìn)行審查，判斷其財務(wù)狀況和償債能力。在此階段，查錯防弊這一項目依然存在，但已退居第二位，審計的功能從防護(hù)性發(fā)展到公證性。盡管審計總目標(biāo)有了上述的變化，同時在現(xiàn)代審計中管理咨詢服務(wù)和稅務(wù)服務(wù)的業(yè)務(wù)也在日漸增加，但是民間審計的主要職責(zé)，始終是對被審計單位執(zhí)行會計報表審計。會計報表審計是審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，其他性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)只是對會計報表審計的延伸和發(fā)展。

根據(jù)我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則，獨(dú)立審計的總目標(biāo)是對被審計單位會計報表的合法性、公允性以及會計處理方法的一貫性表示意見。這一規(guī)定恰當(dāng)?shù)貜?qiáng)調(diào)了審計總目標(biāo)是對會計報表表示意見，注冊會計師搜集證據(jù)的惟一目的就在于使自己能夠?qū)媹蟊淼暮戏ㄐ?、公允性和一貫性表示意見，并提出真實合法的審計報告。其中，合法性是指被審計單位會計報表的編報是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他財務(wù)法規(guī)的規(guī)定；公允性是指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況；一貫性是指被審計的會計處理方法是否前后一貫。

根據(jù)上述審計目標(biāo)，注冊會計師在取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，應(yīng)當(dāng)視審計中是否受到限制，是否與被審計單位有不同意見，以及是否存在未確定事項等，并根據(jù)其對會計報表反映的影響程度分別出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計報告。注冊會計師的審計報告，有助于會計報表使用者了解、掌握被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在出具審計報告后，如果后來的事實有所出入，則責(zé)任可能并不在于注冊會計師，因為注冊會計師的審計行為是恰當(dāng)?shù)?，所得出的結(jié)論是合理的。然后責(zé)任到底在誰，這必須進(jìn)一步劃分本審計單位責(zé)任和注冊會計師責(zé)任。

根據(jù)我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則，被審計單位的會計責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)其資產(chǎn)的安全，完整，對其會計資料的真實性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。也就是說，保證會計報表的質(zhì)量，被審計單位是責(zé)無旁貸的，這一責(zé)任不得由注冊會計師代行，注冊會計師的審計責(zé)任是按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，并對出具的審計報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)，但注冊會計師的審計責(zé)任不能替代減輕或者免除被審計單位的會計及其他管理責(zé)任。就公允性和一貫性而言，注冊會計師應(yīng)注意運(yùn)用正確的判斷，保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，通過對被審計單位的報表、賬簿、憑證以及一切相關(guān)資料進(jìn)行審查予以確定。就合法性而言，盡管注冊會計師不能揭露會計報表中所存在的全部錯誤、舞弊和不法行為，但有責(zé)任揭露會計報表的重大錯誤、舞弊以及對會計報表有直接影響的不法行為。

民間審計的法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者故意不做充分披露，出具不實報告，致使審計報告的使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

導(dǎo)致民間審計法律責(zé)任是多方面的，有被審計單位方面的原因，有審計人員方面的責(zé)任，有雙方的責(zé)任以及使用者錯誤理解注冊會計師的責(zé)任而控告注冊會計單位的責(zé)任，主要指錯誤、舞弊、違法行為和經(jīng)營失敗。錯誤主要包括：原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算，抄寫錯誤，對事實的疏忽和誤解，對會計政策的誤用。舞弊主要包括，偽造，變造記錄或憑證，侵占資產(chǎn)，隱瞞或刪除交易或事項，記錄虛假的變易或事項，蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚?。所謂違法行為是指賄賂，不合法政治捐助和違反特定法律及政府規(guī)定等行為，審計機(jī)構(gòu)和人員方面的責(zé)任主要有違約，過失和欺詐。違法是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約過他人造成損失時，審計人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。過失是指在一定條件下缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。通常將過失按程度不同分為普通過失和重大過失。欺詐又稱審計人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。作案具有不良動機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重過失的主要區(qū)別之一。

在實施審計時，注冊會計師有責(zé)任為達(dá)到審計目標(biāo)實施相應(yīng)的審計程序,進(jìn)行相應(yīng)審查。恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛴兄趯徲嫻ぷ餮驖u進(jìn),有條不紊的達(dá)到審計目的。由于民間審計是委托審計,是按委托者的要求進(jìn)行的,所以它與國家審計的程序不完全相同。民間審計的程序一般可分為委托階段、實施階段、報告階段和立卷歸檔階段等四個階段。

民間審計只有在接受委托人委托后才能開展工作,這種委托來自兩個方面:一個是國家審計機(jī)關(guān)的委托,另一個是社會其它單位、部門的委托,審計的目的、內(nèi)容和范圍是由委托審計單位指定的。因此,在民間審計組織與委托審計單位存在一定的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。為了準(zhǔn)確無誤的行使和承擔(dān)各自的權(quán)利和義務(wù),在委托方委托時認(rèn)為可以接受委托,雙方要簽訂協(xié)議。這樣委托階段就必然要包括兩個過程:一個是要進(jìn)行洽談、簽約的委托過程；另一個是研究制訂出審計方案的準(zhǔn)備過程。

民間審計的實施階段是審計方案具體執(zhí)行的過程,是按照協(xié)議書的內(nèi)容要求,圍繞審計目標(biāo)采取必要的審計手續(xù),運(yùn)用各種有效的審計技術(shù)方法,取得各種證據(jù)和資料,查清情況和問題的過程。這是審計過程中的最主要工作,也是把審計方案化為具體實施行動的一種手段。實施階段一般要進(jìn)行以下幾項工作:

(1)擬定調(diào)查提綱；

(2)審閱核對報表、賬冊、憑證；

(3)清查庫存現(xiàn)金和財產(chǎn)物資；

(4)做好審計記錄和取證工作；

(5)對索取的各種證據(jù)資料進(jìn)行綜合分析判斷；

(6)調(diào)整錯弊事項,校正核算資料；

(7)做出審計評價。

審計工作按照委托書(協(xié)議或合同)的內(nèi)容要求基本查完以后,就要轉(zhuǎn)入報告階段,它是在審計實施基礎(chǔ)上對審計事項做出實事求是結(jié)論,提出審計建議的過程,必須做好以下幾方面的工作:

(1)歸納問題,進(jìn)一步核實資料；

(2)座談討論,做出審計結(jié)論；

(3)寫好審計報告書；

(4)征求意見,審定審計報告；

(5)發(fā)送報告,總結(jié)工作。

每一項審計業(yè)務(wù)結(jié)束后,應(yīng)將審計過程中積累起來的一系列審計文書,包括審計報告、證據(jù)、分類匯總表和原始材料等應(yīng)由有關(guān)審計人員對這些材料進(jìn)行集中整理和鑒別。根據(jù)合理取舍的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行立卷歸檔。審計檔案要區(qū)分定期或長期分類保管,以便參考,未批準(zhǔn)不得任意銷毀。總之,審計材料的整理、鑒別以及立卷工作,應(yīng)當(dāng)由原審計人員在審計告一段落后及時做好。

我國民間審計事業(yè)經(jīng)過十幾年的發(fā)展,已經(jīng)擁有了相當(dāng)規(guī)模。應(yīng)當(dāng)肯定,這些民間審計組織為我國對外開放政策的實施,為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮了重要作用,但同時也存在著一些突出問題。比如事務(wù)所經(jīng)營規(guī)模小,難以和國際接軌；性質(zhì)不明,沒有明確會計師事務(wù)所這一社會中介機(jī)構(gòu)的性質(zhì),在部分政府部門和社會公眾的心目中,還是政府的事業(yè)單位；體制不順,由于“掛靠”的體制,造成了行政干預(yù)、部門壟斷、行業(yè)封鎖的不利局面。民間審計組織是終結(jié)組織,應(yīng)該具有獨(dú)立、客觀、公正的身份和執(zhí)業(yè)風(fēng)格.不僅要保護(hù)國家的利益,也要依法維護(hù)委托人的利益.從這個意義上說,民間審計組織不應(yīng)依附于任何單位和任何部門。

上述問題的存在,難以保證審計的真正獨(dú)立性,提高審計質(zhì)量,增強(qiáng)民間組織的抗風(fēng)險能力,勢必加大審計風(fēng)險和審計責(zé)任。因此,改革管理體制,理順管理關(guān)系,凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境,把民間審計組織建設(shè)成獨(dú)立執(zhí)業(yè)、自我管理、自我約束、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的社會中介服務(wù)組織,已成為亟待研究的課題。